Simples Nacional - Reteno na fonte - Roteiro de Procedimentos

Introduo
Roteiro - Federal - 2010/4602 O Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 (DOU de 15.12.2006), alterada pela Lei Complementar n 127, de 14.08.2007, e pela Lei Complementar n 128, de 19.12.2008, dispe sobre normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado a essas empresas, no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O Estatuto engloba o regime tributrio denominado Simples Nacional, alm de outros facilitadores que visam, a princpio, favorecer as microempresas e as empresas de pequeno porte. O Projeto de Lei do qual resultou a Lei Complementar n 123/2006, em seu artigo 15, previa que as micro e pequenas empresas, optantes pelo Simples Nacional, no sofreriam reteno na fonte de imposto de renda e das contribuies sociais. Esse dispositivo impedia, por exemplo, as retenes do imposto de renda e das contribuies sociais (PIS/Pasep, Cofins e CSLL) relativas a servios prestados a outras pessoas jurdicas. Essa dispensa tambm contemplava, dentre outras, a reteno do imposto de renda em relao aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em renda fixa ou varivel, bem assim o prprio IOF. O mencionado dispositivo, portanto, era muito abrangente, dispensando inclusive a reteno de tributos no abrangidos pelo regime unificado, o que resultou no veto pelo Presidente da Repblica, deixando de haver qualquer dispositivo que dispensasse a reteno na fonte em relao aos pagamentos efetuados a micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional. Todavia, a exemplo do que j ocorria no extinto Simples Federal (Lei n 9.317 de 1996), a dispensa da reteno na fonte para prestadores de servios do Simples Nacional fundamental, uma vez que a sistemtica unificada no comporta, em regra, o aproveitamento da reteno sofrida. Diante disso, foram feitas alteraes por meio de atos infralegais, para permitir a dispensa da reteno em determinadas situaes, conforme ser detalhado a seguir.

I - Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF

O artigo 1 da IN RFB n 765/2007 dispensou a reteno do imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica inscrita no Simples Nacional. Essa dispensa teve, inclusive, efeitos retroativos a 1 de julho de 2007, data de incio da vigncia do Simples Nacional. Assim, as retenes na fonte previstas nos artigos 647 e seguintes do RIR/99 (Decreto n 3.000 de 1999), quando o prestador do servio for optante pelo Simples Nacional, esto dispensadas, devendo o tomador do servio efetuar o pagamento pelo valor bruto, ou seja, sem o desconto de 1% ou 1,5% relativo ao IRRF.

Atente-se que a referida dispensa de reteno no se aplica ao imposto de renda relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel. A empresa optante pelo Simples Nacional tambm dever efetuar normalmente as retenes do imposto de renda, quando cabvel. Assim, em relao aos servios que tomar, bem como no pagamento s pessoas fsicas, dever analisar as regras gerais aplicveis aos demais contribuintes para verificar a necessidade ou no de efetuar as retenes.

Muito embora a dispensa das retenes tenha efeitos retroativos a 1 de julho de 2007, a Instruo Normativa RFB n 765 somente foi publicada no DOU de 9 de agosto de 2007. Ou seja, no perodo entre 1 de julho e 8 de agosto de 2007, muito provvel que os optantes pelo Simples Nacional tenham sofrido as retenes aqui tratadas. A legislao, no entanto, foi omissa em relao aos procedimentos a serem adotados neste caso. A melhor alternativa, dessa forma, a devoluo da quantia retida pela fonte pagadora. Para tanto, observar as disposies previstas noartigo 8 da IN RFB n 900/2008.

Para saber mais sobre a reteno na fonte, consulte:

a) Pagamentos a pessoa fsica: IRRF - Rendimentos pagos a pessoas fsicas - Tabela progressiva - Roteiro de Procedimentos;

b) Pagamentos a pessoa jurdica: IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios Prestados por Pessoas Jurdicas - Reteno na Fonte. Fundamentao: art. 1 da Instruo Normativa RFB n 765/2007; art. 5, 1, V, da Resoluo CGSN n 4/2007; art. 13, 1, V, da Lei Complementar n 123/2006.

II - Reteno das contribuies sociais - CSLL, PIS/PASEP e COFINS

Por meio de alterao na Instruo Normativa SRF n 459 de 2004, que trata da reteno de CSLL, PIS/PASEP e COFINS na fonte, foi dispensada a reteno dessas contribuies quando o prestador do servio for optante pelo Simples Nacional. Dessa forma, a reteno de 4,65% (1% para CSLL, 0,65% para PIS/PASEP e 3% para COFINS) tambm no deve ser realizada quando o prestador do servio for optante pelo Simples Nacional. Ainda em relao a essas contribuies, h que se lembrar que existe dispositivo na IN SRF 459/2004 dispensando a reteno na hiptese em que o tomador for optante pelo extinto Simples Federal. Contudo, uma vez que referido dispositivo no foi alterado, a partir de 1 de julho de 2007, o tomador do servio optante pelo Simples Nacional dever, quando for cabvel, realizar normalmente a reteno de CSLL, PIS/PASEP e COFINS. Concluindo, a dispensa determinada pela IN RFB n 765 de 2007 alcana somente o prestador de servio optante pelo Simples Nacional.

Para saber mais sobre a reteno na fonte, consulte:

IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios Prestados por Pessoas Jurdicas - Reteno na Fonte. Fundamentao: art. 1, 6, da Instruo Normativa RFB n 459/2004.

III - rgos Pblicos Federais - Reteno de IRPJ, CSLL, COFINS e PIS/PASEP

A Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004, que determina a reteno na fonte de IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS pelos rgos da administrao federal direta, autarquias, fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no SIAFI, tambm foi alterada, para contemplar a dispensa no caso de pagamentos efetuados a contribuintes optantes pelo Simples Nacional, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral. Ou seja, os rgos pblicos federais, e as demais pessoas jurdicas mencionadas, quando tomarem servios ou adquirirem bens de empresas optantes pelo Simples Nacional, no devero fazer a reteno de IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS na forma tratada na IN SRF 480 de 2004.

Para saber mais sobre a reteno na fonte, consulte:

IRPJ/CSLL/PIS/COFINS - Reteno na fonte - Recebimentos de rgos pblicos federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista, dentre outros. Fundamentao: art. 3, XI, da Instruo Normativa SRF n 480/2004.

IV - Reteno do INSS
As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso de mo de obra ou empreitada no esto sujeitas reteno previdenciria referida no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos, excetuada: a) a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008; b) a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009. Atualmente esto contidos no Anexo IV os seguintes servios:

a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; b) vigilncia, limpeza ou conservao.

Para saber mais sobre contribuies previdencirias, consulte o Roteiro Trabalhista/Previdencirio sob o ttulo: Simples Nacional - Aspectos previdencirios - Roteiro de Procedimentos. Fundamentao: 5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123/2006; art. 191 da Instruo Normativa RFB n 971/2009. IV.1 - Responsabilidade pelas contribuies sociais As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional so obrigadas a arrecadar e recolher, mediante desconto ou reteno, as contribuies devidas: a) pelo segurado empregado, podendo deduzir, no ato do recolhimento, os valores pagos a ttulo de salrio-famlia e salrio-maternidade; b) pelo contribuinte individual, a partir de abril de 2003; c) pelo segurado, destinadas ao Sest e ao Senat, no caso de contratao de contribuinte individual transportador rodovirio autnomo; d) pelo produtor rural pessoa fsica ou pelo segurado especial, incidentes sobre o valor bruto da comercializao de produto rural, na condio de sub-rogadas; e) pela associao desportiva, incidente sobre a receita bruta decorrente de contrato de patrocnio, de licenciamento de uso de marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda e de transmisso de espetculos desportivos, quando forem as patrocinadoras; f) pela empresa contratada, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servio mediante cesso de mo de obra ou empreitada (arts. 112 e145 da Instruo Normativa RFB n 971/2009). Fundamentao: art. 190 da Instruo Normativa RFB n 971/2009.

V - Reteno do ISS
A opo pelo Simples Nacional no exime que o prestador de servios sofra a reteno do ISS. Para saber mais sobre a reteno do ISS, consulte os Comentrios Municipais sob os ttulos: a) ISS - Simples Nacional - Reteno de ISSQN na Fonte - Novos Procedimentos do Prestador dos Servios a partir de 2009; e b) ISS - Simples Nacional - Reteno de ISSQN na Fonte - Novos Procedimentos do Tomador dos Servios a partir de 2009.

VI - Comprovao da condio de optante pelo Simples Nacional

A Resoluo CGSN n 10, de 28.06.2007, estabelece que o contribuinte optante pelo Simples Nacional deve mencionar em sua nota fiscal a seguinte informao: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL". Portanto, os contribuintes optantes pelo Simples Nacional devero fazer constar em seus documentos fiscais informaes relativas sua condio. No obstante essa informao obrigatria, a RFB, por meio da Instruo Normativa n 791, de 10.12.2007, introduziu alteraes nas Instrues Normativas ns 459 e 480, para estabelecer que os contribuintes optantes pelo Simples Nacional, para no sofrerem a reteno das contribuies sociais (tpico II), bem assim do IRPJ, da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP no fornecimento a rgos pblicos federais (tpico III), devero apresentar declarao de sua condio de optante ao regime unificado. Portanto, alm da informao contida no documento fiscal, ser necessrio ainda exigir as declaraes previstas no Anexo I da IN SRF 459/2004 ou do Anexo IV da IN SRF n 480/2004, conforme o caso. No que se refere reteno do imposto de renda, na forma prevista no tpico I, destaca-se que no h previso de exigncia das mencionadas declaraes. Aqueles mais preventivos, contundo, podero exigir de seus prestadores de servios que tambm apresentem declarao em relao a esse imposto, com as devidas adaptaes. Importa mencionar que a exigncia das declaraes nica. O contribuinte optante pelo Simples Nacional se compromete na declarao a informar fonte pagadora eventual desenquadramento do regime. Fundamentao: art. 2, 2, da Resoluo CGSN n 10/2007; art. 11 da Instruo Normativa n 459/2004; art. 4 da Instruo Normativa 480/2004.