As Influencias Das IFRS Sobre A Contabilidade Gerencial - Jessica Ferraz Ciências Contábeis

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UNIVERSIDADE DO CONTESTADO - UnC CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
JSSICA DAIANI FERRAZ DOS SANTOS
AS INFLUNCIAS DAS IFRS (INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS) SOBRE A CONTABILIDADE GERENCIAL
CONCRDIA 2012
Trabalho de Concluso de Curso apresentado como exigncia para obteno do ttulo de bacharel, do Curso de Cincias Contbeis, ministrado pela Universidade do Contestado UnC, sob Orientao Especfica do Professor Fernando Maciel Ramos e Orientao Metodolgica da Professora Cristiane Zucchi.
CONCRDIA 2012
Este Trabalho de Concluso de Curso foi submetido ao processo de avaliao para a obteno do Ttulo de: Bacharel em: Cincias Contbeis
E aprovado na sua verso final em 14 de Dezembro de 2012, atendendo s normas de legislao vigentes da Universidade do Contestado e Coordenao do Curso de Cincias Contbeis.
_________________________________________ Fernando Maciel Ramos
Avaliadores:
________________________ Cristiane Zucchi
________________________ Gladenir Andrades
Aos meus pais Marili e Nilson, meu esposo Marcos e aos meus irmos Jhones e Whitner, dedico tudo, sem eles nada teria sido feito, so a base para minha existncia e minhas conquistas.
AGRADECIMENTOS
Agradeo primeiramente a Deus, nosso criador, pelo dom da vida, pelo seu imenso amor e por permitir renovar, a cada momento, minha fora e disposio para enfrentar mais um obstculo. Aos meus pais, Marili e Nilson, por serem a razo de todas as conquistas e superao dos obstculos j vividos, pelo amor e carinho dedicados, pelos esforos sempre buscando minha felicidade e por todos os ensinamentos transmitidos para que eu me tornasse a pessoa que sou hoje, obrigada por tudo. Meus irmos Jhones e Whitner, pois so as pessoas essenciais da minha vida, meus eternos amigos que, de alguma forma especial deram fora e coragem para mais uma vitria, obrigada por tudo j vivenciado juntos. Ao meu esposo, um agradecimento especial, pelo maior incentivo e apoio para cursar a graduao de contbeis, pela ajuda e esforo durante toda a coleta de dados, pela sua pacincia e compreenso nos momentos de ausncia, momentos de estresse e dificuldades, pelas vitrias conquistadas juntos at o momento, por todo o carinho para tornar meus dias mais felizes, Marcos obrigada, meu amor. s Instituies de ensino, UNOESC e UNC, por oferecerem, na medida do possvel, o melhor do seu ensino, por todo auxlio disponibilizado e pelo acolhimento quando de minha necessidade, a todos os meus excelentes professores, pelo conhecimento e experincias transmitidas e por toda contribuio destinada para a minha formao profissional, no h conhecimento sem vocs. Ao meu querido orientador Fernando Ramos, pela coragem em enfrentar esta barreira, abordando um tema to atual, pela sua sabedoria, pacincia em atendimentos especiais, enfim por tudo, recebe meus mritos pelo auxlio e desenvolvimento deste trabalho. As minhas ex-colegas e amigas Vani, Eliane, Wanessa e Jssica, por terem feito parte desta caminhada, as minhas queridas colegas e amigas hoje, Aline, Daniele, Simone e Fernanda, pelas experincias divididas, risos e tristezas, aos demais colegas e aos verdadeiros amigos que mesmo no estando aqui, sero sempre lembrados. Por fim, agradeo a todos que, direta ou indiretamente, contriburam de alguma maneira para que eu esteja hoje realizando minha monografia. Muito obrigada!
O sucesso nasce do querer, da determinao e persistncia em se chegar a um objetivo. Mesmo no atingindo o alvo, quem busca e vence obstculos, no mnimo far coisas admirveis." (Jos de Alencar)
RESUMO
Atualmente a contabilidade se encontra diante de um novo cenrio de grandes mudanas e desafios ocasionados pelas novas normas e procedimentos contbeis. O desenvolvimento dos mercados e o crescimento da globalizao estabeleceram a importncia da harmonizao contbil em relao elaborao e apresentao das demonstraes. No decorrer do estudo abordar-se- a harmonizao contbil e seus aspectos, os rgos regulamentadores das novas normas contbeis, nacionais e internacionais e a relao entre contabilidade financeira e contabilidade gerencial. Objetivou-se apresentar as vantagens e desvantagens das IFRS e o cenrio onde estas podem modificar, influenciar e facilitar a estruturao da contabilidade gerencial, bem como sua relevncia perante os novos padres, os quais visam atender no somente o fisco, mas aos demais usurios da contabilidade. Para alcan-lo, utilizou-se de pesquisa de carter exploratrio, com suporte de pesquisa bibliogrfica, construda atravs da coleta de dados e elaborada a anlise por meio de questionrio. Foram enviados 36 questionrios, dos quais cerca de 40% retornaram. Identificou-se de acordo com as respostas que ocorreram muitos benefcios pelo fato de que os usurios da contabilidade necessitam de qualidade nos dados gerados pelos demonstrativos, assim conforme as evidncias obtidas ocorreram: maior transparncia nos demonstrativos, informaes mais fidedignas e teis a investidores estrangeiros. Foram elencadas tambm as dificuldades como: falta de capacitao dos profissionais para adaptao momentnea, cursos oferecidos aps a adoo, sistemas contbeis no habilitados para a padronizao, dentre outros. Os resultados alcanados podero contribuir para o ensino e aprendizagem de contabilidade no contexto das normas internacionais. Palavras Chave: Contabilidade, harmonizao contbil, demonstraes contbeis.
ABSTRACT
Actually the accounting is facing of a new scenario of major changes and challenges brought about by new accounting standards and procedures. The development of the markets and the growth of the globalization established the importance of harmonizing accounting in relation to the preparation and presentation of financial statements. During the study will address the harmonization and accounting and it aspects, the regulators of new accounting standards, national and international and the relationship between financial accounting and managerial accounting. The objective was to present the advantages and disadvantages of the IFRS and the scene where they can modify, influence and facilitate the structuring of management accounting and its relevance towards the new standards, which aim to meet not only the tax, but to other users of accounting . To achieve this, we used an exploratory research, supporting literature, built through data collection and analysis prepared by questionnaire. 36 questionnaires were sent, of which about 40% returned. It was identified according to the responses that occurred many benefits from the fact that users need quality accounting data generated by statements, as well as evidence obtained were: greater transparency in the statements, more reliable and useful information to investors. Difficulties also were listed as: lack of professional training for adaptation momentary courses offered after the adoption, accounting systems not enabled standardization, among others. The results may contribute to teaching and learning in the context of accounting standards. Key - words: Accounting, accounting harmonization, financial statements.
SUMRIO
1 INTRODUO ......................................................................................................... 9 2 FUNDAMENTAO TERICA ............................................................................. 11 2.1 CONTABILIDADE FINANCEIRA ......................................................................... 11 2.1.1 Tcnicas Contbeis .......................................................................................... 13 2.1.2 Organismos Contbeis ..................................................................................... 16 2.1.2.1 International Financial Reporting Standards (IFRS) ...................................... 18 2.1.2.2 International Accounting Standards Board (IASB)......................................... 21 2.1.2.3 Financial Accounting Standards Board (FASB) ............................................. 23 2.1.2.4 International Accounting Standard (IAS) ....................................................... 24 2.1.2.5 Comit de Pronunciamentos Tcnicos (CPC) ............................................... 25 2.1.1.6 Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e Conselho Regional de Contabilidade (CRC) ................................................................................................. 26 2.1.2.7 Comisso de Valores Mobilirios do Brasil (CVM) ........................................ 27 2.1.2.8 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) ........................ 29 2.1.2.9 Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC) .................................................................................................... 30 2.1.2.10 Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA)..................... 31 2.1.2.11 Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI)................................................................................................................. 32 2.2 CONTABILIDADE GERENCIAL .......................................................................... 34 2.2.1 Ferramentas da Contabilidade Gerencial ......................................................... 35 2.2.3 Relao entre a Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira ............. 37 2.3 HARMONIZAO CONTBIL ............................................................................ 39 2.3.1 Aspectos da Harmonizao Contbil no Brasil................................................. 41 2.3.2 Vantagens e Desvantagens ............................................................................. 42 2.3.3 Cronograma da Harmonizao ........................................................................ 43 3 METODOLOGIA .................................................................................................... 46 4 RESULTADOS ....................................................................................................... 48 5 CONSIDERAES FINAIS ................................................................................... 61 REFERNCIAS ......................................................................................................... 63 APNDICES ............................................................................................................. 71
1 INTRODUO
A contabilidade reconhecida como um importante instrumento para a elaborao de demonstraes contbeis transparentes, confiveis e que so capazes de gerar informaes teis para o auxlio tomada de deciso. As novas normas internacionais de contabilidade, conhecidas como IFRS, tm como objetivo unificar as normas contbeis e determinar a clareza e a credibilidade na elaborao de demonstraes financeiras, fornecendo informaes teis sobre a posio financeira e o resultado das entidades contribuindo, desta maneira, com a tomada de deciso. O processo de convergncia e padronizao de extrema importncia para todas as empresas e, como conseqncia, possibilita a todos os usurios da contabilidade, nacionais e internacionais, uma anlise clara das informaes prestadas nos demonstrativos contbeis. Diante do exposto, o presente trabalho se ocupar da seguinte problemtica: Quais as influncias das IFRS sobre a Contabilidade Gerencial? O desenvolvimento dos mercados e o crescimento da globalizao estabeleceram a importncia da harmonizao contbil, sendo que estas padronizaes de normas vm alterando a essncia dos lanamentos contbeis, as estruturas das demonstraes e a apresentao das mesmas. Sendo assim, este trabalho tem por objetivo geral identificar as influncias das IFRS da Contabilidade Financeira sobre a Contabilidade Gerencial. Desta forma, para se chegar ao objetivo geral props-se os objetivos especficos: a) b) Conceituar contabilidade financeira e gerencial, descrevendo suas diferenas; Descrever todo o processo das normas IFRS, os rgos competentes e a harmonizao contbil no Brasil; c) Identificar as vantagens e desvantagens das IFRS diante da contabilidade gerencial; A estruturao do trabalho est dividida em cinco captulos. No primeiro captulo so apresentados os aspectos introdutrios, destacando o problema, a justificativa, os objetivos gerais e especficos. No segundo efetuada a fundamentao terica sobre o tema abordado. O terceiro evidencia os procedimentos metodolgicos. No quarto ser realizada a anlise e o diagnstico
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dos dados obtidos atravs do questionrio aplicado na populao o qual visa identificar as influncias das IFRS. No quinto e ultimo captulo evidenciada a concluso deste trabalho, as referncias e apndices.
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2 FUNDAMENTAO TERICA
Neste captulo sero abordados os conceitos de Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial e a relao entre ambas, as tcnicas contbeis, os organismos contbeis internacionais e nacionais responsveis pelo processo de convergncia das novas normas contbeis, as ferramentas da contabilidade gerencial, sero atingidos tambm os aspectos principais da harmonizao contbil, seus conceitos e objetivos, as vantagens e desvantagens da padronizao universal e por fim o cronograma da harmonizao, relatando a evoluo da padronizao nos ltimos anos.
2.1 CONTABILIDADE FINANCEIRA
A Contabilidade Financeira ou ento, contabilidade para usurios externos, parte integrante da contabilidade geral, sendo responsvel pela elaborao e divulgao das informaes contbeis de uma organizao e que so direcionadas aos usurios externos como acionistas, investidores potenciais, governo, fisco, bancos, credores, entre outros (WANDERLEY, 2009, p. 1). Para Santos; Schmidt (2002, p.7), a Contabilidade Financeira fornece informaes objetivas, precisas e direcionadas por regras e princpios fundamentais da contabilidade e autoridades governamentais. Padoveze (2000, p.31), afirma tambm que a Contabilidade Financeira relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que esto de fora da organizao. Carvalho; Lemes; Costa (2009, p.9), consideram a Contabilidade Financeira como societria e acreditam que ela a janela da empresa para o mundo, principalmente, (no apenas), para acionistas e credores. A Contabilidade Financeira ou EXTERNA refere-se a recursos financeiros, obrigaes e atividades da entidade legal. Sua informao destinada, a priori, a orientar investidores e credores ao decidirem aonde alocar seus recursos (SZUSTER; CARDOSO; SZUSTER, 2007, p.18). Atkinson et al. (2000 apud MIOTTO; LOZECKYI, 2008 p. 3-4), expem que:
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Contabilidade financeira lida com a elaborao e a comunicao de informaes econmicas de uma empresa, dirigidas a uma clientela externa: acionistas, credores (bancos, debenturistas e fornecedores), entidades reguladoras e autoridades governamentais tributrias. A informao contbil financeira comunica aos agentes externos as consequncias das decises e das melhorias dos processos, executadas por administradores e funcionrios. O processo contbil financeiro est restrito aos requisitos e a elaborao de relatrios por parte das autoridades regulamentadoras externas.
De acordo com Wanderley (2009, p. 1), no Brasil, as principais referncias que temos em relao Contabilidade Financeira vm dos rgos reguladores, como a Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Assim, conforme a Comisso de Valores Mobilirios - CVM, a deliberao n 29/86, o objetivo da contabilidade financeira :
Permitir a cada grupo de usurios a avaliao da situao econmica e financeira da entidade num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre tendncias futuras. Para consecuo desse objetivo preciso que as empresas dem nfase evidenciao de todas as informaes que permitam no s a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes desse patrimnio, mas, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias sobre o seu futuro.
Para a Lacerda; Gomes (2011, p. 5), a Contabilidade Financeira tem por objetivo: "coletar dados das transaes econmico-financeiras que afetam o patrimnio da entidade, classific-los e registr-los, fornecendo informaes importantes em forma de relatrios". Desta maneira, as informaes geradas atravs da Contabilidade Financeira objetivam demonstrar, atravs de relatrios, os resultados econmico-financeiros, patrimonial e o desempenho da gesto nas empresas com a preocupao em atender a obrigatoriedade dos usurios externos, visando sempre estar de acordo com os princpios contbeis e a legislao pertinente (LAURENTINO et al., 2008, p.24). Evidenciando a importncia dos relatrios financeiros Santos; Schmidt; Fernandes (2006, p.39), afirmam:
O objetivo dos relatrios financeiros o de fornecer informao considerando a posio financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, para um amplo conjunto de usurios, capacitando-os para a tomada de decises econmicas e racionais.
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Neste sentido verifica-se a importncia da Contabilidade Financeira, pois atravs da elaborao das demonstraes financeiras que so relatadas a posio financeira de uma entidade e qualquer que seja as mudanas, o seu desempenho e tambm o resultado da atuao dos gestores sendo, desta forma, uma fonte de informaes para o auxlio a uma tomada de deciso econmica (NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATRIO FINANCEIRO, 2008, p.69). Diante do exposto, resume-se que a contabilidade financeira busca demonstrar, atravs de relatrios a situao econmico-financeira, patrimonial e o desempenho da gesto nas organizaes, tomando por apoio suas informaes j incorridas, atendendo desta maneira, os usurios externos.
2.1.1 Tcnicas Contbeis
As tcnicas contbeis so conhecidas como os mtodos utilizados para o registro da escriturao, elaborao das demonstraes contbeis, anlise da consistncia e qualidade dos lanamentos e das demonstraes e o estudo em que se comparam as demonstraes para identificar a posio econmico-financeira das entidades (CREPALDI, 2010, p.12). De acordo com Martins (2005, p.5), a contabilidade utiliza as seguintes tcnicas contbeis:
1. Escriturao; 2. Demonstraes Contbeis; 3. Auditoria; e 4. Anlise de Balanos
A escriturao a tcnica pela qual so registrados os fatos administrativos que ocorrem no patrimnio. Destaca-se que a escriturao um meio que permite, atravs dos fatos ocorridos, a elaborao de demonstraes capazes de constituir a posio da riqueza patrimonial das entidades (CREPALDI, 2010, p.13). A escriturao contbil a primeira tcnica utilizada pelo profissional contbil e a mais importante, pelo fato que parte dela o desenvolvimento das demais tcnicas (QUEIROZ, 2012, p.1).
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Crepaldi (2010, p.107), ainda destaca que: o registro de cada fato administrativo chama-se lanamento. Os lanamentos so efetuados nos livros contbeis, tais como Livro Dirio, Livro Razo, Livro Caixa etc.. O mtodo fundamental da escriturao contbil o mtodo das partidas dobradas, que foi desenvolvido pelo Frei Luca Paccioli em 1494, este mtodo utilizado universalmente na contabilidade. O mtodo pressupe que todo lanamento deve ter sua contrapartida, ou seja, para cada dbito dever existir um crdito de mesmo valor, ou vice-versa (QUEIROZ, 2012, p. 1).
Segundo a essncia do mtodo, hoje universalmente aceito, o registro de qualquer operao implica que a um dbito ou a mais de um dbito, numa ou mais contas, deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados (IUDICIBUS, 2009 apud MOURA, 2011, p.17).
Desta forma, como mencionado pelo autor Crepaldi, a partir da escriturao contbil que possvel elaborar as demonstraes e as demais tcnicas contbeis. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade (CPC 26 (R1), 2011, p. 6).
As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade, aps o registro de todos os documentos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer entidade (empresa) em um determinado perodo. Essas demonstraes serviro para expressar a situao patrimonial da empresa, auxiliando assim os diversos usurios no processo de tomada de deciso (RIBEIRO, 2005, p.140).
Para o Conselho Federal de Contabilidade - CFC (2010, p.8), o objetivo das demonstraes contbeis oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado) e fluxos de caixa da entidade, que seja til aos usurios para a tomada de decises econmicas. A Lei 11.638/07, em seu Art. 176, relata sobre a elaborao das demonstraes financeiras e dispe sobre o conjunto destas que precisa ser apresentado:
Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
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I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007; V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007).
Para o CPC 26 R1 (2011, p.7), que dispe sobre a Apresentao das Demonstraes Contbeis identifica como o conjunto completo de demonstraes:
(a) balano patrimonial ao final do perodo; (b1) demonstrao do resultado do perodo; (b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; (e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes elucidativas; (f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda, quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis; e (g) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.
Portanto, de um modo geral, as demonstraes financeiras ou contbeis, visam relatar a situao financeira da empresa auxiliando, desta maneira, na tomada de deciso. A anlise de balanos permite decompor, comparar e interpretar as demonstraes, oferecendo dados analticos e interpretao sobre os componentes do patrimnio e sobre os resultados da atividade econmica desenvolvida pela entidade (JUNIOR, 2005, p.5). esta tcnica que determina se a empresa possui: capacidade de pagamento, grau de solvncia, evoluo da organizao, estrutura patrimonial e outras (CREPALDI, 2010, p.13). Segundo Darrosa (2011, p.1), a anlise de balano um instrumento que auxilia o gestor no processo decisrio, uma vez que aponta possveis oscilaes dentro da organizao, em outras palavras, mostra os pontos altos e baixos da empresa.
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Sendo assim, a anlise de balanos tem como objetivo oferecer um diagnstico sobre a real situao econmico-financeira da organizao, atravs de relatrios gerados pela contabilidade (LUNELLI, 2010, p.1). Por fim, a auditoria a tcnica pela qual se verifica a qualidade das informaes, confirmando se os demonstrativos esto representando, com fidelidade, a situao patrimonial da entidade (CREPALDI, 2010, p.13). Para Velloso (2006, p. 1), a Auditoria uma tcnica contbil utilizada para o exame e comprovao da veracidade dos registros e Demonstraes Contbeis. Surgiu no sculo XV, na Itlia; no Brasil tem origem inglesa, atravs do Instituto de Contadores Pblicos foi organizada e formada na data de 1957. Niyama (2009, p.9), afirma que a auditoria passou a ter importncia a partir da dcada de 70, quando as companhias abertas passaram a ter suas demonstraes independentes. Conforme Martins (2007, p. 2), o objetivo primordial da auditoria avaliar as informaes apresentadas na escriturao e nas demonstraes, identificando sua veracidade e confiabilidade. Desta maneira a auditoria examina os documentos gerados e a estrutura das demonstraes, por fim elabora o parecer conclusivo da adequada utilizao dos procedimentos e princpios contbeis, at mesmo a fidedignidade da informao, (CREPALDI, 2010, p.13). financeiras obrigatoriamente auditadas por auditores
2.1.2 Organismos Contbeis
Diante deste cenrio, com as constantes mudanas que vm ocorrendo, devido ao crescimento da globalizao, surgiu a necessidade em unificar o modo de como realizada a contabilidade. Para Niyama (2009, p.15), Os organismos responsveis pela Contabilidade esto ao encontro de normas e regulamentos sobre diversos assuntos contbeis, aplicveis aos mais variados setores da economia. Segundo um informativo do CRC SP Online (2011, p.1), declarou-se sobre o papel que os rgos normatizadores possuem:
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Os rgos reguladores e normatizadores tm papel importante no processo de transparncia dos dados contbeis e no auxlio tomada de decises. Eles devem orientar e normatizar a forma de registro e de apresentao dos movimentos financeiros e econmicos, buscando seguir sempre as melhores prticas em nvel internacional.
A busca de uma harmonizao contbil internacional envolve a ao de diversos organismos em nvel mundial (Niyama, 2006, p.40). Dallegrave (2009, p. 26), enfatiza que Os organismos regulamentadores da contabilidade desempenham um papel fundamental no processo de harmonizao e convergncia contbil em nvel mundial, sendo os rgos responsveis pela edio e normatizao deste processo. Niyama (2007, p. 20), destaca que os principais organismos internacionais so: International Accounting Standards Board (IASB); International Federation of accountants (IFAC); Intergovernmental Working Group of experts on Accounting Standards and Reporting (ISAR); International Organization of Securities
Commission (IOSCO); Bank of International Settlements (BIS). Carminatti (2009, p. 16), Santos; Schimidt; Fernandes (2006, p. 20 28), destacam os organismos internacionais: International Accounting Standards Committee (IASC); Standards Advisory Council (SAC); Standing Interpretation Committee (SIC); International Financial Reporting Interpretations Committee
(IFRIC); Securities Exchange Commission (SEC); American Institute of Certified Public Accountants (AICPA); Financial Accounting Standards Board International Accounting Standards Board (IASB). Os organismos nacionais citados por Niyama (2009, p. 158), so: Banco Central do Brasil (BACEN); Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (CAPES); Comisso de Valores Mobilirios (CVM); Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). Os rgos normatizadores da contabilidade foram criados com o intuito em atender a contabilidade internacional, ou seja, fazer com que todos, no mundo, possam estar aplicando a contabilidade em harmonia, determinando a clareza e a credibilidade das demonstraes financeiras, tornando-as confiveis. Assim, os principais organismos mundiais e regionais responsveis pela internacionalizao da contabilidade que norteiam o presente trabalho e sero vistos na sequncia so: IFRS (International Financial Reporting Standards); IASB (International Accounting Standards Board); FASB (Financial Accounting Standards (FASB) e
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Board); IAS (International Accounting Standard); CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis); CFC (Conselho Federal de Contabilidade); CRC (Conselho Regional de Contabilidade); CVM (Comisso de Valores Mobilirios); IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil); APIMEC (Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais); ABRASCA (Associao Brasileira das Companhias Abertas) e FIPECAFI (Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras).
2.1.2.1 International Financial Reporting Standards (IFRS)
O International Financial Reporting Standards, ou IFRS, traduzidas como sendo as normas internacionais de relatrios financeiros, so um conjunto de normas internacionais de contabilidade adotados inicialmente pelos pases da Unio Europeia (SOUZA; FILHO, 2007, p. 5). Estas normas surgiram devido globalizao das empresas e dos investidores, indicando uma necessidade global de informaes padronizadas para anlises de investimentos (BARBOSA, 2011, p.1). Nos pases da Unio Europeia, as empresas listadas na bolsa de valores dessa Unio, tiveram a obrigao em aderir aos novos padres das normas IFRS no fim de 2005. Nos outros anos, demais pases foram favorveis e se manifestaram quanto adoo (CARVALHO; LEMES; COSTA, 2006 apud SOUZA; FILHO, 2007 p.5). Conforme relatos, o incio da adeso as IFRS aconteceu em 2002, quando a Unio Europeia determinou que todas as suas 7.000 companhias abertas deveriam aplicar as novas normas em suas demonstraes financeiras consolidadas a partir de 2005 (PwC PricewaterhouseCoopers; IBRI Instituto Brasileiro de Relaes com Investidores, 2010, p.7). Em relao ao Brasil, o processo de convergncia iniciou ao final de 2007 com o advento da Lei 11.638/2007, porm somente em 2010 houve obrigao dos novos padres para empresas de Sociedade Annima, assim as demonstraes contbeis obrigatoriamente foram emitidas em 31 de dezembro de 2010 aos novos padres internacionais (BARBOSA, 2012, p.1).
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Atualmente mais de 120 pases j adotaram as IFRS, inclusive o Brasil, em 2013 a perspectiva que este nmero ser elevado para 150 pases (FERNANDES, p.4, 2012). A convergncia visa alcanar tambm os Estados Unidos, que possuem um conjunto de normas prprias os United States Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP), este que foi considerado candidato ao padro mundial, devido a alguns problemas na qualidade de informaes, foi desclassificado. Acredita-se que os Estados Unidos adotem ao processo de convergncia at 2015 (PWC, 2008; SOUZA, 2009, p.11). Souza (2009, p. 15), destaca que a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) viabilizou as mudanas para a convergncia internacional, sendo que este rgo se tornou o responsvel pela emisso das normas contbeis no pas e vem com muita agilidade traduzindo e publicando as novas normas, as quais tm sido prontamente aprovadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e outros rgos reguladores. Segundo Barbosa (2012, p.1), os principais objetivos das IFRSs podem ser destacados como:
I-A padronizao internacional das demonstraes financeiras (tambm chamadas de demonstraes contbeis no Brasil) este objetivo das IFRS visa facilitar as anlises dos investidores sobre as demonstraes financeiras. Com a pulverizao dos investidores pelo mundo (impulsionado, tambm, pela melhoria da internet e segurana das informaes), hoje se faz necessrio termos um padro global para que estes investidores consigam analisar a sade financeira de uma empresa em qualquer parte do globo. Com isso, a alocao de recursos poderia ser feita de forma, realmente, globalizada; II - Com o objetivo um alcanado, seria possvel reduzir os custos de capital e a otimizao de eficincia para as empresas, pois seria possvel termos uma melhoria sistmica nos sistemas de informaes, a maior eficincia de auditoria nas empresas, melhorias em treinamentos dos profissionais de contabilidade / mercado financeiro / investidores; III- Esta padronizao global nos traria a possibilidade da comparabilidade entre as empresas de um mesmo setor ao redor do mundo, verificando em que pases estas empresas estariam com uma melhor sade financeira, ou no; IV- Uma viso mais gerencial / financeira sobre as demonstraes financeiras as demonstraes financeiras ganhariam um ponto de vista mais voltado para os objetivos reais da administrao da empresa (e no somente para fins fiscais, como era, e ainda comum no Brasil). Os principais objetivos e as principais interpretaes da administrao das empresas estariam estampadas em suas demonstraes financeiras, promovendo ao leitor destas um destaque sobre o comportamento destas empresas em relao aos objetivos da sua administrao;
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Junior (2009, p. 7), em uma linguagem mais clara, dispe que o principal objetivo das IFRSs desenvolver um modelo nico de normas contbeis internacionais de alta qualidade, que requeiram transparncia e comparabilidade na elaborao das demonstraes contbeis, e que atendam os interesses de investidores, administradores, analistas, pesquisadores ou quaisquer diferentes usurios destas demonstraes. As IFRSs se aplicam a todas as demonstraes financeiras para fins gerais. Essas demonstraes so destinadas s necessidades de informaes comuns de uma ampla variedade de usurios, por exemplo, acionistas, credores, empregados e o pblico em geral (NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATRIO FINANCEIRO, 2008, p.58). As normas internacionais de contabilidade trazem s empresas brasileiras mais modernidade, confiabilidade e alinhamento com aquilo que considerado adequado em todo o mundo (POCETTI, 2011, p.1). As IFRS contribuem para o aumento de capital das empresas no exterior e tambm auxiliam na compreenso dos seus fornecedores e at mesmo das suas controladas (TWEEDIE, 2011 apud GIROTTO 2011, p.10). As mudanas ocorridas nas normas brasileiras tiveram incio pela criao e aprovao da Lei n 11.638/07, sendo que a mesma estabeleceu trs pontos fundamentais para o processo de convergncia ao IFRS:
- Conferiu CVM a autoridade de estabelecer normas contbeis no Brasil antes as normas contbeis eram estabelecidas pelas leis. Como uma lei s pode ser alterada por outra lei, qualquer mudana regulatria constitua um longo e burocrtico processo que poderia levar anos para ser concludo. Em um ambiente em que os mercados mudam com muita velocidade, sua regulamentao precisa ser igualmente clere. - Estabeleceu que a CVM, ao regulamentar normas contbeis, deveria garantir que estas estejam em conformidade com as normas internacionais de contabilidade: o IFRS. - Facultou CVM a possibilidade de firmar convnio com entidade independente que a assessorasse no processo tcnico de regulamentao contbil concretizado pelo convnio que a CVM firmou com o CPC (PWC; IBRI, 2010, p.9).
Alm da Lei 11.638/07, o processo de convergncia da normatizao contbil brasileira est regulamentado tambm por meio da Resoluo 1.103/07 do CFC, que criou o Comit Gestor da Convergncia no Brasil (JUNIOR, 2009, p. 7).
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As primeiras normas internacionais foram emitidas em 1973, ento conhecidas como IASs. Atualmente estas normas so emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB). Cabe ressaltar que a adoo global do IFRS iniciou pelo fato de serem normas baseadas em princpios, aonde se verificou que seria mais fiel a realidade econmica das transaes. (IASB) (PWC; IBRI, 2010, p. 7). Segundo Armstrong et al., (2010 apud GILIO, 2011, p.8), referenciam que a adoo pelas IFRS podem alcanar benefcios como: melhor qualidade na informao contbil, comparabilidade, aumento da transparncia e, inclusive, diminuio do custo de capital. Conforme destaca a KPMG - Klynveld Peat Marwick Goerdeler (2008, p.4), O crescimento da economia global e, principalmente, a maior integrao entre os diferentes mercados mundiais trouxeram a necessidade da adoo de padres contbeis unificados. E ainda, de acordo com Cardoso (2011 apud MARQUES, 2011, p.16), as IFRS no foram elaboradas para atender ao fisco, mas, sim ao usurio externo. Diante disso as IFRSs apresentam uma ponte de ligao importantssima de todos os pases, auxiliando aos profissionais, investidores, gestores e demais usurios da contabilidade a entender a linguagem contbil frente um modelo nico e padro de normas.
2.1.2.2 International Accounting Standards Board (IASB)
O International Accounting Standards Board, ou IASB, um dos rgos normatizadores que responsvel pela criao, disseminao e utilizao regulares de um padro de normas internacionais (CARMINATTI, 2009, p.41). Este organismo antecessor do antigo International Accounting Standards Committee (IASC), criado em 29 de junho de 1973 e teve sua atuao at 2001, a partir de 1 de abril houve a transformao para IASB (NIYAMA; SILVA, 2009, p.33). Carminatti (2009, p. 9), relata que o IASC emitiu, at 2006, um total de 41 normas internacionais de contabilidade no padro International Accouting Standards (IAS). O IASB um rgo independente do setor privado que se destina ao estudo de padres contbeis, com sede em Londres, Gr-Bretanha, sendo representado
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no Brasil pelo Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON) e o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (NIYAMA, 2006 p.40). De acordo com Muller; Scherer (2008, p.28), a IASB tem a tarefa de propor normas para balizar a elaborao e a divulgao das demonstraes contbeis, procurando fazer com que essas normas sejam acatadas mundialmente. Niyama (2006, p.41), acredita que um dos principais benefcios esperados pelo IASB de que seja viabilizada a comparabilidade de informaes contbeis produzidas pelas empresas situadas em pases distintos, desta maneira ir permitir a compreenso e interpretao de dados gerados por diferentes organizaes com diferentes economias e tradies. Segundo as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (2008, p.58), os objetivos do IASB podem ser citados:
A) Desenvolver, no interesse pblico, um conjunto nico de normas contbeis globais de alta qualidade, compreensveis e exeqveis que exijam informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis em demonstraes financeiras e outros relatrios, para ajudar os participantes nos diversos mercados de capital do mundo e outros usurios de informaes a tomarem decises econmicas; B) Promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; e C) Trabalhar ativamente com os normatizadores nacionais para fins de convergncia das normas contbeis nacionais com as IFRSs para solues de alta qualidade.
O IASB atinge seus objetivos, principalmente, ao desenvolver e publicar as IFRSs e promover o uso das normas em demonstraes financeiras para fins gerais e outros relatrios financeiros (NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATRIO FINANCEIRO, 2008, p. 58). O IASB tem como objetivo, conforme definio em sua carta constitutiva:
A) Desenvolver, no interesse pblico, um nico conjunto de normas contbeis globais de alta qualidade, inteligveis e exequveis, que exijam informao de alta qualidade, transparentes e comparveis nas demonstraes contbeis e em outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes do mercado de capital e outros usurios em todo o mundo a tomar decises econmicas; B) Promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; e C) Promover a convergncia entre as normas contbeis locais e as Normas Internacionais de Contabilidade de alta qualidade.
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Niyama; Silva (2009, p.32), destacam sobre os pronunciamentos tcnicos emitidos pelo IASB:
importante enfatizar que seus pronunciamentos tcnicos no so obrigatrios, so somente uma referncia tcnica facultativa para facilitar a interpretao mais harmonizada das informaes contbeis por parte dos investidores e de alguns agentes econmicos em geral.
Desta maneira, destaca-se um dos principais benefcios que o IASB pretende alcanar, a possvel comparao das informaes contbeis produzidas por empresas situadas em diversos pases, onde buscar obter a compreenso e interpretao dos dados gerados por entidades de diferentes economias e tradies, (NIYAMA; SILVA, 2009, p.34).
2.1.2.3 Financial Accounting Standards Board (FASB)
O Financial Accounting Standards Board (FASB) um rgo que normatiza a contabilidade nos Estados Unidos (NIYAMA; SILVA, 2009, p.33). Este rgo internacional, conhecido no Brasil como Conselho de Padres de Contabilidade Financeira, foi criado em 1973 e caracteriza-se por ser uma entidade independente, onde os membros componentes precisam estar totalmente
desvinculados do mercado de capitais (SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2006, p.26). Segundo Carminatti (2009, p. 15), As normas do FASB devem ser observadas pelas corporaes privadas norte-americanas e as suas controladas em todo o mundo. Assim, qualquer empresa, em qualquer pas, controlada por uma entidade norte-americana precisa organizar suas demonstraes de acordo com o padro FASB. Ainda Carminatti, menciona a misso do FASB: Estabelecer e aperfeioar os padres contbeis e de auditoria; Servir como guia para a conduta de todo o pblico, incluindo os legisladores da matria contbil, auditores, empresrios e os demais usurios da informao contbil.
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Conforme Paulo (2002, p. 36), para o FASB atingir sua misso ele atua com o objetivo de:
a) melhorar a utilidade da informao financeira, enfocando nas caractersticas primrias de relevncia e confiabilidade e nas qualidades de comparabilidade e consistncia; b) manter os padres atualizados para refletir as mudanas ocorridas no ambiente econmico; c) considerar, prontamente, qualquer rea significante deficiente de uma informao financeira adequada e que poderia ser melhorada pelo estabelecimento de padro; d) promover a convergncia internacional de padres de Contabilidade, provendo simultaneamente, a melhora da qualidade da informao financeira; e e) melhorar o entendimento comum da natureza e propsitos da informao contida nos relatrios financeiros.
O FASB uma organizao designada no setor privado para o estabelecimento de padres de contabilidade financeira que regem a elaborao dos relatrios financeiros por entidades no-governamentais (FASB, 2012). Conforme Silva (2008, p.1), relata que o FASB, ao participar das atividades internacionais, tem como objetivos aumentar a comparabilidade internacional e a qualidade das normas utilizadas nos Estados Unidos. O FASB atua em cooperao com o International Accounting Standards Board (IASB) que o sistema de normas para Europa e outros pases que seguem esse organismo.
2.1.2.4 International Accounting Standard (IAS)
As Normas Internacionais de Contabilidade International Accounting Standard (IAS), o antigo conjunto de pronunciamentos de contabilidade, que atualmente so conhecidas como IFRS, estas que foram emitidas pelo Conselho de Administrao do International Accounting Standards Committee (IASC), sendo a partir de 2001, conhecidos como os novos padres das normas internacionais de relato financeiro (IFRS), e atualmente sendo emitida pela IASB (SOUZA et al., 2008, p. 7). Os autores ainda destacam que o objetivo principal das IAS uniformizar os princpios contbeis utilizados em todo o mundo a fim de fornecer, aos usurios de demonstraes informaes. financeiras, maior transparncia e comparabilidade nas
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2.1.2.5 Comit de Pronunciamentos Tcnicos (CPC)
Conforme o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) declara-se que este rgo foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades (CPC, 2012):
- ABRASCA; - APIMEC NACIONAL; - BOVESPA; - Conselho Federal de Contabilidade; - FIPECAFI; - IBRACON; e - CVM.
A criao do CPC deu-se em funo da necessidade da convergncia internacional das normas contbeis (reduo de custos de elaborao de relatrios contbeis, reduo de riscos e custos de anlises e decises, reduo de custo de capital); pelo motivo da centralizao na emisso de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o fazem); na busca da representao e processo democrtico, na produo dessas informaes (produtores da informao contbil, auditor, usurio, intermedirio, academia, governo) (CPC, 2012). Em conformidade com a Resoluo CFC n 1.055/05 que o criou, o CPC tem como objetivo:
O estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
O CPC tem como caracterstica a autonomia total das entidades representadas, onde deliberado 2/3 de seus membros; o Conselho Federal de Contabilidade fornece a estrutura necessria; h seis entidades que compem o CPC, porm h possibilidade de outras serem convidadas no futuro prximo; os
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membros do CPC, dois por entidade, sendo em sua maioria contadores no possuem remunerao (CPC, 2012). Alm dos 12 membros atuais, sero sempre convidados a participar representantes dos seguintes rgos:
- Banco Central do Brasil; - Comisso de Valores Mobilirios (CVM); - Secretaria da Receita Federal; - Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).
Os produtos do CPC so os pronunciamentos tcnicos que, obrigatoriamente, sero submetidos s audincias pblicas; s orientaes e s interpretaes, sendo que estas tambm podero vir a sofrer esse processo (CPC, 2012).
2.1.1.6 Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e Conselho Regional de Contabilidade (CRC) O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais foram criados pelo Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, so entidades de fiscalizao do exerccio profissional e existem atualmente em 27 Estados da Federao. Art. 6: so atribuies do Conselho Federal de Contabilidade:
a) organizar o seu Regimento Interno; b) aprovar os Regimentos Internos organizados pelos Conselhos Regionais, modificando o que se tornar necessrio, a fim de manter a respectiva unidade de ao; c) tomar conhecimento de quaisquer dvidas suscitadas nos Conselhos Regionais e dirimi-las; d) decidir, em ltima instncia, os recursos de penalidade imposta pelos Conselhos Regionais; e) publicar o relatrio anual de seus trabalhos, em que dever figurar a relao de todos os profissionais registrados.
Art. 10: so atribuies dos Conselhos Regionais:
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a) expedir e registrar a carteira profissional prevista no artigo 17; Alnea a com redao dada pela Lei n. 9.710, de 3 de setembro de 1946. b) examinar reclamaes e representaes escritas acerca dos servios de registro e das infraes dos dispositivos legais vigentes, relativos ao exerccio da profisso de contabilista, decidindo a respeito; c) fiscalizar o exerccio das profisses de contador e guarda-livros, impedindo e punindo as infraes, e, bem assim, enviando s autoridades competentes, minuciosos e documentados relatrios sobre fatos que apurarem, e cuja soluo ou represso, no seja de sua alada; d) publicar relatrio anual de seus trabalhos e a relao dos profissionais registrados; e) elaborar a proposta de seu regimento interno, submetendo-o aprovao do Conselho Federal de Contabilidade; f) representar ao Conselho Federal de Contabilidade acerca de novas medidas necessrias, para regularidade do servio e para fiscalizao do exerccio das profisses previstas na alnea b, deste artigo; g) admitir a colaborao das entidades de classe nos casos relativos matria das alneas anteriores.
Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscalizar o exerccio da profisso contbil e de efetuar o registro dos profissionais da Contabilidade e das empresas de servios contbeis (CRC/PR, 2012). Sua forca de ao se concentra no profissional que executa ou explora atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada, no sentido de mantlos dentro dos padres legais, tcnicos e ticos estatudos como inerentes sua atividade, portanto, a natureza dos Regionais de Contabilidade de fiscalizao da profisso contbil (CRC/PR, 2012).
2.1.2.7 Comisso de Valores Mobilirios do Brasil (CVM)
A Comisso de Valores Mobilirios uma entidade autrquica, em regime especial, vinculada ao Ministrio da Fazenda, com personalidade jurdica e patrimnio prprio, dotada de autoridade administrativa independente, ausncia de subordinao hierrquica, mandato fixo e estabilidade de seus dirigentes, e tem autonomia financeira e oramentria (Redao dada pela Lei n 10.411, de 26 de fevereiro de 2002) (CVM, 2012). Niyama (2006, p.1), destaca que a Comisso de Valores Mobilirios, foi criada em 1976, atravs da Lei n 6.385/76 e foi inspirada no modelo americano SEC (Securities and Exchange Comission) para monitorar o mercado de capitais. O surgimento da CVM deu-se pela observao de uma economia fundamentada na livre iniciativa, onde seu princpio defender os interesses do
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investidor, principalmente do acionista minoritrio e o mercado de valores em geral, (CVM, 2012). A CVM tem poderes para disciplinar, criar normas e fiscalizar a atuao dos diversos agentes do mercado. Seu poder normatizador abrange todas as matrias referentes ao mercado de valores mobilirios (SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2006, p.17). De acordo com a Lei 6.385/76, em seu Art. 1o: sero disciplinadas e fiscalizadas as seguintes atividades (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001):
I - a emisso e distribuio de valores mobilirios no mercado; (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) II - a negociao e intermediao no mercado de valores mobilirios; (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) III - a negociao e intermediao no mercado de derivativos; (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) IV - a organizao, o funcionamento e as operaes das Bolsas de Valores; (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) V - a organizao, o funcionamento e as operaes das Bolsas de Mercadorias e Futuros; (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) VI - a administrao de carteiras e a custdia de valores mobilirios; (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) VII - a auditoria das companhias abertas; (Inciso includo pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) VIII - os servios de consultor e analista de valores mobilirios. (Inciso includo pela Lei n 10.303, de 31.10.2001)
Cabe CVM, disciplinar tambm o registro de companhias abertas; registro de distribuies de valores mobilirios; o credenciamento de auditores
independentes e administradores de carteiras de valores mobilirios; a suspenso ou cancelamento de registros, credenciamentos ou autorizaes; a suspenso de emisso, distribuio ou negociao de determinado valor mobilirio ou decretar recesso de bolsa de valores (CVM, 2012). A CVM no exerce um papel fiscalizador em relao s informaes anunciadas pelas companhias, porm ela mantm a preocupao com a regularidade e confiabilidade, por isso normatiza e deseja a sua padronizao. A Lei 6.385/76 imps tambm CVM competncia para apurar, julgar e punir qualquer irregularidade que possam vir ser cometidas no mercado (SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2006, p.18). A Lei n 6.385/76 ainda dispe sobre as funes que a Comisso de Valores Mobilirios ir exercer, afim de:
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Assegurar o funcionamento eficiente e regular dos mercados de bolsa e de balco; Proteger os titulares de valores mobilirios contra emisses irregulares e atos ilegais de administradores e acionistas controladores de companhias ou de administradores de carteira de valores mobilirios; Evitar ou coibir modalidades de fraude ou manipulao destinadas a criar condies artificiais de demanda, oferta ou preo de valores mobilirios negociados no mercado; Assegurar o acesso do pblico s informaes sobre valores mobilirios negociados e as companhias que os tenham emitido; Assegurar a observncia de prticas comerciais equitativas no mercado de valores mobilirios; Estimular a formao de poupana e sua aplicao em valores mobilirios; Promover a expanso e o funcionamento eficiente e regular do mercado de aes e estimular as aplicaes permanentes em aes do capital social das companhias abertas (SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2006, p.19).
A CVM possui uma estrutura que destinada especificamente para prestar orientaes aos investidores e receber denuncias ou sugestes (SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2006, p.18). Por fim, em conjunto com a Lei das Sociedades por Aes, a CVM disciplina o funcionamento do mercado de valores mobilirios e a atuao das companhias abertas, dos intermedirios financeiros e dos investidores, e diversas outras atividades relacionadas a este mercado (SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2006, p.17).
2.1.2.8 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON)
Segundo o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), este rgo teve sua criao em 13 de dezembro de 1971, onde surgiu da unio do Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil (ICPB) e do Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBAI), sendo que, nestes institutos, trabalhavam contadores em auditoria independente (IBRACON, 2012). A unio destes institutos tinha como objetivo obter uma melhor estrutura e representatividade em benefcio da profisso e assim foi criado o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IAIB) (IBRACON, 2012). O Instituto foi precisamente criado para auxiliar no processo de reconstruo do mercado de capitais, aps a quebra da Bolsa em 1970, neste perodo a auditoria independente se tornou obrigatria para as empresas de capital aberto e o primeiro
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conjunto de normas sobre demonstraes contbeis foi escrito e adotado por meio da Circular N 179 do Banco Central do Brasil (IBRACON, 2012). O IBRACON tem como misso manter a confiana da sociedade na atividade de auditoria independente e a relevncia da atuao profissional, salvaguardando e promovendo os padres de excelncia em contabilidade e auditoria independente. Sua viso baseia-se em ser reconhecida como:
rgo representativo dos interesses polticos, profissionais e educacionais dos auditores independentes;
Agente participante da regulao da atividade de contabilidade e auditoria independente em convergncia com as demais entidades reguladoras; Difusor do papel e responsabilidade dos associados; Referncia tcnica e educacional em assuntos ligados auditoria independente e contabilidade; Organizao voltada para a proteo do interesse pblico. A IBRACON faz parte das IFRS, sendo uma entidade autorizada a traduzir o Livro das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro, desta maneira participa no processo de convergncia das normas em todos os estgios, desde a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e no desenvolvimento de seus trabalhos, alm disso, possui um importante relacionamento Internacional American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
2.1.2.9 Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC) A Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC) teve sua criao em junho de 1988 e tem a finalidade de unificar todas as APIMEC`s Regionais, sendo Distrito Federal, Minas Gerais, Nordeste, Rio de Janeiro, So Paulo e Sul (APIMEC, 2012). A Apimec Nacional trabalha como uma confederao das demais Apimecs, e concentra suas atividades na certificao dos profissionais, representao poltica institucional frente ao governo e entidades representativas congneres do mercado,
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no intercmbio internacional com outras confederaes de profissionais (APIMEC, 2012). Desenvolver estudos e pesquisas para o crescimento de mercado de capitais e a capacitao dos profissionais a viso da Apimec Nacional, que tambm promove o Prmio Apimec e o congresso geral da categoria, onde distinguem profissionais e empresas que mais se destacam nas categorias: analistas, companhias abertas, imprensa, relaes com investidores e especial (APIMEC, 2012). As Apimecs regionais dedicam-se ao treinamento dos profissionais por meio de cursos e seminrios, elaborao de trabalhos tcnicos atravs de comisses temticas permanentes, promoo de reunio com empresas e relacionamento com todos os associados (APIMEC, 2012). Em sua estrutura, a associao conduzida por um Conselho Diretor, onde o presidente e o vice so eleitos diretamente pelos associados das Regionais e os conselheiros so os seis presidentes das Regionais. H tambm uma Diretoria Executiva cuja presidncia e vice so desempenhadas pelo presidente e vice do Conselho e os diretores, em nmero de quatro, so indicados pelo presidente (APIMEC, 2012). A Apimec participa das organizaes internacionais, sendo fundadora e membro da Board da Association for International Investment Analyst (ACIIA), entidade que se destina certificao de profissionais em todo o mundo e membro tambm da International Council of Investimento Association (ICIA), entidade que congrega Federaes de profissionais de investimento de todo mundo (APIMEC, AIMR, ASAF, EFFAS e IASSA) (APIMEC, 2012).
2.1.2.10 Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA)
A Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA) uma associao civil, sem fins lucrativos e foi fundada em 21 de dezembro de 1971, sua misso principal a defesa das posies das companhias abertas, como junto aos centros de deciso e opinio pblica (ABRASCA, 2012). Segundo o Presidente, Antonio Castro, (2012, apud CPC, 2012): a Abrasca est permanentemente empenhada no desenvolvimento dos mecanismos do
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mercado de capitais e na disseminao de informaes sobre os principais ttulos, como aes, debntures, notas comerciais, FIDC e CRI. A entidade tem como princpio maior, em relao ao mercado de capitais, o aprimoramento das prticas de poltica e de administrao empresarial. O mercado de capitais o canal mais adequado de transferncia das poupanas privadas para os objetivos de crescimento econmico social, na medida em que permite a sadia capitalizao da empresa nacional (ABRASCA, 2012). A ABRASCA representa empresas dos setores: industriais, comerciais, agrcolas, minerais, financeiros e de servios, a organizao mantm permanente convivncia com segmentos do mercado de capitais, como os intermedirios financeiros e os rgos reguladores. Em sua estrutura, a organizao conduzida por um Conselho Diretor, este eleito a cada dois anos, atravs da Assemblia Geral. A diretoria ainda coordena o trabalho de seis Comisses Tcnicas: Comisso de Mercado de Capitais Comec; Comisso Jurdica Cojur; Comisso de Auditoria e Normas Contbeis Canc; Comisso de Reforma da Presidncia; Comisso de Governana Corporativa Esta associao vem desempenhando diversas funes que a consagra como uma das associaes mais expressivas e atuantes do pas. Os servios que presta aos seus associados podem ser citados como: informes, seminrios, palestras, cursos e trocas de experincias e esclarecimento de dvidas.
2.1.2.11 Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI) A Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI), foi fundada em 1974 pelos professores da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo (FEA/USP), atravs do livro Contabilidade Introdutria (FIPECAFI, 2012).
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A FIPECAFI presta servios de Assessoria e Consultoria a entidades pblicas, privadas e do terceiro setor e as atividades de ensino, constitui uma Instituio de Ensino Superior onde, desde sua criao, ministra cursos de curta e longa durao, e os cursos de ps-graduao lato sensu que iniciaram em 1994 (FIPECAFI, 2012). A Fundao tem como misso:
Promover a pesquisa, a produo e a divulgao do conhecimento em Contabilidade, Aturia e Finanas.
Dar suporte operacional e financeiro ao Departamento de Contabilidade e Aturia da FEA/USP.
Oferecer ao mercado servios de excelncia para a formao executiva de profissionais e capacitao organizacional.
Excelncia e diferenciao no contedo atravs da especializao em vrios segmentos da rea Contbil, Atuarial e Financeira.
Disseminao do conhecimento na forma de cursos, publicaes, seminrios, palestras e consultorias (FIPECAFI, 2012),
Os seus valores so baseados em:
Assegurar a continuidade e valorizao da pesquisa e produo de conhecimento Contbil, Atuarial e Financeiro e em campos multidisciplinares.
Garantir o aperfeioamento contnuo do corpo de professores. Consolidar-se como referncia de mercado na produo de conhecimento e tica.
Difundir o conhecimento produzido atravs da oferta de servios de qualidade diferenciada.
Gerar e gerir recursos para garantir a evoluo e a excelncia dos produtos a oferecer
A estrutura desta fundao dirigida por uma Diretoria Executiva, onde a eleio dos membros feita atravs do Conselho Curador e a assemblia dos instituidores e dos professores EAC, elegem este conselho (FIPECAFI, 2012).
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O Conselho Curador contava, em 2011, com um personagem da contabilidade importantssimo, Srgio de Iudcibus, fundador da FIPECAFI, atuava como presidente deste conselho (FIPECAFI, 2012). A atuao desta Fundao contribui para o desenvolvimento na forma de se fazer Contabilidade no Brasil. A FIPECAFI elabora, divulga e d transparncia s demonstraes contbeis (FIPECAFI, 2012). Seus projetos executados para a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e Banco Central, j resultaram em manuais que regem a contabilidade dos setores de sociedades por aes (FIPECAFI, 2012). Por fim, esta entidade tambm atua como membro fundador do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), cujo objetivo estabelecer a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais (FIPECAFI, 2012).
2.2 CONTABILIDADE GERENCIAL
A Contabilidade Gerencial o processo de produo de informaes financeiras e operacionais para os usurios internos da organizao como funcionrios, gerentes, administradores. Esse processo deve ser orientado pelas necessidades de informao interna e deve conduzir as decises operacionais e de investimentos, buscando sempre identificar, mensurar, relatar e analisar informaes sobre os eventos econmicos da organizao (ATKINSON et al., 2008, p. 36). Evidencia-se que, neste processo, so geradas informaes contbeis gerenciais, pode ser considerada a principal fonte para uma tomada de deciso e controle nas organizaes, devido ao fato de fornecer dados financeiros e operacionais sobre as atividades, processos, produtos, clientes e servios de uma entidade. (ATKINSON et al., 2008, p. 36) Para que a informao seja utilizada, indispensvel que ela seja desejvel, til para os administradores responsveis da entidade e ainda tenha um custo adequado, ou seja, no pode custar mais que pode valer (PADOVEZE, 2000, p.41). De acordo com Iudcibus (1998, p.21), a Contabilidade Gerencial est direcionada, quase que exclusivamente, para a administrao das empresas, de maneira que busca prover informaes teis que possam ser vlidas na deciso do administrador.
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Crepaldi (2002, p.18), descreve o objetivo da Contabilidade Gerencial sendo como:

A contabilidade gerencial o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funes gerenciais. voltada para melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado controle de insumos, efetuado por um sistema de informao gerencial.
Sendo assim Padoveze (2000, p.41), afirma que: o ponto fundamental da Contabilidade Gerencial o uso da informao contbil como ferramenta para a administrao. Para melhor compreender a existncia da Contabilidade Gerencial Padoveze (2000, p.33), destaca que:
A Contabilidade Gerencial existe ou existir se houver uma ao que faa com que ela exista. Uma entidade tem Contabilidade Gerencial se houver dentro dela, pessoas que consigam traduzir os conceitos contbeis em atuao prtica. Contabilidade Gerencial significa gerenciamento da informao contbil.
A Contabilidade Gerencial, ou INTERNA, abrange informaes a serem fornecidas aos tomadores de deciso, isto , direcionadas s pessoas internas da organizao responsveis por dirigir e controlar suas operaes. Desta maneira as informaes disponibilizadas servem para traar metas, avaliar o desempenho dos setores da empresa alm de demais decises gerenciais (SZUSTER; CARDOSO; SZUSTER, 2007 p.18). Conclui-se que, para que haja Contabilidade Gerencial preciso um sistema de informao contbil gerencial e operacional, que ele seja um instrumento dotado de caractersticas nas quais atenda a todas as necessidades informacionais dos administradores no gerenciamento da organizao (PADOVEZE, 2000, p.42).
2.2.1 Ferramentas da Contabilidade Gerencial
As
ferramentas
da
contabilidade
gerencial
buscam
proporcionar
organizaes auxlio e suporte aos gestores e administradores, com o intuito de auxili-los em uma tomada de deciso eficaz (BRONDANI et al., 2007, p. 100).
36
A contabilidade gerencial, por meio de suas ferramentas, possibilita uma anlise dos nmeros das entidades, gerando informaes que podero oferecer auxlio aos gestores a uma deciso mais coerente e em tempo hbil (LACERDA, 2005, p.3). A contabilidade gerencial no sofre mudanas de padronizao quanto as suas prticas, pois o foco da contabilidade gerencial a comunicao no mbito dos vrios nveis hierrquicos da empresa e servem para a tomada de deciso dos gestores da mesma, e no ao pblico externo (LAURENTINO et al., 2008, p. 54). Atkison et al., (2008, p. 45), afirma tambm que a informao gerencial norteia as vrias e diferentes funes organizacionais, a demanda de informao contbil gerencial diferente, conforme a necessidade dos nveis de uma entidade Desta maneira sero abordadas as principais ferramentas da contabilidade gerencial, determinando assim a sua importncia no processo de tomada de decises e no fornecimento de informaes teis aos gestores, dispem-se as ferramentas:
1- Oramento; 2 - Anlise de Custo; e 3 - Indicadores.
O Oramento a ferramenta de controle por excelncia de todo o processo operacional da empresa, pois envolve todos os setores da companhia. Desta maneira, um plano de ao que busca fornecer ajuda na coordenao e na implantao de um plano, processando dados constantes do sistema de informao contbil (PADOVEZE, 2008 apud SOUZA; RIOS, 2011, p.3). Assim Cremonezzi et al., (2011, p. 2), definem a importncia do oramento como um instrumento essencial de uma organizao, considerado um plano estratgico no qual se estabelecem metas para certo perodo, buscando atingir os objetivos das empresas. A anlise de custo uma ferramenta estratgica no processo decisrio, sendo indispensvel na execuo de diversas tarefas gerenciais, tais como: formao de preos, otimizao da produo, valorizao de estoques, etc. (NETO, 2008, p.7).
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Cunha (2007, p.18), dispe que a anlise de custo de uma organizao consegue fornecer informaes do tipo: Apurao do custo dos produtos, das mercadorias e dos servios; Apurao dos resultados dos produtos, das mercadorias e dos servios; Apurao da rentabilidade e da ecincia dos produtos, das mercadorias e dos servios; Anlise de desempenho dos diversos setores da empresa; Otimizao de resultados; Parmetros para a xao do preo de venda; Percentual mximo de desconto a ser concedido; etc. Desta forma, a anlise de custo tem como princpio fundamental garantir a comparao das informaes, permitir o conhecimento da capacidade da empresa e ainda demonstrar que, por meio da anlise, o gestor pode averiguar e seguir a evoluo dos custos de seus produtos, bem como sua margem de contribuio, visando alcanar as metas desejadas da organizao (LEITE et al., 2008, p.4). Os Indicadores econmico-financeiros so elementos que representam o conceito de anlise de balano, precisam estar em conformidade com a viso da administrao em termos de: acompanhamento das atividades, rentabilidade e situao patrimonial (PADOVEZE, 2000, p.146). Henrique (2008, p. 42), afirma tambm que os ndices so de grande utilidade para medir a posio econmico-financeira e os nveis de desempenho em vrios aspectos. Sendo assim, a anlise dos indicadores pretende orientar e direcionar a aplicao de recursos de investidores nacionais e internacionais, alm de ser um importante critrio para o administrador nas decises de investimento e endividamento da empresa (SILVA et al., 2011, p.8).
2.2.3 Relao entre a Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira
A contabilidade uma cincia que estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao eficcia funcional das clulas sociais (S, 2002, p.46).
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Segundo Ramos (2009, p. 18), alm do estudo do patrimnio e suas variaes, a contabilidade registra, controla e orienta os interessados no patrimnio das entidades, tanto de forma qualitativa quanto quantitativa, e surgiu como uma ferramenta de gesto, porm hoje vista por muitos apenas como uma forma de arrecadao de tributos. A relao entre contabilidade gerencial e financeira composta por diferentes propsitos e diferentes usurios, seus mtodos focam caminhos diferentes, porm, h um nmero significativo de semelhanas (PADOVEZE, 2004, p.39). Para confirmar esta relao entre contabilidade gerencial e financeira, dispese o quadro a seguir.
Quadro 1: Contabilidade Gerencial x Contabilidade Financeira FATOR CONTABILIDADE FINANCEIRA Usurios dos Relatrios Externos e Internos Facilitar a anlise financeira para as necessidades dos usurios externos.
CONTABILIDADE GERENCIAL Internos Objetivo especial de facilitar o planejamento, controle, avaliao de desempenho e tomada de deciso internamente. Oramentos, Contabilidade por responsabilidade, relatrios de desempenho, relatrios de custo, relatrios especiais no rotineiros para facilitar a tomada de deciso. Quando necessrio pela administrao. Histricos e esperados (previstos). Varias bases (moeda corrente, moeda estrangeira, moeda forte, medidas fsicas, ndices etc.). Nenhuma restrio, exceto as determinadas pela administrao. Deve ser relevante a tempo, podendo ser subjetiva, possuindo menos verificabilidade e menos preciso. Orientada para o futuro.
Objetivos dos Relatrios
Forma dos Relatrios
Frequncia dos Relatrios Custos ou valores utilizados
Balano Patrimonial, Demonstraes dos Resultados, Demonstraes de Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido. Anual, trimestral e ocasionalmente, mensal. Primariamente histricos (passados). Moeda corrente.
Bases de mensurao usadas para quantificar dados Restries nas informaes fornecidas Caracterstica da informao fornecida Princpios contbeis geralmente aceitos. Deve ser objetiva (sem vis), verificvel, relevante e a tempo.
Perspectiva dos relatrios
Orientao histrica.
Fonte: Padoveze (2008 apud GILIO, 2011, p. 24).
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De acordo com a tabela acima se pode verificar as diferentes situaes entre a contabilidade financeira e a gerencial, quanto finalidade no fornecimento das informaes, os usurios a serem afetados e o objetivo que estes pretendem alcanar (RAMOS, 2009, p. 20). A contabilidade gerencial est relacionada com o fornecimento de informaes para os usurios internos da organizao, j a contabilidade financeira relaciona-se com o fornecimento de informaes para os usurios externos (PADOVEZE, 2004, p.39). Destaca-se quanto s restries nas informaes fornecidas, em relao contabilidade financeira deve ser vinculada aos princpios contbeis, j a contabilidade gerencial no h nenhuma restrio, ao menos que esta seja determinada pela administrao. Evidencia-se a liberdade que a contabilidade gerencial tem sobre a contabilidade financeira, os relatrios gerenciais buscam demonstrar, em detalhes e o mais especfico possvel, suas informaes, j a contabilidade gerencial deve se nortear pela legislao e normas contbeis, gerando os relatrios de acordo com os padres contbeis. Desta maneira, tanto a contabilidade financeira quanto a contabilidade gerencial possuem diferenas em vrios aspectos, porm as duas buscam, na medida do possvel, estar de acordo com os objetivos da cincia contbil, visando continuidade das entidades (RAMOS, 2009, p. 20).
2.3 HARMONIZAO CONTBIL
A Contabilidade a principal linguagem de comunicao dos agentes econmicos na busca de oportunidade de investimentos e na avaliao do risco de suas transaes, desta forma a convergncia das normas no mundo, vm para facilitar o processo de comunicao (NIYAMA; SILVA, 2009, p.30). A harmonizao, em primeiro lugar, abre o mercado brasileiro aos investidores internacionais, alm de tornar o mercado de capitais e o sistema financeiro brasileiro mais transparente para as agncias internacionais (SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2006, p.11-12).
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O crescimento do comrcio, as necessidades de investimento, o acesso fcil e rpido s notcias de outros pases so fatores que contribuem para a harmonizao da Contabilidade em termos mundiais (NIYAMA; SILVA, 2009, p. 32).
O desenvolvimento tecnolgico acentuado na rea de comunicaes, o avano nos meios de transportes e o crescimento do comrcio internacional fortaleceram a interdependncia entre diversas naes, trazendo o fenmeno da globalizao de mercado, aproximando cada vez mais o mundo nas ltimas dcadas (NIYAMA, 2006, p. 38).
Segundo Niyama; Silva (2009, p.16), relata que padronizao tem relao com harmonizao ou convergncia, porm a diferena dos termos a seguinte:
A padronizao contbil est relacionada com a harmonizao. Entretanto, o termo harmonizao geralmente utilizado quando se pretende discutir a adequao das normas de diferentes pases, de modo a possibilitar uma comparao. J a padronizao se prende questo geogrfica, podendo ocorrer dentro de um pas ou entre diferentes pases. Em outras palavras, o termo padronizao adquire um carter mais amplo do que a harmonizao, ou convergncia, pelo CPC. Por outro lado, a padronizao possui uma conotao mais impositiva do que a harmonizao. Recentemente, tem sido usado tambm o termo convergncia. Este termo apresenta uma ideia de movimento em direo a, indicando que o processo tende a chegar a uma linguagem comum.
A harmonizao um processo que busca preservar as particularidades inerentes a cada pas, porm pretende permitir o entrosamento dos sistemas contbeis com outros pases, com intuito sempre de melhorar a troca de informaes, aperfeioando sua interpretao e a compreenso (NIYAMA, 2006, p.38). Para Klann (2011, p. 14), o objetivo primordial do processo de convergncia contbil internacional a busca por maior transparncia, confiabilidade e melhoria na qualidade da informao contbil. Em meio a tantas turbulncias ocasionadas pelo desperdcio de tempo e de dinheiro para conciliar as normas contbeis para um padro nico, verifica-se que a contabilidade internacional surgiu para diminuir as dificuldades de quem quer investir fora de seu pas e que at algum tempo precisava manusear balanos em diversas normas contbeis, tentando compatibiliz-las para comparar (CARVALHO; LEMOS; COSTA, 2009, p.15).
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2.3.1 Aspectos da Harmonizao Contbil no Brasil
H diversos fatores que afetam o desenvolvimento dos sistemas contbeis, as influncias externas, ecolgicas, domsticas, tributrias, financeiras. Existem as diferenas entre os pases que afetam diretamente a gerao da informao para o usurio: diferenas culturais, sistemas legais, forma da captao de recursos, taxao ou tributao, profisso contbil, nvel de inflao (NIYAMA; SILVA, 2009, p.31). Oliveira et al. (2008 apud CARMINATI, 2009, p.8), identificam que Com a tendncia da globalizao da economia, torna-se vital, para a contabilidade, a harmonizao de suas normas em nvel internacional, sob o risco de enfrentar uma forte descrena. Ou seja, fica complicado explicar a um grande empresrio e/ou investidor de nvel internacional, porque as normas so diferentes em cada pas. A efetividade do processo de convergncia contbil no Brasil, e em outros pases, no depende apenas da convergncia das normas contbeis, existem outros fatores que so determinantes neste processo, como a adequao da legislao no pas, investimentos na proteo a investidores, boas prticas de governana corporativa, treinamentos de profissionais e, principalmente, melhoria na qualidade da educao contbil (KLANN, 2011, p.14). Desta forma, Pohlmann (1995 apud SOUZA; FILHO 2007, p.2), destacam a necessidade de uma harmonizao das normas contbeis em um nvel mundial, afirmando que:
A harmonizao das normas contbeis um processo necessrio e natural, j que fato notrio e incontestvel a recente internacionalizao e globalizao dos negcios, trazendo como provvel conseqncia o requerimento macio de informaes de natureza contbil, com um contedo claro e bem compreendido por todos os usurios.
A harmonizao contbil um processo onde envolve diversos pases que de comum acordo, atingem mudanas significativas nos seus sistemas contbeis, tornando-os compatveis e respeitando as diferenas distintas de cada regio. Verifica-se que a harmonizao no uma tarefa fcil devido aos mais variados obstculos para sua realizao, mas esta etapa necessria para reduzir as divergncias contbeis entre os pases, pois o objetivo no acabar com as
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diferenas, mas adapt-las, direcionando ao atendimento das particularidades de cada pas (WEFFORT, 2005 apud SOUZA; FILHO 2007, p.4).
2.3.2 Vantagens e Desvantagens
De acordo com Niyama; Silva (2009, p.17), pressupe-se que a grande vantagem da padronizao a reduo de custos de transaes e pesquisas. Destaca que a busca pela padronizao devido, principalmente, pela existncia da assimetria da informao e relata tambm que padronizao no tem como foco reduzir ou eliminar risco do mercado de capitais, mas sim busca reduzir as incertezas, a qual inerente economia. Alguns pases no possuem um padro prprio de sistemas contbeis, nem uma estrutura com leis e regulamentos ou organismos profissionais de classe com influncia na elaborao das normas, desta maneira a harmonizao torna-se mais fcil implantao, pelo fato que os ajustes necessrios para fazer a conciliao so menores, sendo ento uma vantagem (NIYAMA, 2006, p.38). Cardoso (2011, apud Marques, 2011, p.16), afirma que um dos benefcios das IFRS favorecer a obteno de recursos com custos menores, pois quando a informao qualificada, reduz-se o custo de capital. Segundo Alves (2011, p.6), constituir um nico padro mundial traz benefcios para a economia e tambm para a prpria profisso. Porm, a contrapartida que os profissionais se encontram atarefados com demais atividades como: speed contbil, speed fiscal, nota fiscal eletrnica, entre outras mudanas e acabam no dispondo de tempo suficiente ou no conseguem acompanhar esses processos devido velocidade que tais alcanam, assim no h como se capacitar nova realidade do Brasil, em curto prazo. Radebaugh e Gray (2001 apud NIYAMA, 2006, p. 23), relatam 14 diversas razes que provocam diferenas internacionais:
a) Estrutura das empresas; b) Fatores internacionais; c) Cultura; d) Regulamentao da estrutura contbil; e) Sistema legal;
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f) Inflao; g) Crescimento e desenvolvimento econmico; h) Ambiente social; i) Nvel de atividade empresarial; j) Mercado financeiro e de capitais; k) Tributao; l) Profisso contbil; m) Educao e pesquisa da rea contbil; e n) Sistema poltico.
A grande desvantagem pode ser apontada quanto aos custos diretos e indiretos envolvidos para a regulamentao, a transferncia de riqueza entre os usurios da informao outro ponto negativo, de maneira que algum pode adquirir uma informao totalmente gratuita e que outro deva pagar por ela, (NIYAMA; SILVA, 2009, p.17). As dificuldades pela implantao da harmonizao onde diferentes pases possuem diferentes culturas, neste ponto a regulamentao no trata de cada uma, e nem todas as instituies tem o direito de contribuir para o processo de tomada de deciso de alguma norma (NIYAMA; SILVA, 2009, p.17).
2.3.3 Cronograma da Harmonizao
A publicao da Lei n 11.638/2007, conhecida como a Lei das Sociedades por Aes, considerada como o marco legal que deu incio ao processo de convergncia das normas contbeis no Brasil, alm de trazer alteraes significativas na Lei n 6.404/1976 (KLANN, 2011, p.14). A obrigatoriedade inicial da elaborao dos demonstrativos nos novos padres internacionais foi das entidades de capital aberto, em 2008, logo aps o Banco Central e a CVM determinaram que at o ano de 2010, todas as instituies financeiras adotassem as IFRS para as suas demonstraes (NIYAMA, 2009 apud MOURA, 2011, p. 50). A figura demonstra o processo de implementao das IFRS pelas organizaes:
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Figura 1: Implementao do IFRS
Fonte: Deloitte Touche Tohmatsu (2008, p. 13, adaptado)
Neste cenrio de mudanas, as Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) tambm esto obrigadas quanto adoo das normas, o prazo estabelecido foi 2011 e foi regulamentado atravs da Resoluo CFC n 1.255/09 (GIROTTO, 2010, p.7). Para auxiliar neste processo de transformaes, criou-se o CPC, rgo normalizador, tem como objetivo buscar a unificao para viabilizar a convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais (CPC, 2007). Assim o CPC (2007), tambm dispe do comprometimento do Brasil quanto adoo dos novos padres:
O Brasil est inserido no rol dos pases que j esto comprometidos com a adoo das IFRS (mais de 100 pases segundo dados do IASB de 2007) por meio das iniciativas do Banco Central do Brasil (2006), da Comisso de Valores Mobilirios (5/2007) e Superintendncia de Seguros Privados (12/2007), os quais formalmente estabeleceram a obrigatoriedade para as entidades por eles reguladas, Instituies Financeiras, Companhias Abertas e Entidades Seguradoras, respectivamente, de elaborar e divulgar as demonstraes contbeis consolidadas a partir do exerccio social, findo em 31 de dezembro de 2010, com base nas IFRS. Com isso, o trabalho dos preparadores dessas demonstraes contbeis dever ser iniciado at o
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final de 2008, para fins de apresentao das demonstraes contbeis consolidadas de 2010, comparadas s de 2009.
Desta maneira, verifica-se que o cronograma da harmonizao contbil contribui para nortear as empresas quanto ao prazo para adoo das novas normas, ressalta-se que a padronizao tende a atingir grande parte dos pases, atualmente alm das companhias de capital aberto e as pequenas e mdias empresas, as instituies pblicas federais e estaduais tambm j adotaram as normas e as municipais foi imposto o prazo para 2013.
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3 METODOLOGIA Diante dos conceitos expostos, o presente estudo configura-se como sendo uma pesquisa de carter exploratrio e utilizar mtodos quantitativos. A pesquisa ser construda atravs de coleta e anlise de dados atravs das tcnicas de levantamento estatsticas, de maneira que o objetivo abordar o assunto de forma a torn-lo mais explcito, investigando-o e interpretando-o.
A pesquisa exploratria desenvolvida no sentido de proporcionar uma viso geral acerca do determinado fato. Portanto, esse tipo de pesquisa realizado, sobretudo, quando o tema escolhido pouco explorado e tornase difcil formular hipteses precisas e operacionalizveis (GIL, 1999 apud RAUPP; BEUREN, 2003, p.80).
Raupp; Beuren (2003, p.80), afirmam tambm que se caracteriza um estudo como pesquisa exploratria, geralmente quando existe pouco conhecimento sobre o tema a ser abordado, desta maneira, atravs do estudo exploratrio, tem-se a inteno de conhec-lo mais a fundo a fim de torn-lo mais claro. Para auxiliar a pesquisa exploratria, os mtodos quantitativos buscam garantir a exatido dos resultados, evitando as distores de anlise e interpretao, permitindo assim melhor margem de segurana quanto s dedues feitas. (RAUPP; BEUREN, 2003, p. 93) Conforme Cresweu (2007, apud MOURA, 2011, p. 70):
Uma tcnica quantitativa aquela em que o investigador usa primariamente alegaes ps-positivistas para desenvolvimento de conhecimento (ou seja, raciocnio de causa e efeito, reduo de variveis especficas e hipteses e questes, uso de mensurao e observao e teste de teorias), emprega estratgias de investigao (como experimentos, levantamentos e coleta de dados, instrumentos predeterminados que geram dados estatsticos).
J para Richardson (1999, apud RAUPP; BEUREN, 2003, p. 92), afirma que a pesquisa quantitativa caracteriza-se:
Caracteriza-se pelo emprego de quantificao tanto nas modalidades de coleta de informaes quanto no tratamento delas por meio de tcnicas estatsticas, desde as mais simples como: percentual, mdia, desviopadro, s mais complexas, como coeficiente de correlao, anlise de regresso, etc.
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Markoni; Lakatos (2009, apud GILIO, 2011, p. 45), destacam que a pesquisa quantitativa atinge um maior nmero de pessoas e empresas ao mesmo tempo, por ser aplicada de forma mais objetiva. Por se tratar de uma pesquisa exploratria, com mtodo quantitativo, inicialmente foi necessrio formular o referencial terico para poder dar sustentabilidade s dvidas, sugestes e crticas. Posteriormente a necessidade buscar dados atravs da elaborao de um questionrio eletrnico, de maneira que a relao de perguntas sero organizadas e aplicadas, sem a presena do entrevistador. A amostra utilizada constitui-se de contabilistas de escritrios contbeis e os contabilistas das empresas com contabilidade interna, ambos com atuao na cidade de Concrdia - SC, sendo que o banco de dados foi solicitado junto ao Sindicato dos Contabilistas desta cidade. O banco de dados foi complementado com endereos de correio eletrnico por contato direto com os contabilistas, a fim de obter um nmero efetivo de leitores da mensagem encaminhada, com a inteno de garantir, ao menos, um representante por empresa. Assim, a coleta de dados feita por meio de um questionrio eletrnico, composto por vinte e nove questes e ser disponibilizado, tanto atravs do servidor Google Docs quanto por envio de correio eletrnico, sendo repassadas instrues de auxlio para o correto preenchimento do questionrio. As questes desenvolvidas so inerentes contabilidade financeira com enfoque da adoo das novas normas contbeis em relao contabilidade gerencial, ressalta-se que a base do questionrio j foi aplicada em uma tese para obteno do ttulo de mestrado, dando, desta forma, autenticidade pesquisa. Aps a coleta de dados, as informaes obtidas sero interpretadas e apresentadas como resultado da pesquisa, sendo realizados para anlise mtodos estatsticos, onde se buscou identificar se as mudanas decorrentes da harmonizao contbil internacional tiveram alguma influncia sob a contabilidade gerencial. A realizao deste estudo contou com o apoio dos Contadores de Concrdia associados ao Sindicato dos Contabilistas da cidade (SINDICONT) e ser ento fortalecido pelo referencial terico, o qual est estruturado especificamente para este estudo.
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4 RESULTADOS O presente captulo apresenta os resultados da pesquisa, abordando a aplicao da tcnica de coleta de dados em maiores detalhes. Os resultados so interpretados de acordo com a teoria e objetivos do trabalho. A anlise ocorreu em conformidade com as respostas do questionrio aplicado aos profissionais da contabilidade, que vivenciam no dia-a-dia experincias na contabilidade financeira e gerencial e que percebem as modificaes e as influncias da padronizao. Foram enviados questionrios para todos os 36 associados cadastrados no rgo representativo dos contabilistas SINDICONT da cidade de Concrdia SC, como resultado desse envio, retornaram apenas 17 questionrios. O primeiro bloco de questes caracterizou os sujeitos respondentes, sendo assim, 65% representam profissionais que atuam em escritrios de contabilidade e os outros 35%, respectivamente, so profissionais atuantes em empresas que possuem contabilidade interna. O Grfico 01 refere-se Questo 2 e mostra qual a rea de atuao destes profissionais, assim nos escritrios: 6 predominam na rea de contabilidade, 3 atuam na parte do administrativo-financeiro, 1 atua na rea fiscal e 1 respondente identificou que atua em outra rea no especificada nas opes disponveis. J para as empresas: 4 profissionais atuam na contabilidade e 2 na rea fiscal, desta forma conclui-se que grande parte dos profissionais de escritrios e de empresas tem cargo atuante diretamente ligados contabilidade e os demais, em nmero insignificante, atuam indiretamente.
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Grfico 01: Questo 2 rea de atuao dos profissionais
Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.
A Questo 3 identificou qual era a funo predominante dos profissionais dentro das entidades, para os escritrios: 6 so contadores, 3 predominam na rea fiscal/contbil e 2 atuam especificamente na administrao. Para as empresas: 2 atuam como contadores, 2 so direcionados para anlise de resultados, 1 atua na anlise tributria e apurao de impostos e 1 faz a validao das notas fiscais, analisando se os impostos esto corretos e a possibilidade de direito, ou no, de crdito dos mesmos. Assim, a funo predominantemente dos respondentes foi de contadores, em nmero de 8, na qual parte direciona a viso para contabilidade a financeira (contadores de escritrio) e parte direciona para a contabilidade gerencial (contabilidade interna de empresas). A Questo 4, visou identificar se os participantes tinham conhecimento do rgo regulador que determinou a adoo dos padres internacionais, sendo a resposta esperada CPC/CFC de acordo com o referencial terico deste trabalho, apenas 34% so conhecedores e os outros 65% no souberam identificar, concluise, ento, que preocupante o nmero de profissionais que desconhecem os principais rgos responsveis pela adoo das novas normas contbeis. A Tabela 01 representa a Questo 5, que buscou identificar a viso dos respondentes quanto contribuio das IFRS para uma melhor compreenso e anlise das demonstraes contbeis, 63,64% dos profissionais de escritrios e 50% dos profissionais de empresa, apontaram que as IFRS contribuem muito para isso, os demais identificam como contribuies razoveis e contribuies em apenas alguns demonstrativos. Desta forma, estes dados apontam que ambos os perfis de
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profissionais participantes acreditam que as IFRS contribuem muito para a melhor compreenso e anlise das demonstraes contbeis.
Tabela 01: Questo 5 Contribuio das IFRS para Anlise das Demonstraes Escritrio de Contabilidade Freq. Muito Razoavelmente Apenas em algumas demonstraes Contribuem pouco No contribuem Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 7 3 1 0 0 11 % 63,64% 27,27% 9,09% 0% 0% 100% Empresa (Contabilidade Interna) Freq. 3 2 1 0 0 6 % 50% 33,33% 16,67% 0% 0% 100%
Total Freq. 10 5 2 0 0 17 % 58,82% 29,41% 11,76% 0% 0% 100%
A Questo 6, representada pela Tabela 02, pretendeu verificar se os participantes consideravam que, devido obrigao normativa, muitos ou poucos conceitos gerenciais foram aplicados pela contabilidade financeira, assim 54,55% e 83,33%, representantes de escritrio e empresa respectivamente, apontaram como muitos conceitos aplicados e o restante considera como aplicao de conceitos razoveis. Desta forma evidencia-se que, mesmo devido imposio normativa, a percepo da maioria que de fato muitos conceitos gerenciais foram aplicados pela contabilidade financeira.
Tabela 02: Questo 6 Aplicao dos Conceitos Gerenciais na Contabilidade Financeira Escritrio de Contabilidade Freq. % Muitos Razoavelmente Poucos Nenhum 6 5 0 0 54,55% 45,45% 0% 0% 100% Empresa (Contabilidade Interna) Freq. % 5 1 0 0 6 83,33% 16,67% 0% 0% 100%
Total Freq. 11 6 0 0 17 % 64,71% 35,29% 0% 0% 100%
Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.
Em relao Questo 7 que pretendeu identificar se a contabilidade gerencial passou a adotar os nmeros da contabilidade financeira sem realizar ajustes, evidenciou-se que 41% (sendo 6 profissionais de escritrio e 1 de empresa),
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responderam que sim, 24% (3 respondentes de escritrio e 1 de empresa) relataram que houve adoo em apenas alguns dados e os outros 35% (2 respondentes de escritrio e 4 de empresa) consideraram que no houve adoo nenhuma, pois ainda se realiza a contabilidade fiscal e societria. Conclui-se que os profissionais que trabalham mais com contabilidade externa evidenciam essa utilizao dos nmeros da contabilidade gerencial, frente aos que trabalham com contabilidade interna que identificam como que no houve nenhuma adoo. A Tabela 03 demonstra a Questo 8, evidenciando se na adoo das normas do CPC/IASB a contabilidade usou conceitos gerenciais conforme os padres praticados na contabilidade gerencial, assim os representantes de escritrio afirmaram 81,82% e os de empresa 66,67%; os demais consideraram que se utilizou em apenas alguns conceitos. Sendo assim, estes dados apontam que os profissionais da contabilidade externa e interna acreditam que a adoo das normas utilizou conceitos gerencias.
Tabela 03: Questo 8 Utilizao de Conceitos Gerenciais por Conta dos novos Padres Contbeis Escritrio de Contabilidade Freq. % Sim Apenas em alguns No 9 2 0 81,82% 18,18% 0% 100% Empresa (Contabilidade Interna) Freq. % 4 2 0 6 66,67% 33,33% 0% 100%
Total Freq. 13 4 0 17 % 76,47% 23,53% 0% 100%
Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012
A Tabela 04 apresenta a Questo 9, onde pretendeu-se verificar se as prticas contbeis, anteriores da mensurao, ainda foram mantidas em maior parte aps a adoo, desta forma 63,64% dos profissionais de escritrio e 50% de empresas deram afirmao, acreditando que mesmo aps a adoo, muitas prticas contbeis foram mantidas, inclusive a da mensurao, os demais crem que foram mantidas apenas em partes.
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Tabela 04: Questo 9 Permanncia de parte das prticas contbeis anteriores mensurao no econmica aps adoo das normas Escritrio de Contabilidade Freq. % Sim Em partes No 7 4 0 63,64% 36,36% 0% Empresa (Contabilidade Interna) Freq. % 3 3 0 6 50,00% 50,00% 0% 100%
Total Freq. 10 7 0 17 % 58,82% 41,18% 0% 100%
Total 11 100% Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.
Na Tabela 05, a Questo 10 pretendia verificar em quais processos citados (podendo selecionar quantos fossem necessrios) houve maior aproximao entre a contabilidade gerencial e financeira aps a adoo das normas, assim os mais apontados foram, primeiramente, em 26,67% a possibilidade de realizao de ajustes de avaliao patrimonial (sendo 8 respondentes de escritrio e 5 de empresa), seguido por 22,22% que apontaram a permisso para estudo e alterao anual das taxas de depreciao (6 respondentes de escritrio e 4 de empresa) e tambm 17,78% escolheram a substituio da DOAR pela DFC (sendo 6 respondentes de escritrio e 3 de empresas).
Tabela 05: Questo 10 - Aproximao entre a contabilidade gerencial e financeira aps a padronizao Empresa (Contabilidade Escritrio de Interna) Total Contabilidade Freq. Criao do grupo Intangvel Substituio da DOAR pela DFC Permisso para estudo e alterao anual das taxas de depreciao Excluso da conta de Lucros Acumulados e tornar obrigatria a destinao do lucro obtido no final de cada perodo Subdiviso do Ativo em Ativo Circulante e Ativo No Circulante e o Passivo em Passivo Circulante e Passivo No Circulante Possibilidade de realizao dos Ajustes de Avaliao Patrimonial Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 3 6 6 % 11,54% 19,23% 23,08% Freq. 2 3 4 % 10,53% 15,79% 21,05% Freq. 5 9 10 % 11,11% 17,78% 22,22%
7,69%
10,53%
8,89%
2 8 26
11,54% 26,92% 100%
3 5 19
15,79% 26,32% 100%
5 13 46
13,33% 26,67% 100%
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A Questo 11 identificou se a mensurao a valor justo aproximou a contabilidade gerencial da financeira, em 82% houve afirmao e os demais acreditam que ocorreu apenas em partes. Portanto, evidencia-se que ambos os participantes, j utilizaram na contabilidade tal mensurao caracterizando a aproximao. Em relao Questo 12, que pretendia verificar o grau de influncia da mensurao por valor justo na mensurao para tomada de deciso, 65% dos participantes acreditam que h influncia em um alto grau e os demais afirmam um grau razovel de influncia. Percebe-se que esta questo visou complementar a anterior, confirmando a evidncia dos resultados obtidos, devido sua similaridade, sendo, neste caso, tambm apontado pela maioria grande influncia da mensurao. A Questo 13 pretendia evidenciar se as empresas adotaram o padro IASB e FASB por exigncia legal ou por fins societrios: 9 profissionais de escritrio afirmaram que ocorreu por exigncia legal e apenas 2 relataram que foi por fins societrios; os representantes de empresas: 1 acredita ser por fins societrios e 5 afirmam ser por exigncia legal. Assim, os dados obtidos evidenciam que a maioria dos respondentes (82%), adota a padronizao das normas IASB por fora de obrigao regulatria. Em relao Tabela 06, a qual representa a Questo 14, pretendeu evidenciar se aps a adoo das normas do CPC/IASB as reas de controladoria e reas similares perceberam a utilidade dos nmeros apurados pela contabilidade financeira, desta forma 72,73% participantes de escritrio e 76,47% das empresas afirmaram ser perceptvel a utilidade de tais nmeros frente contabilidade financeira, o restante acredita que a utilidade foi razovel.
Tabela 06: Questo 14 Utilidade dos nmeros apurados pela contabilidade financeira
Escritrio de Contabilidade Freq. % Muito Razovel Pouco Muito Pouco 8 3 0 0 72,73% 27,27% 0% 0% 100%
Empresa (Contabilidade Interna) Freq. % 5 1 0 0 6 83,33% 16,67% 0% 0% 100%
Total Freq. 13 4 0 0 17 % 76,47% 23,53% 0% 0% 100%
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A Questo 15 visou identificar se as reas de controladoria e reas similares usam informaes produzidas pela contabilidade financeira nos relatrios e anlises gerenciais, 82% dos respondentes acreditam que usam, e muito, as informaes, o restante acredita que razovel e pouca a sua utilizao. Conclui-se que os profissionais de contabilidade interna e externa acreditam na importncia quanto utilizao das informaes financeiras em diversas reas similares da controladoria. Em relao Questo 16, buscava identificar se a adoo das normas do CPC/IASB ainda feita por ajustes individuais ou se atualmente as operaes esto sendo parametrizadas nos sistemas contbeis, 71% afirmaram que ainda esto fazendo ajustes individuais, o restante avalia que os ajustes so parametrizados. Evidencia-se, conforme apontam estes dados, que muitas operaes ainda so ajustadas manualmente, talvez porque ainda os softwares no esto totalmente habilitados quanto parametrizao para adoo das novas normas. Quanto Questo 17, representado pela Tabela 07, identificava se o teste de Impairment passou a ser muito ou pouco utilizado pelas reas gerenciais, 54,55% representantes de escritrios e 50% acreditam ser muito utilizado, 12% (sendo representantes apenas das empresas) desconhece o teste e o restante avalia como sendo o uso razovel e pouco. Sendo assim, estes dados apontam que grande parte dos profissionais de escritrio quanto de empresas, acredita ser muito utilizado pelo fato do mesmo apresentar prudentemente o valor real lquido de realizao de um ativo.
Tabela 07: Questo 17 Utilizao do Teste de Impairment pelas reas Gerenciais Escritrio de Contabilidade Freq. Muito Razovel Pouco Muito Pouco Desconheo o teste 6 2 3 0 0 % 54,55% 18,18% 27,27% 0% 0% 100% Empresa (Contabilidade Interna) Freq. 3 1 0 0 2 6 % 50% 16,67% 0% 0% 33,33% 100% Freq. 9 3 3 0 2 17
Total % 52,94% 17,65% 17,65% 0% 11,76% 100%
A Tabela 08 evidencia a Questo 18, que buscou identificar se o reconhecimento, a mensurao e a evidenciao de ativos intangveis aumentaram
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a aceitao de montantes apurados pelas reas de controladoria e reas similares, 63,64% dos escritrios e 50% das empresas acreditam que aumentou muito, o restante acredita ser razovel a indiferente.
Tabela 08: Questo 18 Aceitao do Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao de Ativos Intangveis Empresa Escritrio de (Contabilidade Contabilidade Interna) Total Freq. % Freq. % Freq. % Muito Razovelmente Pouco Muito Pouco Indiferente 7 4 0 0 0 63,64% 36,36% 0% 0% 0% 100% 3 2 0 0 1 6 50% 33,33% 0% 0% 16,67% 100% 10 6 0 0 1 17 58,82% 35,29% 0% 0% 5,88% 100%
A Questo 19, representada pela Tabela 09, pretendeu identificar se o reconhecimento de bens usados em operaes de arrendamento mercantil influenciou, de forma significativa, as reas de controladoria e reas similares, assim 72,73% para os escritrios e 66,67% para as empresas, acreditam ter influncia muito significativa, os demais apontam influncias entre razoveis a indiferentes.
Tabela 09: Questo 19 Influncia significativa do reconhecimento de bens usados por operaes de arrendamento mercantil Escritrio de Contabilidade Freq. Muito Razovel Pouco Muito Pouco Indiferente 8 2 1 0 0 % 72,73% 18,18% 9,09% 0% 0% 100% Empresa (Contabilidade Interna) Freq. 4 1 0 0 1 6 % 66,67% 16,67% 0% 0% 16,67% 100% Freq. 12 3 1 0 1 17
Total % 70,59% 17,65% 5,88% 0% 5,88% 100%
A Tabela 10 representa a Questo 20, a qual buscou identificar se a produo de informaes requisitadas para evidenciao das novas normas usou critrios internos de relatrios por canal, produto e outras divises, 90,91% dos respondentes
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de escritrios e 83,33% das empresas, apontou respostas que sim, utilizou critrios, os demais respondentes desconhecem tal obrigatoriedade.
Tabela 10: Questo 20 Utilizao de critrios internos para produo de informao por segmento Empresa Escritrio de (Contabilidade Contabilidade Interna) Total Freq. % Freq. % Freq. % Sim, usou critrios No, nossa entidade no est obrigada Desconheo a obrigatoriedade Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 10 0 1 11 90,91% 0% 9,09% 100% 5 0 1 6 83,33% 0% 16,67% 100% 15 0 2 17 88,24% 0% 11,76% 100%
A Questo 21 evidenciou se as previses apuradas pela contabilidade financeira foram usadas com informaes pelas reas de controladoria e reas similares, 100% dos respondentes apontaram como sim. Assim verifica-se que, tanto os profissionais de escritrios quantos os de empresas, reconhecem a importncia dos dados das previses da contabilidade financeira frente s outras reas. A Tabela 11 representa a Questo 22, a qual visou identificar se a depreciao de ativos imobilizados conforme critrios econmicos do CPC, foram usados em reas de controladoria e reas similares, 72,73% respondentes de escritrios e 83,33% de empresas, apontaram que a depreciao dos ativos imobilizados foi utilizada em todos os critrios econmicos e em conformidade com o CPC, as demais respostas apontaram que os critrios foram utilizados em apenas alguns ativos.
Tabela 11: Questo 22 Utilizao da depreciao de ativos imobilizados Escritrio de Contabilidade Freq. Sim, em todos os casos Em apenas alguns ativos No, pois adotam-se os critrios fiscais Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 8 3 0 11 % 72,73% 27,27% 0% 100% Empresa (Contabilidade Interna) Freq. 5 1 0 6 % 83,33% 16,67% 0% 100%
Total Freq. 13 4 0 17 % 76,47% 23,53% 0% 100%
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A Tabela 12 representa a Questo 23, onde identifica se a mensurao por valor justo para propriedade de investimentos usada de alguma maneira pela controladoria e reas similares, 63,67% dos escritrios e 66,67% das empresas acreditam ser utilizado em todos os investimentos e os demais afirmam ser em apenas alguns investimentos.
Tabela 12: Questo 23 A utilizao da mensurao por valor justo para propriedade de investimento Empresa Escritrio de (Contabilidade Contabilidade Interna) Total Freq. % Freq. % Freq. % Sim, em todos os investimentos Apenas para alguns investimentos No utilizada Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 7 4 0 11 63,64% 36,36% 0,0% 100% 4 2 0 6 66,67% 33,33% 0% 100% 11 6 0 17 64,71% 35,29% 0% 100%
A Questo 24, representada pela Tabela 13, identifica se os critrios de reconhecimento das receitas so usados pelas reas de controladoria e similares, apenas 63,64% dos respondentes de escritrio apontam ser utilizado em sua totalidade e 33,33% dos representantes de empresas, apontam ser utilizados somente os mais importantes e os aplicveis somente atividade da empresa. Desta forma, verifica-se que apenas os profissionais de contabilidade externa acreditam que tais critrios das receitas so utilizados pelas reas de controladorias e reas similares.
Tabela 13: Questo 24 Utilizao dos critrios de reconhecimento das receitas Empresa Escritrio de (Contabilidade Contabilidade Interna) Freq. % Freq. % Sim, em sua totalidade Apenas os considerados importantes Somente os aplicveis atividade da empresa No, a entidade no observa esses critrios Desconhece Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 7 2 2 0 0 11 63,64% 18,18% 18,18% 0% 0% 100% 1 2 2 0 1 6 16,67% 33,33% 33,33% 0% 16,67% 100%
Total Freq. 8 4 4 0 1 17 % 47,06% 23,53% 23,53% 0% 5,88% 100%
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A Questo 25 identifica se a mensurao de instrumentos financeiros por valor justo usado pelas reas de controladoria e similares, assim 100% dos respondentes deram afirmao, ou seja, a totalidade dos profissionais acredita que tal mensurao utilizada nas diversas reas da contabilidade. A Tabela 14 representa a Questo 26 que evidencia se a adoo das novas normas resultou em aproximao entre contabilidade gerencial e financeira, 88% dos respondentes acreditam que contribui de forma significativa para aproximar a contabilidade gerencial e apenas 12% aponta como parcial, onde a contabilidade gerencial utiliza-se de apenas alguns critrios de contabilidade financeira. Sendo assim, estes dados apontam que os profissionais da contabilidade interna e externa acreditam que a adoo das novas normas se tornou uma importantssima aproximao das informaes fornecidas pela contabilidade gerencial, tanto quanto da financeira.
Tabela 14: Questo 26 Contribuio da adoo das normas para aproximao entre contabilidade gerencial e financeira Empresa Escritrio de (Contabilidade Contabilidade Interna) Total Freq. % Freq. % Freq. % Sim, contribuiu significativamente para aproximar a contabilidade gerencial Parcialmente, pois a contabilidade gerencial utiliza-se de apenas alguns da contabilidade financeira No houve aproximao Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 9 81,82% 6 100% 15 88,24%
2 0 11
18,18% 0% 100%
0 0 6
0,00% 0,00% 100%
2 0 17
11,76% 0% 100%
A questo 27 visou identificar, se com a implantao das IFRS, as demonstraes contbeis representaro informaes mais fidedignas, 100% dos respondentes afirmaram, ou seja, ambos os profissionais respondentes acreditam que a adoo das novas normas contribui, atravs dos demonstrativos, para a gerao de informaes mais claras e confiveis, A Tabela 15 representa a Questo 28, onde verifica se a implantao das IFRS no cenrio brasileiro demonstra um avano para a atividade contbil, 63,64% dos escritrios e 100% das empresas acredita que o avano demonstra a maturidade da cincia contbil e 36,36% dos demais respondentes aponta que o
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cenrio contbil est apto para atrair novos investimentos internacionais. Conclui-se que as IFRS, para o Brasil, alavancam de forma significativa os investimentos estrangeiros e que a cincia contbil est passando por um momento de constante crescimento.
Tabela 15: Questo 28 Implantao das IFRS no cenrio contbil para avano dessa atividade Empresa Escritrio de (Contabilidade Contabilidade Interna) Total Freq. % Freq. % Freq. % Um avano que demonstra a maturidade na cincia contbil A implantao demonstra que o cenrio contbil est apto para atrair novos investimentos influentes sobre a economia brasileira No demonstra avano para atividade contbil A implantao no foi realizada no momento adequado, assim o cenrio atual no consegue suportar os avanos pretendidos Total Fonte: Dados da Pesquisa, 2012. 7 63,64% 6 100% 13 76,47%
4 0
36,36% 0%
0 0
0% 0%
4 0
23,53% 0%
0 11
0% 100%
0 6
0% 100%
0 17
0% 100%
Por fim, a questo 29 era totalmente aberta, concedida ao respondente um comentrio, caso achasse necessrio, quanto harmonizao, houve contribuio de quatro respondentes. Sendo apenas um representante das empresas, o qual apontou: Apesar de demonstrar um avano, maturidade da cincia contbil, deveria ter sido implantada de maneira gradativa, possibilitando-se assim a adaptao de softwares e da alterao simultnea da legislao tributria evitando-se talvez o RTT e F-Cont.. Os outros trs representantes de escritrio comentaram: BENEFCIOS: Melhor identificao da classificao do patrimnio. Melhor identificao do valor do patrimnio. DIFICULDADES: Perda da referncia cientfica na aplicao do valor justo. Os benefcios so visveis, pois as informaes ficam transparentes e todo e qualquer usurio de outros pases entendera nossas demonstraes. O problema que o Brasil no estava preparado para esta adaptao momentnea, abaixo esto
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alguns problemas que enfrentamos: para se ter uma idia, o CRC de Santa Catarina comeou a trazer cursos para contadores a partir de 2011, onde a implantao deveria ter sido feita em 2010, ou seja, nosso conselho deveria ter antecipado estes cursos. Os sistemas contbeis ainda esto se adequando para poder gerar o Balano Fiscal e Societrio. A previso de implantao total das IFRS Full e das IFRS PME para todas as empresas em 2017. E ainda, o ltimo representante evidencia: Evoluo dos negcios; globalizao da economia; as empresas devem demonstrar, de forma clara e objetiva, seu patrimnio; em qualquer lugar do mundo os investidores podero fazer anlises sobre o patrimnio, sem a necessidade de ajustes, para efeito de adequao de normas contbeis internas. Sendo assim a presente pesquisa evidenciou as contribuies das IFRS diante de um novo cenrio na contabilidade para adoo mundial da harmonizao contbil, onde os participantes elencaram importantes vantagens que ocorreram como: informaes mais qualificadas, fidedignas, transparentes e principalmente teis para as decises gerenciais das organizaes, direcionando desta forma os dados gerados a partir dos demonstrativos no somente para o fisco.
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5 CONSIDERAES FINAIS
Atualmente vivencia-se um momento de suma importncia na contabilidade, diante de um novo cenrio de grandes mudanas e desafios ocasionados pelas novas Normas e Procedimentos Contbeis, representando um marco histrico para a evoluo do setor. A adoo das normas internacionais de contabilidade tem como objetivo aproximar a contabilidade financeira da contabilidade gerencial e assim
proporcionar, aos usurios da contabilidade, informaes fidedignas para tomada de deciso, conforme apresentado na reviso terica deste estudo, as IFRS visam harmonizao internacional da contabilidade. Neste contexto, o objetivo deste trabalho foi abordar se, em meio s mudanas nas Normas Contbeis, as IFRS resultam em aproximao da contabilidade financeira com a gerencial e quais s influncias ocasionadas neste ambiente. Atravs da aplicao do questionrio com questes selecionadas e inerentes ao assunto abordado, identificou-se que os contadores, tanto de contabilidade interna como externa, acreditam que a adoo das IFRS contribuiu muito para a aproximao da contabilidade financeira para a gerencial. Verificou-se que ambos os participantes evidenciam a fidedignidade das informaes geradas pelos demonstrativos elaborados em conformidade com as novas normas, relatando que todos os usurios da informao contbil buscam encontrar nelas dados confiveis, transparentes e principalmente, que relatem a verdadeira posio e variao econmico-financeira das entidades, auxiliando mais no processo de tomada de deciso, pois hoje a viso que as informaes devem atender mais as necessidades das empresas e no primeiramente ao fisco. Identificou-se tambm s influncias ocasionadas pela convergncia
internacional, que trouxeram muitas vantagens como: a reduo de custos, informaes claras e precisas, melhor compreenso e anlise dos demonstrativos, novas oportunidades de investimentos com riscos menores, facilidade em manusear balanos em um nico padro, dentre outros. Em contrapartida, h ainda muitas desvantagens ocasionadas neste processo: os sistemas contbeis no esto suficientemente habilitados para atender as novas exigncias, os profissionais de contabilidade, em meio a tantas mudanas,
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no conseguem atualizao do conhecimento, causa ocasionada devido legislao brasileira priorizar o atendimento ao fisco, assim as informaes gerenciais acabam perdendo a sua relevncia. Desta maneira, com o trmino do presente estudo, ressalta-se a sua importncia para o meio acadmico, devido permitir confrontar conceitos de contabilidade gerencial com a contabilidade financeira, em relao percepo entre os dois pblicos alvos de profissionais de escritrios e empresas desta pesquisa, sugere-se assim novos estudos, com populao e amostras diferentes da utilizada, identificando outros aspectos quanto adoo das IFRS em relao a outros ramos da contabilidade.
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REFERNCIAS
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71
APNDICES
72
APNDICE A Questionrio
Questo 1 2 3 4 5 6
Texto da Pergunta Qual o tipo de empresa que voc trabalha? Em qual rea da empresa voc trabalha? Qual a funo predominante de sua rea dentro da empresa? Qual o rgo regulador que determinou (predominantemente) a adoo dos padres contbeis convergentes ou integralmente aos padres internacionais? Na sua viso as IFRS contribuem para que haja uma melhor compreenso e analise das demonstraes contbeis? Voc considera que devido imposio normativa, muitos ou poucos conceitos gerenciais foram aplicados na contabilidade financeira? Na adoo das normas contbeis do CPC/IASB uma das principais caractersticas o uso da premissa da essncia sobre a forma. Voc acha que devido a essa premissa das diretrizes normativas, a contabilidade gerencial passou a adotar os nmeros da contabilidade financeira sem realizar ajustes? Na adoo das normas contbeis do CPC/IASB voc acredita que a contabilidade usou conceitos gerenciais por conta de serem esses os padres praticados na contabilidade gerencial? Voc acredita que prticas contbeis anteriores de mensurao no econmica foram na maior parte mantidas mesmo aps a adoo das normas do CPC/IASB? Em quais processos abaixo voc considera que ocorreu a maior aproximao entre contabilidade gerencial e contabilidade financeira aps a adoo das normas do CPC/IASB? (selecione quantos achar necessrio) Voc acredita que a mensurao a valor justo, conceito integrante dos padres contbeis presentes nas normas do CPC/IASB, aproximou a contabilidade gerencial da contabilidade financeira? Qual o grau de influncia da mensurao por valor justo na mensurao para tomada de decises? Sua empresa adota o padro IASB e IFRSs por fora de: Voc acredita que aps a adoo das normas do CPC/IASB as reas de controladoria e finanas (e reas similares) passaram a perceber utilidade nos nmeros apurados pela contabilidade financeira? Voc identifica que as reas de controladoria e finanas (e reas similares) usam as informaes produzidas pela contabilidade financeira em seus relatrios e anlises gerenciais? A adoo das normas do CPC/IASB ainda feita por ajustes individuais ou as operaes esto parametrizadas nos sistemas contbeis da empresa no padro dos CPCs/IFRSs? O teste de reduo ao valor recupervel de ativos (teste de impairment) passou a ser muito ou pouco usado pelas reas gerenciais? O reconhecimento, a mensurao e a evidenciao de ativos intangveis conforme as normas do CPC/IASB aumentaram a aceitao de seus montantes apurados pelas reas de controladoria, finanas, valuation, fuses e aquisies, MIS (e reas similares)?
Tipo de Resposta Fechada Fechada Aberta Fechada Fechada Fechada
Fechada
Fechada
Fechada
10
Semi-aberta
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Fechada
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Fechada
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73
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23
24
25
26 27 28 29
O reconhecimento de bens usados para operaes de arrendamento mercantil financeiro como ativo pelo arrendatrio conforme estabelecido pelas normas do CPC/IASB influenciou significativamente as reas de controladoria, finanas, avaliao de empresas (e reas similares) quanto ao valor dos ativos? A produo de informaes por segmento conforme requisitado para evidenciao pelas normas do CPC/IASB usou os critrios internos de relatrios por canal, produto, cliente e outras divises? As provises apuradas pela contabilidade financeira foram usadas como informao pelas reas de controladoria, finanas e reas similares? A depreciao de ativos imobilizados conforme os critrios econmicos determinados pelas normas do CPC/IASB foi usada pelas reas de controladoria, finanas e reas similares? A mensurao por valor justo das normas CPC/IASB para propriedades para investimento (investimentos adquiridos com a finalidade de vend-lo quando estiverem mais valorizados) usada de alguma forma pela controladoria, finanas e reas similares? Os critrios de reconhecimento das receitas estabelecidos pelas normas do CPC/IASB foram usados pelas reas de controladoria, finanas e reas similares? A mensurao de instrumentos financeiros por valor justo determinado pelas normas CPC/IASB usada pelas reas de controladoria, finanas e reas similares? Voc acredita que a adoo das normas contbeis do CPC/IASB resultou em uma aproximao entre contabilidade gerencial e contabilidade financeira? Na sua tica, com a implantao das IFRS, as demonstraes contbeis demonstraro informaes mais fidedignas? Na sua tica a implantao das IFRS no cenrio contbil brasileiro demonstra um avano para a atividade contbil? Faa algum comentrio se achar necessrio quanto harmonizao contbil no Brasil (benefcios, dificuldades)
Fechada
Fechada
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As Influencias Das IFRS Sobre A Contabilidade Gerencial - Jessica Ferraz Ciências Contábeis

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UNIVERSIDADE DO CONTESTADO - UnC CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

JSSICA DAIANI FERRAZ DOS SANTOS

JSSICA DAIANI FERRAZ DOS SANTOS

JSSICA DAIANI FERRAZ DOS SANTOS

_________________________________________ Fernando Maciel Ramos

________________________ Cristiane Zucchi

________________________ Gladenir Andrades

2.1 CONTABILIDADE FINANCEIRA

2.1.1 Tcnicas Contbeis

1. Escriturao; 2. Demonstraes Contbeis; 3. Auditoria; e 4. Anlise de Balanos

2.1.2 Organismos Contbeis

2.1.2.1 International Financial Reporting Standards (IFRS)

2.1.2.2 International Accounting Standards Board (IASB)

2.1.2.3 Financial Accounting Standards Board (FASB)

2.1.2.4 International Accounting Standard (IAS)

2.1.2.5 Comit de Pronunciamentos Tcnicos (CPC)

Art. 10: so atribuies dos Conselhos Regionais:

2.1.2.7 Comisso de Valores Mobilirios do Brasil (CVM)

2.1.2.8 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON)

2.1.2.10 Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA)

Promover a pesquisa, a produo e a divulgao do conhecimento em Contabilidade, Aturia e Finanas.

Dar suporte operacional e financeiro ao Departamento de Contabilidade e Aturia da FEA/USP.

Os seus valores so baseados em:

Difundir o conhecimento produzido atravs da oferta de servios de qualidade diferenciada.

2.2 CONTABILIDADE GERENCIAL

Crepaldi (2002, p.18), descreve o objetivo da Contabilidade Gerencial sendo como:

2.2.1 Ferramentas da Contabilidade Gerencial

1- Oramento; 2 - Anlise de Custo; e 3 - Indicadores.

2.2.3 Relao entre a Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira

Objetivos dos Relatrios

Forma dos Relatrios

Frequncia dos Relatrios Custos ou valores utilizados

Perspectiva dos relatrios

Fonte: Padoveze (2008 apud GILIO, 2011, p. 24).

2.3 HARMONIZAO CONTBIL

2.3.1 Aspectos da Harmonizao Contbil no Brasil

2.3.2 Vantagens e Desvantagens

2.3.3 Cronograma da Harmonizao

Figura 1: Implementao do IFRS

Fonte: Deloitte Touche Tohmatsu (2008, p. 13, adaptado)

Grfico 01: Questo 2 rea de atuao dos profissionais

Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.

Total Freq. 10 5 2 0 0 17 % 58,82% 29,41% 11,76% 0% 0% 100%

Total Freq. 11 6 0 0 17 % 64,71% 35,29% 0% 0% 100%

Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.

Total Freq. 13 4 0 17 % 76,47% 23,53% 0% 100%

Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012

Total Freq. 10 7 0 17 % 58,82% 41,18% 0% 100%

Total 11 100% Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.

11,54% 26,92% 100%

15,79% 26,32% 100%

13,33% 26,67% 100%

Empresa (Contabilidade Interna) Freq. % 5 1 0 0 6 83,33% 16,67% 0% 0% 100%

Total Freq. 13 4 0 0 17 % 76,47% 23,53% 0% 0% 100%

Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.

Total % 52,94% 17,65% 17,65% 0% 11,76% 100%

Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.

Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.

Total % 70,59% 17,65% 5,88% 0% 5,88% 100%

Total 11 Fonte: Dados da Pesquisa, 2012.

Total Freq. 13 4 0 17 % 76,47% 23,53% 0% 100%

Total Freq. 8 4 4 0 1 17 % 47,06% 23,53% 23,53% 0% 5,88% 100%