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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 21 Demonstrao Intermediria Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 34 Contedo OBJETIVO

O ALCANCE DEFINIES CONTEDO DE UMA DEMONSTRAO CONTBIL INTERMEDIRIA Componentes Mnimos de uma Demonstrao Contbil Intermediria Forma e Contedo da Demonstrao Contbil Intermediria Notas Explicativas Selecionadas Divulgaes em Conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC Perodos para os quais as Demonstraes Contbeis Intermedirias so requeridas a serem apresentadas Materialidade DIVULGAO NAS DEMONSTRAES CONTBEIS ANUAIS RECONHECIMENTO E MENSURAO Mesmas polticas contbeis do que as anuais Receitas recebidas sazonalmente, ciclicamente, ou ocasionalmente Custos incorridos no homogeneamente durante o exerccio social Aplicando os princpios de reconhecimento e mensurao Uso de estimativas REAPRESENTAO DE REPORTES ANTERIORES DE PERODOS INTERMEDIRIOS APNDICE A APNDICE B APNDICE C 27 35 36 37 38 39 40 41 42 44 13 4 57 8 8A 9 13 14 17 18 19 21 22 24 25 26 Item

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Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento prescrever o contedo mnimo de uma demonstrao contbil intermediria e prescrever os princpios para reconhecimento e mensurao para demonstraes completas ou condensadas de um perodo intermedirio. Demonstraes intermedirias tempestivas e confiveis aumentam a habilidade dos investidores, credores e outros usurios a entender a capacidade de uma entidade gerar lucros e fluxos de caixa e sua condio financeira e de liquidez.

Alcance
1. Este Pronunciamento no especifica quais entidades devem ser requeridas a publicar suas demonstraes contbeis intermedirias, ou em qual freqncia, ou o quanto antes do fim do prximo perodo intermedirio. Entretanto, governos, reguladores de mercados, bolsas de valores e rgos contbeis freqentemente requerem que as entidades cujos passivos ou ttulos patrimoniais sejam negociados publicamente publiquem as demonstraes contbeis intermedirias. Este Pronunciamento aplicvel se uma entidade requerida ou designada a publicar as demonstraes contbeis intermedirias de acordo com os Pronunciamentos do CPC. encorajado que as companhias abertas divulguem as demonstraes contbeis intermedirias de acordo com os princpios de reconhecimento, mensurao e de divulgao contidos neste Pronunciamento. Especificamente, as companhias abertas so encorajadas a: (a) proporcionar demonstraes semestralmente; e contbeis intermedirias pelo menos

(b) disponibilizar os seus relatrios intermedirios em at 60 dias aps o fim do perodo intermedirio. 2. Cada demonstrao contbil, anual ou intermediria, avaliada individualmente com relao conformidade aos Pronunciamentos do CPC. O fato de que uma entidade pode no proporcionar as demonstraes contbeis intermedirias durante um exerccio social em particular ou que pode proporcionar demonstraes contbeis intermedirias que no estejam de acordo com este Pronunciamento no implica que as demonstraes contbeis anuais no estejam de acordo com os Pronunciamentos do CPC.

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Se uma demonstrao contbil intermediria de uma entidade descrita como estando em conformidade com os Pronunciamentos do CPC, ela deve atender a todos os requisitos do item 19 deste Pronunciamento. O Item 19 requer certas divulgaes sobre esse assunto.

Definies
4. Os termos a seguir so usados neste Pronunciamento com os significados especificados: Perodo Intermedirio um perodo inferior quele de um exerccio social completo. Demonstrao contbil intermediria significa uma demonstrao contbil contendo ou um conjunto completo de demonstraes contbeis (assim como descrito no Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis ou um conjunto de demonstraes contbeis condensadas (assim como descrito neste Pronunciamento) de um perodo intermedirio.

Contedo de uma Demonstrao Contbil Intermediria


5. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis define um conjunto completo de demonstraes contbeis como incluindo os seguintes componentes: (a) balano patrimonial do fim do perodo; (b) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; (e) demonstrao do valor adicionado; (f) notas explicativas, compreendendo o sumrio das polticas contbeis significativas e outras informaes explicativas; e (g) o balano patrimonial do incio do perodo comparativo mais recente quando
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a entidade aplica suas polticas contbeis retrospectivamente ou refaa retrospectivamente suas demonstraes contbeis, ou quando reclassifica itens nas demonstraes contbeis. 6. Pelo interesse de tempestividade e consideraes de custos e para evitar repeties de informaes previamente reportadas, uma entidade pode ser requerida ou pode estar sujeita a proporcionar menos informaes nos perodos intermedirios quando comparado com suas demonstraes contbeis anuais. Este Pronunciamento define o contedo mnimo de uma demonstrao contbil intermediria como sendo as demonstraes contbeis condensadas e notas explicativas selecionadas. Uma demonstrao contbil intermediria tem como objetivo proporcionar atualizao com base nas ltimas demonstraes contbeis anuais completas. Portanto, elas focam em novas atividades, eventos, e circunstncias e no duplicam informaes previamente reportadas. Este Pronunciamento no probe ou desencoraja as entidades de publicarem um conjunto completo de demonstraes contbeis (como descrito no Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis) nos seus relatrios intermedirios, ao invs das demonstraes contbeis condensadas e das notas explicativas selecionadas. Este Pronunciamento tambm no probe ou desencoraja as entidades de inclurem nas demonstraes contbeis condensadas mais do que os itens mnimos ou notas explicativas selecionadas de acordo com o Pronunciamento. As orientaes de reconhecimento e mensurao deste Pronunciamento tambm se aplicam s demonstraes completas dos perodos intermedirios, e tais demonstraes devem incluir todas as divulgaes requeridas por este Pronunciamento (particularmente as notas explicativas de divulgao selecionadas do item 16) assim como tambm aquelas requeridas por outros Pronunciamentos. Componentes Mnimos de uma Demonstrao Contbil Intermediria 8. Uma demonstrao contbil intermediria deve incluir, pelo menos, os seguintes componentes: (a) balano patrimonial condensado; (b) demonstrao do resultado abrangente condensada, apresentada como: (i) uma demonstrao nica condensada; ou

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(ii) uma demonstrao condensada separada do resultado e uma


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demonstrao condensada do resultado abrangente; ou (iii) uma parte da demonstrao da mutao do patrimnio lquido (c) demonstrao condensada das mutaes do patrimnio lquido; (d) demonstrao condensada dos fluxos de caixa; (e) notas explicativas selecionadas. 8A. Caso uma entidade apresente seus componentes de resultado em uma demonstrao de resultado separada como descrito no item 81 do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, ela deve apresentar as informaes condensadas intermedirias dessa demonstrao separada. Forma e Contedo da Demonstrao Contbil Intermediria 9. Caso uma entidade publique o conjunto completo de demonstraes contbeis no seu relatrio intermedirio, a forma e contedo dessas demonstraes devem estar em conformidade com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis para um conjunto completo de demonstraes contbeis. Se uma entidade publica o conjunto de demonstraes contbeis condensadas nos seus relatrios intermedirios, tais demonstraes condensadas devem incluir, no mnimo, cada um dos cabealhos e subtotais que estiveram inclusos nas demonstraes contbeis anuais mais recentes e as notas explicativas selecionadas como requeridas por este Pronunciamento. Linhas de itens adicionais devem ser includas caso suas omisses faam com que a demonstrao contbil intermediria fique enganosa. Na demonstrao que apresenta os componentes do resultado de um perodo intermedirio, a entidade deve apresentar o lucro por ao bsico e diludo para esse perodo quando a entidade est no alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao.

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11A. Se a entidade apresenta os componentes do resultado em uma demonstrao de resultado separada como descrito no item 18 do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, ela apresenta o lucro ou prejuzo por
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ao bsico e diludo nessa demonstrao separada. 12. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis proporciona orientaes para a estrutura das demonstraes contbeis. O Guia de Implementao do Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis ilustra modos pelos quais o balano patrimonial, a demonstrao do resultado abrangente e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido devem ser apresentadas. (Eliminado) Uma demonstrao contbil intermediria preparada em bases consolidadas se as demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade forem consolidadas. As demonstraes contbeis separadas da controladora no so consistentes ou comparveis com as demonstraes contbeis consolidadas anuais mais recentes. Se as demonstraes contbeis de uma entidade inclurem as demonstraes contbeis separadas da controladora em adio s demonstraes contbeis consolidadas, este Pronunciamento no requer nem probe a incluso das demonstraes contbeis separadas da controladora no seu relatrio intermedirio. Notas Explicativas Selecionadas 15. Um usurio de uma demonstrao contbil intermediria de uma entidade dever tambm ter acesso ltima demonstrao contbil anual. desnecessrio, portanto, que as notas explicativas de uma demonstrao contbil intermediria proporcionem atualizaes relativamente insignificantes s informaes que j foram reportadas nas notas explicativas das demonstraes contbeis anuais mais recentes. Em uma data intermediria, a explicao de eventos e transaes que so significativas ao entendimento das alteraes da posio financeira e do desempenho da entidade desde o fim do ltimo perodo de reporte anual so mais teis. Uma entidade deve incluir as seguintes informaes, no mnimo, nas notas explicativas das demonstraes contbeis intermedirias, se materiais e no evidenciadas em nenhum outro lugar das demonstraes contbeis. A informao deve, geralmente, ser divulgada em base anualizada. Entretanto, a entidade pode tambm evidenciar algum outro evento ou transao que sejam materiais para o entendimento do perodo intermedirio corrente: (a) uma declarao de que as polticas contbeis e mtodos de clculo so os mesmos nas demonstraes contbeis intermedirias quando comparados com
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a demonstrao contbil anual mais recente ou; se tais polticas e mtodos foram alterados, uma descrio da natureza e dos efeitos dessa mudana; (b) comentrios explicativos sobre operaes intermedirias sazonais ou cclicas; (c) a natureza e os montantes dos itens no usuais por causa de sua natureza, tamanho ou incidncia que afetaram os ativos, passivos, patrimnio lquido, resultado lquido ou fluxos de caixa; (d) a natureza e os valores das alteraes nas estimativas de montantes reportados em perodo intermedirio anterior do ano corrente ou alteraes das estimativas dos montantes reportados em perodos anuais anteriores, se tais alteraes tm efeito material no corrente perodo intermedirio; (e) emisses, recompras, e repagamentos de ttulos de dvida e patrimoniais; (f) dividendos pagos (agregados ou por ao) separadamente por aes ordinrias e por outros tipos e classes de aes; (g) as seguintes informaes por segmento (divulgao de informao por segmento requerida nas demonstraes contbeis intermedirias de uma entidade somente se o Pronunciamento Tcnico CPC 22 Informao por Segmentos requerer que a entidade evidencie informaes por segmento em suas demonstraes contbeis anuais): (i) receitas de clientes estrangeiros, se inclusas na divulgao de informao por segmento usualmente preparada pela entidade;

(ii) receitas intrassegmentos, se inclusas na divulgao de informao por segmento usualmente preparada pela entidade; (iii) medida de resultado por segmento; (iv) ativos totais pelos quais tenha havido mudana significativa dos montantes evidenciados na ltima demonstrao contbil anual; (v) descrio das diferenas com relao ltima demonstrao contbil anual da base de segmentao ou da base de mensurao dos resultados por segmento;
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(vi) reconciliao do total dos resultados dos segmentos reportveis ao resultado antes dos tributos da entidade e das operaes descontinuadas. Entretanto, se uma entidade alocar aos segmentos reportveis itens tais como despesa de imposto de renda, a entidade deve reconciliar o total das medidas dos resultados dos segmentos com o resultado total da entidade aps esses itens. Reconciliaes significativas devem ser separadamente identificadas e descritas em tais reconciliaes; (h) eventos subseqentes relevantes ao fim do perodo intermedirio que no tenham sido refletidos nas demonstraes contbeis do perodo intermedirio; (i) efeito de mudanas na composio da entidade durante o perodo intermedirio, incluindo combinaes de negcios, obteno ou perda de controle de subsidirias e investimentos de longo prazo, reestruturaes e operaes descontinuadas. No caso de combinao de negcios, a entidade deve evidenciar as informaes requeridas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios; e (j) mudanas nos passivos contingentes ou ativos contingentes desde o fim do ltimo perodo anual de reporte. 17. Exemplos desses tipos de divulgaes que so requeridas pelo item 16 so mostradas a seguir. Pronunciamentos e Interpretaes individuais proporcionam orientaes com relao s divulgaes de muitos desses itens: (a) baixa de estoques ao seu valor realizvel e reverso de tais baixas; (b) reconhecimento de uma perda de valor recupervel (impairment) do imobilizado, ativos intangveis, ou outros ativos, e reverso de tal perda; (c) reverso de qualquer proviso para custos de reestruturao; (d) aquisio e baixa de itens do imobilizado; (e) compromissos de compra de itens do imobilizado; (f) resoluo de litgios; (g) correo de erros de perodos anteriores;
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(h) qualquer inadimplncia de emprstimo ou quebra de contratos de emprstimos que no tenham sido remediados (renegociados) em ou antes do fim do perodo de reporte; e (i) transaes com partes relacionadas. 18. Outros Pronunciamentos especificam divulgaes que devem ser feitas nas demonstraes contbeis. Nesse contexto, demonstraes contbeis significam o conjunto completo de demonstraes inclusas em um relatrio anual e algumas vezes includas em outros relatrios. Com exceo do requerido no item 16(i), as divulgaes requeridas por esses outros Pronunciamentos no so requeridas se as demonstraes contbeis intermedirias da entidade contm somente demonstraes contbeis condensadas e notas explicativas selecionadas ao invs do conjunto completo de demonstraes contbeis. Divulgaes em Conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC 19. Se as demonstraes contbeis intermedirias de uma entidade esto de acordo com este Pronunciamento, tal fato deve ser evidenciado. Uma demonstrao contbil intermediria no deve ser descrita como estando de acordo com os Pronunciamentos do CPC a menos que cumpra com todos os requerimentos dos Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do CPC. Perodos para os quais as Demonstraes Contbeis Intermedirias so requeridas a serem apresentadas 20. Demonstraes contbeis intermedirias devem incluir as demonstraes contbeis (condensadas ou completas) para os seguintes perodos: (a) balano patrimonial ao fim do perodo intermedirio corrente e o balano patrimonial comparativo do final do exerccio social imediatamente precedente. (b) demonstrao do resultado do perodo corrente e acumulado no exerccio social corrente, com demonstraes do resultado abrangente comparveis dos perodos intermedirios do exerccio social precedente (corrente e acumulado no ano). Conforme permitido no Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, uma demonstrao contbil intermediria pode apresentar para cada perodo tanto uma demonstrao de resultado abrangente quanto uma demonstrao mostrando os componentes
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do resultado (demonstrao de resultado separada) e uma segunda demonstrao comeando com a demonstrao do resultado e mostrando os componentes dos outros resultados abrangentes do resultado (demonstrao do resultado abrangente), ou ainda uma demonstrao inserida na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. (c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido acumuladas no ano, com demonstrao comparativa tambm acumulada do exerccio social precedente. (d) demonstrao dos fluxos de caixa acumulados no ano, com demonstrao comparativa tambm acumulada do exerccio social precedente. 21. Para uma entidade cujos negcios sejam altamente sazonais, informaes financeiras para os ltimos doze meses podem ser teis. Portanto, entidades cujos negcios so altamente sazonais so encorajadas a considerar o reporte de tais informaes em adio s informaes referidas no item precedente. O apndice A ilustra os perodos requeridos a serem apresentados por uma entidade que reporta semestralmente e para uma entidade que reporta trimestralmente. Materialidade 23. Na deciso de como se reconhecer, mensurar, classificar, ou evidenciar um item na demonstrao contbil intermediria, materialidade deve ser estipulada com relao s informaes do perodo intermedirio. Ao serem feitas tais avaliaes de materialidade, deve ser reconhecido que as mensuraes intermedirias podem ser calcadas em estimativas de uma maneira mais extensa do que as mensuraes que so feitas nas demonstraes contbeis anuais. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis e o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana em Estimativa e Erro definem como material um item se a sua omisso ou incorreo pode influenciar as decises econmicas dos usurios das demonstraes contbeis. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 requer divulgaes separadas de itens materiais, incluindo (por exemplo) operaes descontinuadas, e o Pronunciamento Tcnico CPC 23 requer divulgao de alteraes de estimativas contbeis, erros, e alteraes de polticas contbeis. Os dois Pronunciamentos no contm orientaes quantitativas com relao materialidade.

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Enquanto julgamento sempre requerido na avaliao de materialidade, as decises de reconhecimento e divulgao deste Pronunciamento se baseiam nas informaes do prprio perodo intermedirio por razes de inteligibilidade e dos nmeros intermedirios. Ento, por exemplo, itens no usuais, mudanas de polticas contbeis ou estimativas e erros so reconhecidos e evidenciados com base na materialidade com relao s informaes do perodo intermedirio para evitar inferncias enganosas que podem resultar da no divulgao. O objetivo principal assegurar que a demonstrao contbil intermediria inclua todas as informaes que so relevantes ao entendimento da posio financeira e de desempenho da entidade durante o perodo intermedirio.

Divulgao nas Demonstraes Contbeis Anuais


26. Se uma estimativa de um montante reportado em um perodo intermedirio for alterada significativamente durante o perodo intermedirio final do exerccio social, mas um reporte financeiro no tiver sido publicado para aquele perodo intermedirio, a natureza e o montante da alterao da estimativa devem ser evidenciados em uma nota explicativa das demonstraes contbeis anuais daquele exerccio social. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 requer divulgao da natureza e (caso aplicvel) do montante de uma alterao de estimativa que tanto tenham efeito material no perodo corrente ou seja esperado que tenham efeito material em perodos subseqentes. O item 16(d) deste Pronunciamento requer divulgaes similares para um perodo intermedirio. Exemplos incluem alteraes de estimativas ao final do perodo intermedirio com relao a baixas de estoques, reestruturaes, ou perdas por impairment que foram reportadas em perodos intermedirios anteriores do exerccio social. As divulgaes requeridas pelos itens precedentes so consistentes com os requerimentos do Pronunciamento Tcnico CPC 23 e tm a inteno de estreitar o alcance com relao somente s alteraes de estimativas. Uma entidade no requerida a incluir informaes adicionais de perodo intermedirio nas suas demonstraes contbeis anuais.

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Reconhecimento e Mensurao
Mesmas polticas contbeis do que as anuais 28. Uma entidade deve aplicar as mesmas polticas contbeis nas suas demonstraes contbeis intermedirias que so aplicadas nas demonstraes contbeis anuais, com exceo de alteraes de polticas contbeis feitas depois da data da mais recente demonstrao contbil anual que iro ser refletidas nas prximas
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demonstraes contbeis anuais. Entretanto, a freqncia de reporte da entidade (anual, semestral ou trimestral) no deve afetar a mensurao de seus resultados anuais. Para atingir esse objetivo, as mensuraes dos perodos intermedirios devem ser feitas em bases anuais. 29. O requerimento de que as entidades apliquem as mesmas polticas contbeis nas suas demonstraes contbeis intermedirias que so aplicadas nas demonstraes contbeis anuais pode parecer sugerir que as mensuraes do perodo intermedirio so feitas como se cada perodo intermedirio se comportasse como se fosse um perodo de reporte independente. Entretanto, por dispor que a freqncia dos reportes das entidades no deve afetar as mensuraes dos resultados anuais, o item 28 reconhece que um perodo intermedirio parte de um perodo financeiro mais amplo. As mensuraes anuais podem envolver alteraes em estimativas de montantes reportados em perodos intermedirios anteriores do perodo financeiro corrente. Mas os princpios de reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas para esses perodos intermedirios so os mesmos que os das demonstraes contbeis anuais. Para ilustrar: (a) os princpios para reconhecimento e mensurao de perdas com baixas dos estoques, reestruturaes, ou impairments de um perodo intermedirio so os mesmos que seriam adotados se a entidade fosse preparar somente as demonstraes contbeis anuais. Entretanto, se tais itens forem reconhecidos e mensurados em um perodo intermedirio e a estimativa mudar em um perodo intermedirio subseqente daquele mesmo exerccio social, as estimativas originais so alteradas em perodos intermedirios subseqentes tanto por contabilizao de montante adicional de perda quanto por reverso de montante previamente reconhecido. (b) custos que no se adequam definio de um ativo ao final de um perodo intermedirio no so diferidos no balano patrimonial tanto para esperar informaes futuras quanto para esperar se vo se adequar definio de ativo ou para suavizar resultados durante o perodo intermedirio de um exerccio social; e (c) a despesa com imposto de renda e contribuio social reconhecida em cada perodo intermedirio com base na melhor estimativa da alquota mdia efetiva ponderada anual esperada para o exerccio social completo. Montantes contabilizados de despesa de imposto de renda e contribuio social de um perodo intermedirio devem ser ajustados em perodos subseqentes daquele exerccio social se estimativas da alquota anual de imposto mudarem.
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Pelo item 82 do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, reconhecimento o processo que consiste em incorporar ao balano patrimonial ou demonstrao do resultado um item que se enquadre na definio de um elemento e que satisfaa os critrios de reconhecimento. As definies de ativos, passivos, receitas e despesas so fundamentais para o reconhecimento ao fim de ambos os perodos de reporte anuais e intermedirios. Para ativos, os mesmos testes de benefcios econmicos futuros so aplicveis tanto nas datas intermedirias quanto nos perodos financeiros anuais. Custos que, por sua natureza, no se qualificariam como ativos ao final de um exerccio social tambm no se qualificam em datas intermedirias. Similarmente, um passivo ao fim de um perodo intermedirio de reporte deve representar uma obrigao existente quela data, assim como deve representar ao fim de um exerccio social. Caracterstica essencial de receitas e despesas que as entradas e sadas de ativos e passivos correspondentes j ocorreram. Se tais entradas e sadas j ocorreram, as correspondentes receitas e despesas so reconhecidas, caso contrrio no so reconhecidas. Os itens 94 e 95 do Pronunciamento Conceitual Bsico - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis mencionam que despesas so reconhecidas na demonstrao do resultado quando surge um decrscimo, que possa ser determinado em bases confiveis, nos futuros benefcios econmicos provenientes da diminuio de um ativo ou do aumento de um passivo. ... [A] Estrutura Conceitual no autoriza o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam definio de ativos ou passivos. Na mensurao de ativos, passivos, receitas, despesas e fluxos de caixa reportados nas demonstraes contbeis, uma entidade que reporta somente em termos anuais capaz de levar em considerao informaes que se tornam disponveis durante o exerccio social. Suas mensuraes so, efetivamente, em bases anuais. Uma entidade que reporta semestralmente usa informaes disponveis at o meio do ano ou logo depois na mensurao das suas demonstraes contbeis dos seis meses e informaes disponveis ao final do ano ou logo depois para o perodo de doze meses. As mensuraes de doze meses vo refletir possveis alteraes nas estimativas de montantes reportados antes dos primeiros seis meses. Os montantes resportados nas demonstraes contbeis intermedirias dos primeiros seis meses no so ajustados retrospectivamente. Os itens 16(d) e 26 requerem, entretanto, que a natureza e montantes de qualquer alterao significativa sejam evidenciados. Uma entidade que reporta mais freqentemente do que semestralmente mensura
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receitas e despesas em bases anuais para cada perodo intermedirio usando informaes disponveis quando cada conjunto de demonstraes estiver sendo preparado. Montantes de receitas e despesas reportados em perodos intermedirios correntes vo refletir qualquer alterao de estimativas de valores reportados em perodos intermedirios anteriores do exerccio social. Os montantes reportados em perodo intermedirio anterior no so ajustados retrospectivamente. Os itens 16(d) e 26 requerem, entretanto, que a natureza e o montante de qualquer alterao significativa nas estimativas sejam evidenciados. Receitas recebidas sazonalmente, ciclicamente, ou ocasionalmente 37. Receitas que so recebidas sazonalmente, ciclicamente ou ocasionalmente dentro de um exerccio social no devem ser antecipadas ou diferidas nas datas intermedirias se a antecipao ou o diferimento no for apropriado no fim do exerccio social da entidade. Exemplos dessa situao incluem receita de dividendos, royalties e subvenes governamentais. Adicionalmente, algumas entidades consistentemente ganham mais receitas em certos perodos intermedirios de um exerccio social do que em outros perodos intermedirios, como por exemplo, receitas sazonais de varejo. Tais receitas devem ser reconhecidas quando elas ocorrem. Custos incorridos no homogeneamente durante o exerccio social 39. Custos que so incorridos de maneira no homognea durante o exerccio social de uma entidade devem ser antecipados ou postergados se, e somente se, tambm for apropriado antecipar ou postergar tais tipos de custos ao fim do exerccio social. Aplicando os princpios de reconhecimento e mensurao 40. O apndice B proporciona exemplos de como aplicar os princpios gerais de reconhecimento e mensurao estipulados nos itens 28-39. Uso de estimativas 410. Os procedimentos de mensurao a serem seguidos em uma demonstrao contbil intermediria devem ser concebidos para assegurar que resultaro em informaes confiveis e que todas as informaes contbeis materiais que so relevantes ao entendimento da posio financeira e de desempenho da entidade estejam adequadamente evidenciados. Enquanto mensuraes em ambos os exerccios
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sociais e intermedirios so geralmente baseadas em estimativas razoveis, a preparao das demonstraes contbeis intermedirias geralmente vai requer um maior peso no uso de mtodos de estimativas do que nas demonstraes contbeis anuais. 42. O apndice C proporciona exemplos do uso de estimativas nos perodos intermedirios.

Reapresentao de reportes anteriores de perodos intermedirios


43. Uma alterao de poltica contbil, que no seja por especificao de um novo Pronunciamento, deve ser refletida por: (a) reapresentao das demonstraes contbeis de perodos intermedirios anteriores do perodo financeiro anual corrente e das demonstraes contbeis comparveis de perodos intermedirios de quaisquer anos financeiros anteriores que sero reapresentadas nas demonstraes contbeis anuais de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Erro ; ou (b) ajustando as demonstraes contbeis de perodos intermedirios anteriores do exerccio social corrente, e demonstraes contbeis intermedirias comparveis dos exerccios sociais anteriores aplicao da nova poltica contbil prospectivamente a partir da primeira data aplicvel quando for impraticvel a determinao dos efeitos cumulativos no incio do exerccio social da aplicao da nova poltica contbil a todos os perodos anteriores. 44. Um objetivo do princpio precedente assegurar que uma nica poltica contbil seja aplicada a uma classe particular de transaes ao longo do exerccio social inteiro. Pelo Pronunciamento Tcnico CPC 23, uma mudana de poltica contbil refletida pela aplicao retrospectiva, para o mximo de perodos anteriores possveis, com a reapresentao das demonstraes contbeis desses perodos anteriores. Entretanto, se os montantes cumulativos dos ajustes referentes aos anos financeiros anteriores for impraticvel de serem determinados, pelo Pronunciamento Tcnico CPC 23 a nova poltica contbil aplicada prospectivamente a partir da primeira data em que isso for praticvel. O efeito do princpio no item 43 requerer que dentro de um exerccio social qualquer alterao de poltica contbil seja aplicada retrospectivamente ou, se isso no for praticvel, prospectivamente, no mais tarde do que do incio do exerccio. Permitir que alteraes contbeis sejam refletidas em uma data intermediria
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dentro de um exerccio social seria permitir que duas polticas contbeis distintas fossem aplicadas a uma classe particular de transaes num nico exerccio. O resultado seria dificuldades de alocaes intermedirias, obscurecendo resultados da operao, e complicando a anlise e a inteligibilidade das informaes do perodo intermedirio.

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Apndice A Ilustrao dos Perodos Requeridos a serem Apresentados

Este apndice, que acompanha, mas no parte deste Pronunciamento, proporciona exemplos para ilustrar a aplicao do princpio do item 20. Entidade que publica demonstraes contbeis intermedirias semestralmente A1. O exerccio social da entidade acaba em 31 de dezembro (ano calendrio). A entidade vai apresentar as seguintes demonstraes contbeis (condensadas ou completas) no seu relatrio intermedirio semestral de 30 de junho de 20X1:
Balano Patrimonial: Em

30 de junho de 20X1

31 de dezembro de 20X0 30 de junho de 20X0 30 de junho de 20X0 30 de junho de 20X0

Demonstrao do Resultado Abrangente: 6 meses finalizando em 30 de junho de 20X1 Demonstrao dos Fluxos de Caixa: 6 meses finalizando em 30 de junho de 20X1 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: 6 meses finalizando em 30 de junho de 20X1

Entidade que publica demonstraes contbeis intermedirias trimestralmente A2. O exerccio social da entidade acaba em 31 de dezembro (ano calendrio). A entidade vai apresentar as seguintes demonstraes contbeis (condensadas ou completas) nos seus trs relatrios intermedirios trimestrais, de 31 de maro de 20X1 (1 trim 20X1), de 30 de junho de 20X1 (2 trim 20X1) e 30 de setembro de 20X1 (3 trim 20X1):
Balano Patrimonial no final do perodo intermedirio anterior: 31-mar-20X1 e 30-junho-20X1 e 30-set-20X1 e e balano comparativo do ano financeiro imediatamente 31-dez-20X0 31-dez-20X0 31-dez-20X0

Demonstraes do Resultado Abrangente do perodo intermedirio corrente e acumulado do ano, comparadas com os mesmos perodos do ano anterior: 17
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1 Trim 20X1: (trs meses) 2 Trim 20X1: (seis meses) (trs meses) 3 Trim 20X1: (nove meses) (trs meses)

01-jan-20X1 a 31-mar-20X1 01-jan-20X1 a 30-jun-20X1 01-abr-20X1 a 30-jun-20X1 01-jan-20X1 a 30-set-20X1 01-jul-20X1 a 30-set-20X1

e e e e e

01-jan-20X0 a 31-mar-20X0 01-jan-20X0 a 30-jun-20X0 01-abr-20X0 a 30-jun-20X0 01-jan-20X0 a 30-set-20X0 01-jul-20X0 a 30-set-20X0

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido acumulada no ano at a data do perodo intermedirio, comparada com o mesmo perodo do ano anterior: 1 Trim 20X1: (trs meses) 2 Trim 20X1: (seis meses) 3 Trim 20X1: (nove meses) 01-jan-20X1 a 31-mar-20X1 01-jan-20X1 a 30-jun-20X1 01-jan-20X1 a 30-set-20X1 e e e 01-jan-20X0 a 31-mar-20X0 01-jan-20X0 a 30-jun-20X0 01-jan-20X0 a 30-set-20X0

Demonstrao dos Fluxos de Caixa acumulado no ano at a data do perodo intermedirio, comparada com o mesmo perodo do ano anterior: 1 Trim 20X1: (trs meses) 2 Trim 20X1: (seis meses) 3 Trim 20X1: (nove meses) 01-jan-20X1 a 31-mar-20X1 01-jan-20X1 a 30-jun-20X1 01-jan-20X1 a 30-set-20X1 e e e 01-jan-20X0 a 31-mar-20X0 01-jan-20X0 a 30-jun-20X0 01-jan-20X0 a 30-set-20X0

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Apndice B Exemplos de Mensurao

Aplicao

dos

Princpios

de

Reconhecimento

Este apndice, que acompanha, mas no parte deste Pronunciamento, proporciona exemplo de aplicao dos princpios gerais de reconhecimento e mensurao estabelecidos nos itens 28-39. Impostos sobre a folha de pagamento do empregador e contribuies previdencirias B1. Se os impostos da folha de pagamento ou contribuies a fundos de previdncia patrocinados pelo Estado so estipulados em bases anuais, a correspondente despesa do empregador reconhecida no perodo intermedirio usando-se uma estimativa de taxa mdia efetiva anual de impostos sobre a folha de pagamento ou taxa de contribuio, mesmo que grande parte dos pagamentos sejam feitos logo no incio do exerccio social. Um exemplo comum um imposto de folha de pagamento ou contribuio de seguridade que obrigatrio at um certo nvel mximo de lucro por empregado. Para empregados com lucros mais altos, o lucro mximo obrigatrio alcanado antes do fim do exerccio social, e o empregador no faz nenhum outro pagamento at o final do ano. Principais manutenes e renovaes peridicas B2. O custo de uma manuteno principal peridica ou renovao ou outra despesa sazonal que esperada a ocorrer mais ao final do ano no antecipada para propsitos de relatrios intermedirios, a menos que um evento tenha causado entidade uma obrigao legal ou construtiva. A mera inteno ou necessidade de incorrer em despesas relacionadas a eventos futuros no so suficientes para o surgimento de uma obrigao. Provises B3. Uma proviso reconhecida quando a entidade realmente no possui alternativa a no ser a transferncia de benefcios econmicos como resultado de um evento que criou uma obrigao legal ou construtiva. O montante da obrigao ajustado para cima ou para baixo, com os correspondentes perda ou ganho reconhecidos na demonstrao de resultado, se as melhores estimativas da entidade sobre o montante da obrigao se alterarem. B4. Este Pronunciamento requer que uma entidade aplique o mesmo critrio de reconhecimento e mensurao de uma proviso, tanto nas datas intermedirias quanto ao final do ano financeiro. A existncia ou no existncia de uma obrigao de se transferir benefcios no uma funo da amplitude do perodo de reporte.
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uma questo fatual. Bnus de final de ano B5. A natureza dos bnus de final de ano variam bastante. Alguns so ganhos simplesmente pela continuidade do emprego durante um perodo de tempo. Alguns bnus so ganhos baseados em medidas mensais, trimestrais, ou anuais, de resultados operacionais. Eles podem ser puramente discricionrios, contratuais, ou baseados em anos de precedentes histricos. B6. Um bnus antecipado para finalidades de reporte intermedirio se, e somente se; (a) o bnus uma obrigao legal ou prtica passada que faz com que o bnus seja uma obrigao construtiva para a qual a entidade realmente no tem outra alternativa a no ser fazer os pagamentos, e (b) uma estimativa confivel das obrigaes pode ser feita. O Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados proporciona orientaes para isso. Pagamentos de Arrendamentos Contingentes B7. Pagamentos de arrendamentos contingentes podem ser um exemplo de obrigaes legais ou construtivas que so reconhecidas como um passivo. Se o arrendador demanda os pagamentos contingentes baseados no atingimento de determinado nvel de vendas anuais por parte do arrendatrio, obrigaes podem surgir nos perodos intermedirios do exerccio social antes de o nvel anual de vendas ser atingido, se tal nvel de vendas requerido esperado ser atingido e a entidade, portanto, no tem outra alternativa realista a no ser fazer os futuros pagamentos dos arrendamentos. Ativos Intangveis B8. Uma entidade aplicar os critrios de definio e reconhecimento para ativos intangveis da mesma maneira no perodo intermedirio e ao final do ano. Custos incorridos antes dos critrios de reconhecimento dos ativos intangveis serem satisfeitos so reconhecidos como despesa. Custos incorridos depois do ponto especfico no tempo em que tais critrios so satisfeitos so reconhecidos como parte do custo do ativo intangvel. O diferimento de custo de ativos em uma demonstrao contbil intermediria na esperana de que o critrio de reconhecimento seja satisfeito mais tarde no exerccio social no justificvel. Aposentadorias e Penses B9. Custos de aposentadorias e penses em um perodo intermedirio so calculados em bases anuais, usando a taxa atuarial determinada ao fim do exerccio social anterior, ajustando-a para flutuaes significativas de mercado desde aquele momento e por significantes diminuies, liquidaes, ou outros eventos
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singulares. Frias, feriados, e outras abstenes de curto prazo compensveis B10. Abstenes compensveis acumuladas so aquelas que passam de perodo a perodo e que podem ser usadas em perodos futuros se os direitos correntes no forem usados em completo. O Pronunciamento Tcnico CPC 33 - Benefcios a Empregados requer que uma entidade mensure o custo esperado de uma obrigao pela acumulao das abstenes compensveis ao montante que a entidade espera pag-las como resultado de um direito no usado que tenha sido acumulado at o fim do perodo de reporte. Aquele princpio tambm aplicado ao final dos perodos intermedirios. Igualmente, uma entidade no reconhece despesa ou passivo para abstenes no cumulativas compensveis ao fim do perodo de reporte intermedirio, assim como tambm no as reconhece ao final do perodo anual de reporte. Outros custos planejados que podem ser incorridos, porm irregulares B11. O oramento de uma entidade pode incluir certos custos esperados por serem incorridos irregularmente durante o exerccio social, tais como contribuies de caridade e custos de treinamento de empregados. Tais custos geralmente so discricionrios mesmo que sejam planejados e tendem a recorrer ano a ano. Reconhecer uma obrigao ao final de um perodo intermedirio de reporte para tais custos que ainda no tenham sido incorridos geralmente no consistente com a definio de passivo. Mensurando uma despesa de imposto de renda intermediria B12. A despesa de imposto de renda intermediria contabilizada por competncia usando a taxa que dever ser aplicvel ao lucro total anual esperado, ou seja, a alquota mdia efetiva anual estimada aplicada ao lucro antes dos impostos no perodo intermedirio. O mesmo se aplica contribuio social sobre o lucro lquido. B13. Isso consistente com o conceito bsico estipulado no item 28 no qual os mesmos princpios contbeis de reconhecimento e mensurao sejam aplicados tanto nas demonstraes contbeis intermedirias quanto nas demonstraes contbeis anuais. A despesa de imposto de renda intermediria calculada pela aplicao ao lucro antes dos impostos intermedirio da taxa que dever ser aplicvel ao lucro anual total esperado, ou seja, a alquota efetiva mdia anual de imposto de renda. Essa alquota efetiva mdia anual de imposto de renda dever refletir um misto de estruturas de alquotas progressivas esperadas a serem aplicveis ao lucro anual inteiro incluindo alteraes promulgadas ou substancialmente promulgadas nas taxas de imposto de renda programadas a terem efeito mais tarde no exerccio social. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 Imposto de Renda proporciona orientao sobre alteraes substanciaiais promulgadas nas alquotas de imposto de
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renda. A alquota efetiva mdia anual de imposto de renda estimada dever ser reestimada em bases anuais, consistentemente com o item 28 deste Pronunciamento. O item 16(d) requer evidenciao de alteraes significativas de estimativas. B14. Na medida do possvel, alquotas mdias anuais efetivas so estimadas distintamente para cada jurisdio fiscal e aplicadas individualmente ao lucro intermedirio antes dos impostos de cada jurisdio. Semelhantemente, se diferentes alquotas de imposto so aplicveis para diferentes categorias de lucro (tais como de ganhos de capital ou lucro ganho em setores em particular), na medida do possvel taxas individuais so aplicadas para cada categoria individual de lucro intermedirio antes dos impostos. Enquanto o grau de preciso desejvel, isso pode no ser alcanvel em todos os casos, e a mdia ponderada das jurisdies ou das categorias de lucros usada se for uma aproximao razovel dos efeitos quando usadas alquotas mais especficas. B15. Para explicar o princpio anterior, uma entidade reportando trimestralmente espera ganhar $10.000 de lucro antes dos impostos em cada trimestre e opera em uma jurisdio tributria com alquota de 20% sobre os primeiros $20.000 de lucros anuais e 30% sobre todos os outros lucros adicionais. Os lucros atuais so equivalentes aos esperados. A tabela a seguir mostra o montante de despesa de imposto de renda que reportado em cada trimestre:
1 trimestre Despesa com Imposto de Renda $2.500 2 trimestre $2.500 3 trimestre $2.500 4 trimestre $2.500 Anual $10.000

$10.000 de impostos esperado a ser pago para o ano inteiro sobre $40.000 de lucro antes dos impostos. Portanto, a alquota mdia efetiva estimada de 25%. A tabela a seguir auxilia no detalhamento dos clculos.
1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 $20.000 $30.000 $40.000 $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 20% 20% 30% 30% $2.000 $2.000 $3.000 $3.000 $10.000 $40.000 25% $10.000 $10.000 $10.000 $10.000 $2.500 $2.500 $2.500 $2.500

Lucro antes dos impostos de cada trimestre Lucro acumulado antes dos impostos Lucro antes dos impostos (alquota de 20%) Lucro antes dos impostos (alquota de 30%) Alquotas efetivas Impostos devidos em cada trimestre Imposto total devido no ano Lucro antes dos impostos total no ano Alquota mdia efetiva estimada Lucro antes dos impostos de cada trimestre Despesas trimestrais de imposto de renda

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B16. Como outra ilustrao, uma entidade que reporta trimestralmente, ganha $15.000 de lucros antes dos impostos no primeiro trimestre, mas espera incorrer em perdas de $5.000 em cada um dos trs trimestres restantes (portanto lucro zero para o ano), e opera em uma jurisdio na qual a alquota mdia efetiva estimada de 20%. A tabela a seguir mostra o montante de despesa de imposto de renda reportado em cada trimestre:
1 trimestre Despesa com Imposto de Renda
$3.000

2 trimestre
(-)$1.000

3 trimestre
(-)$1.000

4 trimestre
(-)$1.000

Anual
$0

A alquota mdia efetiva estimada de 20% para todos os casos, independente de haver lucro ou prejuzo antes dos impostos. Diferena entre ano financeiro de reporte e ano fiscal B17. Se o exerccio social e o ano fiscal forem diferentes, a despesa com imposto de renda dos perodos intermedirios mensurada usando alquotas mdias efetivas separadas para cada lucro antes dos impostos na proporo dos lucros antes dos impostos ganhos em cada um anos fiscais. B18. Para ilustrar, o exerccio social de uma entidade acaba em 30 de junho e ela reporta trimestralmente. O ano fiscal acaba em 31 de dezembro. No ano fiscal 1 a alquota mdia efetiva estimada de 30% e no ano fiscal 2 de 40%. Em cada trimestre de cada ano a empresa ganha lucros antes dos impostos de $10.000.
Ano Calendrio Ano Financeiro Ano Fiscal Lucro antes dos impostos de cada trimestre Alquotas mdias efetivas estimadas Despesas trimestrais de imposto de renda Imposto total devido no ano Lucro antes dos impostos total no ano 1 jul a 30 set 20X1 1 trimestre exerccio social 1 2 trimestre ano fiscal 1 $ 10.000 30% $ 3.000 $ 14.000 $ 40.000 1 out a 31 dez 20X1 2 trimestre exerccio social 1 3 trimestre ano fiscal 1 $ 10.000 30% $ 3.000 1 jan a 31 mar 20X2 3 trimestre exerccio social 1 1 trimestre ano fiscal 2 $ 10.000 40% $ 4.000 1 abr a 30 jun 20X2 4 trimestre exerccio social 1 2 trimestre ano fiscal 2 $ 10.000 40% $ 4.000

A comparao do imposto total devido no exerccio social ($14.000) com o lucro total do exerccio social ($40.000), chegando-se a uma alquota mdia de 35% indevida. Cada exerccio social deve ter sua prpria alquota mdia efetiva
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estimada individualmente. Crditos Fiscais B19. Algumas vezes so dados crditos aos pagadores de impostos com relao os impostos devidos baseados no montante de despesas, exportaes, despesas com pesquisa e desenvolvimento, ou outras bases. Antecipaes de benefcios fiscais desses tipos para o ano todo geralmente so refletidas nos cmputos da estimativa da alquota mdia efetiva de impostos, porque tais crditos so garantidos e calculados em bases anuais na maioria das regulamentaes fiscais. Por outro lado, benefcios fiscais relacionados a eventos singulares so reconhecidos nos clculos da despesa de imposto de renda dos perodos intermedirios em que ocorrem, da mesma maneira que alquotas de imposto de renda especiais aplicveis a categorias particulares de lucro no so misturadas em uma nica e efetiva alquota anual. Adicionalmente, em algumas jurisdies fiscais, os benefcios fiscais, incluindo aqueles relacionados a investimentos de capital e nveis de exportaes, quando reportados nas declaraes fiscais, so mais semelhantes a subvenes governamentais e so reconhecidos no perodo intermedirio em que ocorrem. Prejuzos Fiscais e Crditos Fiscais compensveis ou aproveitveis B20. Os benefcios de prejuzos fiscais compensveis so refletidos no perodo intermedirio em que os correspondentes prejuzos ocorrerem. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 Imposto de Renda estipula que o benefcio relacionado a prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar impostos correntes de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo. Uma reduo de despesa de impostos correspondente ou aumento de crdito fiscal (receita de imposto de renda) tambm so reconhecidos. B21. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 menciona que um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para os aproveitamentos de prejuzos fiscais no usados e crditos fiscais no utilizados medida em que provvel que existiro lucros tributveis futuros contra os quais os prejuzos fiscais e crditos fiscais podero ser utilizados. O CPC 32 fornece critrios para estipular a probabilidade dos lucros tributveis contra os quais os prejuzos fiscais no utilizados e crditos possam ser utilizados. Esses critrios so aplicveis ao final de cada perodo intermedirio e, caso no satisfeitos, os efeitos dos prejuzos fiscais aproveitveis so refletidos no cmputo da estimativa da alquota mdia fiscal efetiva de imposto de renda. B22. Para ilustrar, uma entidade que reporta trimestralmente tem prejuzos fiscais aproveitveis de $10.000 para fins tributrios ao incio do exerccio social corrente para o qual um ativo fiscal diferido no foi reconhecido. A entidade ganha $10.000 no primeiro trimestre do ano corrente e espera ganhar $10.000 nos outros trs trimestres remanescentes. Excluindo o aproveitamento fiscal, esperada uma alquota mdia fiscal de 40%. As despesas de imposto de renda so:
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Lucro antes dos impostos de cada trimestre (a) Lucro anual total esperado (-) Crdito fiscal aproveitvel (=) Base de clculo fiscal (x) Alquota efetiva (=) Estimativa do Imposto devido no ano todo (a) Lucro anual total esperado (b) Estimativa do Imposto devido no ano todo (b/a) Alquota mdia efetiva estimada

1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 40.000 ($ 10.000) $ 30.000 40% $ 12.000 $ 40.000 $ 12.000 30% 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000

Lucro antes dos impostos de cada trimestre Despesas trimestrais de imposto de renda

Alteraes Contratuais ou Antecipadas de Preos de Compra B23. Redues por volume ou descontos e outras alteraes contratuais de preos de matrias primas, mo-de-obra ou outros bens e servios so antecipados nos perodos intermedirios, tanto pelo pagador quanto pelo recebedor, caso seja provvel que eles vo ser ganhos ou vo se tornar efetivos. Portanto, redues e descontos contratuais so antecipados, mas redues e descontos discricionrios no so antecipados porque o ativo ou passivo resultante no satisfaz as condies da Estrutura Conceitual de que um ativo precisa ser um recurso controlado pela entidade como resultado de um evento passado e que um passivo precisa ser uma obrigao presente cuja liquidao esperada por resultar em uma sada de recursos. Depreciao e Amortizao B24. Depreciao e amortizao de um perodo intermedirio so baseadas somente nos ativos possudos durante o perodo intermedirio. No levam em considerao aquisies ou disposies de ativos planejadas para mais tarde no exerccio social. Estoques B25. Estoques so mensurados para fins de relatrios intermedirios pelos mesmos princpios que para as demonstraes de final de ano. O Pronunciamento Tcnico
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CPC 16 - Estoques estabelece padres para reconhecimento e mensurao de estoques. Estoques carregam problemas particulares ao fim de qualquer perodo de reporte pelo fato de se necessitar determinar quantidade de estoques, custos, e valores realizveis lquidos. Mesmo assim, os mesmos princpios so aplicados para os estoques intermedirios. Para economizar custo e tempo, entidades freqentemente usam estimativas para mensurar estoques em datas intermedirias em uma maior extenso do que ao final do ano de reporte. Seguem alguns exemplos de como aplicar o teste de valor lquido realizvel em uma data intermediria e como tratar variaes de produo nas datas intermedirias. Valor Realizvel Lquido dos Estoques B26. O valor realizvel lquido dos estoques determinado por referncia aos preos de venda e relativos custos para completar e entregar nas datas intermedirias. Uma entidade vai reverter uma baixa ao valor lquido realizvel em perodo subsequente somente se fosse apropriado faz-lo ao final do exerccio social. Variaes de Custos de Produo de Perodos Intermedirios B27. Variaes de preo, eficincia, gastos, e volume de uma fbrica so reconhecidos no resultado em uma data intermediria da mesma forma em que tais variaes so reconhecidas na demonstrao de resultado ao final do ano. O diferimento de variaes que so esperadas por serem absorvidas at o final do ano no so apropriadas porque podem resultar no reporte de estoques em uma data intermediria mais ou menos do que sua parte nos custos reais de produo. Ganhos e Perdas de Converso de Moedas Estrangeiras B28. Ganhos e perdas de converso de moedas estrangeiras so mensurados para as demonstraes contbeis intermedirias da mesma forma que para as demonstraes do final do ano financeiro. B29. O Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso das Demonstraes Contbeis especifica como traduzir as demonstraes contbeis de operaes no exterior para a moeda de apresentao, incluindo orientaes para uso de taxas de cmbio mdias ou de fechamento em orientaes para reconhecimento dos ajustes nos resultados na demonstrao de resultado ou em outro resultado abrangente. Consistente com esse Pronunciamento, as atuais taxas mdias ou de fechamento so utilizadas nos perodos intermedirios. Entidades no antecipam mudanas de taxas de cmbio no restante do exerccio social corrente para traduzir operaes no exterior em uma data intermediria. B30. Caso o Pronunciamento Tcnico CPC 02 requeira que os ajustes de converso sejam reconhecidos como receita ou despesa no perodo em que ocorrem, esse
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princpio aplicado durante cada perodo intermedirio. Entidades no diferem ajustes de converso nas datas intermedirias se se espqera que os ajustes sejam revertidos antes do final do exerccio social. Demonstraes Contbeis Intermedirias em Economias Hiperinflacionrias B31. Demonstraes contbeis intermedirias em economias hiperinflacionrias so preparadas pelos mesmos princpios que as de final de exerccio social. B32. Os procedimentos sobre Demonstraes Contbeis em Economias Hiperinflacionrias requerem que as demonstraes contbeis de uma entidade em uma moeda de economia hiperinflacionria sejam demonstradas em termos de mensurao de unidade corrente ao fim do perodo de reporte, e ganhos e perdas da posio monetria lquida so includos no lucro lquido. Tambm, informaes financeiras comparveis reportadas para perodos anteriores so refeitas para a unidade corrente de mensurao. B33. Entidades seguem esses mesmos princpios nas datas intermedirias, dessa maneira apresentando todas as informaes intermedirias na unidade de mensurao do final do perodo de reporte, com os ganhos e perdas da posio monetria lquida resultantes includos no lucro lquido do perodo intermedirio. Entidades no anualizam o reconhecimento de ganhos e perdas. Nem usam uma taxa anual estimada de inflao na preparao de uma demonstrao contbil intermediria em economia hiperinflacionria. Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (Impairment) B34. O Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos requer que perdas por impairment sejam reconhecidas se o valor recupervel tenha cado abaixo do valor contbil. B35. Esse Pronunciamento requer que uma entidade aplique os mesmos critrios de reconhecimento e reverso nos testes de impairment nas datas intermedirias do que ao fim do exerccio social. Isso no significa, entretanto, que uma entidade deva necessariamente fazer clculos de impairment detalhados ao final de cada perodo intermedirio. Ao invs, uma entidade vai fazer revises para indicadores de impairment significantes desde o fim do exerccio social mais recente para determinar se tais clculos so necessrios.

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Apndice C Exemplos do uso de estimativas


Este apndice, que acompanha mas no parte deste Pronunciamento, proporciona exemplos para ilustrar a aplicao do princpio do item 41. C1. Estoques: Contagens completas e procedimentos de valorao podem no ser requeridos para estoques nas datas intermedirias, mesmo que sejam feitos ao final do exerccio social. Pode ser suficiente fazer estimativas nas datas intermedirias baseando-se nas margens de vendas. C2. Classificaes de ativos e passivos circulantes e no-circulantes: Entidades podem fazer investigaes mais rigorosas para classificao de ativos e passivos como circulantes ou no-circulantes nas datas de reporte anuais do que nas datas de reporte intermedirias. C3. Provises: Determinaes do montante apropriado de uma proviso (tal como proviso para garantias, custos ambientais e custo de restaurao de stios) podem ser complexas e freqentemente custosas e demoradas. As entidades algumas vezes contratam especialistas para assistncia nos clculos anuais. Para fazer estimativas semelhantes nas datas intermedirias, freqentemente necessria a atualizao das provises anuais, e no a contratao de especialistas externos para fazerem novos clculos. C4. Penses: O Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcio Ps-emprego requer que uma entidade determine o valor presente das obrigaes de benefcios definidos e o valor de mercado dos ativos dos planos ao final de cada perodo de reporte e encoraja que a entidade envolva profissionais atuariais qualificados na mensurao de tais obrigaes. Para fins de reporte intermedirio, mensuraes confiveis so geralmente obtenveis pela extrapolao da ltima avaliao atuarial. C5. Imposto de Renda: Entidades podem calcular a despesa com imposto de renda e imposto de renda diferido passivo em datas anuais pela aplicao das alquotas fiscais para cada jurisdio para mensurar o lucro de cada jurisdio. O item 14 do Apndice B reconhece que, enquanto tal nvel de preciso tambm desejvel nas datas intermedirias, ela pode no ser atingvel em todos os casos, e que uma mdia ponderada das alquotas das jurisdies ou das categorias de lucro seja utilizada como aproximao razovel do efeito de se usarem taxas mais especficas. C6. Contingncias: A mensurao das contingncias pode envolver a opinio de especialistas jurdicos ou outros consultores. Relatrios formais de especialistas independentes so algumas vezes obtidos com referncia s contingncias. Tais opinies sobre litgios, demandas, avaliaes e outras contingncias e incertezas
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podem ou no ser tambm necessrias nas datas intermedirias. C7. Reavaliaes e Contabilidade a Valor Justo: O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Imobilizado permite s entidades escolherem como sua poltica contbil o modelo de reavaliao, quando permitida legalmente, pelo qual itens do imobilizado so reavaliados ao valor justo. Similarmente, o Pronunciamento Tcnico 28 Propriedade para Investimento requer que uma entidade determine o valor justo das propriedades para investimento. Para tais mensuraes, uma entidade pode se pautar em avaliaes de profissionais qualificados nas datas anuais de reporte e no nas datas de reporte intermedirias. C8. Reconciliaes entre companhias: Alguns saldos entre companhias que so reconciliados em nveis detalhados na preparao das demonstraes consolidadas ao final do exerccio social podem ser reconciliadas com menores nveis de detalhamento na preparao das demonstraes contbeis consolidadas nas datas intermedirias. C9. Setores especializados: Por motivos de complexidade, custo e tempo, mensuraes de perodos intermedirios de setores especializados podem ser menos precisas do que as do final do exerccio social. Um exemplo pode ser o clculo de provises de seguros para companhias de seguros.

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Interpretao Tcnica xx
Demonstrao Contbil Intermediria e Perda por Recuperabilidade (Impairment) Antecedentes 1. Uma entidade requerida a proceder ao teste de recuperabilidade do ativo (impairment) para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ao final de cada perodo de reporte, para investimentos em instrumentos patrimoniais e ativos financeiros avaliados ao custo ao final de cada perodo de reporte e, se requerido, reconhecer perdas por impairment nessas datas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. Entretanto, ao fim de um perodo de reporte subsequente, pode ter havido alteraes em condies de tal forma que as perdas por impairment poderiam ter sido reduzidas ou evitadas caso o teste de impairment tivesse sido feito somente nessa data. Esta Interpretao proporciona orientao sobre se tais perdas com impairment devem ou no ser revertidas. A Interpretao trata das interaes entre os requerimentos do Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria e os reconhecimentos de perdas por impairment do goodwill no Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e certos instrumentos financeiros no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao,e os efeitos dessas interaes em demonstraes contbeis intermedirias subseqentes.

2.

O Assunto 3. O item 28 do Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria requer que uma entidade aplique as mesmas polticas contbeis nas demonstraes contbeis intermedirias e nas demonstraes contbeis anuais. Tambm diz que a frequncia de reporte da entidade (anual, semestral ou trimestral) no deve afetar a mensurao de seus resultados anuais. Para atingir esse objetivo, as mensuraes dos perodos intermedirios devem ser feitas em bases anuais. O item 124 do Pronunciamento Tcnico CPC 01 diz que A desvalorizao reconhecida para esse gio (goodwill) no deve ser revertida em perodo subseqente. O item 69 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 diz que Perdas por impairment
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4.

5.

reconhecidas de investimentos em instrumentos patrimoniais classificados como disponveis para venda no podem ser revertidas por meio da demonstrao de resultado. 6. O item 66 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 requer que perdas por impairment de ativos financeiros avaliados pelo custo (tais como perdas por impairment de instrumentos patrimoniais no cotados que no so avaliados pelo valor justo porque seu valor justo no pode ser mensurado confiavelmente) no devem ser revertidas. A Interpretao discute o seguinte assunto: Uma entidade deve reverter perdas por impairment de goodwill, de investimentos em instrumentos patrimoniais e em ativos financeiros avaliados pelo custo, reconhecidas em perodo intermedirio, caso a perda no tenha sido reconhecida, ou se a perda reconhecida for menor, caso o teste de impairment tenha sido feito somente no fim do perodo de reporte subseqente?

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Consenso 8. Uma entidade no deve reverter a perda de impairment reconhecida em perodo intermedirio anterior com relao ao goodwill, a instrumentos patrimoniais e a ativos financeiros avaliados pelo custo. Uma entidade no pode estender este consenso por analogia a outras reas de potencial conflito entre o Pronunciamento Tcnico CPC 21 e outros Pronunciamentos.

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CPC_21 Audincia Pblica_05/2009