A IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO PARA GESTO DE EMPRESAS

(The Importance of Internal Control for the Administration of the Companies)

Antnio Nunes Pereira Graduado em Cincias Contbeis e atualmente trabalha como Auditor Interno antaud@crcmg.org.br, anpence2004@yahoo.com.br 37 3221.1904 // 21 2286.3868// 21 2534.7635

RESUMO Este estudo exploratrio discute a importncia do controle interno para a gesto das empresas. O tema controle nas empresas vem sendo abordado com nfase em fraudes. O foco fraude, aparentemente, est desalinhado de um padro existente na literatura acadmica disponvel no Brasil. Essas fontes nacionais consagram o controle interno, prioritariamente, como elemento de gesto. Supe-se que o controle interno tende a favorecer o processo de gesto no apenas quanto preveno de fraudes. Para tal, o estudo busca elementos que configurem uma outra funo, considerada mais importante, dos controles internos para a gesto das empresas. A partir de elementos conceituais da literatura acadmica, buscou-se evidenciar vnculo entre controle interno e gesto. Pesquisas internacionais e nacionais so mencionadas para complementar, empiricamente, ao lado dos padres de definio, os procedimentos de discusso. A partir das informaes compiladas no artigo defensvel, com base nos elementos bibliogrficos, que existe, aparentemente, uma contribuio informativa importante do controle interno para a gesto empresarial. Logo, a importncia do controle interno para a gesto das empresas parece residir no seu potencial de informativo para os administradores. Palavras-chave: controle interno, gesto, modelo de gesto, informao. ABSTRACT This exploratory paper argues the importance of the internal control for the administration of the companies. The control theme in the companies has been boarded with emphasis in frauds. The fraud focus, apparently, is sluttish of an existing standard in the available academic literature in Brazil. These national bibliographies consecrate the internal control, mainly, like administration element. It supposes that the internal control tends to favor the administration lawsuit not only regarding the frauds prevention. For such, the study seeks elements that configure another function, considered more important, of the internal controls for the administration of the companies. Starting from conceptual elements of the academic literature, it sought evidence link between internal control and administration. international and national researches are mentioned for complementary, empirically, next to the definition standards, the discussion procedures.

From the information compiled in the article is possible, with base in the bibliographical elements, which there is, apparently, an important informative contribution of the internal control for the managerial administration. Soon, the importance of the internal control for the administration of the companies seems to reside in your potential of informative for the decision-makers. Keywords: internal control, administration, administration model, information. 1. INTRODUO O enfoque que a imprensa vem dando ao controle interno , predominantemente, vinculado a atos fraudulentos. Escndalos, lobbies, propinas e manipulaes de demonstrativos financeiros so exemplos que tm sido apresentados como resultado da negligncia generalizada com os controles empresariais. Ainda que essa viso possa ser verificada e comprovada em alguns casos, se escreve, relativamente pouco, sobre a importncia dos controles empresariais em condies de normalidade dos negcios. Tal fato permite e estimula uma pesquisa sobre o controle interno com uma viso, principalmente, voltada para o gerenciamento e eficcia das empresas. Pois bem, confrontadas as vises de controles internos empresariais, percebe-se a existncia de duas vises, aparentemente, distintas: foco antifraude e foco de gesto. Para fins deste artigo, o entendimento de controles interno que favorea a gesto destacado. Metodologicamente, o trabalho est suportado por fontes bibliogrficas que contemplam aspectos conceituais e pesquisas disponveis em literatura tcnica-acadmica no Brasil. A proposta do artigo avaliar a suposio, atravs de suporte bibliogrfico, de que a importncia do controle interno para as empresas no se limita a evitar prticas fraudulentas, sendo considerada funo importante o suporte a gesto empresarial. Ao buscar estimular a discusso sobre as conexes dos conceitos de controle interno, o trabalho estar contribuindo para que os empresrios e gerentes possam analisar as vises administrativas em relao ao controle interno. Dessa forma, procura superar a imagem de averso do empresrio e gestor em relao aos controles internos. Tal percepo esconde e limita as melhores vantagens que os controles possam trazer s empresas e seus negcios. Em ltima anlise, procura colher argumentos que favoream os inmeros contatos que ocorrem diariamente entre Contadores e Empreendedores com vistas a promover a economia nacional. Tal fato marcante quando se destaca em uma pesquisa recente do Servio Brasileiro de Apoio Micro e Pequena Empresa (SEBRAE): A pesquisa (do SEBRAE) amostrou que os contadores e os familiares so as pessoas mais procuradas para auxlio por parte dos empresrios em dificuldade1. Assim, lana-se a procura da importncia do controle interno para a gesto das empresas, que no Brasil e no em todo mundo, so majoritariamente micro e pequenas2. 2. GESTO EMPRESARIAL E CONTROLE INTERNO 2.1. Conceitos de Gesto O presente trabalho busca destacar que o controle interno tem grande importncia na gesto do empreendimento. Mas o que seria gesto? Para avanar para o desenvolvimento do trabalho preciso levantar alguns conceitos dessa aliada da eficcia empresarial. Iudcibus e Marion3 definem:

Gesto. Processo de tomada de deciso que inclui Planejamento, Execuo e Controle. Beuren4, por sua vez, enfatiza: O processo de gesto visa garantir que as decises dos gestores contribuam para otimizar o desempenho da organizao. Aqui so contempladas as etapas de planejamento estratgico e operacional, execuo e controle, desenvolvidas de acordo com o modelo de gesto da empresa. Esses conceitos parecem configurar a gesto como um conjunto, at certo ponto, estruturado, do qual os administradores lanam mo para atingirem os objetivos amplos e especficos dos proprietrios. Parece bem razovel que uma empresa eficaz tenha uma gesto que privilegie resultados econmico-financeiros satisfatrios, pois esses em ltima anlise se no otimizam, pelo menos facilitam uma futura prestao de contas que satisfaa as necessidades da empresa. O entendimento de Nakagawa sem dvida interessante no que se refere aos objetivos desse trabalho. Para esse consagrado autor a gesto definida como: Atividade de se conduzir uma empresa ao atingimento do resultado desejado por ela, apesar das dificuldades5. Pois bem, essas definies sugerem que a gesto empresarial demanda crescente capacidade de percepo do ambiente, aliada melhoria contnua no gerenciamento dos recursos disponveis. O comportamento dos mercados varivel, s vezes, seus movimentos, abruptos, as alternncias tomam magnitude tal que podem suplantar a capacidade de resistir do empreendimento. Esse entendimento garante que a gesto contempla variveis internas e externas e sua perspectiva de atuao tambm ampliada ao passo que atua no curto e longo prazo. Em especial as dificuldades comentadas por Nakagawa sugerem que a gesto empresarial coexiste com diversas restries de carter interno e at mesmo ambiental, entre as quais podem ser citadas: aumento de tributao, restries a crdito, baixa profissionalizao dos gestores, m-qualificao da mo-de-obra, entre outros. Alguns desses elementos tambm podem ser evidenciados em recente pesquisa do SEBRAE que alega: A pesquisa agrupou as razes para o fechamento das empresas em quatro categorias: falhas gerenciais; causas econmicas conjunturais; logstica operacional; e polticas pblicas e arcabouo legal6. Apesar de um inevitvel cenrio de dificuldades, a empresa que estiver dotada de processos decisrios adequados, suportado por boa estrutura de controles internos, garante uma vantagem importante sobre aquelas que no contam com um processo organizado e eficaz. factvel nos tempos recentes, que o foco da gesto de valor tambm leve em considerao o interior das empresas na perspectiva de controle e estilo de gerenciamento: Com a paralisao dos mercados de capital como um mecanismo eficaz para gerar mudanas, solues e renovao, tornamo-nos dependentes do sistema gerencial para agir com objetivo de preservar o ativo organizacional, tanto humano como outros7. Ento, a gesto vai alm de conhecer e administrar as variveis internas, em tese, sob maior domnio da administrao do empreendimento. A adoo de instrumentos para

conhecer eantecipar os impactos ambientais encerra por constituir o processo de gesto. Essa realidade amplia o escopo da gesto e seus mecanismos auxiliares, entre eles os processos de acompanhamento. O conceito de gesto, assim, pode ser visualizado como ao de levar o patrimnio do empreendimento a um estgio pr-determinado, no sentido de auferi-lo, considerando incertezas ambientais e dificuldades internas, parafraseando Nakagawa. Em paralelo, a existncia de um controle interno aumenta a probabilidade de satisfao dos interesses econmico-sociais da firma, inspirando-se nos conceitos de controle interno do Audibra. Ento, para fins desse trabalho, a gesto representa conjunto de aes dos gestores com objetivo de auferir resultado empresarial satisfatrio dentro de contextos scio-econmicos empresariais e ambientais restritivos. 2.2. Vises e Definies de Controle Interno Existe uma infinidade de definies de controles internos. Destacam-se, nesse trabalho as Vises do Coso, Audibra e alguns autores consagrados. O grupo norte-americano de entidades profissionais Coso8 define: Controles internos so um processo operado pelo conselho de administrao, pela administrao e outras pessoas, desenhado para fornecer segurana razovel quanto consecuo de objetivos nas seguintes categorias: a) confiabilidade de informaes financeiras; b) obedincia (compliance) s leis e regulamentos aplicveis; c) eficcia e eficincia de operaes9. (grifo do autor). Arajo10 registra uma definio de Controle Interno emitida pelo AICPA: O controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto coordenado dos mtodos e medidas adotados pela empresa, para salvaguardar seu patrimnio, conferir exatido e fidedignidade dos dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a obedincia s diretrizes traadas pela administrao da companhia . Franco e Marra11 entendem o controle interno como: (...) todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que permitem prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzem reflexos em seu patrimnio. Pode-se notar que os autores tendem a considerar o controle com grande utilidade para realizar avaliaes do processo de gesto. Nos conceitos apresentados, notvel a presena de aspectos diretivos e econmico-financeiros. Logo, existe, pelas citaes, um forte vnculo entre controle interno e administrao empresarial. O fato de o processo contbil servir de importante ponto de controle para os gestores, tambm o qualifica como ferramental administrativo e facilitador da gerao de valor. Em um ambiente de esfriamento do mercado de capitais e de crdito, pode-se defender que a importncia dos processos internos de controle aumenta, pois a gerao de benefcios econmico-financeiros, contexto tambm da eficcia empresarial, estar mais vinculada qualidade da gesto interna dos recursos do que propriamente o alcance de resultados via alavancagem financeira e fuses e aquisies. Novamente interessante ressaltar a passagem:

Com a paralisao dos mercados de capital como um mecanismo eficaz para gerar mudanas, solues e renovao, tornamo-nos dependentes do sistema gerencial para agir com o objetivo de preservar o ativo organizacional, tanto humano como outros.12 Logo, pode-se captar nas palavras de Bernstein e Damodaran, considerados gurus das finanas, que processos gerenciais tendem a preservam o valor para o acionista e sua importncia majorada em situaes de instabilidade do mercado de capitais. Pois bem, nesse aspecto o controle interno, por ser uma dimenso da gesto do empreendimento, pode ser considerado como fator de preservao do valor do acionista. O ato de preservar permite ampliar o entendimento no sentido de aumentar/agregar valor. Almeida13 aborda o controle interno em relao ao processo de gerao de informaes contbeis e gerenciais, como se segue: O controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa. A viso de Almeida pode levar ao entendimento de que o controle interno seria um processo de natureza estruturada de gerao de informaes para que a gesto do empreendimento alcance seus objetivos. possvel interpretar uma viso mais ligada ao contexto de formalizao do controle interno. Essa uma viso consagrada, pois normalmente controle associado a rotinas. Para esse possvel entendimento defensvel que exista uma natureza ad-hoc de alguns controles que so criados para satisfazer uma necessidade temporria, tais como controles dos gestores que negociam um projeto em implementao. H controles que podem ter elementos de no-formalizao e no-estruturao, mas que possuam utilidade para a empresa. O processo de gerenciamento possui elementos subjetivos que podem ser considerados uma forma de controle empresarial com atributos de no-estruturao. Logo, a direo se faz presente para orientar a empresa em uma convergncia de objetivos, sobretudo, porque existe uma quantidade de decises que so tomadas de forma desestruturada. Tal fato explicita uma dimenso restritiva de tempo e recursos para estruturar controles internos. Esse fato restritivo pode determinar que as empresas optem por alguns controles no-estuturados para ampliar a capacidade informativa de sistemas de informao estruturados ou atender uma necessidade imediata e temporria a esperar para a elaborao de procedimentos, sistemas e rotinas. Anthony e Govindarajan14 reforam a importncia do gerenciamento e seus elementos subjetivos como forma de controle gerencial. Eles encerram bem a restrio de aporte de sistemas: Se todos os sistemas indicassem a ao corretiva para todas as situaes, no haveria a necessidade de gerentes. O estilo gerencial e a forma de comunicao em muito influenciam o escopo e utilidade do controle interno. O controle interno, em uma empresa altamente informatizada, possibilita o levantamento de um desajuste entre deciso e execuo, favorecendo o alcance das causas e as subseqentes aes corretivas. Mas, em alguns casos, pode-se defender a necessidade de uma natureza no-procedimental do controle interno. E, finalmente, informatizao pode no ser, em alguns casos, a experincia permite, sinnimo de bom controle interno.

Avanando mais na discusso o Instituto de Auditores Internos (Audibra) foca a eficcia empresarial em seu conceito de controle, a saber: Controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada pela administrao (assim compreendida tanto a Alta Administrao como os nveis gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos15. Ainda em passagem subseqente, o Audibra refora a idia de vnculo do controle interno como extenso e instrumento de gesto, registrando elementos histricos: A expresso controle interno passou a ser utilizada como um meio de distinguir os controles originados dentro ou pela prpria organizao, daqueles de origem externa, como o caso dos controles impostos pela legislao. A perspectiva do Audibra parece ampliar as perspectivas anteriores no que se refere preservao do valor empresarial, eficcia da gesto e estruturao. A viso do Audibra bem oportuna a esse trabalho, pois explica o surgimento do controle interno de forma mais focada na perspectiva do proprietrio (retorno de investimento) e gesto (eficincia) que , at certo ponto, diferenciado dos controles externos impostos empresa (prestao de contas scio-ambiental). Nesse nterim, o controle interno pode ser visualizado da seguinte forma:

Adaptado de AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna. 2. ed. So Paulo: Audibra, 1992, p. 48. Assim, ainda que os objetivos variem sutilmente, as definies apresentadas so convergentes. Essas definies parecem explicitar que a gesto necessita ser suportada por uma estrutura de controle interno razovel para que o xito nos negcios se potencialize. A definio do Audibra expressa com maior evidncia o vnculo entre controle interno e o processo de gesto. Ao mencionar a expresso aumentar a probabilidade permite o entendimento de que o controle interno pode auxiliar no alcance das metas, mas o alcance das metas no depende somente do controle, pois h fatores que no determinados pela administrao do empreendimento. Vale lembrar que a definio do Audibra no explicita

um carter exclusivamente formal para controle interno quando se fala na expresso toda e qualquer ao.16 A definio do Coso apresenta um contedo explicativo e normativo importante, podendo ser amplamente adotada por empresas no mundo que possuam vinculao com o mercado acionrio americano. utilizada, de forma complementar, em algumas passagens da pesquisa por representar um desenvolvimento que deve ser observado pelo mercado acionrio norte-americano e empresas estrangeiras vinculadas quele mercado de capitais, recentemente por fora de lei. Nesse momento, os conceitos de controle interno mostram-se bem sedimentados e convergem para o interesse de que o negcio deva ser eficiente, eficaz e continuado. Cabe analisar, especialmente, duas definies tomadas como referncia para este trabalho: Audibra e Coso.

2.3. Objetivos e Papel do Controle Interno Parece razovel que o controle interno tenha como objetivo a potencializao do xito do processo decisrio, o que implica em maior gerao de benefcios scio-econmicos. Notase que no foram explicitados somente objetivos financeiros, uma vez que se verifica nas organizaes interesses diversos e que ultrapassam a barreira do retorno do financeiro, econmico, social e ambiental. Essas vises com ligeiras diferenas gravitam, em ltima anlise, na perspectiva do lucro como objetivo empresarial, a saber: Se mensurados corretamente, os lucros constituem a melhor medida de eficcia da empresa. Alm dos nveis de eficcia da empresa, expressam as contribuies de suas reas, atividades, eventos e transaes para os resultados globais17. (...) quantia mxima que a firma pode distribuir como dividendos e ainda esperar estar to bem no final do perodo como ela estava no comeo18. Um negcio que d prejuzo continuamente deixar de existir, pois no ter dinheiro suficiente para pagar suas contas. As empresas esto sob presso constante para ganhar dinheiro. A motivao de ganhar o mximo de dinheiro possvel a maximizao do lucro nos d um ponto de partida til para discutirmos o comportamento das firmas em mercados competitivos19. , pois, evidente que o controle interno apresenta objetivos, em ltima anlise, alinhados s metas empresarias, no qual o lucro desempenha meta prioritria. Logo, os objetivos do controle interno contemplam: a) dotar a empresa de uma base informativa confivel e tempestiva; b) induzir comportamento focado em resultados; c) salvaguardar o potencial de gerao de riqueza (patrimnio); e d) garantir, subsidiariamente, observncia de regulao aplicvel firma. De uma forma mais individualizada Oliveira, Perez Jr. e Silva20 explicitam os principais objetivos do conjunto de sistema de controle interno: a) verificar e assegurar os cumprimentos s polticas e normas da companhia, incluindo o cdigo de ticas nas relaes comerciais e profissionais; b) obter informaes adequadas, confiveis, de qualidade e em tempo hbil, que sejam realmente teis para as tomadas de decises; c) comprovar a veracidade de informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais;

d) proteger os ativos da entidade, o que compreende bens e direitos; e) prevenir erros e fraudes. Em caso de ocorrncia dos mesmos, possibilitar a descoberta o mais rpido possvel, determinar sua extenso e atribuies de corretas responsabilidades; f) servir como ferramenta para a localizao de erros e desperdcios, promovendo ao mesmo tempo a uniformidade e a correo; g) registrar adequadamente as diversas operaes, de modo a assegurar a eficiente utilizao dos recursos da empresa; h) estimular a eficincia do pessoal, mediante a vigilncia exercida por meio de relatrios; i) assegurar a legitimidade dos passivos da empresa, com o adequado registro e controle das provises, perdas reais e previstas; j) assegurar o processamento correto das transaes da empresa, bem como a efetiva autorizao de todos os gastos incorridos no perodo; e k) permitir a observncia e estrito cumprimento da legislao em vigor. Relacionando cada objetivo proposto por Oliveira, Perez Jr. e Silva aos objetivos de controle interno propostos nessa pesquisa, obtm-se a tabulao de contedo predominante, feita em base exploratria, para cada item: Tabela 1: Procedimento de Tabulao de Contedo Predominante (TCP)

Verifica-se que so vrios os papis desempenhados pelo controle interno. Mas o padro, conforme a literatura apresentada, o de privilegiar o controle interno como base informativa para a gesto. bem plausvel alegar que diante do impacto de uma deciso para os negcios no se possa prescindir da informao gerada pelo sistema de controle interno. Tambm possvel entender que uma base informativa segura e tempestiva ir contemplar outras demandas empresariais, no facilmente diferenciveis do ato de gerir, tais como: recolher tributos, promover evidenciao contbil, salvaguardar de ativos... Assim, dentre as mais diversas fontes que apresentam os objetivos do controle interno cumpre re-enfatizar a funo informativa para o processo decisrio da firma como reiteradamente presente na literatura. Agora, lanando mo da definio da Federao Internacional de Contadores, International Federation of Accountants, sigla, IFAC teremos: O termo sistema de controles internos significa todas as polticas e procedimentos (controles internos) adotados pelaadministrao de uma entidade para ajud-la a atingir o objetivo de assegurar, tanto quanto for praticvel, um modo ordenado e eficiente de conduzir seus negcios, incluindo (a) o cumprimento de polticas administrativas (2), (b)

a salvaguarda de ativos (3), (c) a preveno e deteco de fraude ou erro (3), (d) a preciso e integridade dos registros contbeis (1), (e) e a preparao oportuna de informaes financeiras confiveis (1)21 (nmeros inseridos pelo autor).
Tabela 2: Procedimento de Tabulao de Contedo Predominante (TCP) Objetivos Itens Base Informativa para a Gesto (1) d,e Comportamento Focado em Resultados (2) a, Salvaguardar Patrimnio (3) B, c, Observncia da Regulao (4) Total ContagemParticipao 2 40%

1 2

20% 40%

100,0%

Fonte: Adaptado de Federao Internacional de Contadores, International Federation of Accountants (IFAC). Normas internacionais de auditoria. Ibracon: So Paulo, 1998. p. 399.

possvel notar que o IFAC no deixa de privilegiar o potencial informativo do controle interno para a gesto. notrio um maior equilbrio entre o objetivo de servir de base informativa para a gesto e o objetivo de salvaguardar o patrimnio com tabulaes de 40% cada um. Tomando o controle interno como ferramental potencializador do alcance dos objetivos da gesto, entende-se que existe a possibilidade de relacion-los. Nesse sentido, muito bem explicita: o controle viga mestra em que a administrao se baseia para medir o alcance dos objetivos e metas, e ter certeza de que as diretrizes fornecidas pela empresa esto regularmente seguidas22. Ento, existe no s um vnculo, mas, sobretudo, uma forte relao entre controle e gesto empresarial. O controle, nesse contexto, representa uma fonte importante de informaes para os gestores das empresas. A prpria gesto pressupe um acompanhamento informativo para avaliar o alcance dos objetivos e os meios inerentes para alcan-los. Lopes S23, com refinado senso comum, enriquece e bem encerra a passagem de objetivos e papel informativo do controle interno: Finalidade do controle a fidelidade da informao; a certeza de que as coisas aconteceram tal como deveriam. (...) O controle o olho do dono, ou seja, a presena, atravs de instrumentos (que podem ser aparelhos, impressos, pessoas etc.). Portanto, em empresas profissionalizadas, segundo a literatura acadmica, o controle interno elemento primordial para a gerao de informaes para os gestores e permite algumas aes de natureza no-estruturada.

3. PESQUISAS: A IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO PARA A GESTO DAS EMPRESAS O controle interno a cada momento cresce em relevncia para a gesto empresarial. Esse aspecto determinado pela crescente demanda informativa dos agentes decisrios que acabam por criar um vetor cada vez mais gerencial para a estrutura de controle interno: atender reestruturaes societrias, avaliaes empresariais, capacidade de gerao de caixa, entre outros. A situao perfeitamente verificvel nos mais diversos setores econmicos, tais como o financeiro. A posio financeira, exposio a indexadores, presso por resultados e monitoramento da inadimplncia so controles chaves na gesto de uma instituio financeira. Portanto, as informaes provindas do controle interno representam subsdios fundamentais para o desenvolvimento de uma prtica de gesto satisfatria. Em especial a atividade desempenhada pela microempresa e pequena empresa tem grande importncia para os pases e para a maioria das pessoas. Isto factvel, pois esse tipo de atividade econmica propicia a satisfao das necessidades da maioria da populao mundial. Nesse contexto, os exemplos variam da Itlia a Bangladesh. J no Brasil existe um relevante interesse pela iniciativa da pequena empresa. O resultado de uma recente pesquisa disponibilizada pelo Servio de Apoio a Micro e Pequena Empresa do Estado de So Paulo (SEBRAE-SP) apontou que 12,5% da populao adulta brasileira est abrindo ou pensando abrir um negcio24. Tal informao denotaria um imediato benefcio para o pas, se no fosse a alta taxa de descontinuidade. S no primeiro ano 35% das empresas encerram suas atividades. A partir do 3o. ano, menos de 45% de todas continuam seus negcios. O interesse em empreender e o enorme ndice de descontinuidade tem na gesto suportada por informaes um elemento de melhoria nacional que urge melhorias, segundo o SEBRAE25: Pouca informao eis o problema. Esta pesquisa mostrou tambm que, ao contrrio do que muita gente pensa, o que leva uma empresa ao fechamento no so os impostos ou a necessidade de crdito, mas principalmente a falta de preparo, informao, planejamento e conhecimento especfico sobre o negcio. A pesquisa do SEBRAE parece reforar o vnculo entre controle interno e eficcia da gesto. Entretanto, ainda que o controle interno fornea parte importante das informaes, geralmente, os gestores, parecem no valoriz-lo. o que se resgata em Bernstein e Damodaran26: Por sua natureza, as organizaes detestam os sistemas de controle. Assim, parece razovel defender que exista um maior patrocnio dos gestores no que se refere ao controle interno. Mesmo por que a prpria eficcia da empresa parece estar vinculada a controles internos que sinalizem a falhas de gerenciamento (internas) ou dificuldades conjunturais, regulatrias ou creditcias (externas). Reforam esse entendimento as vises do Audibra e do IFAC: Controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada pela administrao (...) para aumentar a probabilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos27 O termo sistema de controles internos significa todas as polticas e procedimentos (controles internos) adotados pela administrao de uma entidade

para ajud-la a atingir o objetivo de assegurar, tanto quanto for praticvel, um modo ordenado e eficiente de conduzir seus negcios (...)28" Dessa forma, o controle interno pode ser entendido como mecanismo de sinalizao de fragilidades e ameaas. Esse aspecto poderia no s facilitar a gerao de resultados, mas tambm inibir eventos de descontinuidades, s vezes entendidos como eventos malficos29. Buscando outras linhas de raciocnio entre controles interno e gesto Horngren30 categrico ao afirmar que o sistema contbil, e seus relatrios, elementos do controle interno possuem importncia informativa para os gestores. Isto acontece porque existe gerao de informaes para finalidades amplas, a saber: (1) relatrios internos para os administradores, para uso no planejamento e controle das atividades de rotina; (2) relatrios internos a administradores, para serem usados no planejamento estratgico, quer dizer, na tomada de decises especiais e na formulao de polticas globais e de planos de longo prazo; e (3) relatrios externos para acionistas e para o governo e para outras partes externas. Verificam-se exemplificaes de auxlio do controle interno para satisfazer o processo de gesto. Ainda restaria saber quais seriam as necessidades informativas. Segundo pesquisa apresentada por Horngren31, verificou-se a necessidade de o gestor periodicamente indagar por algumas informaes questes que envolviam assuntos de interesse estratgico, gerencial e operacional. Elas so expressas nas perguntas: estou indo bem ou mal?; que problemas devo investigar?; e, finalmente, das diversas maneiras de se fazer o trabalho, qual a melhor? Sem delongar na anlise das perguntas pode-se dizer que todas elas podem ser satisfeitas por uma boa estrutura de controle interno, que contempla o sistema contbil e outros controles empresariais. Portanto, empiricamente, verificou-se a utilidade do sistema contbil para a deciso em diversos nveis. Bem encerra essa idia, uma outra pesquisa fruto de um estudo nos Estados Unidos, realizado pela Dun & Bradstreet, que buscou identificar as causas dos fracassos empresariais nos Estados Unidos. A principal causa encontrada, fora o ausente desenvolvimento de slidas polticas empresariais e procedimentos de controle. Esta informao j nos permite inferir, de forma exploratria e comparada, que no tanto em diferentes ambientes h um vnculo informativo relevante do controle interno para a gesto empresarial. Tal vnculo pode ser considerado to forte que, em ltima anlise, pode estar relacionado em alguns eventos de descontinuidade empresarial. 4. CONSIDERAES FINAIS 4.1. Aspectos Conclusivos Atravs da pesquisa realizada, ainda que no se possa encerrar definitivamente a questo, pode-se considerar que o controle interno representa uma fonte relevante para informar e suportar as decises dos gestores. possvel identificar elementos que configuram a importncia do controle interno em sua utilidade informativa. O trabalho apresenta argumentos que entendem o controle no s um suporte decisrio importante, mas tambm possvel vislumbrar um vnculo do controle interno e eventos de descontinuidade empresarial, baseando-se na literatura de controles disponvel.

Ento, parece ainda mais razovel a assertiva do CRC-SP32: De fato, o controle interno viga mestra em que a administrao se baseia para medir o alcance dos objetivos e metas, e ter certeza de que as diretrizes fornecidas pela empresa esto sendo regularmente seguidas. O gestor munido de um bom controle interno possui maior probabilidade de acertar continuamente o processo decisrio e atingir a eficcia almejada da empresa: seja sob lucro ou sobrevivncia empresarial com agregao de valor ao negcio. Enfim, a suposio verificou-se defensvel luz das informaes compiladas. Podendo ser desfechada a seguinte considerao: O controle interno possui relevncia para o processo de gesto das empresas por sua contribuio informativa que colabora para a gesto dos empreendimentos. As evidncias compiladas permitem registrar que, aparentemente, h um forte vnculo entre controle interno, eficcia da gesto e continuidade dos empreendimentos. 4.2. Sugestes para Pesquisas Futuras Devido delimitao do presente trabalho, recomenda-se para futuras pesquisas relacionadas ao tema controle interno, envolvendo: a) comparao de custos de manuteno de controles de observncia (controles externos) e custos de controles internos; b) pesquisas para avaliar a assertiva de Bernstein e Damodaran para aferir at que ponto os empresrios e gestores brasileiros detestam controles. O detestar controles algo que realmente intriga e motiva o autor para novas pesquisas. Por que as empresas detestam os controles se eles favorecem a empresa? Ser uma viso inadequada de que controlar formalizar em excesso? O que faz do controle uma tarefa pouco interessante ou o que pior detestvel? At que ponto essa percepo pode ser replicvel para o Brasil?

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BITTAR, Rodrigo. Metade das micro e pequenas fecha em dois anos. Valor Econmico. B2. Quarta-feira, 12 de agosto de 2004. 2 O termo empresa privilegia em escala de importncia a micro, pequena e residualmente grandes empresas. 3 IUDCIBUS, Srgio de , MARION, Jos Carlos. Dicionrio de termos de contabilidade. So Paulo: Atlas, 2001. p. 101. 4 SCHMIDT, Paulo (org.). Controladoria: agregando valor para a empresa. Porto Alegre: Bookman, 2002. p. 18. 5 NAKAGAWA, Masayuki. Introduo controladoria: conceitos, sistemas, implementao . So Paulo: Atlas, 1993.p. 42. 6 BITTAR, Rodrigo. Metade das micro e pequenas fecha em dois anos. Valor Econmico. B2. Quarta-feira, 12 de agosto de 2004. 7 BERNSTEIN, Peter; DAMODARAN, Aswath. Administrao de investimentos. Trad. Cyro C. Patarra e Jos Carlos Barbosa dos Santos. Porto Alegre: Bookman, 2000. p- 385. 8 Comit de Organizaes Patrocinadoras ( Committee of Sponsoring Organizations - Treadway Comission), sigla em ingls Coso, representa um grupo de entidades profissionais americanas entre elas: O Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA), a Associao Americana de Contabilidade ( AAA), o Instituto de Auditores Internos (IIA) e o Instituto de Executivos Financeiros (FEI). 9 BOYTON, Willian C.; JOHNSON, Raymond N.; KELL, Walter G. Kell. Auditoria. Traduo de Jos Evaristo dos Santos. So Paulo: Atlas, 2002. p. 320. 10 ARAJO, Francisco Jos de. A estruturao dos controles internos e a independncia da auditoria interna. Vitria-ES. COBRAI (Congresso Brasileiro de Auditoria Interna), 1998. p. 5. 11 FRANCO, Hilrio, MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2001, p. 267. 12 BERNSTEIN, Peter; DAMODARAN, Aswath. Administrao de investimentos . Trad. Cyro C. Patarra e Jos Carlos Barbosa dos Santos. Porto Alegre: Bookman, 2000. p. 385. 13 ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria: um curso moderno e completo. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1996, p. 50. 14 ANTHONY, Robert N., GOVINDARAJAN, Vijayd. Sistemas de Controle Gerencial . So Paulo: Atlas, 2001. p. 32. 15 AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna. 2. ed. So Paulo: Audibra, 1992, p. 48. 16 A passagem permite uma janela de ceticismo quanto aos padres de controle exclusivamente formalizados que, s vezes, rgos reguladores imputam s empresas. Pela definio do Audibra, controles internos so distintos daqueles de origem externa. Podem ser exemplos desses controles externos: controles impostos por legislao tributria ou regulatria de mercado de capitais. 17 PEREIRA, Carlos A. in CATELLI, Armando (prg.). Controladoria: uma abordagem da gesto econmica. 2.ed. So Paulo. Atlas, 2001, p.78. 18 CHANG, Emily C. in CATELLI, Armando; GUERREIRO, Reinaldo in CATELLI, Armando (org.) op. Cit. P. 83. 19 STIGLITZ, Joseph E.; WALSH, Carl E. Introduo microeconomia. Traduo da [3.ed. Original] Helga Hoffman. Rio de Janeiro: Campus, 2003. p. 109. 20 OLIVEIRA, Luis M. PEREZ Jr., Jos H., SILVA, Carlos A. S. Controladoria estratgica. So Paulo: Atlas, 2002, p. 84-85. 21 FEDERAO INTERNACIONAL DE CONTADORES. International Federation of Accountants (IFAC). Normas internacionais de auditoria. Traduo de Vera maria Conti Nogueira e Danilo A. Nogueira. Ibracon: So Paulo, 1998, p.399. 22 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO. Controle interno nas empresas 10. So Paulo: Atlas, 1998. p.19. 23 LOPES S, Antonio. Contabilidade para pequenos empresrios. Rio de Janeiro: Tecnopoint, 1989, p.15. 24 tambm possvel que essa exploso de negcios reflita muito mais uma restrio econmica uma vocao empreendedora do brasileiro. Em verdade no foi possvel evidenciar uma fonte que estudasse profundamente esse tipo de fenmeno. De toda forma, a experincia indica que no cotidiano coexistem o empreendedor de vocao e o empreender do desespero. 25 SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio Micro e Pequena Empresa e Fundao Nacional. Aprendendo a empreender. Sem ficha catalogrfica. P. 13. 26 BERNSTEIN, Peter; DAMODARAN, Aswath. op. cit. 385. 27 AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil. op. cit. p. 48. 28 FEDERAO INTERNACIONAL DE CONTADORES. International Federation of Accountants (IFAC). op. cit. 1998, p. 399. 29 Nem toda descontinuidade de negcio deve ser entendida como evento malfico, pois no so raros casos de empresas beminformadas que optam por reestruturar linhas de negcios com objetivos de crescer, manter, associar ou simplesmente preservar os recursos investidos com a venda do negcio ou encerramento do negcio. Aqui se trata de descontinuidades no-conscientes e estrategicamente no-planejadas. 30 HORNGREN, Charles T. Introduo contabilidade gerencial. Rio de Janeiro: Prentice-Hall do Brasil, 1985, p. 4-5. 31 HORNGREN, Charles T. Introduo contabilidade gerencial . Op. cit. p. 4-5. 32 CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO. Controle interno nas empresas 10. op.cit. p.19.