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Direito Tributrio resumo Obrigao tributria e Crdito tributrio 1 Relao jurdico-tributria HI FG OT CT 1.

T 1.1 Hiptese de incidncia: a situao descrita em lei entre diversos fatos do mundo fenomnico. 1.2 Fato gerador: a materializao da hiptese de incidncia, representando o momento concreto de sua realizao. a efetiva ocorrncia do fato legalmente previsto. Deve haver uma incidncia universal do tributo; O Direito Tributrio preocupa-se em saber to somente sobre a relao econmica relativa a um determinado negcio jurdico art. 118 do CTN; Tributo non olet (tributo no tem cheiro) so irrelevantes para a ocorrncia do fato gerador a natureza do objeto dos atos praticados e os efeitos desses atos. Desse modo, irrelevante ser se a atividade limpa ou suja, devendo o tributo gravar o resultado econmico de todas as circunstncias fticas, lcitas ou ilcitas. Capacidade tributria passiva: plena e sem restries art. 126 do CTN (deveres e direitos dos contribuintes) princpio da isonomia (possibilidade livre de incidncia de tributos, independentemente da regularidade jurdica dos atos ou da licitude do seu objeto ou dos seus efeitos). Art. 116 do CTN: aspecto temporal * Situao de fato: desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que se produzam os efeitos que so delas decorrentes. Ex.: I.I. = efetiva entrada do bem em territrio nacional, adentrando o espao areo brasileiro, seja pela terra, pelo mar ou pelo ar. * Situao jurdica: desde o momento em que tal situao jurdica esteja definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel. Ex.: IPTU e ITR ou ITBI e ITCMD = fato

gerador ocorre no momento em que a lei civil assim determina. Art. 117 do CTN: negcios jurdicos condicionais. * Condio suspensiva: evento futuro e incerto, de cuja realizao se faz depender os efeitos do ato = ser no momento de seu implemento. * Condio resolutria: evento futuro e incerto, de cuja realizao se faz decorrer o desfazimento do ato = ser desde que o ato ou negcio jurdico foi celebrado, sendo irrelevante a condio. 1.3 Obrigao tributria: possui como elementos sujeito ativo (arts. 119 e 120), sujeito passivo (arts. 121 a 123), objeto (art. 113) e causa (arts. 114 e 115). a) Sujeito ativo: pessoas jurdicas de Direito Pblico = podem ser titulares, por delegao, das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos (parafiscalidade), ou executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria (art. 7 do CTN). Os sujeitos ativos podem ser diretos e indiretos: a.1) Suj. ativo direto: entes tributantes (Unio, Estados, D.F. e Municpios) detentores de competncia tributria. a.2) Suj. ativo indireto: entes parafiscais (CREA, CRM, CRC) detentores de capacidade tributria ativa. Solidariedade tributria: arts. 124 e 125. Verifica-se que a solidariedade tributria se d quando cada um dos devedores solidrios responde integralmente perante a obrigao tributria correspondente. Assim, no possvel admitir a coexistncia de credores tributrios, sob pena de ocorrer BITRIBUTAO. A nica solidariedade tributria possvel ser a passiva. Pode ser: a.1) Solidariedade natural: ocorre entre pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal. a.2) Solidariedade legal: ocorre sob determinao da lei, que designa expressamente as pessoas que devero responder solidariamente pela obrigao tributria.

* A solidar. tributria no comporta benefcio de ordem: assim o Estado pode escolher que um dos codevedores responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no observando qualquer ordem de vocao. Distintamente do legislador civil, o tributrio no prestigiou o chamado benefcio de ordem, excluindo-o por completo por ocasio da redao dada ao pargrafo nico do art. 124 do CTN. * Efeitos comuns da solidariedade: i. O pagamento de um estende-se aos demais codevedores; ii. A iseno ou remisso, se no outorgadas pessoalmente (benefcios de outorga pessoal), estendem-se aos coobrigados; iii. A interrupo da prescrio tambm se estende a todos, em benefcio ou em prejuzo (olhar art. 174 do CTN prescrio). b) Sujeito passivo: lado devedor da relao intersubjetiva tributria, representado pelos entes destinatrios da invaso patrimonial na retirada compulsria de valores, a ttulo de tributos. Existe o sujeito passivo afeto obrigao principal e aquele afeto acessria: b.1) Art. 121 do CTN: sujeito passivo direto e indireto. * Direto: o contribuinte = aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador. Ex.: proprietrio do bem imvel ou o possuidor com nimo de domnio, quanto ao IPTU. * Indireto: o responsvel = terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador. b.2) Art. 122 do CTN: a pessoa obrigada s (prestaes, positivas da arrecadao ou da sujeito passivo da obrigao acessria prestaes que constituam o seu objeto ou negativas, nela previstas no interesse fiscalizao dos tributos art. 113, 2).

c) Objeto da obrigao tributria: equivale prestao a que se submete o sujeito passivo diante do fato imponvel deflagrador da obrigao tributria. Pode se materializar numa prestao principal (obrigao de dar contm patrimonialidade - 1 do

art. 113) ou numa prestao acessria (obrigao de fazer ou de no fazer contm instrumentalidade - 2 do art. 113). Obs: a prestao de cunho pecunirio ser obrigao tributria principal e a prestao de cunho no pecunirio ser obrigao acessria. Obs: no caso das obrigaes acessrias caber ao legislador designar quem sero as pessoas responsveis pelo seu cumprimento, conforme os interesses da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Obs: o descumprimento de uma obrigao acessria faz nascer uma obrigao principal, com relao multa art. 113, 3. d) Causa: o vnculo jurdico motivador do liame jurdico obrigacional entre o sujeito ativo e o sujeito passivo (pode residir na lei tributria ou na legislao tributria). Lei tributria (art. 97) O FATO GERADOR da obrigao tributria principal a situao prevista em LEI como necessria e suficiente sua ocorrncia. Legislao tributria (art. 96)

Lei

Legislao Tributria

Causa ou FG da Obrigao Principal (art. 114 do CTN)

Causa ou FG da Obrigao Acessria (art. 115 do CTN)

DOMICLIO TRIBUTRIO art. 127 do CTN a) Conceito: o local determinado pela legislao tributria onde o sujeito passivo chamado para cumprir seus deveres jurdicos da ordem tributria. b) Regras: b.1) Aplica-se o domiclio de eleio (isto , o local de preferncia do contribuinte, desde que no recusado pelo autoridade administrativa);

b.2) Na ausncia de eleio: art. 127, I, II e III do CTN; b.3) Na impossibilidade de aplicao dos incisos mencionados ou na recusa fundada da Administrao quanto ao domiclio de eleio, quando impossibilite ou dificulte a fiscalizao: art. 127, 1 do CTN. Regra geral domiclio de eleio Na ausncia de eleio aplica-se o art. 127, I, II, III do CTN Diante da impossibilidade de aplicao dos artigos anteriores Diante da recusa fundada pela Administrao ao domiclio de eleio quando impossibilite ou dificulte a fiscalizao. Art. 127, 2 do CTN Aplica-se o art. 127, 1 do CTN

Obs: o domiclio tributrio pode ser eleito pelo contribuinte, na forma da legislao tributria, mas pode ser recusado pela autoridade administrativa, por razes de praticidade fiscal art. 127, 2 do CTN. Obs: se a eleio no for feita, aplicar-se-o as regras previstas nos incisos I, II e III do art. 127 do CTN.

1.4 Crdito tributrio: a) Conceito: a obrigao tributria tornada lquida e certa por intermdio do lanamento. O STJ tem entendido que o CT no surge com o fato gerador; ele constitudo com o lanamento. b) Lanamento: b.1) Conceito: art. 142 do CTN. b.2) Caractersticas: i. Procedimento administrativo; ii. Ato constitutivo (constituir o crdito tributrio pelo lanamento) e ato declaratrio (o lanamento o proced. administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador);

iii. Atividade vinculada (a autoridade administrativa tem o dever de lanar quando verificada a ocorrncia do fato gerador). b.3) Modalidades de lanamento: i. Direto, de ofcio ou ex officio: art. 149, I, CTN. aquele em que o Fisco, por meio da autoridade administrativa, dispondo de dados suficientes em seus registros para efetuar a cobrana do tributo, realiza-o, dispensando o auxlio do contribuinte. Ex.: IPTU, IPVA, taxas, contribuio de melhoria, contribuies corporativas (dos Conselhos Profissionais) e Contribuio para o Servio de Iluminao Pblica. ii. Misto ou por declarao: aquele realizado com base na declarao do sujeito passivo, que presta autoridade lanadora as informaes necessrias sua confeco art. 147, CTN. Ex.: II, IE e o ITBI. Obs: nem sempre a Administrao dispor de dados bastantes para proceder ao lanamento, suprindo tal deficincia de informao com a declarao prestada pelo particular, em pleno cumprimento de uma obrigao acessria ou colateral art. 113, 2, CTN. Obs: nesse tipo de lanamento h a possibilidade de retificao da declarao, por iniciativa do prprio declarante (art. 147, 1 do CTN). No entanto, quando visar reduzir ou excluir tributo s ser possvel sob 2 condies, quais sejam: mediante comprovao do erro em que se funde; e antes de notificado o lanamento. Obs: o lanamento misto um procedimento constitutivo do crdito de iniciativa da Administrao. iii. Por homologao ou autolanamento: art. 150. aquele em que o contribuinte auxilia ostensivamente o Fisco na atividade do lanamento, recolhendo o tributo, antes de qualquer providncia da Administrao, com base em montante que ele prprio mensura. Caber entidade impositora proceder conferncia da exatido do volume recolhido, homologando, expressa ou tacitamente, o procedimento adotado. Aqui, o lanamento tem cunho pecunirio (pagamento). A conferncia de exatido (homologao do pagamento) a que deve proceder a autoridade lanadora, traduz-se em certo tipo de condio: condio resolutria (art. 150, 1). Assim, a no homologao do lanamento desfaz a extino do crdito tributrio, de modo que, caso o pagamento antecipado seja menor que o devido, ser

efetuado um lanamento de ofcio da diferena, levandose em considerao o valor j recolhido (olhar art. 150, 3). Ex.: ICMS, IPI, IR, ITCMD, PIS e COFINS e emprstimos compulsrios. Obs: o lanamento por homologao um procedimento constitutivo do crdito de iniciativa do contribuinte. c) Tcnica do arbitramento: * Art. 148: hiptese de arbitramento ou fiscalizao indireta ou aferio indireta. * a adoo, por parte da autoridade lanadora, de sistemtica determinante do tributo (ou de sua base), que dependa da aferio do valor ou preo de bens, de servios, de direitos ou de certos atos jurdicos. * O arbitramento um tipo de lanamento, inserido no mbito do lanamento por declarao.

CRDITO TRIBUTRIO E DECADNCIA 1 O prazo de decadncia existe para que o sujeito ativo constitua o crdito tributrio com presteza, no sendo fulminado pela perda do direito de lanar. A constituio do crdito tributrio ocorre por meio do lanamento, segundo o art. 142 do CTN, que deve se dar em um interregno de 5 anos. 2 Est garantido o direito restituio de tributo pago a maior ou indevidamente, j atingido pela decadncia. 3 Premissas fundamentais acerca da decadncia 3.1 Atinge direito subjetivo do sujeito ativo, constante numa relao jurdica de direito material, substantivo ou substancial; 3.2 Decorre sempre de lei art. 173 do CTN; 3.3 Aplicam-se os princpios da legalidade e da segurana jurdica; 3.4 Antes do lanamento somente ocorre a decadncia; 3.5 Ocorrendo a decadncia no se opera a prescrio; 3.6 possvel a restituio de tributo atingido pela decadncia. 4 Para a decadncia so aplicveis 2 artigos do CTN: art. 173, I e art. 150, 4.

4.1 Art. 173, I: prev como marco inicial o 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. a regra geral. Alcana os tributos cujos lanamentos so direto ou de ofcio, por declarao ou misto e por homologao (sem antecipao de pagamento). 4.2 Art. 150, 4: prev o termo inicial para a data do fato gerador. Regra especial. Alcana os tributos lanados por homologao, com a tpica antecipao de pagamento. O prazo de 5 anos a contar do fato gerador. No lanamento por homologao, h uma tpica antecipao de pagamento, permitindo-se ao Fisco conferir sua exatido em um prazo decadencial de 5 anos, contados a partir do fato imponvel. O transcurso in albis do qinqnio decadencial, sem que se faa uma conferncia expressa, provocar o procedimento homologatrio tcito, segundo o qual perde a Administrao Pblica o direito de lanar, de modo suplementar, uma eventual diferena. O art. 150, 4 ser ressalvado: a) Se a lei no fixar outro prazo para a homologao, o que s poder faz-lo pra menos. b) Se houver prova da ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. 4.3 Tese dos 5 + 5: STJ. Cumulao dos arts. 173, I e 150, 4. Para o STJ, no lanamento por homologao, utiliza-se o art. 150, 4, CTN, cujo prazo o de 5 anos, a contar do fato gerador, cumulando-o, posteriormente, com o qinqnio a contar do 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Art. 173, I: INTERPRETAO PARA A DOUTRINA 5 anos a contar do 1 dia 5 anos a contar do 1 dia do CTN

do exerccio seguinte exerccio seguinte quele quele em que o em que o lanamento (J) lanamento PODERIA ter PODERIA ter sido efetuado. sido efetuado. ATENO! 2005 1 Turma do STJ Ministro Luiz Fux: deu incio mudana de posicionamento a nica soma de prazos que pode ocorrer, a rigor, entre o prazo de decadncia do direito de lanar e do prazo de prescrio para executar as quantias que eventualmente tenham sido lanadas dentro do primeiro prazo. No h lugar para uma descabida soma de prazos de decadncia.

CRDITO TRIBUTRIO E PRESCRIO 1 A prescrio causa extintiva do crdito tributrio. 2 A prescrio o fato jurdico que determina a perda do direito subjetivo de ajuizamento da ao de execuo (fiscal) do valor do tributo. 3 Havendo prescrio, nula ser a ao executiva e extinto estar o crdito tributrio art. 618, I, CPC e art. 156, V, CTN. 4 Constitudo o crdito tributrio pelo lanamento cessa a cogitao de decadncia para iniciar-se a cogitao da prescrio. Onde finaliza a primeira inicia-se imediatamente a segunda. 5 Entre o lanamento e a protocolizao da impugnao, na rbita administrativa, no correr o prazo de decadncia, nem se ter iniciado o prazo de prescrio. Tal contexto estender-se- para o interregno entre a protocolizao da defesa at a ltima deciso administrativa da qual no couber mais recurso. Neste momento, havendo a constituio definitiva do crdito tributrio, despontar o termo de incio para a contagem da prescrio. 6 Smula 153 do TFR: constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h que se falar em decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos administrativos. 7 PONTOS EM COMUM ENTRE PRESCRIO E DECADNCIA: 7.1 So causas extintivas do crdito tributrio; 7.2 Extinguem direito subjetivo do sujeito ativo; 7.3 Nascem em razo da realizao do fato jurdico de omisso no exerccio de um direito subjetivo;

7.4 Expectativa de segurana jurdica; 7.5 Encontram respaldo em lei de normas gerais; 7.6 Podem ter seus prazos interrompidos ou suspensos. 7.7 Podem ser reconhecidos de ofcio pelo juiz; 7.8 Admitem restituio do tributo decado ou prescrito; 7.9 No se aplicam as disposies do CTN, afetas decadncia e prescrio, ao FGTS. 8 O termo a quo para a contagem do qinqnio prescricional se d na constituio definitiva do crdito tributrio art. 174. Contar-se- o prazo de 5 anos para a propositura em tempo da execuo fiscal. 9 A constituio definitiva do crdito tributrio ocorrer aps o prazo cabvel de 30 dias, a contar da intimao do lanamento, ou seja, no 31 dia aps a notificao de lanamento. A partir desse ponto, iniciar-se- o lustro prescricional. 10 Resumidamente: o termo a quo da contagem do prazo qinqenal de prescrio ser a data da notificao do lanamento, caso no se verifique a protocolizao de impugnao administrativa do lanamento ou a data da notificao da deciso administrativa final, mantendo total ou parcialmente o tributo exigido. 11 Prescrio e os lanamentos por homologao: No caso de o pagamento efetuado pelo contribuinte, aps a entrega da Declarao, ser suficiente e correto, ocorrer a homologao tcita ou expressa, extinguindo definitivamente o crdito tributrio. Assim, diante da inexistncia do que cobrar na rbita judicial, no haver que se falar em prescrio de ao de cobrana de crdito, nem mesmo em decadncia do direito de lanar. A constituio definitiva do crdito tributrio, para fins de prescrio, ocorrer no momento da entrega da declarao. No interregno que medeia a data de entrega da declarao e o vencimento, no corre o prazo de prescrio. Assim, na viso do STJ e STF, a declarao do contribuinte ilide a necessidade da constituio formal do dbito pelo Fisco, no se falando em decadncia, mas em prescrio.