Como compensar crditos Previdencirios...

Conhea os procedimentos para efetuar a compensao de contribuies previdencirias A empresa ou equiparado que efetuar pagamento ou recolhimento indevido de contribuio previdenciria, inclusive de encargos legais, ou que sofrer reteno no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios poder solicitar restituio ou fazer a compensao do respectivo valor no recolhimento de contribuio referente a perodos subsequentes, e ainda ser ressarcida dos valores de quotas de salrio-famlia e salriomaternidade pagos a seus empregados. Neste comentrio, vamos analisar quais os procedimentos para compensar crditos de contribuies previdencirias. Em prximos Fascculos, abordaremos tambm as normas para solicitar a restituio e o reembolso de quotas de salrio-famlia e salrio-maternidade. 1. COMPENSAO Podemos definir que a compensao o procedimento facultativo pelo qual o sujeito passivo se ressarce de valor pago indevidamente, maior que o devido ou em duplicidade, deduzindo-o das contribuies previdencirias devidas. Em conformidade com a legislao, a empresa ou equiparado que apurar crdito relativo s contribuies previdencirias administradas pela RFB ? Secretaria da Receita Federal do Brasil, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de contribuies previdencirias a perodos subsequentes. 1.1. Podem ser O QUE compensadas as PODE seguintes SER contribuies COMPENSADO previdencirias:

? das empresas e equiparadas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio, bem como sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho; ? ? dos trabalhadores, institudas incidentes a sobre ttulo seu de salrio-de-contribuio; substituio;

? referentes reteno de contribuies previdencirias na cesso de mo-de-obra e na empreitada; ? 1.2. dos CONDIES empregadores PARA domsticos. COMPENSAO

Para efetuar a compensao, a empresa ou equiparada dever estar em situao regular relativa aos crditos constitudos por meio de auto de infrao ou notificao de lanamento, aos parcelados e aos dbitos declarados, considerando todos os seus estabelecimentos e obras de construo civil, ressalvados os dbitos cuja exigibilidade esteja suspensa. 1.3. MAIS DE UM ESTABELECIMENTO

O crdito decorrente de pagamento ou de recolhimento indevido poder ser utilizado entre os estabelecimentos da empresa, exceto obras de construo civil, para compensao com contribuies previdencirias devidas. 1.4. OBRA DE CONSTRUO CIVIL ENCERRADA OU SEM ATIVIDADE

Quando houver pagamento indevido relativo a obra de construo civil encerrada ou sem atividade, a compensao poder ser realizada pelo estabelecimento responsvel pelo faturamento da obra. 1.5. DCIMO TERCEIRO SALRIO

Na GPS ? Guia da Previdncia Social relativa ao pagamento das contribuies incidentes sobre o Dcimo Terceiro Salrio, podero ser compensadas importncias que o contribuinte tenha

recolhido 1.6. LIMITE PARA

indevidamente. COMPENSAO

A Medida Provisria 449/2008 revogou o dispositivo que limitava o valor para efetuar a compensao na GPS. Assim sendo, a compensao de crdito relativa s contribuies previdencirias poder ser superior a 30% do valor das contribuies devidas, em cada competncia. 1.7. DESCONTO INDEVIDO

A empresa ou equiparada poder efetuar a compensao de valor descontado indevidamente de sujeito passivo e efetivamente recolhido, desde que seja precedida do ressarcimento ao sujeito passivo. 1.8. SIMPLES NACIONAL E SIMPLES FEDERAL

vedada a compensao de contribuies previdencirias com o valor recolhido indevidamente para o Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar 123/2006, e para o Simples, institudo pela Lei 9.317/96. Isto significa dizer, por exemplo, que o valor recolhido a maior no DAS ? Documento de Arrecadao do Simples Nacional no poder ser compensado com contribuies previdencirias devidas na GPS, e vice-versa. 1.9. INFORMAO NA GFIP/SEFIP

A compensao dever ser informada em GFIP/SEFIP na competncia de sua efetivao. a) informar o valor corrigido a compensar, efetivamente abatido na GPS, na correspondente competncia; b) declarar, tambm, o ?Perodo Incio e Fim? a que se refere o valor a compensar. (Ex. o valor recolhido indevidamente na competncia de janeiro/2009 ser preenchido no ?Perodo Incio? como 01/2009 e no ?Perodo Fim? como 01/2009). Exemplo Prtico:

? Valor das contribuies devidas Previdncia Social (no inclui outras entidades e fundos) = R$ 12.000,00; ? Compensao de valor recolhido indevidamente (j atualizado) = R$ 8.000,00.

Quando o empregador/contribuinte informar o valor de R$ 8.000,00 no campo Compensao, no momento do fechamento o SEFIP abrir uma tela alertando para a informao superior ao limite de 30% e solicitando a confirmao ou no do valor informado. Ao escolher a opo ?no? (no confirma o valor de 30%), o SEFIP interrompe o fechamento, devendo o empregador/contribuinte retornar ao campo Compensao e inform-lo corretamente, ou seja, com o valor de R$ 3.600,00 (30% de R$ 12.000,00). Observao: Cabe ressaltar que com a edio da Medida Provisria 449/2008, vigente a partir de 4-12-2008, o limite de compensao de 30% foi extinto, ou seja, no preenchimento do SEFIP deve ser sinalizada a opo ?sim? para confirmar que pode ser ultrapassado o mencionado limite. 1.10. COMPENSAO INDEVIDA

A empresa ou equiparada que efetuar compensao de forma indevida ter que efetuar o recolhimento do valor compensado, acrescido de juros e multa de mora devidos. Caso a compensao indevida decorra de informao incorreta em GFIP/SEFIP, dever ser apresentada declarao retificadora. 1.10.1. Multa

Na hiptese de compensao indevida, quando se comprove falsidade da declarao apresentada

pela empresa ou equiparada, o contribuinte estar sujeito multa isolada de 75%, aplicada em dobro, e ter como base de clculo o valor total do dbito indevidamente compensado. 1.11. OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS

vedada a compensao pela empresa ou equiparada das contribuies destinadas a outras entidades ou fundos (SESC, SENAC, SESI, SENAI, etc), lanadas no Campo 9 da GPS. 2. RETENO DE 11% NA CESSO DE MO-DE-OBRA E NA EMPREITADA

A legislao estabelece que a empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, deve reter 11% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher a Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada. Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em condies especiais que prejudiquem a sade ou integridade fsica destes, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado sobre o valor dos servios prestados por estes segurados, desde 1-4-2003, deve ser acrescido de 4%, 3% ou 2%, respectivamente, perfazendo o total de 15%, 14% ou 13%. 2.1. SIMPLES FEDERAL

No caso de empresa optante pelo Simples Federal (Lei 9.317/96), aos valores de contribuies previdencirias retidos indevidamente no perodo de 1-1-2000 a 31-8-2002, em que no havia a obrigao da reteno, sero aplicadas as disposies que tratam da restituio ou da compensao de contribuies previdencirias disciplinadas pela RFB. 3. COMPENSAO DA RETENO DE 11%

A empresa prestadora de servios que sofreu a reteno mencionada no item 2 no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, poder compensar o valor retido quando do recolhimento das contribuies previdencirias, inclusive as devidas em decorrncia do Dcimo Terceiro Salrio, desde que a reteno esteja: ? declarada em GFIP na competncia da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; e, ? destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios ou que a contratante tenha efetuado o recolhimento desse valor. 3.1. OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS

A compensao da reteno somente poder ser efetuada com as contribuies previdencirias, ou seja, o valor constante do ?Campo 6? da GPS, no podendo absorver contribuies destinadas a outras entidades ou fundos, lanadas no ?Campo 9?, as quais devero ser recolhidas integralmente pelo sujeito passivo. 3.2. COMPETNCIA DA EMISSO DA NOTA

Para fins de compensao da importncia retida, ser considerada como competncia da reteno o ms da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios. 3.3. COMPETNCIAS SUBSEQUENTES O saldo remanescente em favor do sujeito passivo poder ser compensado nas competncias subsequentes, devendo ser declarada em GFIP/SEFIP na competncia de sua efetivao. 3.4. ESTABELECIMENTO QUE SOFREU A RETENO

A compensao do valor retido somente poder ser feita pelo estabelecimento que sofreu a reteno. 3.5. OBRA DE CONSTRUO CIVIL

A compensao dos valores retidos, nos casos de obra de construo civil mediante empreitada total, s poder ser realizada na matrcula CEI ? Cadastro Especfico do INSS da obra para a qual

foi

efetuada

reteno.

Define-se como empreitada total, quando o contrato for celebrado exclusivamente com empresa construtora que assume a responsabilidade direta pela execuo de todos os servios necessrios realizao da obra, compreendidos em todos os projetos a ela inerentes, com ou sem fornecimento de material, inclusive quanto ao cadastro do CEI junto ao INSS. 3.5.1. Compensao de Saldo de Reteno

No caso de obra de construo civil, admitida a compensao de saldo de reteno com as contribuies referentes ao estabelecimento responsvel pelo faturamento da obra. 3.6. INFORMAO NA GFIP/SEFIP

A informao da compensao dos valores retidos deve ser prestada relativamente ao estabelecimento ou obra da empresa que sofreu a reteno, devidamente separada por cada tomador ou obra. Veja, a seguir, a tela do Programa SEFIP onde deve ser feito o preenchimento:

a) O valor da reteno sofrida em dezembro pode ser compensado nas contribuies devidas para a competncia 13, devendo o valor efetivamente abatido ser informado na GFIP/SEFIP da competncia 13, no campo ?Reteno (Lei 9711/98)?; b) O saldo credor a abater deve ser informado no movimento da competncia 12, tambm, no campo ?Reteno (Lei 9711/98)?. Exemplo: A empresa ?A? sofreu retenes no valor total de R$ 7.000,00 durante o ms de dezembro. ? ? A Na Na empresa GPS GPS ?A? da da deve competncia competncia informar a 13, abateu R$ 2.000,00; R$ seguinte e,

12, abateu GFIP/SEFIP da

5.000,00. forma:

? Na competncia 12 o campo ?Reteno (Lei 9711/98)?, deve ser preenchido com R$ 5.000,00; ? 4. J na competncia 13 o campo ?Reteno (Lei DOS 9711/98)?, os R$ 2.000,00. CRDITOS

ATUALIZAO

O crdito relativo a tributos administrados pela RFB, passveis de restituio, ser compensado com o acrscimo de juros SELIC para ttulos federais, acumulados mensalmente, e de juros de 1% no ms em que for efetivada a compensao na GFIP/SEFIP. No clculo dos juros compensatrios, ser observado como termo inicial de incidncia: a) na hiptese de pagamento indevido ou a maior de contribuies previdencirias e contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos, o ms subsequente ao do pagamento; b) na hiptese de crdito referente reteno na cesso de mo-de-obra e na empreitada, no ms subsequente ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; c) na hiptese de reembolso, o ms subsequente ao pagamento do salrio-famlia ou do salriomaternidade. As quantias pagas indevidamente a ttulo de multa de mora ou de ofcio, inclusive multa isolada, e de juros moratrios decorrentes de obrigaes tributrias relativas aos tributos administrados pela RFB tambm sero restitudas ou compensadas com o acrscimo dos juros compensatrios mencionados anteriormente. 5. PRESCRIO

O direito de realizar a compensao extingue-se em cinco anos contados do dia seguinte: ? do recolhimento ou do pagamento indevido;

? em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou transitar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado ou revogado a deciso condenatria. FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 5.172, de 25-10-66 ? Cdigo Tributrio Nacional (Portal COAD); Lei 8.212, de 24-7-91 (Portal COAD); Medida Provisria 449 de, 3-12-2008 (Fascculo 49/2008); Instruo Normativa 3 SRP, de 15-7-2005 (Portal COAD); Instruo Normativa 900 RFB, de 30-122008 (Fascculo 02/2009). Data de postagem:

A base de calculo o faturamento da empresa, e no os salrios, ou cargos dos funcionrios; No caso de empresa com atividade concomitante para empresas fabricantes de Produtos Classificados na Tipi (Art. 8 da Lei 12.546/2011) com outras no previstas, o clculo da contribuio devera ser realizado da seguinte forma: 1- Aplicar 1,5% sobre o valor da receita bruta, excluindos as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em relao aos servios: Faturamento Total da Empresa no ms de Dezembro/2011 R$ 100.000,00 Faturamento referente as Atividades NO relacionadas R$ 30.000,00 Faturamento referente as Atividades relacionadas R$ 70.000,00 Valor da base de clculo de INSS Total da Empresa (folha de pagamento) R$ 10.000,00 Recolhimento do INSS - Patronal - 10.000,00 x 20%= R$ 2.000,00 1,5% sobre o valor do faturamento das atividades relacionadas na Lei n 12.546/2011: 70.000,00 X 1,5% = R$ 1.050,00 2- O resultado obtido com calculo da cota patronal (20%), multiplicado pela resultado das vendas de produtos no relacionados dividido pela receita bruta total; R$ 30.000,00 (atividades no relacionadas)/R$100.000,00 (faturamento total da empresa) = 0,3 R$ 2.000,00 X 0,3 = R$ 600,00 Recolhimento Patronal = R$ 600,00 INSS desonerao folha de pagamento: recolher DARF no Cdigo 2991 valor: R$ 1.050,00 INSS cota patronal: gps cd 2100 no valor de R$ 600,00 correspondente aos 20% de cota patronal + RAT + Outras Entidades + INSS descontado dos empregados e pro-laboristas;