01/11/2022 16:25 TERCEIRO SETOR - PROVISÕES

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TERCEIRO SETOR - PROVISÕES

Para fins de aplicação do regime de competência contábil, as entidades  sem finalidade de lucros  devem
provisionar despesas que se torna

m exigíveis ou efetivadas à medida que são apuradas, independentemente da data de pagamento.

PROVISÕES DE RECEBÍVEIS

É necessário constituir provisão em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em
estimativas de seus prováveis valores de realização, e baixar os valores prescritos, incobráveis e anistiados.

Desta forma, quando determinada receita, já contabilizada, tiver sua realização prejudicada, por inadimplência
do devedor, deve ser feito a provisão correspondente, para que o balanço não registre valores irreais.

A provisão para perdas, chamada de “Provisão para Devedores Duvidosos”, será uma conta redutora (credora)
do Ativo Circulante. O lançamento é como segue: 

D - Provisão para Créditos Duvidosos (Resultado)

C - Provisão para Devedores Duvidosos (conta redutora do Ativo Circulante) 

Quando o valor se tornar definitivamente irrecuperável, por ter sua prescrição (ou seja, a possibilidade de
cobrança – administrativa ou judicial – ter se expirado), deve-se baixar o correspondente valor, mediante débito
á conta da respectiva provisão e crédito da conta do ativo.

Exemplo:

R$ 2.000,00, registrados na contabilidade, relativo a mensalidades de associados, tiveram sua prescrição

ocorrida, não havendo qualquer possibilidade de cobrança. A baixa se procederá da seguinte forma: 

D - Provisão para Devedores Duvidosos (conta redutora do Ativo Circulante)

C - Mensalidades a Receber (Ativo Circulante)
R$ 2.000,00 

PROVISÃO DE FÉRIAS E 13º SALÁRIO

Atendendo ao regime de competência, a entidade que mantém empregados deve constituir, mensalmente, a
provisão para o pagamento de férias e 13º salário.

Esta provisão é calculada á base de 1/12 mensal, sobre a remuneração dos empregados. No caso de férias,
acrescer 1/3 constitucional.

O montante da provisão para pagamento de remuneração de férias, 13º e dos encargos sociais incidentes sobre
referida remuneração será debitado em conta de despesas, de acordo com a natureza da utilização dos serviços
dos empregados. Se os empregados forem da área administrativa, debita-se a conta respectiva no subgrupo
Despesas Administrativas.

Se o empregado estiver alocado em determinado atendimento, o débito é de despesa da respectiva atividade.

Sugere-se que, para fins de análise gerencial, a folha de pagamento (incluindo as provisões de férias e 13º
salário) seja contabilizada globalmente, e após, seja transferida para as atividades o correspondente valor do
pessoal alocado, através das contas "(-) Transferência para Atividades".

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No caso de empregados que estiverem vinculados á execução de obra de construção civil, o débito será à conta
de Construções em Andamento, no Imobilizado.

A contrapartida das provisões será à conta do Passivo.

A conta de provisão, classificada no passivo circulante, será debitada, até o limite provisionado, pelos valores
pagos a qualquer beneficiário cujas férias ou 13º salário ali tenham sido incluídas.

Caso não haja saldo suficiente na conta de provisão, o excedente será debitado diretamente a despesas. Exceção
no caso de empregados na construção, cujo débito será a Construções em Andamento.

ENCARGOS SOCIAIS

Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, quando a entidade não tiver isenção da quota patronal, FGTS,
percentuais devidos ao SAT e a terceiros) sobre o valor da provisão determinada, cujo ônus cabe à entidade e
que incidirão por ocasião do pagamento das férias e 13º salário.

Exemplo:

Constituição da provisão para pagamento de férias em entidade que não tenha isenção da quota patronal do
INSS no período encerrado em 30/junho: 

Férias vencidas e proporcionais - R$ 9.000,00

1/3 Adicional sobre Férias - R$ 3.000,00
INSS sobre férias - R$ 3.384,00
FGTS sobre férias - R$ 1.020,00
Total da Provisão - R$ 16.404,00 

Nota: todos os empregados estão alocados na área de assistência social.

O lançamento contábil referente à constituição da provisão para pagamento de remuneração de férias e

respectivos encargos sociais poderá ser efetuado do seguinte modo:

1) Pelo valor da provisão para pagamento das férias (férias vencidas, proporcionais e 1/3), incluindo os
respectivos encargos sociais: 

D - Férias (Despesas de Recursos Humanos) R$ 12.000,00

D - INSS (Despesas de Recursos Humanos) R$ 3.384,00
D - FGTS (Despesas de Recursos Humanos) R$ 1.020,00
C - Provisão de Férias (Passivo Circulante) R$ 16.404,00 

2) Pelo pagamento de férias a funcionários: 

D - Provisão de Férias (Passivo Circulante)

C - Caixa (Ativo Circulante) 

3) Pelo pagamento de encargos sociais (INSS e FGTS) sobre parcela de férias: 

D - Provisão de Férias (Passivo Circulante)

C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) 

Nota: nos exemplos não consideramos os dados relativos ao Imposto de Renda na Fonte e o INSS retido do
empregado.

PAGAMENTO DO 13º SALÁRIO

Adiantamento

Os empregadores adiantam metade do 13º salário por ocasião da concessão das férias a partir do mês de
fevereiro, quando solicitada pelo funcionário, ou até 30 de novembro.
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O valor do adiantamento será registrado em conta de adiantamento no Ativo Circulante, até a data da quitação
da gratificação, ou seja, até o pagamento do saldo do 13º salário.

Exemplo:

Pagamento de R$ 8.000,00 relativo ao adiantamento da 1ª parcela do 13º salário: 

D - Adiantamento de 13º Salário (Ativo Circulante)

C - Caixa/Bancos (Ativo Circulante)
R$ 8.000,00 

Quitação

O empregador deve efetuar o pagamento do saldo do 13º salário até o dia 20 de dezembro ou por ocasião da
dispensa sem justa causa ou pedido de dispensa do funcionário.

O valor do saldo do 13º salário pago poderá ser registrado contabilmente a débito da respectiva conta de
provisão no Passivo Circulante, até o limite do valor provisionado.

Nesta ocasião, o valor do adiantamento registrado no Ativo Circulante será transferido para a conta que registra
a provisão para pagamento da gratificação no Passivo Circulante.

Exemplo:

Pagamento da 2ª parcela do 13º salário, no total de R$ 9.000,00, relativo á quitação dos valores em 20 de
dezembro. O valor da primeira parcela paga foi de R$ 8.000,00.

Lançamento da transferência dos valores adiantados do 13º salário para a conta provisão de 13º salário: 

D - Provisão para 13º Salário (Passivo Circulante)

C - Adiantamento de 13º Salário (Ativo Circulante)
R$ 8.000,00 

Lançamento do pagamento relativo à quitação: 

D - Provisão de 13º Salário (Passivo Circulante)

C - Caixa/Bancos (Ativo Circulante)
R$ 9.000,00 

Supondo-se que houve um saldo credor de R$ 900,00 na conta “Provisão de 13º Salário”, após os lançamentos
anteriores, deve-se ajustar este saldo, da seguinte forma: 

D - Provisão de 13º Salário (Passivo Circulante)

C - 13º salário (Despesa)
R$ 900,00 

Nota: o saldo da provisão de 13º salário deverá ser zerado na ocasião de sua quitação.

PROVISÃO DE VERBAS RESCISÓRIAS

Especificamente em projetos, há necessidade de se provisionar, mensalmente, as verbas rescisórias que advirão

na dispensa dos empregados celetistas contratados.

Isto porque, se não forem provisionados tais custos e despesas, ao final do projeto as respectivas verbas
rescisórias (como o FGTS – multa e indenização) terão que ser pagas por ocasião da dispensa do empregado.
Estando o projeto já encerrado (e talvez a respectiva prestação de contas já aprovada), as respectivas verbas irão
consumir recursos próprios da entidade, o que é incorreto.

São principais verbas rescisórias, além do 13º salário e férias proporcionais: 

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- Aviso prévio indenizado

- FGTS - Multa por Rescisão sem Justa Causa: 40%
- FGTS - Adicional instituído pela Lei Complementar 110/2001 (10%), até 31.12.2019 (por força do art.
25 da MP 905/2019)
- Multa pela Dispensa nos 30 dias anteriores à data-base da categoria (Lei nº 6.708/79 e a Lei nº 7.238/84).

Exemplo:

Entidade Social mantém um projeto com prazo determinado de 24 meses, recebendo recursos de entidade
pública nacional. A folha de salários do respectivo projeto é de R$ 10.000,00 mensais. Então teremos as
seguintes provisões de verbas rescisórias, mensalmente:

1. Aviso prévio indenizado, correspondente a 1/24 dos salários:

R$ 10.000,00 dividido por 24 = R$ 416,67 mensais

2. FGTS – Multa por Rescisão sem Justa Causa:

R$ 10.000,00 x 8% (valor do depósito mensal na conta do funcionário) x 40% (valor da multa) =

R$ 320,00 mensais

3. FGTS – Adicional Instituído pela LC 110/2001 (para rescisões ocorridas até 31.12.2019, conforme previsto
no art. 25 da MP 905/2019)

R$ 10.000,00 x 8% (valor do depósito mensal na conta do funcionário) x 10% (valor do adicional)

= R$ 80,00 mensais

4. Adicional de Despedida antes da Data-Base:

Considera-se que o projeto será encerrado em abril, sendo que a data base dos trabalhadores do
respectivo projeto é 01 de maio de cada ano.

Então, deve-se provisionar o adicional respectivo, da seguinte forma:

R$ 10.000,00 dividido por 24 meses = R$ 416,67 mensais

Conclui-se que, para fins de provisionamento de verbas rescisórias (itens 1 a 4), teremos um valor total mensal
de R$ 1.233,34

Vamos aos lançamentos contábeis mensais: 

D - (-) Recursos Aplicados de Entidade Pública Nacional (conta retificadora de Projetos – Passivo Circulante)
C - Provisão de Verbas Rescisórias (Passivo Circulante)
R$ 1.233,34 

Nota: é recomendável, para fins de controle, que a conta “Provisão de Verbas Rescisórias”, seja dividida em
subcontas distintas, uma para cada projeto e subdividido por verba rescisória.

AJUSTE PERIÓDICO

Deve-se também ajustar, periodicamente, o saldo da conta Provisão de Verbas Rescisórias, em decorrência do
aumento da base de cálculo das verbas sujeitas a incidência rescisória, como, por exemplo, o crédito de juros e
correção monetária das contas vinculadas do FGTS dos trabalhadores.

O ideal é que este ajuste se faça mensalmente. Porém, pelo menos por ocasião da data-base da categoria dos
trabalhadores e por ocasião da prestação de contas (total ou parcial) devem ser feitos tais ajustes.

Exemplo:

Ajuste decorrente do crédito de juros e correção monetária nas contas vinculadas do FGTS dos trabalhadores:
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Saldo atualizado das contas vinculadas: R$ 5.000,00 

1. FGTS – Multa por Rescisão sem Justa Causa: R$ 5.000,00 x 40% = R$ 2.000,00
2. FGTS – Adicional Instituído pela LC 110/2001: R$ 5.000,00 x 10% = R$ 500,00
3. Total das verbas rescisórias ajustadas (1+2) R$ 2.500,00
4. Valor contabilizado anteriormente: R$ 2.300,00
5. Diferença a ajustar (3 – 4): R$ 200,00 

Teremos então, considerando-se que os recursos do projeto advêm de entidade pública nacional: 

D - (-) Recursos Aplicados de Entidade Pública Nacional (conta retificadora de Projetos – Passivo Circulante)
C - Provisão de Verbas Rescisórias (Passivo Circulante)
R$ 200,00 

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