Apostila Planejamento Tributario

Curso: Planejamento Tributrio
Instrutores: Ktia Rocha Pereira Campos Fernando Antnio de Camargos
Minas Gerais 2012
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS
1- INTRODUO O tema tributos abordado desde o Egito antigo passando por Csar em Roma, chegando at a Idade Mdia. Reporto Bblia Sagrada onde o prprio Nazareno disse ... dai a Csar o que de Csar, dem a cada um o que lhe devido; se devem impostos, paguem imposto; se tributo, tributo; se temor, temor; se honra, honra. (Romanos 13:7). Na poca das cruzadas, com a clebre histria de Robin Hood, um heri mtico, um fora-da-lei que roubava dos ricos para dar aos pobres, nos tempos do Rei Ricardo Corao de Leo. Era hbil no arco e flecha e vivia na floresta de Sherwood. Era ajudado por seus amigos "Joo Pequeno" e "Frei Tuck", entre outros moradores de Sherwood. Teria vivido no sculo XIII, gostava de vaguear pela floresta e prezava a liberdade. Ficou imortalizado como "Prncipe dos ladres". Tenha ou no existido, tal como o conhecemos, "Robin Hood" , para muitos, um dos maiores heris da Inglaterra, que no concordava com os impostos cobrados pelo Rei Ricardo. Chegando ao dias atuais, visualizamos a importncia de se fazer um bom planejamento tributrio, uma vez que, os tributos esto em toda parte, em toda atividade desenvolvida pelo Homem. Temos incidncia de impostos sobre diversas atividades, seja na venda de mercadorias, seja na prestao de servios. O tributo est presente no simples ato de acender a luz, efetuar uma compra para sua residncia, levar seu filho escola, comprar um imvel, abastecer seu carro, falar ao telefone, receber seu salrio, enfim, no h como escapar dos impostos. Existem formas lcitas de diminuir os tributos, fazendo um bom planejamento tributrio, antes da ocorrncia do fato. Recorro a uma frase de uma jornalista da Rdio Itatiaia Gloria Lopes Se voc no quer virar notcia, no deixe que o fato acontea. Quer pagar menos tributos, planeje, antes da ocorrncia do fato. Para se fazer um bom estudo tributrio, temos que observar alguns fatores de suma importncia, para o xito do trabalho: a) Conhecer as formas de tributao existentes no Brasil (Simples Nacional, Lucro Presumido (Cumulativo), Lucro Real (No cumulativo), Lucro arbitrado, etc; b) Conhecer o negcio da empresa; (Quais os produtos vendem, quais os produtos compram quem so os fornecedores, quem so os clientes, etc) c) Conhecer a capacidade organizacional da empresa; d) Comprometimento das pessoas da organizao, envolvidas nos procedimentos. 1.1) Conceito e Objeto O Planejamento Tributrio uma parte do planejamento empresarial que evidencia os tributos e suas implicaes no funcionamento das organizaes, visando alcanar a economia de impostos, sem incorrer em infraes tributrias. Pode tambm ser denominado de ELISO FISCAL. Seu objeto de estudo o Sistema Tributrio Nacional (conjunto de tributos, princpios e normas que regem o poder do Estado de cobrar tributos). A Eliso Fiscal ocorre quando as pessoas obtm economia de tributos, atuando estritamente dentro da legalidade, ao passo que a economia obtida com a utilizao de meios ilcitos denomina-se EVASO FISCAL.
1.2) Eliso e Evaso fiscal

Eliso e Evaso fiscal so duas formas de evitar o pagamento de tributos. A evaso fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas, impostos e outros tributos. Entre os mtodos usados para evadir tributos esto a omisso de informaes, as falsas declaraes e a produo de documentos que contenham informaes falsas ou distorcidas.
A eliso fiscal configura-se num planejamento que utiliza mtodos legais para diminuir o peso da carga tributria numa determinada atividade. Respeitando a legislao vigente, o administrador faz escolhas prvias (antes dos eventos que sofrero agravo fiscal) que permitem diminuir o impacto tributrio nos gastos do sujeito passivo daquele encargo. Diferentemente da evaso fiscal, onde ocorre o fato gerador do tributo e o contribuinte no cumpre a sua obrigao legal, sonega informaes e o prprio tributo, na eliso fiscal, atravs do planejamento, evita-se a ocorrncia do fato gerador ou opta pela ocorrencia do menor fato gerador. E por no ocorrer o fato gerador, o tributo no devido e na cocorrencia do menor fato gerador, o tributo minimizado. Dessa forma, o planejamento no caracteriza ilegalidade, apenas usa-se das regras vigentes para evitar o surgimento de uma obrigao fiscal maior do que aquela que devida. Eliso Fiscal a realizao de operaes atravs de uma forma jurdica legtima e vlida, com o nico objetivo de amenizar os efeitos tributrios sobre o negcio, para no recolher tributos ou diminuir a carga tributria. Na Evaso Fiscal os atos so qualificados como fraudulentos, pois no so realizados com o propsito verdadeiro daquele negcio, ou seja, so desprovidos de causa negocial. O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica no ir question-la e deve respeit-la.
TIPOS DE ELISO Temos duas espcies de eliso fiscal: a) Aquela decorrente da prpria lei e; b) A que resulta de lacunas e brechas existentes na lei. Decorrente da lei, o prprio dispositivo legal permite ou at mesmo induz a economia de tributos. Exemplo: Opo pelo regime de tributao (Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real); Decorrente de lacunas e brechas na legislao, utilizando-se de elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da prpria lei. Exemplo: A organizao decide mudar sua sede, para outro municpio a fim recolher o ISSQN por uma alquota menor, ou seja, onde h um benefcio fiscal. 1.2.1- O Planejamento Tributrio e a Evaso Fiscal O Planejamento Tributrio como disciplina busca indicar os procedimentos que podem ser Adotados pelos gestores empresariais, estritamente dentro da legalidade de forma a resultar em melhor resultado financeiro, enquanto que a Evaso Fiscal implica na utilizao de mtodos e/ou procedimentos ilcitos, e em conseqncia expem a organizao s sanes estatais. Dentre os principais procedimentos ilcitos temos: Sonegao Fiscal: Lei n 4.729/65 - toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento pela autoridade fazendria sobre: 1) a ocorrncia do fato gerador do tributo;
2) as condies pessoais do contribuinte. Exemplo: No declarar rendas efetivamente auferidas. Fraude: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ou a excluso ou modificao de suas caractersticas essenciais com a finalidade de reduzir o tributo devido, evitar ou postergar o seu pagamento.Exemplo: calamento de documento fiscal, de forma que na primeira via estampe o valor rela da transao, enquanto que na via da contabilidade contenha um valor menor. Simulao: emitir documentos ou contratos, no correspondentes a fatos reais.
2 - O Estado e a Organizao 2.1) Conceito de Estado: Organizao, criada com a finalidade de realizar os fins da comunidade nacional: a execuo da soberania nacional (autodeterminao). Conceito bsico de organizao: um conjunto sistematizado de recursos que se incorporam ao esforo de pessoas que se associam, interagem e se interrelacionam de acordo com as diretrizes, normas gerais e regras de procedimentos especficos, cumprindo funes definidas em torno de uma finalidade ou misso (Menezes, 1990). As organizaes so, pois, um sistema de recursos: Populao Territrio Governo Soberania Formatos de Estado Forma: repblica ou monarquia Sistema de governo: parlamentarismo ou presidencialismo Composio: unitrio ou federao O Brasil uma: Repblica (forma) Presidencialista (sistema de Governo) Federao (composio) Exemplos de Estados no mundo: Repblica Federativa do Brasil (Federao); Estados Unidos da Amrica (Federao); Reino Unido (Unitrio); Imprio do Japo (Unitrio); Repblica Popular da China (Federao); Repblica Francesa (Unitrio); Federao Russa; Repblica Italiana (Unitrio); Razes para a existncia do Estado: proteo da populao contra a ao de invasores externos; arbitramento de litgios entre as pessoas da mesma sociedade; garantia do cumprimento de contratos; cuidado com pessoas doentes; segregao de criminosos assassinos, ladres, mal-feitores, etc. Em outras palavras, o Estado existe para atender s necessidades coletivas, como por exemplo:
segurana nacional (externa); segurana pblica (interna); sade pblica; previdncia social; educao fundamental; distribuio de justia; desenvolvimento scio-econmico. 2.2) Receitas Pblicas Fontes de Financiamento do Setor Pblico Com o propsito de atingir os fins do Estado, faz-se necessria a arrecadao de recursos para cobrir suas despesas. A atividade financeira do Estado gira em torno da obteno ou arrecadao (receitas pblicas); da organizao, administrao e distribuio de recursos (oramento pblico); e da aplicao dos referidos recursos em investimentos teis todos (despesas pblicas). Receitas pblicas so, pois, o Capital arrecadado dos particulares, pelo Estado: voluntariamente - (Receita ORIGINRIA) alienao de bens do Estado; empreendimentos estatais ou, ainda, emprstimos tomados no mercado financeiro; compulsoriamente - (Receita DERIVADA - Tributria) utilizao do poder do Estado de obrigar as pessoas a lhe entregarem parcela de sua riqueza. 3 - OS TRIBUTOS 3.1) CONCEITO BSICO: Tributar exigir dinheiro dos particulares sob coao (manifestao do poder de imprio do Estado) e, na maioria das vezes, sem contraprestao direta pessoa que o paga, como acontece principalmente com a cobrana de impostos. Conceito (art. 3 do Cod. Tribut. Nacional): Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cuja valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Caractersticas Conceituais: - prestao (entrega do particular ao Estado); - pecuniria (dinheiro valor monetrio); - compulsoriedade (independe de ato de vontade); - ausncia de carter punitivo (no multa); - legalidade (criao por lei especfica); - cobrana vinculada (obrigao do Estado); - financiamento dos gastos pblicos (todos devem contribuir para o custeio das despesas do Estado). 3.2) BASES CLSSICAS DA TRIBUTAO: a) RENDA - (R); b) CONSUMO - (C); c) PATRIMNIO - (P);
1- A renda provm do Capital (lucros, juros e aluguis) e do Trabalho (salrios e honorrios), bem como dos chamados Proventos de Qualquer Natureza (prmios de loterias, heranas etc) 2- Atividade do agente econmico (utilizao da renda) no sentido de lhe permitir a sobrevivncia e desenvolvimento. No caso da pessoa natural: alimentao, vesturio, transporte, sade etc.. 3- Definida como o valor que se pode acumular, decorrente do supervit entre a renda adquirida e o consumo realizado em determinado perodo.
4- Recursos financeiros do poder pblico; fazenda pblica, fisco, tesouro pblico, errio (significa fisco, que o
conjunto de rgos da administrao pblica, incumbidos da arrecadao e fiscalizao de tributos. Causar dano ao errio o mesmo que dizer causar dano aos rgos da administrao pblica).
As demais formas de tributao so, na realidade, variao ou combinao dessas bases. 3.3) CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS: a) Quanto finalidade de sua instituio: Exemplos: 1) IR receita para a Unio; 2) ICMS receita para os Estados; 3) ISS receita para os Municpios; 4) IPVA receita para os Estados. Extrafiscais - quando so utilizados, primordialmente, como instrumentos de poltica econmica (regulatrios). Fiscais - quando visam, primordialmente, a obteno de recursos para o Errio 4.
Exemplos: 1) Impostos de Importao e Exportao, que regulam o Comrcio Exterior - POLTICA DE COMRCIO EXTERIOR; 2) IOF - que regula o mercado financeiro, restringindo ou estimulando o crdito POLTICA MONETRIA; 3) Imposto Territorial Rural, para estimular a funo social da propriedade agrcola POLTICA FUNDIRIA; 4) IPI que utilizado para restringir ou estimular a produo e o consumo; Parafiscais vinculados aos programas da Seguridade Social. Exemplos: INSS, FGTS, COFINS, CPMF, CSLL b) Quanto vinculao receita/despesa: - Vinculados - o produto de sua arrecadao se destina ao custeio de despesa j prevista. Exemplos: Taxas para financiar a prestao de um servio pblico ao contribuinte. PIS/COFINS para financiar a Seguridade Social (Sade, Previdncia e Assistncia). Contribuies de Melhoria vinculadas realizao de obras pblicas que decorra valorizao de imvel do contribuinte; Emprstimo Compulsrio receita vinculada despesa que justificou a sua instituio, como o caso da guerra externa, calamidades pblicas e os projetos sociais urgentes e relevantes. - No-Vinculados - quando no se exige, para sua cobrana, nenhuma prestao ou atividade do Poder Pblico dirigida ao contribuinte. o caso dos impostos, cuja receita se destina a fazer face s despesas gerais da Administrao Pblica. So os impostos em geral C) Quanto repercusso do nus financeiro: Diretos - quem os paga assume o nus Exemplos: I.Renda, IPTU, IPVA.
Indiretos - quem os paga transfere o nus a terceiros (a cadeia de transferncia se encerra no consumidor final que assume todo o nus financeiro). Exemplos: ICMS, IPI, ISS. d) Quanto funo da matria tributria e as condies do contribuinte: - reais - lanados em funo do valor da matria tributvel, sem considerar as condies pessoais do contribuinte; Exemplos: ICMS, IPI, ISS, ITBI, IPVA - pessoais - lanados em funo das condies pessoais dos contribuintes Exemplo: I.Renda da Pessoa Fsica. 3.4) ESPCIES TRIBUTRIAS: 3.4.4.1 Impostos; 3.4.4.2 Taxas; 3.4.4.3 Contribuies de Melhoria; 4.4.4.4 Contribuies Especiais; 3.4.4.5 Emprstimos Compulsrios.
FONTE: Adaptado de Cassone, 2000, pp. 69-71
4 - LEGISLAO TRIBUTRIA 4.1) CONCEITO E ABRANGNCIA Conceito: Conjunto de normas que regulam os tributos e as relaes jurdicas decorrentes de sua exigncia. Abrangncia: Fontes formais do Direito Tributrio: Constituio Federal e suas Emendas; Leis Complementares; Leis Ordinrias; Leis Delegadas; Medidas Provisrias; Decretos Legislativos (que aprovam Tratados e Convenes Internacionais); Resolues do Senado Federal (que fixam alquotas do ICMS, etc); Decretos (do Poder Executivo); Normas Complementares (dos decretos e das leis): - Atos Normativos (atos administrativos); - Jurisprudncia administrativa (decises administrativas); - Prticas administrativas reiteradas (costumes); - Convnios de mtua colaborao (entre os diversos nveis de Governo).
Integrao da Legislao Tributria: Procura de proposio jurdica capaz de suprir uma lacuna legal ou uma vontade insuficientemente nela manifestada; 5 OBRIGAO TRIBUTRIA 5.1) CONCEITO E CLASSIFICAO Conceito: a relao jurdica que vincula o sujeito passivo (particular) ao sujeito ativo (Estado), tendo por objeto, principalmente, o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Ao contrrio das obrigaes privadas (contratuais), que so contradas voluntariamente, a obrigao tributria tem como causa a lei tributria e no a vontade. --------------------------------------------------Elementos Constitutivos: --------------------------------------------------a) Sujeito Ativo Estado b) Sujeito Passivo Particular c) Objeto: Principal - Pagamento do Tributo ou - Penalidade Pecuniria Acessria - Prestaes Positivas ou - Negativas d) Causa Lei Tributria ---------------------------------------------------Espcies de Obrigao Tributria: Obrigao Principal (pagamento o tributo ou penalidade pecuniria); Obrigao Acessria (prestaes positivas ou negativas, exigidas no interesse da Administrao Tributria);
Surgimento da Obrigao Tributria: Com a ocorrncia dos acontecimentos (fatos econmicos) definidos em lei como FATO GERADOR.
5.2) FATO GERADOR - FG Conceito: Fato econmico de relevncia jurdica ou fato jurdico de consistncia econmica descrito em lei como base para a exigncia tributria, Ou seja: Situao (FATO ECONMICO) definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (da obrigao) (art. 114 CTN); Exigncia de procedimentos, pela Administrao ao sujeito passivo (art.115 CTN). Exemplos (simplificados): Fato Gerador TRIBUTO Vendas de Mercadorias........... ICMS Recebimento de Salrio........... IR / INSS Propriedade de Veculo............ IPVA Propriedade de Imvel Urbano. IPTU Importao de Mercadorias...... I.Imp. Prestao de Servios.............. ISS Faturamento da Empresa......... PIS/COFINS Elementos do FG: material ou objetivo: acontecimentos descritos como capazes de produzir a obrigao tributria e o crdito dela decorrente; pessoal ou subjetivo: sujeitos da relao jurdico-tributria; temporal: quando da ocorrncia do fato econmico; espacial ou territorial: local da ocorrncia do fato econmico; valorativo ou dimensional: quantum da obrigao tributria (base de clculo x alquota). Interpretao do FG (Art. 118 do CTN): O tributo exigido, independentemente: da validade jurdica dos atos praticados pelo sujeito passivo; da natureza jurdica do seu objeto ou efeito; dos efeitos efetivamente ocorridos. 5.3) SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA o Estado (credor) que no Brasil adota uma forma conhecida como Repblica Federativa, (com 3 nveis de Governo). | Unio Federal Estado (amplo senso) | Estados | Municpios O Distrito Federal detm todas as competncias tributrias conferidas aos Estados e aos Municpios. 5.4) SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA Conceito: a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, inclusive s prestaes positivas e negativas (procedimentos):
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Chama-se contribuinte a pessoa que, pessoal e diretamente esteja relacionado com fato gerador da obrigao tributria; responsvel quem, no sendo contribuinte, esteja obrigado ao cumprimento de obrigaes tributrias. Responsvel por Solidariedade - (art. 124 do CTN): Quando duas ou mais pessoa se obrigam simultaneamente com relao ao mesmo crdito tributrio: Natural ou de fato (por interesse comum na situao que constitua o fato gerador). Ex. Coproprietrios de um imvel urbano, relativamente ao IPTU; Legal (relativa s pessoas expressamente designadas por lei). Ex. Os pais relativamente aos tributos devidos por seus filhos menores. Responsvel por Sucesso (arts. 129 a 133 do CTN): A obrigao se transfere para terceiros, normalmente em virtude do desaparecimento do contribuinte natural. Na fuso, transformao, incorporao, ciso ou extino da pessoa jurdica, a empresa sucessora responsvel pelos tributos devidos at a data do ato. Terceiro Responsvel (arts. 134 e 135 do CTN): Transferncia da obrigao para terceiros intervenientes no negcio jurdico, quando o pagamento no possa ser satisfeito direta-mente pelo contribuinte natural. Exemplos: Pais respondem pelos filhos menores; Tutores, pelos seus tutelados; Sndico, pela massa falida, etc. Responsvel por Substituio Tributria Ocorre quando, em virtude de expressa disposio de lei, a obrigao tributria surge, desde logo, contra uma terceira pessoa, economicamente vinculada ao fato ou negcio tributado. Este terceiro assume a obrigao em substituio ao contribuinte natural. Exemplos mais comuns de Subst.Tributria Reteno, pelo empregador, do IMPOSTO DE RENDA devido pelo trabalhador assalariado, inclusive da sua parcela de contribuio ao INSS. Reteno, pelo fabricante, do ICMS devido pelo comerciante adquirente na futura revenda das mercadorias compradas do industrial. 5.5) RESPONSABILIDADE POR INFRAES Conceito de Infrao: Infrao o ato (deliberado ou no) que implica descumprimento da legislao tributria. Para garantir o cumprimento da obrigao tributria, a lei pune aqueles que violam as normas que estabelecem essas obrigaes. Quando a lei no dispe de forma diversa, a responsabilidade objetiva (independe da inteno do agente). A responsabilidade pessoal do infrator, quando a infrao, alm de contrariar as normas tributrias, conceituada como crime ou contraveno penal, excetuando-se a situao em que o infrator tenha agido no cumprimento de suas prerrogativas administrativas, no exerccio de um mandato (procurador p. exemplo) ou, ainda, quando estiver cumprindo ordem expressa emanada por quem de direito. Excluso da Responsabilidade pela Denncia Espontnea: Ocorre quando o infrator procura a repartio fiscal competente, antes de qualquer iniciativa do Fisco, e ento: a) confessa o ilcito tributrio; b) paga o tributo e a mora devidos; ou c) deposita a importncia arbitrada pela autoridade administrativa (no (no caso de tributo ainda no apurado). 5.6) CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA Conceito: Capacidade - aptido jurdica para exercer direitos ou contrair obrigaes.
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A capacidade tributria passiva presumida pela lei. Decorre da escolha do legislador das pessoas que praticam ou estejam relacionadas com os fatos geradores da obrigao tributria. A capacidade tributria passiva independe: a) da capacidade civil das pessoas naturais; b) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; c) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que se configure uma unidade econmica ou profissional. 36 6.7) DOMICLIO TRIBUTRIO Conceito: o local onde as pessoas cumprem as suas obrigaes e respondem por seus direitos. Como regra geral, o contribuinte ou responsvel pode eleger o domiclio tributrio, a seu critrio. Contudo, o FISCO pode recusar essa eleio, se ela impedir ou dificultar a fiscalizao tributria. 6 - Os Reflexos dos Tributos nas Organizaes. 6.1 - IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA IR COMPETNCIA: Unio Federal FINALIDADE: O IR predominantemente tem finalidade fiscal, isto , o imposto um instrumento que visa essencialmente a arrecadao de receitas para fazer face s despesas pblicas. Entretanto este imposto pode ter finalidade extrafiscal, dado que ele utilizado tambm como instrumento para promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas, atravs do mecanismo da concesso de incentivos e benefcios fiscais s regies menos favorecidas, com base no Art. 151, Inciso I da Constituio Federal. CONCEITOS BSICOS RENDA o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Ex. do capital (lucros, juros ou alugueis) e do trabalho (salrio) Proventos de Qualquer Natureza so os acrscimos patrimoniais no caracterizados como renda. Ex. doaes recebidas, prmios recebidos, heranas, achados, produto de roubo, apropriaes indevidas, propinas recebidas etc. PERODO DE APURAO E ANO CALENDRIO: a legislao do IR dispe sobre o perodo de apurao e ano calendrio da seguinte forma: Pessoas Jurdicas e Firmas Individuais: devem fazer a apurao do IR e seu recolhimento trimestralmente e, aps o encerramento do exerccio devem fazer a Declarao Anual de Ajuste. permitido s pessoas jurdicas que apuram o IR pelo lucro real fazer a apurao mensal com base em valores estimados, devendo fazer a declarao de ajuste aps o encerramento do exerccio. Pessoas Fsicas: no tocante aos rendimentos do trabalho, so tributadas no momento do recebimento dos rendimentos (reteno na fonte), sujeitando-se declarao anual de ajuste.
Princpios Constitucionais do IR Ao IR aplicam-se todos os princpios constitucionais tributrios, tais como: Princpio da Legalidade, Princpio da Irretroatividade, Princpio da Anterioridade e da Isonomia, alm dos decorrentes expressamente do que dispe o 2 do Art. 153 da Constituio Federal: da Generalidade, da Universalidade e da Progressividade, com exceo apenas do Princpio da Noventena (princpio que garante o prazo de no mnimo 90 dias para exigncia de tributo novo ou aumento de tributo j existente).
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FATO GERADOR: a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza. Cabe esclarecer que para a concretizao do fato gerador, faz-se necessrio que a renda ou provento de qualquer natureza estejam disponibilizados para o contribuinte, podendo a disponibilidade ser econmica quando h o efetivo recebimento da renda em espcie (regime de caixa, portanto) ou a aquisio da disponibilidade jurdica pela constituio do direito de receber determinado valor de crdito em determinado prazo. BASE DE CLCULO BC O art. 44 do CTN define como BC do IR o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis. O montante real o total da disponibilidade jurdica ou econmica, adquiridas no perodobase. Isso se obtm do confronto entre Receitas Tributveis - Despesas Dedutveis. Pessoa fsica, que recebe rendimentos do trabalho, a BC o total auferido no ano-calendrio que, feitas as dedues permitidas pela legislao dependentes, despesas mdicas etc.) vai resultar na renda lquida, que, dependendo de seu valor, ser tributada progressivamente ou isenta. O imposto retido, mensalmente, na fonte considerado como antecipao do devido na declarao anual de ajuste. Pessoa jurdica: a BC o lucro real, presumido ou arbitrado. LUCRO REAL um conceito fiscal e no um conceito econmico. igual ao montante obtido da operao RECEITAS TRIBUTVEIS DESPESAS DEDUTVEIS. LUCRO PRESUMIDO uma forma simplificada de apurao do IR que pode ser utilizada pelas pessoas jurdicas que no estejam obrigadas a apurar pelo lucro real e obtido aplicando-se um percentual previsto na lei sobre as receitas brutas de vendas, acrescido de outras receitas que no sejam de vendas. LUCRO ARBITRADO uma forma mais onerosa de apurao da base de clculo do IR, imposta pela autoridade administrativa quando constatada a omisso de declarao ou a falsidade dos valore declarados.
7 - CONHECER O NEGCIO DA EMPRESA Outro fator de grande influencia conhecer o negcio da empresa. No tem como definir a melhor forma de tributar, sem entender o negcio. Existem negcios (atividades) que podem optar pelo Simples Nacional e outros no. Existem tabelas para diferentes tipos de negcios e negcios que tem alquotas diferenciadas na presuno do lucro. Tambm h negcios com grande demanda de despesas, influenciando diretamente no clculo dos tributos, no caso do Lucro Real. Empresas optantes pelo Simples Nacional geram crditos menores do ICMS e isso pode influenciar diretamente as vendas do seu produto, visto que o seu cliente vai aproveitar esse crdito e que nas outras formas de tributao o valor do crdito seria maior. Conhecer tambm a forma de tributao adotada pelo seu cliente e pelo seu fornecedor de sua importncia para a sua negociao, ou seja, a minha compra vai gerar um crdito de quanto na minha forma de apurao e a minha venda vai gerar um credito de quando para o meu cliente? Enfim, estas questes no podem ficar de fora no momento da analise, no planejamento tributrio.
8 - CAPACIDADE ORGANIZACIONAL DA EMPRESA Algumas formas de tributao requerem maior detalhamento nas apuraes fiscais e tambm nas demonstraes contbeis. Como podemos optar pela tributao pelo Lucro Real se a empresa no tem informaes seguras sobre o seu movimento, no tem um controle interno capaz de resguardar, com segurana, os fatos descritos nos relatrios contbeis? A comprovao dos fatos deve ser feita com documentao hbil e idnea. Para que as despesas operacionais sejam consideradas dedutveis h necessidade da sua comprovao e tambm da sua necessidade naquela atividade (as despesas so gastos que uma empresa precisa ter para a obteno de uma receita). O comprometimento das pessoas
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envolvidas nos processos internos tambm so fatores importantes para se levar em considerao nos planejamentos. A falta de organizao interna de uma empresa compromete todo o planejamento. O profissional ter olho clinico, afim de identificar onde deve trabalhar para reduzir a carta tributaria de forma lcita.
9- REGIME DE TRIBUTAO
Nas formas de tributao, temos a lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006 que estabeleceu novas regras, criando o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Diferente do nome Simples Nacional, temos grande complexidade nesta forma de tributao. Tentou-se simplificar a tributao para as MEs e EPPs e foi criado uma complexidade gigantesca na forma de apurao do tributo. Saber as particularidades de cada produto vendido de suma importncia na apurao do tributo, visto que, podemos ter produtos isentos, com substituio tributria, com suspenso, destinados a exportao e vrios outros fatores que iro afetar a apurao do tributo e que devero ser informados separadamente, segundo a sua natureza. O Lucro presumido uma forma simplificada para a determinao da base de clculo do IR (imposto de renda) e da CSLL (contribuio social sobre o lucro lquido) das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. Nesta forma de apurao os tributos so apurados trimestralmente, com pagamento no ultimo dia til do ms subseqente ao fato gerador. Podemos pegar como base para o lucro Real o RIR (regulamento do Imposto de renda-Decreto 3000). O seu artigo 247 define de forma clara como o lucro lquido do perodo de apurao deve ser ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo, com observncia das leis comerciais. Assim temos, como o prprio nome indica, o tributo calculado sobre o lucro da empresa.
9.1- FORMAS DE TRIBUTAO: 9.1.1 Tributao exclusivamente na Fonte Exemplos: aplicaes financeiras, 13 salrio, prmios pagos por instituies financeiras (loterias etc.) 9.1.2 Antecipao com a tributao no momento da realizao da renda ou provento ou ainda em perodo menor do que o ano (trimestral ou mensalmente) sujeitando-se ao ajuste anual. Exemplos: salrios, lucro das empresas (mensal ou trimestral) quando encerra o ano, faz-se o ajuste anual. 9.1.3 Tributao na declarao anual. Exemplo: rendimentos obtidos no exterior, lucro na alienao de bens. 9.1.4 - Tributao pelo SIMPLES O SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, foi institudo com base na alnea a do inciso III do Art. 146 e Art. 179, ambos da CF e consiste no recolhimento de forma englobada dos tributos federais discriminados na Lei Complementar 123/2006, que instituiu o novo Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, nele se incluindo tambm o ICMS e o ISS, cuja vigncia se deu a partir de 01/07/2007, ficando a partir desta data revogada a Lei n 9.317/96. O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado e simplificado para clculo e recolhimento de impostos e contribuies devidos pelas Microempresas - ME e Empresas de Pequeno Porte EPP.
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Trata-se, portanto, de uma opo tributria, pois as ME e as EPP podem ou no escolher esse regime de tributao. Se no optarem pelo Simples Nacional, devero fazer o pagamento dos tributos pelo Lucro Presumido ou Lucro Real, conforme o caso. Simples Nacional no um tributo, mas uma forma simplificada de recolher os impostos federais e de outras competncias. Nota: Exceto o incidente na importao de bens e servios, conforme o disposto no inciso IX, art. 5 da Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional, CGSN n 94/2011. 9.1.4.1. Limites para enquadramento e opo Para ter o tratamento de ME, inclusive o MEI, e EPP e, poder optar pelo Simples Nacional, os limites da receita bruta de acordo com a Lei Complementar n 139/2011 so: a) ME: at R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) no ano; a.1) MEI: at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no ano; b) EPP: superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) no ano. 9.1.4.2. Atividades no permitidas Conforme previsto na Resoluo CGSN n 94/2011 descreve uma srie de atividades e situaes nas quais as ME e EPP ficam vedadas de optar pelo Simples Nacional. O anexo VI refere-se s atividades de empresas que esto impedidas de optar pelo Simples Nacional. O anexo VII refere-se s atividades ambguas, ou seja, aquelas que abrangem concomitantemente atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional. As ME e EPP que exeram as atividades ambguas podero optar pelo Simples Nacional desde que exeram to somente atividades permitidas e declarem, sob as penas da Lei, que exercem essas atividades permitidas. 9.1.4.3. Empresas em incio de atividade Para empresa em incio de atividade, tanto o limite de receita auferida no mercado interno mais a receita decorrente da exportao de servios quanto o limite adicional de receita decorrente de exportao de mercadorias devem ser proporcionalizadas. Toma-se o valor de R$ 300.000,00 (R$ 3.600.000,00/12) e multiplica-se pelo nmero de meses compreendidos entre o incio de atividade e o final do respectivo ano-calendrio, considerando-se a frao de ms como um ms inteiro. 9.1.4.4. Base de clculo A base de clculo para a determinao do valor devido mensalmente pelas ME e pelas EPP optantes pelo Simples Nacional ser a receita bruta total mensal auferida, segregada por tipo de receita. Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das receitas brutas de todos os estabelecimentos. As ME e EPP podero se utilizar da receita bruta total recebida, conforme regulamentado pelos arts. 16 a 19 da Resoluo CGSN n 94/2011, sendo essa opo irretratvel para todo o ano-calendrio.
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9.1.5 - Tributao pelo LUCRO PRESUMIDO Conceito: o lucro presumido ou estimado um conceito tributrio e significa que utilizando-se esta metodologia para a apurao da base de clculo do IR, aplica-se o percentual de presuno previsto na lei sobre as receitas brutas tributveis. Tem a finalidade de facilitar o clculo do IR sem ter que recorrer complexa apurao do lucro real que pressupe contabilidade eficaz, ou seja, capaz de apurar o resultado de forma rpida e simplificada. Ateno!!! Podem optar pelo lucro presumido apenas as pessoas jurdicas que no estejam obrigadas, por lei, apurao pelo lucro real (art. 14 da Lei n. 9.718/98) PERCENTUAIS DE PRESUNO Atividade Comercial, industrial, transporte de carga e servios hospitalares Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. Exclusivamente prestao de servios com faturamento anual at R$ 120.000,00 Transporte (exceto carga) Prestao de servios no compreendida em itens anteriores* % de Presuno 8% 2%
16% 16% 32%
ALQUOTAS DO IR: 1) 15% do Lucro at: R$ 20.000,00/mensal R$ 60.000,00/trimestral R$ 240.000,00/anual Adicional de 10% sobre o excedente. OBSERVAES: 1 Empresas com mltiplas atividades aplica-se para cada atividade o percentual especfico. 2 Se houve reteno antecipada do IR, deve ser deduzido do imposto calculado. APURAO DO RESULTADO TRIMESTRAL A base de clculo do IR trimestral deve ser apurada da seguinte forma: LUCRO PRESUMIDO OU ESTIMADO Determinado mediante a aplicao do percentual de presuno do lucro correspondente atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta mensal (faturamento) da venda de bens e de prestao de servios, excluda dos valores relativos ao IPI, aos descontos incondicionais e s vendas canceladas(devolues) + O GANHO DE CAPITAL E DEMAIS RECEITAS FINANCEIRAS, que no tiverem sido tributadas exclusivamente na fonte Exemplo: a empresa X apresenta no quarto trimestre do ano 2009 os seguintes dados:
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Receita bruta no trimestre: Vendas (-) Devolues Vendas lquidas Servios de mecnica [A] Receita lquida de venda/servios (Venda + Servios) [B] Ganho de capital
200.000 -5.000 195.000 100.000 295.000 2.000
[C] Receitas financeiras (juros recebidos, aplicaes financeiras) 1.000 Determinao do lucro presumido Venda lquida 195.000,00 x 8% 15.600 Servios 100.000,00 x 32% 32.000 Ganhos de capital 2.000 Receitas financeiras 1.000 Lucro presumido 50.600 IR 15% de R$ 50.600,00 = R$ 7.590,00 Nota: No caso, no incide adicional pelo fato do lucro presumido ser inferior ao limite de R$ 60.000,00 no trimestre. 9.1.6- IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA - LUCRO REAL CONCEITO: (Art. 247-RIR Decreto 3000/99) Lucro real o lucro lquido do perodo-base ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este decreto: A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais. A demonstrao de resultado do exerccio, deve obedecer ao seguinte modelo: Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Devolues das vendas, abatimentos e impostos sobre vendas (=) Receita lquida de venda (-) CMV, CPV ou CSP (=) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais (+) Receitas operacionais (=) Lucro operacional (-) Despesas no operacionais (+)Receitas no operacionais (=) LAIR (Lucro antes do IR) (-) Proviso para o IR (-) Proviso para a CSLL = LUCRO LQUIDO DO PERODO RECEITA OPERACIONAL BRUTA: refere-se ao valor das vendas de bens e servios, vista e a prazo, realizadas no mercado interno e em outros pases. DEDUES DA RECEITA BRUTA: integradas pelas seguintes contas devedoras Impostos sobre vendas: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS. Devolues das vendas: referem-se s vendas canceladas por motivos vrios. Abatimentos: descontos concedidos na nota fiscal, ou seja concedidos no ato da transao ou aqueles concedidos posteriormente entrega dos produtos, decorrentes de defeitos de fabricao, danos sofridos no transporte etc. Os descontos financeiros concedidos para pagamentos antecipados devem ser tratados como despesas financeiras.
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RECEITA OPERACIONAL LQUIDA: constitui a parcela remanescente das receitas brutas aps o cmputo das mencionadas dedues. A Receita operacional lquida representa a principal fonte de fundos e de lucros gerados pelas operaes. CMV, CPV ou CSP: Custo das Mercadorias Vendidas, Custo dos Produtos Vendidos ou Custo do servios prestados. LUCRO BRUTO: representa a diferena entre a Receita Operacional Lquida e o custo das vendas. DESPESAS OPERACIONAIS: A Lei n. 6.404/76 classificou como despesas operacionais: Despesas com vendas, despesas gerais e administrativas, despesas financeiras e outras despesas operacionais. LUCRO OPERACIONAL: refere-se ao que sobra aps subtrair do Lucro Bruto as despesas operacionais e adicionar as outras receitas operacionais. RESULTADOS NO-OPERACIONAIS: so constitudos basicamente por ganhos e perdas de capital relativos aos elementos que integram o Ativo Permanente. Vejamos alguns exemplos: lucros/prejuzos apurados na venda de investimentos; ganhos e perdas na alienao de imobilizados, doaes. 9.1.6.1- PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS A APURAR PELO LUCRO REAL: 1) cuja receita obtida no ano-calendrio seja superior a R$ 48.000.000.00 ou proporcionalmente ao nmero de meses, quando inferior a 12 meses; 2) as instituies financeiras, as seguradoras e as entidades de previdncia privada aberta; 3) que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; 4) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; 5) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; 6) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultados de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). 7) Empresas com sede ou scio no exterior. DESPESAS NO DEDUTVEIS: - Gratificaes a diretores; - Multas fiscais por descumprimento de obrigao principal; - Despesas com conservao de imveis adquiridos como investimentos; - Pagamentos sem causa; - Doaes, exceto: a entidades filantrpicas de assistncia social devidamente reconhecidas, limitadas a 2% do Lucro operacional e doao a entidades culturais, educacionais e desportivas, reconhecidas como de utilidade pblica, limitada a 1,5% do Lucro Operacional; - Provises, exceto: proviso para frias, 13 salrio e proviso para devedores duvidosos (mdia de perda efetiva dos trs ltimos exerccios ou proporcional ao tempo de funcionamento da empresa); - Despesas no operacionais. APURAO DA BASE DE CLCULO DO IRPJ Lucro tributvel = LAIR + despesas no dedutveis receitas no tributveis ALQUOTAS DO IR: 1) 15% , se lucro mensal at R$ 20.000,00, trimestral at R$ 60.000,00 ou anual at R$ 240.000,00; 2) Adicional de 10% sobre o excedente aos limites anteriores.
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EXEMPLO DRE ABC INFO 4 TRIMESTRE 2009 Receitas Brutas de Servios 2.000.000,00 (-) Descontos Incondicionais sobre servios (50.000,00) (-) ICMS (2.000,00) (-) ISS (80.000,00) (-) PIS E COFINS (53.000,00) (=) Receitas Lquidas de Vendas 1.815.000,00 (-) CSP (1.400.000,00) (=) Lucro Bruto 415.000,00 (-) Despesas Operacionais (198.000,00) Remunerao de Diretores (20.000,00) Multas fiscais (obrig. acessrias) (3.000,00) Salrios (30.000,00) Comisses de Vendas (100.000,00) Gratificaes a diretores (5.000,00) Despesas Administrativas (25.000,00) Despesas de Depreciao trimestral (7.000,00) Proviso para 13 salrio (8.000,00) (+) Receitas Operacionais 14.000,00 Juros ativos 4.000,00 Receitas de Apl. Financeiras (Trib. 10.000,00 Exclusivamente na fonte) (=) Lucro Operacional 231.000,00 (-) Despesas No-operacionais (10.000,00) (-) Despesas c/ manut. Imveis p/invest. (6.000,00) (-)Doaes a entidades filantrpicas de assistncia social (4.000,00) (+) Receitas No-operacionais (=)Lucro antes do IR (LAIR) 221.000,00 AJUSTE Lair..........................................................R$ 221.000,00 + Gratificaes a diretores......................R$ 5.000,00 + Desp. c/imov. Investimento..................R$ 6.000,00 Receitas de Aplic.Financeiras........R$ (10.000,00) = Base de Clculo do IRPJ.....................R$ 222.000,00 IRPJ R$ 222.000,00 X 15% = 33.300,00 R$ 162.000,00 X 10% = 16.200,00 Imposto devido.......R$ 49.500,00
CSLL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO FATO GERADOR: a obteno de lucro por pessoa jurdica ou equiparada BASE DE CLCULO: o resultado obtido no perodo ajustado com as incluses ou excluses previstas na lei (Lair ajustado) ALQUOTA: 9% sobre o lucro ajustado PERODO DE APURAO: o mesmo de apurao do IRPJ (mensal, trimestral ou anual).
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CONTRIBUINTE: Pessoa jurdica ou equiparadas, domiciliadas no pas. Atividades obrigadas reteno na fonte: _ Limpeza; _ Conservao e manuteno; _ Segurana e vigilncia; _ Transporte; _ Locao de mo de obra; _ Medicina; _ Engenharia; _ Propaganda e publicidade; _ Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito e riscos; _ Administrao de contas a pagar e receber; _ Remunerao de servios profissionais. Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor PIS/PASEP FATO GERADOR a) auferimento de receitas por pessoa jurdica de direito privado. b) folha de salrio das entidades sem fins lucrativos: templos, partidos polticos, servios sociais autnomos, conselhos de profisses regulamentadas, condomnios de imveis, cooperativas BASE DE CLCULO a) o valor do faturamento, que corresponde ao total das receitas b) valor da folha de salrio mensal, das entidades sem fins lucrativos Dedues do faturamento: -vendas canceladas -descontos incondicionados -IPI -ICMS cobrado por substituio tributria -Receitas de vendas de bens do ativo permanente ALQUOTAS a) SOBRE FATURAMENTO: a.1) PIS/PASEP cumulativo 0,65% Formatados: Marcadores e numerao a.2)PIS/PASEP no-cumulativo 1,65% a.3)ALQUOTAS ESPECFICAS para vrias atividades. Exemplo: produtores, refinarias e importadores de petrleo e combustveis: - 2,70% venda de gasolina - 2,23% venda de leo diesel - 2,56% venda de GLP - 1,25% venda de querosene de aviao a.4) Outros: cigarros, medicamentos, veculos automotores, pneus b) SOBRE FOLHA DE SALRIOS: 1% PIS/PASEP NO CUMULATIVO - Aplicvel s pessoas jurdicas que apuram o IRPJ pelo lucro real - O crdito o valor obtido pela aplicao da alquota de 1,65% sobre: a) aquisio de bens para revenda
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b) aquisio no ms de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios c) Despesas incorridas no ms, relativas : - energia eltrica; - aluguis; - despesas financeiras (financiamentos); - depreciao e amortizao. CONTRIBUINTE - Pessoas jurdicas do Direito Privado e equiparadas - rgos da administrao pblica federal, autarquias e fundaes, como substitutos tributrio referentes s aquisies de produtos ou servios. A MP 232/2004 (art. 5) determinou que nos casos de pagamentos superiores a R$ 5.000,00 (cinco mil Reais) por ms, de servios a outras pessoas jurdicas, haver reteno na fonte de 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento). Lista dos servios sujeitos reteno: _ Limpeza; _ Conservao e manuteno; _ Segurana e vigilncia; _ Transporte; _ Locao de mo de obra; _ Medicina; _ Engenharia; _ Propaganda e publicidade; _ Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito e riscos; _ Administrao de contas a pagar e receber; _ Remunerao de servios profissionais. COFINS - CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL FATO GERADOR: auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado (faturamento bruto) BASE DE CLCULO: o faturamento , entendido como a totalidade das receitas auferidas. Dedues do faturamento: 1) vendas canceladas; 2) descontos incondicionados; 3) IPI; 4) ICMS cobrado por substituio tributria; 5) Receitas de vendas de bens do ativo permanente; ALQUOTAS a) COFINS cumulativo 3% b) COFINS no-cumulativo 7,6% c) Alquotas especficas para vrios produtos ou atividades. Exemplos: - Gasolina 12,45% - leo diesel 10,29% - GLP 11,84% - Querosene de aviao 5,8% - Outras COFINS NO-CUMULATIVO Aplicvel s pessoas jurdicas que apuram o IRPJ pelo Lucro Real
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O crdito o valor obtido pela aplicao da alquota de 7,6% sobre: a) aquisio de bens para revenda b) aquisio no ms de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios c) Despesas incorridas no ms, relativas : - energia eltrica - aluguis - despesas financeiras (financiamentos) - depreciao e amortizao Atividades obrigadas reteno na fonte: A MP 232/2004 (art. 5) determinou que nos casos de pagamentos superiores a R$ 5.000,00 (cinco mil Reais) por ms, de servios a outras pessoas jurdicas, haver reteno na fonte de 3% (trs por cento). Lista dos servios sujeitos reteno: _ Limpeza; _ Conservao e manuteno; _ Segurana e vigilncia; _ Transporte; _ Locao de mo de obra; _ Medicina; _ Engenharia; _ Propaganda e publicidade; _ Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito e riscos; _ Administrao de contas a pagar e receber; _ Remunerao de servios profissionais. 10- PRINCPIOS BSICOS DO IPI 1) Seletividade: em razo da essencialidade dos produtos. Os produtos considerados essenciais devem ter baixas alquotas, em geral zero e os produtos considerados suprfluos devem ter alquotas altas e se alm de suprfluos forem considerados nocivos devem ter alquotas mais altas ainda, de forma a ser desestimulado o seu uso ou consumo, contudo se os produtos no forem considerados essenciais e nem nocivos devem ter alquotas medianas. Com isto, temos que as alquotas do IPI so inversamente proporcionais sua essencialidade. As alquotas do IPI constam na TIPI (Tabela de Incidncia do IPI), que uma publicao aprovada por Decreto do chefe do poder executivo federal, onde constam todos os produtos industrializados com cdigo para cada produto, com base na Nomenclatura Comum do Mercosul NCM Como exemplo disto temos na TIPI algumas alquotas: Cigarros produzidos industrialmente ......... 330% Whiskies ...................................................... 80% Vodca, licor, rum e gim ............................... 60% Cervejas .de malte....................................... 40% Aparelhos de Televiso .............................. 20% Tubos de PVC ............................................ 10% Cimentos ...................................................... 4% Alimentos bsicos, Calados de uso comum, Vesturio de uso popular, Medicamentos para uso humano ou veterinrio, combustveis ..... 0% 2) No-cumulatividade: quando o imposto incidir numa fase abate o que incidiu na fase anterior. DBITO (SADA) - CRDITO (ENTRADA) CRDITOS 1 O IPI destacado na 1 via da NF relativamente : matria-prima, material secundrio, material intermedirio, material de embalagem, produto adquirido de terceiros, cuja sada esteja sujeita ao IPI 2 Outros crditos: crditos de incentivo fiscal, crditos de devoluo, crditos de restituio de pagamento indevido.
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PERODO DE APURAO: a apurao mensal para micro e EPP e decendial para outras. IMUNIDADE: por determinao da Constituio Federal o imposto no incide nas exportaes para o exterior. Esta imunidade decorre de uma premissa universal de tributao contida no Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras GATT, segundo a qual no deve haver imposto de consumo nas exportao. FATO GERADOR: 1 Desembarao aduaneiro, quanto ao produto de origem estrangeira. 2 Sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial 3 Arrematao de produtos apreendidos e levados a leilo. BASE DE CLCULO: 1 Na importao: a base de clculo do II + II + encargos cambiais 2 Na Sada valor da operao 3 Na arrematao o preo desta. ALQUOTAS: So diversas, sendo atribudas a cada produtos e constante na TIPI, com base na NCM/SH CONTRIBUINTE: 1 o importador ou equiparado, quanto ao produto de origem estrangeira. 2 o estabelecimento industrial ou equiparado que der sada em produto industrializado, sujeito ao IPI. 3 o arrematante de produto de origem estrangeira apreendido e levado a leilo. ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL: estabelecimento industrial aquele que se dedica preponderantemente a executar processos de industrializao que resulte produto tributado, mesmo com alquota zero ou isento. ESTABELECIMENTO EQUIPARADO A INDUSTRIAL: o estabelecimento que por suas caractersticas prprias no se enquadraria como industrial, porm a legislao do IPI faz a equiparao para fins de obrigaes relativas a este imposto. O regulamento do IPI discrimina os estabelecimentos que so equiparados a industrial no seu artigo 9 e no artigo 11 estabelece quem pode optar em ser equiparado a industrial. 11 - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS De competncia dos municpios e Distrito Federal incide sobre a prestao de servios discriminados em lei complementar federal. A Constituio Federal determina tambm que funo da lei complementar federal excluir da incidncia do imposto as exportaes de servios para o exterior bem como regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A lei complementar federal n. 116/2003, atendendo a disposio constitucional discrimina os servios sujeitos ao ISS e estabelece normas gerais a serem observadas por esse imposto, dentre elas define o fato gerador da obrigao principal, a base de clculo, os contribuintes, sua alquota mxima, que de 5% (cinco por cento), alm de excluir da incidncia do ISS a exportao de servios para o exterior. 12- Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. CONCEITOS BSICOS: Mercadoria: bem mvel destinado a venda. Temos que os bens imveis no se caracterizam como mercadoria, bem como tambm os bens que sejam adquiridos para uso ou consumo final, dado que a caracterizao de um bem mvel como mercadoria que seja produzido, extrado ou adquirido com o objetivo de venda ou revenda. A caracterizao de um bem como mercadoria est vinculada sua destinao como bem de venda. Exemplo: se uma pessoa adquire em uma loja vesturio para seu uso pessoal, para a adquirente no mercadoria, mas bem de uso; no entanto, para o comerciante que vendeu o vesturio mercadoria porque esta foi adquirida com o objetivo de mercancia. Circulao: movimentao habitual.
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Relativamente a bens, considera-se que h circulao se alm da movimentao fsica, haja tambm mudana de titularidade e esta seja praticada com habitualidade. Operao relativa a circulao de mercadoria: qualquer movimentao de bens de venda que vise aproximar o produtor do consumidor. Para ser fato gerador do ICMS, h necessidade que a operao seja realizada com habitualidade e com fins comerciais. Neste sentido o Supremo Tribunal Federal decidiu que no h incidncia do ICMS na venda de ativo fixo da empresa por no se enquadrar na hiptese de incidncia prevista no art. 155, inciso I, b, da Constituio Federal, tendo em vista que em tal situao inexiste circulao no sentido jurdico tributrio: os bens no se ajustam ao conceito de mercadoria e as operaes no so efetuadas com habitualidade. Identifica-se trs tipos de operaes relativas circulao de mercadorias sobre as quais incidem o ICMS: a) com movimentao de mercadoria e de titularidade (ato jurdico em que h o deslocamento fsico da mercadoria e troca do seu titular). Exemplos: venda, troca, doao etc. b) com movimentao de mercadorias, mas sem troca de titularidade (transferncias entre estabelecimentos do mesmo titular). Exemplo: transferncia de mercadorias da matriz para loja filial. c) sem movimentao de mercadorias e com troca de titularidade (venda de mercadoria quando esta permanece no mesmo local). Prestao de servio: de transportes interestadual e intermunicipal e comunicao. Para haver a incidncia do ICMS necessrio que haja um contrato oneroso de prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao. O art. 12 do Cdigo Tributrio do Estado de Gois (Lei n. 11.651/91) adota as seguintes definies: I operao de circulao de mercadoria, o fato econmico, juridicamente relevado pela lei tributria, concernente a cada etapa dos processos de extrao, gerao, produo e distribuio de mercadoria com o objetivo de consumo ou de utilizao em outro processo da mesma natureza, inclusive na prestao de servio; II mercadoria, qualquer bem mvel, novo ou usado, inclusive produto natural, semovente e energia eltrica, extrado, gerado, produzido ou adquirido com objetivo de mercancia; III prestao de servio, o fato econmico, juridicamente relevado pela lei tributria, concernente a atividade produtiva humana que, no assumindo a forma de um produto material, satisfaz necessidade. PRINCPIOS DO ICMS NO-CUMULATIVIDADE do imposto incidente numa fase abate-se o que incidiu na fase anterior. A nocumulatividade se d atravs do sistema dbito (sadas) crdito (entradas). Do confronto dbito crdito resulta o saldo do imposto a pagar ou a transportar para o perodo seguinte, conforme o resultado seja devedor ou credor. O perodo de apurao pode ser: mensal, quinzenal ou decendial, sendo que o perodo mensal aplicase ao regime normal de apurao e os perodos quinzenal ou decendial aplicam-se a casos especiais, como por exemplo de apurao por substituio tributria. Dbito: encontrado aplicando-se a alquota correspondente operao ou prestao sobre a base de clculo . Crdito: temos diversas situaes que constituem crdito do ICMS. A) Constitui crdito o ICMS destacado na 1 via do documento fiscal idneo relativamente : A.1 - Entrada no estabelecimento de mercadorias para: comercializao (venda ou revenda); industrializao: matria-prima, material secundrio, material intermedirio e material de embalagem; mercadorias para produo no processo agropecurio, extrao de substncia mineral ou fssil e gerao de energia eltrica; ser utilizada como embalagem de produto cuja sada seja tributada; constituir ativo fixo (imobilizado). Observaes: a)- No tocante a entrada de bens para o ativo fixo o crdito est limitado a 1/48 do seu valor mensalmente, ou seja, o crdito deve ser apropriado em 48 parcelas iguais e consecutivas; b) - No d direito crdito o material de consumo final. A.2 Servio de transporte vinculado a operao ou prestao subsequente tributada. Observando-se que nas operaes vinculadas clusula CIF, o crdito deve ser apropriado pelo remetente, e nas operaes com clusula FOB, o crdito deve ser apropriado pelo destinatrio. A primeira via do Conhecimento de Transporte deve ficar sempre com quem tiver direito ao crdito.
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A.3 Energia Eltrica, desde que: consumida no processo industrial entrada em estabelecimento comerciante de energia eltrica utilizada por estabelecimento exportador. Sendo que nesta situao o crdito deve ser aproveitado na proporo do que representa suas exportaes para o exterior em relao ao seu faturamento total. A.4 Devolues de contribuintes devidamente acobertadas por documentao fiscal prpria (nota fiscal de devoluo). A.5 - Devolues de consumidor final: em razo de troca, desde que no prazo de 30 dias a contar da emisso da nota fiscal de venda; em razo de garantia legal ou de fbrica, desde que no prazo de 180 dias a contar da emisso da nota fiscal de venda. B) Crditos Outorgados: so concedidos pela legislao de cada Estado, autorizados pelo Conselho da Poltica Fazendria (CONFAZ) ou por iniciativa prpria de cada Estado. Como exemplo de crdito aprovado pelo CONFAZ, temos o crdito outorgado de 20% do valor do imposto concedido aos transportadores, exceto areo, no podendo usar outros crditos. As alquotas do ICMS podem ser interestaduais ou internas. ALQUOTAS INTERESTADUAIS As alquotas interestaduais so fixadas por Resoluo do Senado Federal. Atualmente vigoram as Resolues do Senado n. 22, de 19 de maio de 1989 e n. 95 de 13 de Dezembro de 1996 que estabeleceram as seguintes alquotas interestaduais: 4% servio de transporte areo interestadual 7% operaes e prestaes iniciadas em Estados do Sul e Sudeste, exceto ES, com destino aos Estados do Norte, Nordeste e Centro Oeste destinadas a contribuintes 12% nas demais situaes destinadas a contribuintes. ALQUOTAS INTERNAS As alquotas internas so fixadas pela lei de cada Estado. CONTRIBUINTE Conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional, contribuinte a pessoa que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador. A Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, no seu artigo 4, define contribuinte do ICMS, como sendo qualquer pessoa fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. A lei prev que tambm contribuinte do imposto, a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja sua finalidade; seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. RESPONSVEL a pessoa que tendo uma relao indireta com a situao que constitua o fato gerador, se encontra na condio de titular de obrigao tributria por expressa determinao da lei. A lei poder atribuir a responsabilidade a terceira pessoa vinculada ao fato gerador, excluindo a responsabilidade do contribuinte, salvo se este concorreu para a prtica da infrao. Quando a lei antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, determina um terceiro para cumprir a obrigao em lugar do contribuinte, este terceiro denomina-se substituto tributrio.
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SUBSTITUIO TRIBUTRIA A lei pode designar o terceiro para cumprir a obrigao em lugar do contribuinte, em relao s operaes e prestaes anteriores, concomitantes e posteriores. SUBSTITUIO TRIBUTRIA POR OPERAES E PRESTAES ANTERIORES Neste caso a lei atribui ao destinatrio de mercadorias e servios, o dever de recolher o ICMS, relativamente a operao de aquisio ou remessa anterior. Como exemplo disso, temos o caso de remessa de mercadoria por parte do produtor para cooperativa da qual faa, quando localizada no mesmo Estado do remetente. Neste caso o contribuinte do ICMS o produtor. No entanto, a lei diz que a obrigao de recolher o imposto da Cooperativa, devendo esta cumprir a obrigao por ocasio da sada subsequente da mercadoria. Na legislao tributria do Estado de Gois, vrios so os casos de substituio tributria por operaes e prestaes anteriores, tais como: a do estabelecimento industrial com relao aquisio de produtor ou extrator, de matria-prima a ser utilizada no processo industrial ou a do industrial ou comerciante na aquisio de substncia mineral natural, diretamente do extrator. Nesses casos de substituio tributria por operaes e prestaes anteriores, a base de clculo do ICMS o valor da operao ou prestao, devendo o destinatrio substituto tributrio recolher o imposto relativamente s operaes e prestaes anteriores, porm gerando o direito de lanar os valores recolhidos como crdito. SUBSTITUIO TRIBUTRIA POR OPERAES POSTERIORES Tambm chamada de reteno do ICMS na fonte, consiste na apurao e pagamento do imposto devido por operao interna subsequente, inclusive quanto ao diferencial de alquotas, se for o caso. Neste caso a lei designa o responsvel e atribui a este o dever de recolher o ICMS, mesmo antes da ocorrncia do fato gerador, criando com isso a figura do fato gerador presumido, com base na autorizao contida no 7 do Art. 150, da Constituio Federal. 13- JUROS REMUNERATRIOS SOBRE O CAPITAL PRPRIO 13.1. INTRODUO Na essncia da remunerao com nus de financiamento, est a idia de que o capital deve ser remunerado. Este capital prprio constitudo pelos valores que os scios desembolsaram em espcie ou em bens no momento da criao da empresa. A alternativa dos juros sobre o capital prprio um outro tipo de remunerao, que visa o aumento do rendimento dos scios ou acionistas, ou seja haver uma remunerao extra, alm dos lucros, s que juros sobre o capital prprio sofrem a incidncia de IR. 13.2. CONCEITO E OBJETIVO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO (JCP) Como o ATIVO totalmente financiado pelo PASSIVO, algumas contas no tem nus financeiro, como os salrios, os tributos e as contas a pagar, sendo que esses itens somente so escriturados para fins de pagamento no ms seguinte, quando no esto em atraso. O nus financeiro sobre a conta capital, localizado no grupo do patrimnio lquido, ser objeto de estudo deste boletim nos prximos itens. Para a obteno deste capital faz-se necessrio um planejamento tributrio. Com ele buscamos as melhores alternativas de economia financeira, para que os tributos sejam os menos onerosos possveis. A remunerao sobre o capital prprio, desde que atenda aos preceitos legais, gera uma economia tributria sem riscos e com vantagens econmicas. Essas vantagens podem ser utilizadas para os fins da operao da empresa, como uma fonte de recebimento de dividendos. H uma tributao quando os juros so gerados, mais ela muito menor do que a dos dividendos calculados aps o lucro ajustado.
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13.3. TRIBUTAO SOBRE O JCP Para um melhor estudo do item e do tema Juros sobre o capital prprio, precisamos analis-lo sob um ponto de vista tributrio e compreend-lo como intrinsecamente ligado a certos tributos e taxas. 13.3.1. Taxa de Juros a Longo Prazo A TJLP (Taxa de Juros a Longo Prazo) foi instituda pela Lei 9.365/1996 para ser utilizada como ndice na aplicabilidade da remunerao do capital prprio. Na lei 10.183/2001, h previso de que a TJLP tem perodo de vigncia de um trimestre-calendrio e calculada pela meta de inflao baseada nas metas anuais fixadas pelo Conselho Monetrio Nacional e pelo prmio de risco. Segundo o BNDES, tais taxas de 2010 foram de 6% por trimestre. J no exerccio de 2009, no terceiro e quarto trimestre, foram de 6%, e no perodo entre Julho de 2007 e junho de 2009, de 6,25%. 13.3.2. Limite de dedutibilidade A legislao tributria estabeleceu alguns critrios para a dedutibilidade da remunerao do capital prprio. O montante a ser pago ao acionistas se limita ao maior dos seguintes valores: 50% do lucro lquido do perodo-base, computado antes das dedues dos juros sobre o capital prprio; 50% da reserva de lucros A reserva de lucros, aps a Lei 11.638/2007, obrigatoriamente deve ter seu saldo zerado, ou seja, todo lucro deve ser destinado reserva de lucros, aos dividendos a pagar, reserva de capital, etc...
14- ATIVO IMOBILIADO Regras para efeito de aproveitamento de crdito de ICMS nas aquisies de bens destinados ao ativo imobilizado, para os contribuintes do ICMS localizados no Estado de Minas Gerais, j considerando as novas regras a serem observadas para efeito de lanamento dos crditos, constantes do Decreto n 45.776/2011. 14.1. DIREITO AO CRDITO assegurado ao contribuinte do ICMS o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes ou prestaes resultantes de entrada de mercadoria, real ou simblica, no seu estabelecimento, inclusive a destinada ao seu ativo imobilizado. O direito ao crdito encontra-se garantido no artigo 66, inciso II, do RICMS/MG. Alm do imposto destacado no documento fiscal, o contribuinte poder ainda se creditar do imposto pago a ttulo de diferencial de alquotas e do servio de transporte relativo aquisio do bem. O aproveitamento do crdito ser efetuado em 48 parcelas mensais, conforme veremos adiante. 14.2. REQUISITOS PARA APROPRIAO DO CRDITO Para fins de aproveitamento de crdito, o bem destinado ao ativo imobilizado deve satisfazer, de forma cumulativa, os seguintes requisitos:
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- ser de propriedade do contribuinte; - ser utilizado nas atividades operacionais do contribuinte; - ter vida til superior a 12 meses; - a limitao de sua vida til decorrer apenas de causas fsicas, tais como o uso, o desgaste natural ou a ao dos elementos da natureza, ou de causas funcionais, como a inadequao ou o obsoletismo; - no integrar o produto final, exceto se de forma residual; - ser contabilizado como ativo imobilizado. Incluem-se, tambm, no conceito de bem do ativo imobilizado: - o bem fabricado no prprio estabelecimento do contribuinte; - a parte de bem principal imobilizado em partes, devido vida til diferenciada das partes; - a parte de bem principal a ser utilizada exclusivamente como sobressalente, desde que a parte tenha sido imobilizada individualmente; - a parte de um bem principal que ser agregada a este, desde que essa parte melhore as condies e amplie a vida til econmica originalmente estimada para o bem principal; - a mercadoria originria do estoque do ativo circulante que for imobilizada para utilizao nas atividades operacionais do contribuinte . No se enquadra no conceito de bem do ativo imobilizado a parte de um bem principal no definida nas hipteses acima e utilizada para fins de restaurar ou manter o padro original de desempenho do bem. O valor do ICMS do componente de bem do ativo imobilizado fabricado no prprio estabelecimento do contribuinte somente ser passvel de apropriao no momento em que a fabricao do bem estiver concluda e ele estiver pronto para ser utilizado. Considera-se componente a mercadoria utilizada na fabricao de bem do ativo imobilizado no prprio estabelecimento do contribuinte. 14.3. VEDAO AO APROVEITAMENTO DO CRDITO No conferem ao adquirente direito a crdito a aquisio de bens alheios atividade do estabelecimento. Desta forma, bens adquiridos para utilizao em atividades administrativas no conferem ao adquirente direito ao aproveitamento do crdito. O mesmo se aplica a veculos adquiridos para utilizao por diretores ou administradores. No que tange aos veculos, admite-se o aproveitamento do crdito no caso de veculos destinados s atividades de produo, comrcio, veculos destinados entrega de mercadorias vendidas, veculos a serem utilizados por vendedores. 14.4. REGRAS ESPECFICAS PARA O CRDITO DE BEM DESTINADO AO ATIVO IMOBILIZADO A apropriao do crdito decorrente da entrada de bem destinado ao ativo imobilizado feita razo de 1/48 por ms, proporcionalmente aumentada ou diminuda, pro rata die, se o perodo de apurao for superior ou inferior a um ms.
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A primeira frao deve ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada do bem no estabelecimento. A apropriao do crdito o resultado da multiplicao da razo de 1/48 pelo resultado da diviso entre o valor das operaes e prestaes tributadas e o valor total das operaes e prestaes ocorridas no mesmo perodo, devendo ser observado, ainda, o seguinte: - as sadas e as prestaes com destino ao exterior, consideram-se como sendo tributadas; - no so computadas no total das operaes os valores correspondentes s devolues e as sadas de mercadorias, desde que retornem ao estabelecimento, tais como: remessa para armazm geral, depsito fechado, industrializao, exposio, feira e conserto. O saldo remanescente do crdito passvel de apropriao deve ser cancelado, quando ocorrer o final do quadragsimo oitavo ms, contado da data da entrada do bem no estabelecimento, bem como quando houver a alienao, transferncia ou, na hiptese de arrendamento mercantil, restituio do bem antes de completado o quadragsimo oitavo ms. Na hiptese de alienao, transferncia, perecimento, extravio ou deteriorao do bem, ou de o bem deixar de ser utilizado de forma definitiva na atividade do estabelecimento antes do trmino do quadragsimo oitavo perodo de apurao, contado a partir daquele em que tenha ocorrido a sua entrada no estabelecimento, no ser admitido, a partir do perodo de apurao subsequente ao da ocorrncia do fato, o abatimento em relao frao que corresponderia ao restante do quadrinio.
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Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,86% 0,27% 0,31% 0,95% 0,35% 0,35% 1,04% 0,35% 0,35% 1,05% 0,38% 0,38% 1,15% 0,39% 0,39% 1,16% 0,39% 0,39% 1,17% 0,42% 0,42% 1,25% 0,43% 0,43% 1,26% 0,46% 0,46% 1,38% 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% 2,75% 1,25% 2,75% 1,86% 2,75% 2,33% 2,99% 2,56% 3,02% 2,58% 3,28% 2,82% 3,30% 2,84% 3,35% 2,87% 3,57% 3,07% 3,60% 3,10% 3,94% 3,38% 3,99% 3,41% 4,01% 3,45% 4,05% 3,48% 4,08% 3,51% 4,44% 3,82% 4,49% 3,85% 4,52% 3,88% 4,56% 3,91% 4,60% 3,95%
10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 11,61% 0,54% 0,54% 1,60%
ANEXO II (vigncia: 01/01/2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% IPI
2,75% 1,25% 0,50% 2,75% 1,86% 0,50% 2,75% 2,33% 0,50% 2,99% 2,56% 0,50% 3,02% 2,58% 0,50% 3,28% 2,82% 0,50% 3,30% 2,84% 0,50% 3,35% 2,87% 0,50% 3,57% 3,07% 0,50% 3,62% 3,10% 0,50%
30
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 12,11% 0,54% 0,54% 1,60%
0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%
3,94% 3,38% 0,50% 3,99% 3,41% 0,50% 4,01% 3,45% 0,50% 4,05% 3,48% 0,50% 4,08% 3,51% 0,50% 4,44% 3,82% 0,50% 4,49% 3,85% 0,50% 4,52% 3,88% 0,50% 4,56% 3,91% 0,50% 4,60% 3,95% 0,50%
ANEXO III (vigncia: 01/01/2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional Receitas Decorrentes de Locao de Bens Mveis e de Prestao de Servios Relacionados no Inciso III do art. 25 da Resoluo CGSN n 94, de 2011 Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 6,00% 8,21% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% ISS
4,00% 2,00% 4,00% 2,79% 4,07% 3,50% 4,47% 3,84% 4,52% 3,87% 4,92% 4,23% 4,97% 4,26% 5,03% 4,31% 5,37% 4,61% 5,42% 4,65% 5,98% 5,00% 6,09% 5,00% 6,19% 5,00% 6,30% 5,00% 6,40% 5,00% 7,41% 5,00% 7,50% 5,00% 7,60% 5,00% 7,71% 5,00% 7,83% 5,00%
10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% ANEXO IV (vigncia: 01/01/2012)
31
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas Decorrentes da Prestao de Servios Relacionados no Inciso IV do art. 25 da Resoluo CGSN n 94, de 2011 Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 1,84% 1,91% 0,16% 1,85% 1,95% 0,52% 1,87% 1,99% 0,89% 1,89% 2,03% 1,25% 1,91% 2,07% 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%
10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 16,85% 6,12% 2,53% 2,63%
ANEXO V (vigncia: 01/01/2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas Decorrentes da Prestao de Servios Relacionados no Inciso V do art. 25 da Resoluo CGSN n 94, de 2011 0,10=< 0,15=< 0,20=< 0,25=< 0,30=< 0,35 =< (r) (r) (r) (r) (r) (r) >= (r) (r)<0,10 e e e e e 0,40 e (r) < (r) < (r) < (r) < (r) < (r) < 0,40 0,15 0,20 0,25 0,30 0,35 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00% 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,10% 9,58% 8,48% 9,03% 9,34%
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00
17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56%
18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06% 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
32
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68% 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69% 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08% 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09% 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87% 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28% 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68% 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26% 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29% 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23% 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17% 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51% 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94% 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18% ANEXO VI Cdigos previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional
Subclasse CNAE 2.0
DENOMINAO
0910-6/00 ATIVIDADES DE APOIO EXTRAO DE PETRLEO E GS NATURAL 1111-9/01 FABRICAO DE AGUARDENTE DE CANA-DE-ACAR 1111-9/02 FABRICAO DE OUTRAS AGUARDENTES E BEBIDAS DESTILADAS 1112-7/00 FABRICAO DE VINHO 1113-5/01 FABRICAO DE MALTE, INCLUSIVE MALTE USQUE 1113-5/02 FABRICAO DE CERVEJAS E CHOPES 1122-4/01 FABRICAO DE REFRIGERANTES 1220-4/01 FABRICAO DE CIGARROS 1220-4/02 FABRICAO DE CIGARRILHAS E CHARUTOS 1220-4/03 FABRICAO DE FILTROS PARA CIGARROS
33
Subclasse CNAE 2.0
DENOMINAO
2092-4/01 FABRICAO DE PLVORAS, EXPLOSIVOS E DETONANTES 2550-1/01 FABRICAO DE EQUIPAMENTO BLICO PESADO, EXCETO VECULOS MILITARES DE COMBATE
2550-1/02 FABRICAO DE ARMAS DE FOGO, OUTRAS ARMAS E MUNIES 2910-7/01 FABRICAO DE AUTOMVEIS, CAMIONETAS E UTILITRIOS 3091-1/01 FABRICAO DE MOTOCICLETAS 3511-5/01 GERAO DE ENERGIA ELTRICA 3511-5/02 ATIVIDADES DE COORDENAO E CONTROLE DA OPERAO DA GERAO E TRANSMISSO DE ENERGIA ELTRICA
3512-3/00 TRANSMISSO DE ENERGIA ELTRICA 3513-1/00 COMRCIO ATACADISTA DE ENERGIA ELTRICA 3514-0/00 DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA 3600-6/01 CAPTAO, TRATAMENTO E DISTRIBUIO DE GUA 3701-1/00 GESTO DE REDES DE ESGOTO 3821-1/00 TRATAMENTO E DISPOSIO DE RESDUOS NO PERIGOSOS 3822-0/00 TRATAMENTO E DISPOSIO DE RESDUOS PERIGOSOS 3900-5/00 DESCONTAMINAO E OUTROS SERVIOS DE GESTO DE RESDUOS 4110-7/00 INCORPORAO DE EMPREENDIMENTOS IMOBILIRIOS 4399-1/01 ADMINISTRAO DE OBRAS 4512-9/01 4530-7/06 4542-1/01 4611-7/00 4612-5/00 4613-3/00 4614-1/00 4615-0/00 4616-8/00 REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE VECULOS AUTOMOTORES REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE PEAS E ACESSRIOS NOVOS E USADOS PARA VECULOS AUTOMOTORES REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE MOTOCICLETAS E MOTONETAS, PEAS E ACESSRIOS REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE MATRIASPRIMAS AGRCOLAS E ANIMAIS VIVOS REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE COMBUSTVEIS, MINERAIS, PRODUTOS SIDERRGICOS E QUMICOS REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE MADEIRA, MATERIAL DE CONSTRUO E FERRAGENS REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE MQUINAS, EQUIPAMENTOS, EMBARCAES E AERONAVES REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE ELETRODOMSTICOS, MVEIS E ARTIGOS DE USO DOMSTICO REPRESENTANTES COMERCIAIS E AGENTES DO COMRCIO DE TXTEIS, VESTURIO, CALADOS E ARTIGOS DE VIAGEM
34
REFERNCIAS
www.planalto.gov.br www.receita.fazenda.gov.br www.portaltributario.com.br www.econeteditora.com.br Resoluo CGSN n 94/2011 www.fazenda.mg.gov.br http://napermg.com.br Lei Complementar 123/2006
35

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Instrutores: Ktia Rocha Pereira Campos Fernando Antnio de Camargos

Minas Gerais 2012

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

1.2) Eliso e Evaso fiscal

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

FONTE: Adaptado de Cassone, 2000, pp. 69-71

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

16% 16% 32%

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

200.000 -5.000 195.000 100.000 295.000 2.000

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

ANEXO II (vigncia: 01/01/2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56%

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

Subclasse CNAE 2.0

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

Subclasse CNAE 2.0

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS

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