Aula13 - Dúvidas

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA CURSO REGULAR
PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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AULA 13 ERRATAS E CONSOLI DAO DE PERGUNTAS E
RESPOSTAS

Colega concursando!

Peo desculpas pelas falhas ocorridas!

Mais uma vez agradeo pela oportunidade de estarmos juntos nesse
perodo de estudos.

O material didtico que voc possui est atualizado e contempla o
contedo dos programas mais exigidos em concursos. Assim sendo, faa
bom proveito.

Fico por aqui na espera de boas notcias, do tipo: fui aprovado para o
TCU, STN, MPOG, CGU etc.

Que Deus ilumine a mente de todos vocs!

Sucesso e bom estudo!

1. PERGUNTAS E RESPOSTAS

AULA ZERO BALANO ORAMENTRIO

O empenho da despesa o ato...pendente ou no de implemento de condio.
Poderia explicar melhor? Poderia explicar a diferena entre despesa paga e
despesa liquidada?
R. No empenho da despesa cria-se uma obrigao do poder pblico para
com o fornecedor dos bens ou servios. O termo pendente ou no de
implemento de condio porque em algumas situaes a obrigao de
pagar a despesa est condicionada prestao de servio ou a entrega
dos bens adquiridos. Se essa condio no for cumprida pelo credor,
no existir obrigao do estado.
A despesa passa por diversas fases, desde a previso na lei
oramentria, at o pagamento. Essas fases so denominadas de
estgios da despesa (fixao, empenho, liquidao e pagamento).
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O poder pblico liquida a despesa depois que o fornecedor entrega os
bens adquiridos ou presta o servio. A partir da o usurio do Sistema
Integrado de Administrao Financeira - SIAFI, realiza o lanamento de
liquidao atravs da emisso de um documento denominado nota de
liquidao - NL.
Na pgina 13 a despesa liquidada 80% de qu? ( da dotao atualizada ou
da despesa empenhada) E a despesa paga 70% da dotao atualizada, da
despesa empenhada ou da despesa liquidada? Nas provas costuma ser pedido
assim?
R. Devemos entender que pela ordem legal, a despesa dever obedecer
aos seguintes estgios de EXECUO: programao, empenho,
liquidao e pagamento.
Ora, se essa seqncia, s se pagam as despesas que foram
liquidadas. Portanto, primeiramente se calcula o que foi empenhado, em
seguida, o total pago.
Como existe informao de que foram pagos 70%, podemos concluir
que so das despesas empenhadas e liquidadas.
Os 80% de despesa liquidada dever ser do total que no foi pago. Ou
seja, de 486.

Poderia at existir uma informao de que nem todas as despesas pagas
tinham sido liquidadas. A outra situao! Diante desse fato,
deveramos calcular os 80% do valor empenhado.

Resumindo, conforme o enunciado, o entendimento esse:
Dotao atualizada 1.800
Despesas empenhadas (90% X 1.800) 1.620
Despesas pagas (70% X 1.620) 1.134
Despesas no pagas (1.620 - 1134) - total dos restos a pagar 486
Restos a pagar processados (despesas liquidadas) - (80% X 486) 388,8
Restos a pagar no processados (despesas no liquidadas) -(486 - 388,8) 97,2

O supervit corrente considerado receita extra- oramentria de capital e
destina- se a cobrir dficit de capital. Porque o inverso no ocorre?
R. De acordo com a teoria das finanas pblicas, o estado, para se
manter equilibrado, dever arrecadar receitas geradas internamente
(tributos, contribuies, patrimonial etc) superiores aos gastos
necessrios ao atendimento das demandas da sociedade (segurana,
sade, educao etc).
3
Pases em desenvolvimento como o Brasil dificilmente possui recursos
suficientes para atender as demandas da sociedade, nem mesmo atende
as demandas bsicas (sade, educao, assistncia social etc).
Assim sendo, os pases que se encontram nessa situao geralmente se
endividam tomando emprstimos dos pases mais ricos com a finalidade
de financiar seus gastos internos, posto que as suas receitas no so
suficientes.
Portanto, a inteno que pases em desenvolvimento gerem supervit
corrente para sobrar recursos para investimento e realizar o crescimento
econmico.
Assim sendo, o supervit corrente serve para financiar, ou seja, para
pagar os juros e encargos dos emprstimos tomados e ainda restar um
pouquinho para realizar investimento.
Por isso que o supervit corrente financia o dficit de capital.
importante saber que as receitas de capital de pases em
desenvolvimento so mnimas, e assim, geralmente h dficit.
Na pg 16 no item 1 e na ltima linha o correto no seria LDO ?

R. Segundo o art. 5, III da LRF, a LOA conter o montante da reserva
de contingncia. Porm, voc tem meia razo, haja vista que a LRF
estabelece que o montante e forma de utilizao sero estabelecidos na
LDO. Assim sendo, o mais correto seria LOA c/c a LDO.
Obrigado pela observao.

Ainda na pg 16 o Sr pode explicar melhor a expresso " .....possibilite ao
Poder Executivo realiz- las...."

R. Seria uma previso para a contratao de operaes de crdito
autorizada pelo Congresso Nacional com autorizao para realiz-la em
despesa "normais" da administrao pblica. Essa receita dever,
necessariamente ser arrecadada, ou seja, o emprstimo dever
acontecer.
De nada adianta a previso se no existem emprestadores. Se existem,
h possibilidade de realizao pelo Executivo.

Na pg 3 dito sobre o RREO e a previso atualizada A eu pergunto: no B Orc
no lanada tal atualizao? Essa atualizao igual previso da LOA +
ATUALI ZAES POR REESTI MATI VA, sendo que essa pode ser para + ou para
- ? E sendo assim a previso inicial pode ser alterada?

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R. No balano oramentrio de encerramento do exerccio financeiro no
no so lanadas as atualizaes, mas sim, o valor total, denominada
de previso atualizada.

A previso inicial no se altera durante todo o exerccio financeiro.

isso mesmo! Essa atualizao igual a previso da LOA +
ATUALIZAES POR REESTIMATIVA, sendo que essa pode ser para + ou
para -.

Aula 01 - CONTABILIDADE PBLICA: CONCEITO, OBJETO,
REGIME, CAMPO DE APLICAO E LEGISLAO BSICA (LEI N
4.320/64 E DECRETO N 93.872/86:
Peo- lhe a gentileza de explicar mais detalhes sobre as contas de Ativo
Compensado descritas no exemplo da pgina 15 ( I nscrio de valor em dvida
ativa) . O que o Ativo Compensado e em quais situaes necessrio realizar
lanamentos em suas contas?
R. A inscrio de crditos tributrios e no tributrios na dvida ativa
deve ser controlado, ou seja, dever haver registros contbeis. Esses
registros so efetuados em um dos 4 sistemas da contabilidade pblica.
Os 4 sistemas so: oramentrio, financeiro, patrimonial e de
compensao.
A inscrio de crditos tributrios e no tributrios na dvida ativa
dever ser registrado no sistema de compensao.

Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores,
obrigaes e situaes que, imediata ou indiretamente, possam vir a
afetar o patrimnio.
Ativo e passivo compensado. Um contrapartida do outro. Seus valores
devero ser iguais.
Ativo e Passivo Compensado: representam contas com funo precpua
de controle, relacionadas aos bens, direitos, obrigaes e situaes no
compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente,
possam vir a afet-lo, inclusive as relativas a atos e fatos relacionados
com a execuo oramentria e financeira.
Ateno! No confundir contas de controle com sistema de compensao
ou o prprio grupo de contas ativo e passivo compensado.
Exemplo de contas do sistema de compensao:
1.9 - ATIVO COMPENSADO
1.9.1 EXECUO ORCAMENTRIA DA RECEITA
1.9.2 EXECUO ORCAMENTRIA DA DESPESA
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1.9.3 EXECUO DA PROGRAMAO FINANCEIRA
1.9.4 DESP.E DVIDAS DOS ESTADOS E MUNICPIOS
1.9.5 EXECUO DE RESTOS A PAGAR
1.9.9 COMPENSAES ATIVAS DIVERSAS
2.9 - PASSIVO COMPENSADO
2.9.1 EXECUO ORCAMENTRIA DA RECEITA
2.9.2 EXECUOO ORCAMENTRIA DA DESPESA
2.9.3 EXECUO DA PROGRAMAO FINANCEIRA
2.9.4 DESP.E DVIDAS DOS ESTADOS E MUNICPIOS
2.9.5 EXECUO DE RESTOS A PAGAR
2.9.9 COMPENSAES PASSIVAS DIVERSAS

As contas de controle da execuo oramentria da receita e da despesa
esto localizadas nos grupos de contas 1.9 e 2.9. O grupo 1.9 se refere
ao ativo compensado e o grupo 2.9 ao passivo compensado.
Portanto, as contas pertencentes ao sistema oramentrio esto
alocadas dentro do ativo e passivo compensados, sendo representadas
pelos grupos 1.9.1/2.9.1 (execuo oramentria da receita) e
1.9.2/2.9.2 (execuo oramentria da despesa).
As contas de controle da execuo oramentria dos restos a pagar
tambm esto localizadas nos grupos de contas 1.9 e 2.9.
Peo- lhe para explicar o que so e como funcionam a Nota de Sistema ( NS) e
a Nota de Lanamento ( NL) citadas na pgina 29 desta aula.
R. Deve-se distinguir o conceito de lanamento contbil de nota de
lanamento.
Veja os conceitos.

Nota de Lanamento - NL: Registro da apropriao/liquidao de
receitas e despesas, bem como de outros eventos, inclusive os relativos
a entidades supervisionadas.

Lanamento: Ato administrativo que visa liquidar a obrigao
tributria, atravs da identificao do fato gerador ocorrido,
determinao do sujeito passivo, mensurao da base de clculo e
aplicao de alquota.

A Nota de Sistema - NS: utilizada para registro no SIAFI dos
movimentos financeiros efetuados pelo Banco Central do Brasil na Conta
nica, mediante autorizao da Secretaria do Tesouro Nacional.

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As disponibilidades de caixa do Tesouro Nacional ficam depositadas no
Bacen e a sua movimentao (transferncia de recursos) para outra
instituio se d por meio desse documento, a exemplo da transferncia
de recursos para o Banco do Brasil.

"Os restos a pagar do exerccio sero computados na receita extra-
oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria".
Poderia esclarecer como funciona isso?

R. Exemplo:
Suponhamos a seguinte situao hipottica: Um rgo "X" realizou
durante o exerccio de 2005 os seguintes fatos econmicos:
Receitas previstas 500 Despesas fixadas 500
Receitas arrecadadas 800 Despesas executadas 800

Suponha-se que das despesas executadas, $ 650 foram empenhadas,
liquidadas e pagas e o restante ($ 150), foram empenhadas, liquidadas
e no pagas.
Em conseqncia, os $ 150 no pagos foram inscritos em restos a pagar
em 31/12/2005, encerramento do exerccio financeiro.
Vamos elaborar o balano financeiro desse rgo em 31/12/2005, a
partir dos dados acima?

Balano Financeiro - rgo X em 31/12/2005.
RECEITAS DESPESAS
Oramentrias Oramentrias
Extra-oramentrias Extra-oramentrias
Restos a pagar 150
Saldo que passa para o
exerccio seguinte
150
Total 950 Total 950
Analisando primeiramente o lado das despesas pode-se observar sobrou
um saldo de $ 150. Este valor ir passar para o exerccio de 2006, ou
seja, em 01/01/2006 a rgo "abre" sua contas com esse saldo em
caixa.

Analisando o balano acima podemos verificar que do lado das despesas
consta todo o valor de $ 800. Ento, os $ 150 que no foram
desembolsados esto computados no total da despesa. Portanto, para
compensar, os $ 150 so includos no lado da receita (receita extra-
oramentria).

A est o porqu dos restos a pagar serem considerados receita extra-
oramentria.
Sabemos tambm que em 31/12/2005 sobrou um saldo de $ 150 e que
deve ser destacado como "saldo que passa para o exerccio seguinte".
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Se os restos a pagar no fossem registrados do lado da receita, o
balano no fecharia, perceberam?

Ateno! Alguns questionamentos de concursos costumam informar que
os restos a pagar so receitas extra-oramentrias. Isso verdade,
entretanto, o mais correto seria informar que os restos a pagar esto
inseridos no lado das receitas extra-oramentrias no balano
financeiro.

Os ingressos extra- oramentrios representam um passivo financeiro? 3) Por
que o LANAMENTO no se aplica a todas as receitas?
R. Todos os ingressos extra-oramentrios geram contrapartida de uma
obrigao no passivo financeiro. uma obrigao de recolher, devolver
ou pagar o valor que ingressou nos cofres pblicos. Assim sendo, os
ingressos extra-oramentrios so recursos de terceiros.

O estgio do lanamento geralmente s se aplica para as multas e em
alguns casos de tributos.
O senhor diz que a receita recebida e que estava inscrita na Dvida Ativa
Oramentria. Pergunto: Como essa receita pode ser oramentria no
exerccio do recebimento, se ela j foi tambm oramentria no exerccio da
sua inscrio?
R. Para a dvida ativa devemos entender o seguinte:

O Manual da dvida ativa elaborado pela STN discorre com assertividade
sobre o tema.

Primeiramente devemos segregar as diversas situaes distintas:

1. O ato de inscrio da dvida ativa complexo e envolve dois rgos
distintos: O rgo responsvel pelo crdito (valor a receber) e o rgo
responsvel pela inscrio e recebimento.
Exemplo: um crdito a receber sob a responsabilidade do IBAMA. O
IBAMA apura a certeza e liquidez e encaminha o valor para fins de
cobrana, Procuradoria Geral da Fazenda Nacional - PGFN.
Esses procedimentos geram diversos lanamentos contbeis, tanto no
IBAMA quanto da PGFN.
Para fins de concurso esses atos so denominados de inscrio da dvida
ativa. A inscrio na dvida ativa um ato administrativo. Tendo em
vista que esse ato envolve lanamentos contbeis nos dois rgos, os
lanamentos so fatos extra-oramentrios.

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Assim, nos deparamos com questionamentos de concursos do tipo: A
inscrio da dvida ativa um fato contbil extra-oramentrio. Isso
verdade.

2. A Inscrio da dvida ativa gera, entre os diversos lanamentos,
uma variao ativa extra-oramentria. Essa variao ocasiona uma
receita, conforme os princpios fundamentais de contabilidade - PFC. o
que se denomina de receita "escritural" ou "econmica", ou seja, a
penas um reconhecimento contbil de receita, haja vista que ocorreu
uma variao ativa.

3. No momento da inscrio o fato contbil modificativo aumentativo.

4. A receita recebida, ou seja, quando o "grana" entra, ela
oramentria. Por qu? porque no existe contrapartida no passivo, o
valor agrega definitivamente ao patrimnio pblico e no existe
obrigao nenhuma de devoluo do recurso. Portanto, receita
oramentria.

5. A exceo ao regime de caixa na inscrio da dvida ativa porque
no lanamento contbil gera variao ativa , conforme os PFC, isso
gerao de receita.

( Aula 01) Na apostila, assim como no exemplo prtico da pgina 16, a
despesa paga antecipadamente vem sendo colocada, repetidamente, como
liquidada no exerccio do pagamento. A liquidao no seria somente no
exerccio seguinte ao do pagamento?

R. A liquidao da despesa pode ser entendida em duas situaes
distintas.

1. Quando o fornecedor entrega a mercadoria adquirida ou entrega o
servio prestado conforme as especificaes da administrao pblica.

Contabilmente e de fato, a despesa liquidada nesse momento, haja
vista que o implemento de condio previsto na Lei 4.320/64 foi
atendido e a administrao pblica passa a ser devedora de fato e de
direito.

2. Aps liquidao realizada pelo credor, o gestor emite um documento
no sistema siafi denominado nota de liquidao - NL. nesse momento
que a administrao pblica concretiza, ou seja, ratifica o ato de
liquidao do credor e "deixa" a despesa em condies de ser paga.

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No exemplo de despesa paga antecipadamente, conforme mencionado
na apostila, a liquidao em referncia aquela realizada pelo credor.
Conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade - PFC a despesa
gerada nesse momento. Ou seja, deveria onerar o exerccio em que foi
liquidada pelo credor.

Entretanto, para a contabilidade pblica, a nota de liquidao - NL ser
emitida s no ano seguinte. Nesse ponto voc tem razo.

O entendimento da STN que a despesa empenhada, mesmo que no
tenha sido emitido o documento NL, em 31/12 ela ser "CONSIDERADA"
liquidada para todos os efeitos, inclusive para fins de apurao de
balanos.

Para fins de concurso, o mais importante o entendimento de que vem
sendo considerado, como correto, a informao de que a despesa paga
antecipadamente uma exceo ao regime de competncia.

( Aula 01) Questo n 7, pgina 36. Desculpe- me discordar do gabarito. Para
mim a opo correta seria a letra E, pois a variao ativa deveu- se em virtude
da realizao de uma receita oramentria. Embora esta receita no tenha
sido arrecada, a mesma foi inscrita na Dvida Ativa, o que a torna receita
oramentria do exerccio da inscrio. Como o senhor mesmo mencionou no
comentrio do gabarito ( pgina n 40) : No recebimento desta receita no
exerccio seguinte, o fato apenas permutativo. Se estiver errado, por favor
me corrij a!

R. Desculpe-me discordar de voc pelos seguintes motivos:

Para a dvida ativa devemos entender o seguinte:

O Manual da dvida ativa elaborado pela STN discorre com assertividade
sobre o tema.

Primeiramente devemos segregar as diversas situaes distintas:

1. O ato de inscrio da dvida ativa complexo e envolve dois rgos
distintos:

A entidade responsvel pelo crdito (valor a receber) e o rgo
responsvel pela inscrio e o recebimento. Porm, esse recebimento,
de fato ser recebido pela PGFN e repassado ao credor.
Exemplo: um crdito a receber sob a responsabilidade do IBAMA. O
IBAMA apura a certeza e liquidez e encaminha o valor para fins de
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cobrana, Procuradoria Geral da Fazenda Nacional - PGFN. A PGFN
cobra o crdito e, depois de recebido, recolhe ao IBAMA.

Esses procedimentos geram diversos lanamentos contbeis, tanto no
IBAMA quanto da PGFN.

Para fins de concurso esses atos so denominados de inscrio da dvida
ativa. A inscrio na dvida ativa um ato administrativo. Tendo em
vista que esse ato envolve lanamentos contbeis nos dois rgos, os
lanamentos so fatos extra-oramentrios.

Assim, nos deparamos com questionamentos de concursos do tipo: A
inscrio da dvida ativa um fato contbil extra-oramentrio. Isso
verdade.

2. O ato administrativo de inscrio da dvida ativa gera, entre os
diversos lanamentos, uma variao ativa extra-oramentria. Essa
variao ocasiona uma receita, conforme os princpios fundamentais de
contabilidade - PFC. o que se denomina de receita "escritural" ou
"econmica", ou seja, a penas um reconhecimento contbil de receita,
haja vista que ocorreu uma variao ativa.

3. No momento da inscrio o fato contbil modificativo aumentativo.

4. A receita recebida, ou seja, quando a "grana" entra, ela
oramentria. Por qu? porque no existe contrapartida no passivo, o
valor agrega definitivamente ao patrimnio pblico e no existe
obrigao nenhuma de devoluo do recurso. Portanto, receita
oramentria.

5. A exceo ao regime de caixa na inscrio da dvida ativa porque
no lanamento contbil gera variao ativa , conforme os PFC, isso
gerao de receita.

Observe parte da estrutura da DVP que a inscrio na dvida ativa est
dentro das variaes ativas - extra-oramentrias - "acrscimos
patrimoniais".

VARIAES ATIVAS
Extra-oramentria
Interferncias ativas
Transferncias financeiras para restos a pagar
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Transferncia de bens e valores
Acrscimos patrimoniais
Inscrio da dvida ativa
Incorporao de bens por doao
Cancelamento de dvidas passivas

Ah! Observe que o comando da questo pede: "A INSCRIO de
crditos tributrios em Dvida Ativa provoca".

AULA 02: RECEITA PBLICA PRIMEIRA PARTE

QUESTO NCE - Contador - 23/ 04/ 2006 - Prefeitura de Vrzea Paulista de SP.
31 - Observe os dados levantados em 2.000: I mveis em construo $ 1.000
I nsubsistncias passivas $ 100 Supervenincias passivas $ 200
I nsubsistncias ativas $ 300 Receitas Correntes $ 3.000 Receitas de Capital $
2.000 Despesas de capital $ 1.500 Despesas correntes $ 3.000 Bens Mveis $
500 Alienao dos bens mveis $ 200 Supervenincias ativas $ 600 Cobrana
da dvida ativa $ 800 Emprstimos obtidos $ 400 Baixa de bens por
perecimento $ 200 Consumo de bens $ 40 O valor do resultado patrimonial do
exerccio : ( A) $ 750 ( B) $ 550 ( C) $ 560 ( D) $ 850 ( E) $ 590 OBS: O
GABARI TO EST EM "C" OBS: NO CONSEGUI RESOLVER ESSA QUESTO.
PRECI SO DE AJ UDA, E BEM PROVVEL QUE ESSA QUESTO I CAI A NA
PROVA DA ASSEMBLI A AQUI DO ESP RI TO SANTO.

R. O Resultado Patrimonial do Exerccio - RPE apurado na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP.
Frmula: Variaes Ativas (-) Variaes Passivas.
Assim sendo, RPE = VA (-) VP.
Clculo:
Variaes ativas Variaes Passivas
Imveis em construo 1.000 Supervenincias passivas 200
Insubsistncia passiva 100 Insubsistncia ativa 300
Receitas correntes 3.000 Despesas de capital 1.500
Receitas de capital 2000 Despesas correntes 3.000
Supervenincias ativas 600 Alienao de bens mveis 200
Bens mveis 500 Cobrana da dvida ativa 800

Emprstimos obtidos 400

Baixa de bens por perecimento 200

Consumo de bens 40
Total das variaes ativas 7.200 Total das variaes passivas 6.640
RPE = 7.200 (-) 6.640, donde RPE = 560,00.

Comentrios:
1. Insubsistncia passiva - alguma dvida que deixou de existir no
passivo - VA. Ex. perdo de dvida.
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2. Supervenincias ativas - Algo que acresce ao patrimnio - VA. Ex.
nascimento de semovente.
3. Supervenincias passivas - Ao contrrio do primeiro comentrio. VP.
Ex. surgimento de uma dvida.
4. Insubsistncia ativa - Algum bem ativo deixou de existir - VP. Ex.
morte de um semovente.
5. Alienao de bens mveis - O bem sai do patrimnio diminuindo-o. -
VP.
6. Cobrana da dvida ativa - Havia um direito a receber registrado no
ativo. Ao receber, o direito deixa de existir. Assim sendo o ativo diminui
- VP.
7. Emprstimos obtidos - dvida. Dvida faz diminuir o patrimnio,
posto que ser registrado um passivo - obrigao do poder pblico - VP.
8. Baixa de bens por perecimento - O bem sai do ativo. A sada de bem
do ativo uma VP.
9. Consumo de bens - O bem deixa de existir da conta almoxarifado,
diminuindo o patrimnio. VP.

Obs: Infelizmente a questo est mal formulada, posto que no existe
informao de que os bens mveis foram frutos de aquisies.

Tambm no existe informao de que na alienao de bens mveis o
valor (receita) j consta dentro das receitas de capital.

Em relao s operaes de crdito que provocam fato permutativo ( pg. 10) ,
pode- se incluir tambm operaes de crdito de "curto prazo", neste caso a
contrapartida seria demonstrada no passivo financeiro? Entendi
corretamente? Grato pela ateno e pelos exemplos das questes anteriores.
2) TCM/ SP- 2006 5) Alm do critrio de classificao institucional, as receitas
pblicas podem ser classificadas por outros critrios. Assinale a alternativa
correta em relao aos demais critrios de classificao das receitas pblicas.
( A) Segundo sua natureza e funcional. ( B) Segundo sua natureza e
programtico. ( C) Funcional e programtico. ( D) Segundo sua natureza e
quanto s fontes de recursos. ( E) Funcional e segundo as fontes de recursos.
Gabarito oficial "D". Poderia comentar o gabarito, no consegui localizar esta
classificao por "fontes de recursos".

R. Sim, as operaes de crdito, tanto de curto quanto de longo prazo
provocam fatos permutativos. Existe a entrada de recursos no
patrimnio e de forma concomitante, o registro da obrigao no passivo
financeiro do BP.

Resoluo da questo:
(A) Segundo sua natureza e funcional. a despesa que possui essa
classificao, inclusive, no balano financeiro classificada assim, por
funes.
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(B) Segundo sua natureza e programtico. A primeira parte, "segundo
sua natureza" est correto. Porm, a classificao funcional-
programtica para as despesas.
(C) Funcional e programtico. Esta a classificao da despesa no
oramento-programa.
(D) Segundo sua natureza e quanto s fontes de recursos. Essa opo
est correta pelos seguintes motivos:

Classificao da receita quanto natureza:
Natureza da receita
A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da
origem do recurso segundo seu fato gerador. Face necessidade de
constante atualizao e melhor identificao dos ingressos aos cofres
pblicos, o esquema inicial de classificao foi desdobrado em seis
nveis, que formam o cdigo identificador da natureza de receita,
conforme apresentado a seguir:
Categoria X
Origem Y
Espcie Z
Rubrica W
Alnea TT
Subalnea KK
Esta a classificao atual.

Classificao da receita por fontes de recursos:
1 - Recursos do tesouro - exerccio corrente;
2 - Recursos de outras fontes - exerccio corrente;
3 - Recursos do tesouro - exerccios anteriores;
6 - Recursos de outras fontes - exerccios anteriores;
9 - Recursos condicionados.

(E) Funcional e segundo as fontes de recursos. A classificao funcional
para as despesas. Segundo as fontes, esta classificao existe,
conforme mencionado acima.

Na pgina 35 item e) afirmado que no existe obrigatoriedade de que as
receitas de capital sej am aplicadas em despesas de capital. Entretanto, no
artigo 44 da Lei de Responsabilidade Fiscal est escrito: " vedada a aplicao
da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o
patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se
destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
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servidores pblicos". Ento, no entendi a afirmao da pgina 35 item e) ,
poderia explicar?
R. Essa regra especfica, inserida no art. 44 da LRF tem por finalidade
evitar que os Gestores pblicos alienem o patrimnio da sociedade para
realizarem pagamento de despesas com pessoal, por exemplo.
Esse procedimento era muito comum em prefeituras. Quando as
prefeituras estavam com dificuldades financeiras realizavam alienao
dos bens e direitos e aplicava em quaisquer tipos de despesas.
Com essa regra da LRF ficou vinculada a aplicao das receitas de
capital oriundas da alienao de bens e direitos em despesas com a
manuteno e aquisio de novos bens. a regra de conservao do
patrimnio pblico.
A LRF prev excees: "salvo se destinada por lei aos regimes de
previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos". Ou seja, o
governo poder aplicar a receita em despesas com pagamento de
benefcios previdencirios dos regimes geral e prprio dos servidores
pblicos, desde que exista previso em lei.
O pagamento antecipado como forma de garantia de um contrato ou
fornecimento de produto exclusivo est previsto na lei 8.666 ou na 4.320/ 64?
Se sim, poderia informar o( s) artigo( s) ?
R. Conforme tenho mencionado em notas de aulas, o pagamento
antecipado de despesa pblica possvel, desde que atenda a
determinadas condies.
A previso para pagamento de vrias dessas despesas est
regulamentada em ato da prpria unidade.
Exemplo: No Departamento de Polcia Federal existe pagamento
antecipado de despesa. A regulamentao est dentro do prprio rgo.
Uma dessas despesas para pagamento de informantes em
investigaes policiais dentro ou fora do pas.
Porm, existem outras formas admitidas em normas, a exemplo do
Decreto federal 93.872/86.
Veja as citaes abaixo:
Algumas excees para pagamento de despesas antecipadas so
possveis devido as suas particularidades que requerem que sejam
15
dessa maneira procedido. o caso dos pagamentos referentes
assinatura de jornais e revistas que por tradio assim efetuado.
Tambm o pagamento referente a seguro que pela prpria essncia
paga-se antecipadamente. Outra exceo encontra-se no art. 38 do
Decreto n 93.872/86, verbis:
"Art. 38. No ser permitido o pagamento antecipado de fornecimento
de materiais, execuo de obra ou prestao de servio, inclusive de
utilidade pblica, admitindo-se, todavia, mediante as indispensveis
cautelas ou garantias, o pagamento de parcela contratual na vigncia do
respectivo contrato, convnio, acordo ou ajuste, segundo a forma de
pagamento nele estabelecida, prevista no edital de licitao ou nos
instrumentos formais de adjudicao direta."
Com relao ao artigo supra o Tribunal de Contas da Unio tem admitido
o pagamento antecipado em casos excepcionais desde que existam
garantias contratuais suficientes ao ressarcimento ao Errio, em caso de
possvel inadimplncia do contratado. E, ainda, quando resultar em
considervel economia de recursos.
Ocorre que, ao longo de todo perodo de normatizao sobre o assunto,
comum o questionamento quanto possibilidade de ocorrerem tal
adiantamento. Com isso, j h precedentes normativos, citados no Voto
do Ministro Relator do TCU que diz:
"O pagamento antecipado, parcial ou total, somente se deve efetuar em
carter excepcional, quando, comprovadamente, seja esta a nica
alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio
desejado, "ou ainda quando a antecipao propiciar sensvel economia
de recursos" (grifei), circunstncias que justificaram, por exemplo, a
aquiescncia desta Corte em dois casos anteriormente julgados, no TC
041.020/73, Sesso de 03/09/74, Anexo VII Ata n 66/74, e no TC
018.476/85-6, Sesso de 16/09/86, Anexo V, Ata n 66/86."
Esses precedentes dispem que o TCU tem admitido tais pagamentos
em casos excepcionais e no como regra. Para isso, em sua anlise, a
Corte de Contas recomenda que haja fundamentado estudo
comprovando a significativa economia de recursos, resguardada pelas
necessrias garantias, ou quando a antecipao seja a nica opo para
auferir o bem ou assegurar a prestao do servio desejado.
Pelo que expusemos, existe a possibilidade de pagamento de despesa
antecipada.

16
Aula 02 - Pg. 18 ( Quadro de similaridades entre receitas oramentrias e
extra- oramentrias) . Caro Professor, pelo exposto no art. 3, nico ( Lei
4.320/ 1964) , a ARO no precisaria de autorizao legislativa. Quem necessita
de autorizao legal so as receitas previstas, sendo que estas ao no serem
arrecadadas podem resultar em um desequilbrio financeiro, ocasionando,
desta forma, a necessidade de uma ARO. Se estiver errado, por favor, me
corrij a?

R. Atualmente, pelas regras da LRF, as contrataes de quaisquer
operaes de crdito s podero ser realizadas mediante autorizao
"genrica" (na LOA) ou especfica (em lei especial).
Assim sendo, caso um Ente da Federao deseje, durante o exerccio
financeiro seguinte, realizar operaes de crdito por antecipao da
receita - AROs, dever incluir artigos no Projeto de Lei da LOA
estabelecendo essa previso. Caso o governo se omita e no inclua essa
previso na LOA, havendo necessidade, dever solicitar autorizao
atravs de projeto de lei especifica ao Legislativo.

E mais, caso o pleito seja de Estado ou Municpio, dever ser
obrigatoriamente atravs do BACEN, em processo eletrnico
competitivo.

Observe as regras da LRF:

Das Operaes de Crdito

Art. 32. O Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e
condies relativos realizao de operaes de crdito de cada ente da
Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou
indiretamente.

1 O ente interessado formalizar seu pleito fundamentando-o em
parecer de seus rgos tcnicos e jurdicos, demonstrando a relao
custo-benefcio, o interesse econmico e social da operao e o
atendimento das seguintes condies:

I - existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no
texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica;

Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a
atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir
as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:

2 As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por
Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito
17
junto instituio financeira vencedora em processo competitivo
eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.

Pg 30 dito sobre " ... receita op intra- or...". o mesmo que " intragov " ?
R. Receitas de operaes intra-oramentrias so ingressos oriundos de
operaes realizadas entre rgos e demais entidades da administrao
pblica integrantes dos oramentos de uma mesma esfera de governo.

Exemplo: Um Hospital Universitrio - HU de uma Universidade Federal
presta determinado servio Unio e cobra por esse servio. Essa
receita auferida pelo HU intra-oramentria.

Ou seja, essa receita proveniente de operao oramentria entre os
rgos pblicos. diferente de intragovernamental, haja vista que no
se origina de operaes entre rgos, mas sim, transferncia de
recursos.

AULA 03: RECEITA PBLICA SEGUNDA PARTE
Na pg. 19 est que as receitas de capital so receitas por mutao
patrimonial, com exceo das receitas por alienao de bens por valor
superior ao registrado contabilmente. As receitas de transferncias de capital
tb no so exceo? Na pg 32 est que todas as receitas correntes so
efetivas, o recebimento da dvida ativa tb no seria exceo?
R. As receitas de capital provenientes da alienao de bens as quais
menciono como exceo somente da parte cujo valor ultrapasse o que
est registrado contabilmente.
Exemplo: Um bem registrado por $10.000 e que foi alienado por
$15.000. Os $10.000 so receitas por mutao patrimonial e o valor
de $ 5.000 (de diferena), gera um fato contbil modificativo
aumentativo.
As receitas de transferncias de capital, para o ente recebedor gera um
fato contbil modificativo aumentativo, ou seja, no existe
contrapartida, obrigao no passivo quanto a essa receita. Existe
obrigao somente no caso de convnios - obrigao de cumprimento
do pactuado. Esse controle realizado no compensado.
Voc tem razo quanto receita da dvida ativa. Essa receita
considerada no-efetiva.
Como funciona a receita por outorga de concesso ou permisso? Existe
ingresso de recursos nestes casos? Pensei que a transferncia do servio
18
pblico no envolvesse qualquer prestao do concessionrio ou
permissionrio com exceo das garantias previstas no edital.
R. As concessionrias e permissionrias de servios pblicos geralmente
pagam (destinam) parte de suas receitas ao poder concedente.

Exemplo:
Empresas que exploram pedgios;
A concesso para explorao do Parque Nacional do Iguau - Cataratas
do Iguau. Os turistas pagam uma tarifa, para fins de visitao, a uma
empresa que explora aquele servio. Parte da receita arrecada ser
destinada ao poder concedente, nesse caso, Unio.

O valor ou percentual depende do contrato de permisso ou da
concesso. J observei alguns contratos e verifiquei que 80% das
receitas pertenciam empresa exploradora e 20% ao poder concedente.

2) O Banco do Brasil operacionaliza a conta nica do Tesouro Nacional. No
entendi direito o que ele faz, o senhor poderia dar exemplos?

Sim, dentro do BB existem terminais integrados ao sistema SIAFI. A
finalidade transferir receitas arrecadadas para o caixa nico do tesouro
nacional e movimentar outros recursos conta do tesouro.

3) Na pgina 29 ( comentrios da questo 12, letra "a") est escrito que na
previso da receita h registro contbil no sistema de compensao, no no
sistema oramentrio?

R. Na previso da receita no existe nenhum lanamento no sistema
oramentrio. Os lanamentos no sistema oramentrios comeam com
o empenho da despesa e arrecadao de receitas.

Na previso e fixao de receitas e despesas, existem apenas atos
administrativos controlados nas contas de compensao. Ativo e Passivo
compensados.

4) Professor, o que so as contas analticas e as contas sintticas citadas na
pgina 38?

Contas analticas. Exemplo: a conta bancos conta movimento. A partir
dessa conta, existem outras: BB, CEF, BNDES etc.

Contas sintticas: Lucros acumulados. Essa conta no se desdobra em
outras.
Na pgina 9 quando d exemplos de Receita de concesses e permisses:
Receita de outorga dos servios de telecomunicaes e Receita de outorga
19
para explorao dos servios de energia eltrica. No seria delegao ao
invs de outorga? Pois na outorga a administrao passa a titularidade e a
execuo dos servios, porm na delegao apenas a execuo. No seria
esse o caso das concesses e permisses?
R. Receita de concesses e permisses: So receitas auferidas em
virtude de parte do preo do servio prestado destinado ao setor pblico
- Ente concedente.

Receita de outorga de servios funciona da seguinte forma:
O rgo concedente, a exemplo de uma Agncia Executiva, atravs de
Resoluo, faz a outorga e receber receita pelo direito de explorao de
determinada atividade.

Exemplo: Outorga de direito de uso de recursos hdricos:

1. O que a Outorga de direito de uso de recursos hdricos?

o ato administrativo mediante o qual o poder pblico outorgante
(Unio, Estado ou Distrito Federal) faculta ao outorgado (requerente) o
direito de uso de recurso hdrico, por prazo determinado, nos termos e
nas condies expressas no respectivo ato administrativo.
O ato administrativo utilizado pela ANA para emisso das outorgas,
como tambm para os demais atos normativos, a Resoluo. A
Resoluo de outorga contm a identificao do outorgado, as
caractersticas tcnicas e as condicionantes legais do uso da gua
autorizado.

2. Por que a outorga necessria?

A gua tem diversos usos: abastecimento humano, dessedentao
animal, irrigao, indstria, gerao de energia eltrica, preservao
ambiental, paisagismo, lazer, navegao, etc. Para que esses usos
sejam utilizados de forma organizada necessrio que o Estado, por
meio da outorga realize sua distribuio observando a quantidade e a
qualidade adequadas aos atuais e futuros usos. Assim sendo, o
instrumento de outorga necessrio para o gerenciamento dos recursos
hdricos, pois permite ao administrador (outorgante) realizar o controle
quali-quantitativo da gua, e ao usurio (requerente) a necessria
autorizao para implementao de seus empreendimentos produtivos.
, tambm, um instrumento importante para minimizar os conflitos
entre os diversos setores usurios e evitar impactos ambientais
negativos aos corpos hdricos.

20
A cobrana pelo uso de recursos hdricos, mais do que instrumento para
gerar receita, indutora de mudanas pela economia da gua, pela
reduo de perdas, pela gesto com justia ambiental. Isso porque
cobra-se de quem usa ou polui.

A Lei 9433/97 definiu a cobrana como um dos instrumentos de gesto
dos recursos hdricos e a Lei 9984/2000, que instituiu a Agncia
Nacional de guas - ANA, atribuiu a esta Agncia a competncia para
implementar, em articulao com os Comits de Bacia Hidrogrfica, a
cobrana pelo uso dos recursos hdricos de domnio da Unio.

Aula 03 - Pg. 39 ( questo 19) . Segundo a Lei 4.320/ 1964, as receitas
correntes so classificadas em: Tributrias, de Contribuies, Patrimoniais,
etc. Mesmo o STF entendendo que contribuio social uma espcie de
tributo, os entes pblicos registram contabilmente as contribuies como
Receitas de Contribuies e no como Receitas Tributrias, obedecendo a Lei
4.320/ 64 e a CF/ 1988. Logo o item 2 da questo 19 estaria incorreto.

R. Deve-se considerar, para fins de concursos o seguinte:

Direito tributrio no se confunde com o direito financeiro;

Assim, para resolver uma questo de direito tributrio, no existe
dvida de que conforme o entendimento do STF, contribuies sociais
so espcies de tributos;

Para resolver uma questo de direito financeiro, dever observar o que
determina a Portaria STN n 163/01 na classificao da receita:
Receitas corrente
1110.00.00 Impostos
1120.00.00 Taxas 1100.00.00 Tributria
1130.00.00 Contribuio de Melhoria
1210.00.00 Contribuies Sociais
1200.00.00 Receita de Contribuies
1220.00.00 Contribuies Econmicas

Conforme a classificao da Portaria STN acima apresentada, a Receita
de contribuies classificada de forma segregada da tributria.
Para fins de concursos, o importante saber a diferena de classificao
entre os direitos financeiro e tributrio.

Aula 03 - Pg. 39 ( questo 20) . A questo menciona que so duas as receitas
que no foram previstas: 1) Dvida Ativa no tributria; e 2) Outras Receitas.
Se fosse somente a Receita 1) ( Dvida Ativa no tributria) , o item E estaria
correto. Pergunta- se: onde se deve lanar a receita 2) ( Outras Receitas) ?

R. Observe que o comando da questo menciona: "Em sendo
arrecadada essa receita referente a exerccios anteriores".
21
Com essa frase, o elaborador da questo est se referindo somente a
receita includa na dvida ativa no tributria, haja vista que essa receita
refere-se a exerccios anteriores.

No comando da questo foi mencionado que deixou de ser previsto no
oramento (LOA), receitas inscritas na dvida ativa e outras receitas.
Independentemente de estar prevista ou no na LOA, se a receita
incorporar definitivamente ao patrimnio pblico receita oramentria.

A rubrica "outras receitas" pode ser corrente ou de capital e deve ser
lanada conforme estabelece a Portaria 163/01 STN. Veja onde deve ser
classificada:

1900.00.00 Outras Receitas Correntes
1910.00.00 Multas e Juros de Mora
1920.00.00 Indenizaes e Restituies
1921.00.00 Indenizaes
1921.09.00 Outras Indenizaes
1922.00.00 Restituies
1930.00.00 Receita da Dvida Ativa
1931.00.00 Receita da Dvida Ativa Tributria
1932.00.00 Receita da Dvida Ativa No-Tributria

2500.00.00 Outras Receitas de Capital
2520.00.00 Integralizao do Capital Social
2590.00.00 Outras Receitas

AULA 04: DESPESA PBLICA - PRIMEIRA PARTE

Por que os j uros da dvida interna ou externa so considerados "despesas
correntes" e a amortizao da dvida interna ou externa considerada
"despesa de capital"? Os valores da parcela de amortizao e dos j uros no
tm a mesma natureza?

R. uma diviso de informaes para fins de controle gerencial. Assim,
tem-se o controle de quanto se paga de juros e encargos da dvida e se
o Pas est ou no se endividando.

Exemplo: Se num demonstrativo apresentar que o governo obteve $100
de receitas de capital e houve amortizao de $120, significa que o
Estado est reduzindo seu endividamento. Ou seja, tomou emprestado,
no ano, $100, porm, no mesmo perodo, pagou $120 da dvida.
Essa informao demonstra que o estado est reduzindo o
endividamento.
22

Tambm, o pagamento de juros obrigatoriamente dever ser realizado
anualmente, enquanto que a amortizao pode ser renegociada, ou
seja, postergado o pagamento para exerccios futuros.

Para fins de concursos, servio da dvida inclui: juros, variao cambial,
outros encargos e a amortizao do principal.
Os juros e variao cambial e outros encargos so despesas corrente e a
amortizao do principal, despesa de capital.

O que so subvenes sociais e econmicas?
R. Primeiramente devemos entender o termo Subveno:
Segundo a Lei n 4.320/64, ser considerado como subvenes, as
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
beneficiadas, geralmente da administrao indireta, podendo ser para
entidades de cooperao, a exemplo do SESI, SESC. SENAI etc.

Subvenes sociais so as transferncias que se destinem a
instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural,
sem finalidade lucrativa;
Subvenes econmicas so as transferncias que se destinem a
empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial,
agrcola ou pastoril.
Atualmente, conforme os novos conceitos da LRF, as Subvenes sociais
e as Subvenes econmicas so denominadas de transferncias
voluntrias.

No entendi a questo 5 letra b porque para mim a despesa de capital pode
no causar uma mutao no ativo como no caso de diminuio no passivo e
diminuio do ativo ( debitando a obrigao do passivo e creditando a conta
bancos) .
R. Vamos analisar novamente a opo:
B Despesas oramentrias no efetivas provocam mutao ativa.
Comentrios:
B. Correta. As despesas oramentrias no efetivas provocam mutao
ativa, a exemplo das despesas de capital.
Exemplo de uma despesa oramentria no efetiva: aquisio de um
bem mvel permanente. O que acontece nessa aquisio? Observando e
mentalizando apenas o Balano Patrimonial, essa aquisio causaria o
seguinte lanamento contbil:
D - Bens mveis
C - bancos conta movimento.
23

Esse fato causa uma mutao ativa pela incorporao do bem, aumenta
o ativo permanente. Observe que a informao : "Despesas
oramentrias no efetivas".

No entendi a questo 10 letra e. Vc no disse que todas as despesas de
capital so consideradas no efetivas, posto que no alteram a situao
lquida patrimonial na pg.3?
R. Vamos analisar novamente a opo:
e) As despesas de capital so os gastos realizados pela administrao
pblica com a finalidade de criar novos bens de capital e que
constituiro incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou
atravs de mutao patrimonial.
Comentrios:
e) Incorreta. Pode-se definir despesa pblica de capital como os gastos
realizados pela administrao pblica com a finalidade de criar novos
bens de capital e que constituiro incorporaes ao patrimnio pblico
de forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial.

O termo "de forma efetiva", significa definitivamente, ou seja, uma
incorporao definitiva de um bem ao patrimnio pblico.

NL nota de lanamento ou nota de liquidao?

R. Tanto para liquidao quanto para lanamento de despesa utiliza-se a
NL
Veja o conceito da STN:
Nota de Lanamento Registro da apropriao/liquidao de receitas e
despesas, bem como de outros eventos, inclusive os relativos a
entidades supervisionadas.

A Assemblia Legislativa adquiriu bens mveis por R$ 50,00 ( cinqenta
Reais) . Com a entrega dos bens, foi feita a liquidao da despesa e realizados
os seguintes lanamentos contbeis: Favor fazer os lanamentos e explicar
quais os passos que tenho que dar para fazer cada lanamento, como tenho
que imaginar e se logo aps alguns dias houver o pagamento desta despesa,
qual seria o outro passo?
R. No empenho da despesa:

Sistema oramentrio:
D- Crditos disponveis $50,00
C- Despesa empenha a liquidar $50,00.
Na liquidao:
D- Despesa empenhada a liquidar $50,00
24
C- Liquidao de despesa $50,00

No sistema financeiro - pagamento da despesa:
D- Despesa de capital $50,00
C- Bancos - conta nica $50,00.

Incorporao do bem - sistema patrimonial.
D- Veculos - Ativo permanente $50,00
C- Variaes ativas - mutao ativa $50,00.

"I nvestimentos" e "I nverses financeiras" so, concomitantemente, divises
da categoria econmica e grupos de despesa?

R. Investimentos e inverses financeiras esto dentro da categoria
econmica - despesa de capital e so classificados como grupos de
despesas.

Por qu a participao em constituio ou aumento do capital de
empresas classificado como Amortizao da Dvida (pgina 24)? No
Inverso Financeira?

porque a LRF regulamenta em seu art.26, pargrafos 1 e 2, a
destinao de recursos para o setor privado com a finalidade de cobrir
necessidades dessas empresas.
Em realidade, essa situao seria uma destinao de recursos para
empresas de direto privado com a finalidade de pagamento de dvidas.
Assim sendo, o pagamento e a destinao de recursos, mesmo que seja
para aumento de capital, um tipo de amortizao de dvidas.

No comentrio questo 10, na pgina 34, afirmado que os gastos relativos
aos crditos extraordinrios e especiais se efetivam sem que haj a dotao na
LOA. Entretanto, no somente para os crditos extraordinrios que inexiste
a necessidade indicar a fonte de recursos? Para o crdito especial no
necessrio indicar?

R. O seu raciocnio est correto. A realizao de despesas atravs da
abertura de crditos extraordinrios efetiva-se sem a necessidade de
autorizao legislativa prvia, haja vista que primeiro abre-se o crdito
atravs de Medida Provisria (Executivo Federal), executa
imediatamente a despesa e de forma concomitante, encaminha a MP ao
CN.

Porm, o comando da questo se refere, de forma implcita, aos crditos
oramentrios abertos durante o exerccio financeiro e respectivas
despesas realizadas sem que a despesa esteja fixada na LOA.

25
Observe a frase: "no podem se efetivar sem crdito oramentrio
correspondente". Esse crdito oramentrio correspondente aquele
estabelecido na LOA.
O conceito de inverses financeiras na pg. 29,aula 04, o
seguinte:"Despesas com aquisio de imveis ou bens de capital j em
utilizao;aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie j constitudas,quando a operao no importe
aumento do capital;e com a constituio ou aumento do capital de
empresas".Eu no entendi bem este conceito ref. a parte de aquisio de
ttulos porque se falou primeiramente que inverso financeira quando no
se importe aumento de capital e logo depois falou- se que inverso
financeira a constituio ou aumento do capital de empresas. Por favor, tire
essa minha dvida.
R. Para responder ao seu questionamento, primeiramente veremos o
que as normas estabelecem acerca das inverses financeiras.

Veja o que estabelece o art. 12 da Lei 4.320/64:

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos.
Inverses Financeiras.
Transferncias de Capital.

5o Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas
a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie,
j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que
visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes
bancrias ou de seguros.

6o So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou
inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado
devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens
ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies,
segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especial
anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.

Veja o que prev a Portaria STN n 163/01, pgina 6:

5 - Inverses Financeiras
26
Despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em
utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas
ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao
no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do
capital de empresas.

Os dois conceitos no so divergentes e podem ser assim interpretados:

Aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades
de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe
aumento do capital:

Significa simplesmente adquirir ttulos (aes) de empresas j
constitudas, desde que a operao no importe aumento do capital da
empresa.

E com a constituio ou aumento do capital de empresas. Quais so
essas empresas? No pode ser qualquer empresa!
So as empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros,
inclusive operaes bancrias ou de seguros, constitudas ou no.

Assim sendo, a interpretao da Portaria STN n 163/01 dever ser
combinada com o art. 12, 5 da Lei n 4.320/64.

AULA 05: DESPESA PBLICA - SEGUNDA PARTE
Tendo em vista a reteno em folha de consignaes de R$ 100,0 ( Cem
Reais) , o contador do Poder Legislativo efetuou o seguinte lanamento:
SI STEMA FI NANCEI RO Dbito: Depsito de Origens Diversas - R$ 100,00
Crdito: Bancos - R$ 100,00 Porque o contador creditou a Conta Bancos, se
no emitiu nenhum cheque, ser que foi atravs de Ordem Bancria? Como
ficaria este dado no Balano Financeiro? s este lanamento mesmo
envolvendo o Sistema Financeiro e os outros sistemas tambm estaro
envolvidos? Gostaria de uma ampla explicao sobre este lanamento, enfim
fico todo perdido quando para se fazer lanamentos.
R. Primeiramente gostaria de lhe informar, ou pelo menos alertar, que
para fins de concursos, no se preocupe excessivamente com
lanamentos contbeis.

J pesquisei e verifiquei que poucas questes so cobradas exigindo
conhecimentos sobre lanamentos contbeis. Sabe por qu? Geralmente
os lanamentos (registros contbeis) na rea publica envolvem
lanamentos de 4 frmula. E mais, os lanamentos envolvem sistemas
27
independentes, ou seja, quando debita uma conta no sistema financeiro,
dever haver outro crdito no mesmo sistema.
Para piorar a situao, pela minha experincia prtica e terica, tenho
observado que a maioria dos professores elaboradores de questes de
provas no sabe realizar os lanamentos corretamente. Infelizmente
isso mesmo! Portanto, acabam no exigindo o que no sabem fazer.

Pode ficar tranqilo que se voc tiver um bom conhecimento de AFO e
Cont. Pblica poder ser aprovado nos melhores concursos de nosso
Pas com pouqussimos conhecimentos sobre registros contbeis.

Portanto, se voc deseja conhecimento somente para ser aprovado num
bom concurso, a exemplo do TCU, CGU, Tribunais de Contas Estaduais
etc, no se preocupe com lanamentos na rea pblica.

Os lanamentos no SIAFI so por evento e na maioria das vezes o
usurio do sistema realiza registros de forma mecnica, sem conhecer
como o sistema debita e credita. Eu mesmo j fui usurio do sistema na
dcada de 90, realizei diversos registros (empenho, liquidao e
pagamento de despesa, transferncias etc), sem conhecer quais eram
as contas debitadas e creditadas, posto que o sistema realiza tudo isso
automaticamente.

Respondendo a sua pergunta...
A situao apresentada de um registro de receita extra-oramentria.
Assim sendo, haver lanamentos contbeis apenas nos sistemas
financeiro e de compensao. No final do exerccio financeiro, 31/12,
ser realizado registro no sistema patrimonial.

Registro no sistema financeiro:
D - Depsito de Origens Diversas
C- Bancos conta movimento - conta nica.

Registro no sistema de compensao:
D- depsitos diversos
C- receita extra-oramentria

No final do exerccio financeiro 31/12 ser registrado no sistema
patrimonial:
D- Bancos - conta nica - Ativo financeiro
C- Depsitos - Passivo financeiro.

Eis o porqu do crdito de bancos no sistema financeiro: observe o
registro no sistema patrimonial.
28

No comentrio da questo 1, item b na pgina 33 foi falado que: - "existem
despesas que so RECONHECI DAS sem terem sido I MPUTADAS ao resultado."
Poderia me explicar melhor o significado contbil dessa frase.
R. Existem algumas despesas pblicas que so RECONHECIDAS sem
terem sido IMPUTADAS ao resultado.
O melhor exemplo seria as despesas de exerccios anteriores.
um tipo de despesa reconhecida em 2006, p. ex. que no foi imputada
ao resultado ou ao exerccio financeiro de 2005.
Na pg 27 o Sr pode falar mais sobre ".. despesas pela sua liquidao...".
Acho que falta algo mais. Valeu.
R. A STN, quando realiza o clculo do supervit primrio e nominal,
considera no cmputo das despesas, somente as que foram liquidadas
dentro do exerccio financeiro.
Porm, no encerramento do exerccio financeiro, em 31/12, as despesas
que no foram liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados,
a STN considera como despesa liquidada.
AULA 06: RESTOS A PAGAR, ADIANTAMENTOS E DESPESAS DE
EXERCCIOS ANTERIORES
1) Gostaria de um exemplo de restos a pagar relativo a convnios. 2) Quais so
as contabilizaes feitas no caso de restos a pagar? 3) Na questo 2 no
entendi o que seria o controle de almoxarifado. 4) Na questo 3 a resposta
no seria a letra d? 5) Na questo 6 a resposta no seria a letra b? 6) Na
questo 10 no entendi seu comentrio quando diz que se a ltima parcela
fosse paga em 2004, a despesa ser tratada em 2004 como restos a pagar.
Entendo que se a ltima parcela foi paga em 2004 pode ter sido inscrita em
restos a pagar em 2003 pode ser considerada em 2004 como despesa de
exerccios anteriores. I sso vai depender se ela foi empenhada em 2003 ou
2004.
R. Os procedimentos de inscrio de restos a pagar relativos a
convnios so iguais aos das demais despesas pblicas. Lembro que o
controle dos restos a pagar realizado no sistema de compensao.

Controle de almoxarifado mencionado na questo 2:

Funciona assim: No suprimento de fundos empenhada uma despesa e
depositado um valor em conta corrente no BB em nome da
Administrao e a favor de um servidor denominado de suprido.
29

Posteriormente o servidor realiza as despesas e presta contas. No
momento em que o servidor presta contas, o setor contbil realiza a
liquidao da despesa debitando a conta almoxarifado. Esse dbito em
almoxarifado s para fins de controle, posto que o material adquirido
no passou pelo almoxarifado.

Em seguida, realiza novo lanamento de baixa dos bens do almoxarifado
para consumo. Em realidade, o bem j foi consumido, a exemplo de
utilizao de suprimento de fundos para pagamento de combustvel.

A questo 3 a resposta correta a letra "d". Voc tem razo e desde
logo peo desculpas pela falha.

A questo 6 a resposta correta a letra "b". Voc tem razo emais uma
vez peo desculpas pela falha. Obrigado pela observao.

A questo 10 est correta.
Funciona assim:
Empenho da despesa 2003.
Inscrio em restos a pagar: 31/12/2003.
Essa despesa poder ser paga at 30/12/2004 na rubrica "restos a
pagar - pagos". conta do balano financeiro (sistema financeiro).
Se a despesa no for paga em at 30/12/2004, dever ser cancelada
em 31/12/2004.
A partir de 2005, caso a despesa seja paga, ser na rubrica "despesas
de exerccios anteriores".

Por favor, no entendi bem a diferena entre anulao de despesa, que devem
ser feitas no prprio exerccio, e cancelamento de RP. E qual a diferena entre
RP cancelado e RP com prescrio interrompida.

R. Uma despesa empenhada em 2006, por exemplo, caso tenha sido
liquidada e no paga at 31/12, dever ser inscrita em restos a pagar
processado.

Essa mesma despesa, caso no tenha sido liquidada, o poder pblico
poder anular o empenho realizado e, em 31/12, no inscrever a
despesa em restos a pagar.

Essa a regra para a administrao pblica federal:
Em princpio, s sero inscritos em restos a pagar, as despesas
empenhadas e liquidadas, porm, em algumas situaes, admite-se a
inscrio em restos a pagar de despesas no liquidadas (resto a pagar
no processado).
30

Uma despesa empenhada e no liquidada em 2006, se no for o caso de
inscrio em resto a pagar no processado, dever ser anulado o
empenho em 31/12.

Se for o caso de inscrio em resto a pagar no processado (despesa
empenhada e no liquidada), essa despesa ser inscrita em resto a
pagar no processado em 31/12.
No ano de 2007, se o fornecedor ou o prestador de servio no cumprir
com sua obrigao, a despesa que foi empenhada em 2006 e inscrita
em resto a pagar no processado em 31/12/06, o empenho ser
cancelado.

Assim sendo, empenho de despesa em um ano (2006), nesse mesmo
ano poder ser anulado o empenho, se for em outro exerccio (2007), o
empenho ser cancelado.

Resto a pagar cancelado pode ocorrer em qualquer ms do exerccio
financeiro subseqente em que foi empenhada a despesa.
Resto a pagar com prescrio interrompida ocorrer quando a despesa
empenhada for cancelada em 31/12 do exerccio subseqente.

1 Quando h o cancelamento de Restos a Pagar, automaticamente h o
cancelamento do empenho e da liquidao? 2 Em relao a questo n 9, at
concordo do erro da questo est onde voc colocou, mas o erro maior da
questo no seria onde ele fala que o empenho s ir acontecer na prestao
de contas em vez do adiantamento? 3 Outra dvida foi em relao a uma
questo da prova do TRF 4 de 2004. Questo nmero 59) Segundo a Lei n
4.320/ 64, o pagamento imediata e necessariamente antecedido: ( A) pela
fixao ( B) pela licitao ( C) pelo empenho ( D) pela ordem de pagamento
( E) pela liquidao. A RESPOSTA OFI CI AL FOI LETRA "D" por Ordem bancria.
Mas na pgina 13 voc diz sim que antes do pgto existe a Ordem bancria,
mas tem casos em que no se faz uma ordem bancria e sim CHEQUE. Quando
a questo falou NECESSARI AMENTE, no sei a letra ( E) pela liquidao? Ser
que o examinador entendeu que cheque uma Ordem bancria? Ou ser que
ele achou para ser efetuado o pgto s pode ser por ordem bancria?
R. Quando existe cancelamento de restos a pagar aps ter sido inscrito
em restos a pagar, no h cancelamento de empenho e nem da
liquidao da despesa, posto que essa despesa j foi computada no
exerccio de sua inscrio.
Em virtude disso, os restos a pagar cancelados entram como receitas do
exerccio de seu cancelamento. Essa receita denominada de escritural,
haja vista que o recurso efetivamente no entra em caixa.
31
A resposta da questo TRF 4 est corretssima. Observe o termo:
NECESSARIAMENTE.
Acho que no expliquei a diferena entre o documento do SIAFI Ordem
Bancria - OB e Ordem de Pagamento - OP.
Ordem bancria um documento emitido pelo SIAFI, onde o usurio do
sistema, depois de exarada a ordem de pagamento pelo ordenador de
despesa, emite-a a favor do credor.
Portanto, ordem de pagamento um "carimbo" padronizado de cada
rgo, onde o ordenador de despesa assina com os seguintes dizeres:
"autorizo o pagamento desta fatura"....
Ordem bancria o documento a ser emitido no SIAFI para cumprir a
ordem do ordenador de despesa.
E em relao a questo n 9? Estou certo no meu posicionamento? A Nota de
empenho tem que ser emitida antes do adiantamento, certo?
R. Ao ser concedido um adiantamento ou suprimento de fundos,
primeiramente a despesa empenhada.
A despesa empenhada na dotao prpria, ou seja, se a concesso do
adiantamento para aquisio de material de consumo, a despesa que
dever ser empenhada uma despesa corrente - "material de
consumo". Se for para a aquisio de material permanente, ser uma
despesa de capital - "Investimento" - material permanente, e assim
sucessivamente.
possvel adquirir material permanente atravs de suprimentos de fundos?
R. Sim, pode ser adquirido material permanente atravs de suprimentos
de fundos.
Suprimento de fundos so destinados realizao de despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.

Se o valor do material permanente for de at R$ 4.000,00 e a despesa
no puder subordinar-se ao processo normal de aplicao, no existe
vedao para que a despesa seja realizada.

Exemplo: Aquisio de um "motor de popa" para um pequeno barco com
a finalidade de substituir o que fora destrudo, cujo objetivo no
prejudicar a realizao de operaes de fronteira da Polcia Federal
(combate ao narcotrfico).
32

O RREO do art 53 da LRF no qual deve constar demonstrativo relativo aos
Restos a Pagar somente o referente ao ltimo bimestre do exerccio, no ?

R. No, no RREO dever constar, sempre que for elaborado, o
demonstrativo dos Restos a pagar, detalhando, por Poder e rgo, os
valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.
Os restos a pagar devero ser evidenciados da seguinte forma:
Considere os valores e datas hipotticos.
Poder executivo:
Restos a pagar inscritos
em 31/12/2005.
Restos a pagar - pagos em
2006. 1 bimestre
Restos a pagar em 2006 -
saldo.

10.000,00 2.000,00 8.000,00

Ateno! No RGF os restos a pagar inscritos no exerccio sero
demonstrados somente no ltimo quadrimestre. A est a diferena
entre o RREO e o RGF!

O termo "restos a pagar com prescrio interrompida", significa que o prazo
de prescrio foi interrompido?

R. Sim, a partir da interrupo da prescrio o credor ter mais cinco
anos para reclamar seu direito, caso haja.

No entendi a frase da pgina 16 "A importncia aplicada at 31 de dezembro
ser comprovada at 15 de j aneiro do ano seguinte". Aplicada em qu?

R. Funciona da seguinte forma: Vamos supor que um servidor recebeu
R$ 4.000,00 de suprimento de fundos em 10/12/2006 e que o prazo
para aplicao do recurso (realizar a despesa) ser de at 30 dias.
Assim sendo, o prazo para aplicar o recurso vence em 10 de janeiro do
ano seguinte.
Vamos supor ainda que at 31/12/2006 o servidor s havia gasto R$
3.000,00.

O valor aplicado (despesa gasta ou despesa realizada) do ano de 2006,
os R$ 3.000,00 devero ser comprovados at 15 de janeiro de 2007.

O limite de suprimento de fundos o somatrio das despesas de pequeno
vulto?

R. isso mesmo! Se um servidor recebeu o valor mximo de R$
4.000,00 por exemplo, o somatrio das despesas de pequeno vulto no
poder ser superior a R$ 4.000,00.

O prazo para prescrever o direito do credor comea a contar a partir do ano seguinte ao da
inscrio em restos a pagar?

33
R. O prazo comea a correr a partir da inscrio da despesa em restos a
pagar, em 31/12.

Servidor que estej a respondendo a inqurito administrativo no pode receber
suprimento de fundos nem para adiantamento de diria de viagem?

R. Diria para viagem pode receber normalmente, porm, diria para
viagem no se confunde com suprimento de fundos.
Suponha-se que um servidor esteja respondendo inqurito
administrativo e necessite viajar para fins de responder ao inqurito
supramencionado. O servidor receber as dirias de viagem, porm, no
poder receber suprimento de fundos para o custeio de pequenas
despesas de pronto pagamento.

AULA 07: PLANO DE CONTAS E TABELA DE EVENTOS

Achei a definio de "conta- corrente" muito difcil de entender. Poderia
explicar de outra forma, dando exemplos?

R. A tabela de conta corrente permite o tratamento de informaes
individualizadas. Exemplo: No pagamento de uma despesa, a unidade
gestora poder informar que a ordem bancria ser emitida a favor do
fornecedor "X" e depsito a favor do banco "Y".

As classes de eventos devem ser decoradas?

R. Entendo que voc dever saber que no 1 nvel encontra-se a classe,
no segundo o grupo de contas, e assim sucessivamente. Isso
importante, o restante, no existe necessidade de se aprofundar a
leitura.

3) Sobre o quadro resumo da tabela de eventos: a) Na classe 51, o que
"reteno de obrigao"? b) Na classe 55, o que quer dizer "apropriar valores
a receber"? c) Na classe 56 o que significa "liquidar os direitos a receber
apropriados"?

R. Reteno de obrigao: Ocorre quando se paga um fornecedor ou
prestador de servio e h incidncia de obrigaes sociais, e imposto de
renda a ser recolhido. A administrao pblica realiza a reteno e
posteriormente recolhe.

Apropriar valores a receber: semelhante ao registro de dividendos a
receber, simplesmente registrar contabilmente o valor a receber.

Liquidar os direitos a receber apropriados: registrar o recebimento do
valor que se encontrava apropriado. Realiza um lanamento inverso e
desaparece o direito a receber.
34

Qual a diferena de NL e NS?
R. Nota de Lanamento - NL: Registro da apropriao/liquidao de
receitas e despesas, bem como de outros eventos, inclusive os relativos
a entidades supervisionadas.
Lanamento: Ato administrativo que visa liquidar a obrigao tributria,
atravs da identificao do fato gerador ocorrido, determinao do
sujeito passivo, mensurao da base de clculo e aplicao de alquota.
A Nota de Sistema - NS: utilizada para registro no SIAFI dos
movimentos financeiros efetuados pelo Banco Central do Brasil na Conta
nica, mediante autorizao da Secretaria do Tesouro Nacional.

NL "nota de lanamento" ou "nota de liquidao"?
R. A NL pode ser utilizada para liquidar o recebimento de receita (nota
de liquidao de receita) e para liquidar despesa (nota de liquidao de
despesa).

Toda vez que se liquida uma despesa deve- se fazer uma NL?
R. Em princpio, para liquidar uma despesa dever haver emisso de
uma NL.

No entendi a diferena entre as contas sintticas e analticas?
R. Um plano de contas contm contas analticas e sintticas. As
contas analticas so as contas reais, que recebem lanamentos. As
contas sintticas so simplesmente a soma de um conjunto de contas
analticas. Os valores sintticos so teis para anlise gerencial dos
relatrios contbeis.
Um plano de contas uma estrutura hierrquica, com pais, filhos, netos
etc. formada pelos diversos nveis de contas sintticas. O ltimo nvel
composto pelas contas analticas, que efetivamente contm valores e
fatos contbeis.
Para deixar clara a relao de paternidade entre as contas, tradio
usar um cdigo estruturado para cada conta contbil. Apenas olhando-
se para o cdigo, possvel saber imediatamente se a conta analtica
ou sinttica, e quem sua conta-pai, conta-av etc.
Os balanos so elaborados com apenas contas sintticas, ou seja, os
nveis mais altos do plano de contas. P. ex. a consolidao dos balanos
pblicos realizada no 3 nvel, denominado de subgrupo.

Os elementos essenciais da conta so:
Ttulo;
Data da Operao;
Histrico da Ocorrncia;
Valor do Dbito;
Valor do Crdito; e
35
Saldo (diferena entre o valor do Dbito e o valor do Crdito).

Exemplo de contas sintticas e analticas:
Investimentos Conta sinttica
Participao societria em sociedades de economia mista
Participao em fundos
Outros investimentos
(-) proviso para perdas provveis
Contas analticas

Por que necessrio preencher nota de lanamento de receita para a previso
da receita?
R. Aps a previso da receita que, se for o caso, realiza a nota de
lanamento. Ser apenas para alguns tipos de receitas, a exemplo da
receita arrecadada pelas entidades pblicas da administrao indireta.
Nessa situao, a receita lanada e posteriormente, depois de
arrecadada, ser recolhida atravs da GRU.

O senhor poderia citar um exemplo de registro contbil que poderia ser
realizado sem a indicao de evento?
R. Por exemplo: o registro da patente de uma inveno de servidor
pblico, desde que o invento foi criado no local de trabalho (pesquisa).

O que NS?
R. Ns - Nota de Sistema um documento utilizada para cancelamento
de OB pelo agente financeiro com devoluo dos recursos
correspondentes, bem como pela STN para regularizao das remessas
no efetivadas.

Veja as normas acerca da nota de sistema:

INSTRUO NORMATIVA STN N 4, DE 31 DE JULHO DE 1998

DA CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL

Art. 1o A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do
Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da
Unio a serem movimentadas pelas Unidades Gestoras - UG da
Administrao Federal, Direta e Indireta e outras entidades integrantes
do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal -
SIAFI, na modalidade "on-line".

Art. 2o A operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser
efetuada por intermdio do Banco do Brasil S/A, ou, excepcionalmente,
por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

36
Art. 3o A movimentao de recursos da Conta nica ser efetuada
atravs de Ordem Bancria - OB, DARF-Eletrnico - DF, GRPS -
Eletrnica, Nota de Sistema - NS ou Nota de Lanamento - NL, de
acordo com as respectivas finalidades.

O que o "cdigo seqencial" da estrutura do cdigo dos eventos?
R. Exemplo: Movimentao de crdito de rgo da administrao direta
para rgos fundos - unidade oramentria pertencente a rgo
emitente - cdigo 30.0.001.

cdigo Identifica finalidade
30 - classe
Conjunto de ventos de uma mesma
natureza
0 - tipo de utilizao Evento utilizado diretamente pelo gestor
001 - cdigo seqencial
Movimentao de crdito de rgo da
administrao direta para rgos fundos -
unidade oramentria pertencente a
rgo emitente
Movimentao
de crdito

Em quais normas esto regulamentados o Plano de Contas, o SIAFI e a Tabela
de Eventos?
R. Instruo Normativa n 05, de 06.11.96. O plano de contas da Unio
pode ser "baixado" no seguinte endereo: www.tesouro.fazenda.gov.br.

O senhor poderia dar um exemplo de como utilizada essa tabela de conta
corrente contbil e a Tabela de Eventos?
R. Por exemplo: para pagamento de uma despesa qualquer, o usurio
do sistema consulta a tabela de evento e verifica qual o evento a ser
lanado. Registrado o evento, a partir da a mquina (sistema SIAFI)
realiza todos os registros contbeis nos diversos sistemas necessrios
(oramentrio, financeiro, patrimonial etc). Nesse pagamento de
despesa, o usurio verifica qual a nota de empenho est vinculada a
essa despesa e consulta a tabela de conta corrente e registra, na ordem
bancria, o n da nota de empenho.

O que so apropriaes de direitos?
R. Apropriar significa registrar contabilmente um direto para pagamento
posterior.
Exemplo: D- dividendos a receber C- participaes societrias.

No pagamento de restos a pagar, este deve ser empenhado e liquidado?
R. No, os restos a pagar j foram empenhados no exerccio anterior. Se
for o caso de restos a pagar no processados (despesa empenhada e
ainda no liquidada), antes do pagamento dever ser emitida uma nota
de liquidao de despesa e em seguida, a ordem bancria de pagamento
- OBP.

37
No entendi porque na forma de acesso off line as disponibilidades
financeiras da Unidade deveram ser individualizadas em conta corrente
bancria e no compem a conta nica.
R. porque essa unidade gestora off line no est ligada on line ao
SIAFI. Assim sendo, dever abrir uma conta no BB, obrigatoriamente,
para fins de receber os recursos subrepassados pelo setorial contbil.
o rgo setorial que fica interligado conta nica.

AULA 08: SISTEMAS CONTBEIS: ORAMENTRIO, FINANCEIRO,
PATRIMONIAL E DE COMPENSAO

Por gentileza, gostaria que explicasse por que a liquidao da despesa gera
lanamento no sistema financeiro, j que naquele momento no h
movimentao de recursos financeiros ( dinheiro) . Seria por causa do
aparecimento de uma obrigao no passivo?
R. Seu entendimento est corretssimo! Na liquidao da despesa
dever aparecer uma obrigao a pagar. por isso que no balano
financeiro entram todas as despesas executadas (empenhadas), mesmo
as que no foram pagas.

Poderia, por favor, citar exemplos de Direitos "no financeiros" citados na
tabela da pgina 16?
R. So exemplos de direitos no financeiros, as duplicatas a receber
pela prestao de servios, os dividendos no distribudos de
participaes societrias do poder pblico em sociedades de economia
mista etc.

Ainda na pgina 16 dito que "No sistema patrimonial so registrados os
bens, direitos e obrigaes que no estej am relacionados com a
movimentao financeira". Poderia detalhar um pouco mais, por favor?
R. No sistema patrimonial so registrados os bens direitos e obrigaes
que compem o patrimnio pblico. Exemplo: os bens de almoxarifado
para consumo, os bens mveis e imveis, a dvida pblica interna e
externa etc.

No sistema financeiro so registrados os fatos relacionados
movimentao financeira. Exemplo: arrecadao de receitas,
transferncia de recursos entre as unidades gestoras, pagamento de
despesas, etc.

Com relao ao controle dos direitos e obrigaes oriundos de aj ustes ou
contratos em que a administrao pblica fizer parte, trata- se do artigo 87 da
Lei 4.320/ 64

38
R. Sim, exatamente isso. So as contas de controle do sistema de
compensao. Exemplo: registro de contratos, convnios, emprstimo
de bens etc.

Tem uma questo que no consegui entender o que a banca queria, segue
abaixo: ( FCC TRF 4/ 2000. Contadoria) Sistema de contas, entendidos como
conj unto de contas definidas que no podem ser movimentadas em
contrapartidas com as de qualquer outro conj unto, comunicam- se mediante
uso de contas interferncias entre os sistemas: ( A) Oramentrio e Financeiro
( B) Oramentrio e Patrimonial ( C) Financeiro e Patrimonial ( D) Financeiro e
Compensado ( E) Patrimonial e Compensado A resposta foi a letra ( C) . Pode
tentar desvendar essa questo?
R. O comando da questo se refere aos sistemas de contas e
respectivos lanamentos e reflexos causados nos fatos contbeis.

Vamos interpretar os conceitos:

"Sistema de contas, entendidos como conjunto de contas definidas que
no podem ser movimentadas em contrapartidas com as de qualquer
outro conjunto".

Significa dizer que nos sistemas de contas (oramentrio, financeiro,
patrimonial e de compensao) os registros contbeis so realizados de
forma independentes.
Ocorrendo um fato contbil, conforme o princpio da oportunidade,
dever haver registro imediato.
Os registros so realizados isoladamente dentro de cada sistema. Ou
seja, quando houver um dbito de uma conta do sistema oramentrio,
por exemplo, dever haver um ou mais crditos de igual valor no
mesmo sistema.

"comunicam-se mediante uso de contas interferncias entre os
sistemas".

Contas de interferncias ou interferenciais, so contas que s admitem
registros em determinado perodo, geralmente no encerramento do
exerccio financeiro ou em caso de fuso, ciso, incorporao etc. a
exemplo da conta "apurao do resultado do exerccio". Essa conta s
admite registro no encerramento do exerccio financeiro, para fins de
apurar o resultado e transferir o valor apurado para o balano
patrimonial.

Na contabilidade pblica no diferente, existem contas de
interferncias dentro dos sistemas financeiro e patrimonial para fins de
transferncia de valores por ocasio do encerramento do exerccio
financeiro.
39
Exemplo: O resultado financeiro do exerccio apurado no balano
financeiro. Esse resultado um valor financeiro (sobra de caixa) que fica
na conta nica do tesouro nacional.
Essa conta nica registrada no balano patrimonial - ativo financeiro,
"bancos conta movimento - conta nica".
Ento, esse valor foi apurado no balano financeiro e transferido para o
balano patrimonial atravs das contas interferenciais.

O gabarito correto a letra "c", posto que os sistemas financeiro e
patrimonial possuem contas interferenciais com a finalidade de transferir
o valor apurado no BF para a conta bancos no BP.

Como estruturado o balano do sistema oramentrio ( em quais grupos, ex:
ativo, passivo...) ?
R. O Balano oramentrio est estruturado da seguinte forma:
Receitas Despesas
Receitas
correntes
Crditos oramentrios e
suplementares

Despesas correntes
Receitas de
capital
Despesas de capital
Crditos especiais
Despesas correntes
Despesas de capital
Crditos extraordinrios
Despesas correntes
Despesas de capital
Total Total

O balano oramentrio dividido em duas sesses (Receitas e
Despesas).

As receitas e as despesas so classificadas por categorias econmicas
(correntes e de Capital).

As despesas so classificadas por tipo de crdito (oramentrios e
suplementares, especiais e extraordinrios).

Na apurao do resultado oramentrio, se este for negativo, o valor
ser classificado no lado das receitas para fins de fechar o balano.

Por que no empenho da despesa debita- se os crditos disponveis e no
credita- se?
R. porque quando o oramento aprovado e publicado, a STN gera,
em fita magntica, no sistema SIAFI, a dotao oramentria de cada
entidade/rgo. Nesse momento, creditada a dotao de todas as
40
unidades oramentrias, ou seja, essas unidades passam a ter um
crdito disponvel.
No momento do empenho, automaticamente reduzido parte do valor
da dotao da unidade oramentria. Exemplo: suponha que uma UO
tenha uma dotao de 100 milhes e empenha uma despesa de 1
milho. No momento do dbito dos crditos disponveis, a dotao da
UO passa para 99 milhes.

Na liquidao da despesa no h registro no sistema oramentrio? Porque o
resultado oramentrio o resultado das receitas arrecadadas e das despesas
empenhadas e no das despesas liquidadas?
R. Na liquidao da despesa existe registro no sistema oramentrio. O
registro ser:
D - Crdito empenhado a liquidar--------------XXXX
C - Crdito empenhado liquidado--------------XXXX.
Importante! Nem toda despesa necessita de empenho, a exemplo de
uma transferncia de recursos da STN para um rgo setorial de
programao financeira - OSPF.

O resultado oramentrio pode ser apurado a qualquer momento
durante o exerccio financeiro. Nesse caso, a despesa ser considerada
pela sua liquidao. Porm, para fins de encerramento do exerccio
financeiro, a despesa considerada pelo seu empenho. norma da
STN.

O pagamento da despesa faz parte do sistema financeiro e no do
oramentrio?
R. O pagamento de despesa ser registrado no sistema financeiro,
atravs da emisso de uma Ordem Bancria - OB, no sistema SIAFI.

Qual lanamento ocorre quando o crdito descentralizado?
Os lanamentos so os seguintes:
Na entidade descentralizadora:
Proviso (descentralizao interna):
D - Crdito disponvel
C - Proviso concedida.

Destaque (descentralizao externa):
D - Crditos disponveis.
C - Crditos concedidos.

Por que h contas de tantos bancos ( HSBC bank Brasil, Unibanco, Banco
Mercantil etc) no Ativo Financeiro? Para qu estas contas so utilizadas?
R. porque o plano de contas destinado a todas os Poderes, rgos e
Entidades da Administrao Indireta.
41
Muitas entidades utilizam essas instituies financeiras, inclusive os
rgos pblicos para fins de arrecadar receitas. Atualmente qualquer
instituio financeira pode receber recursos de tributos e repassar para
a conta nica do Tesouro Nacional.
Por que as contas disponibilidades e disponibilidade anterior aparecem no
Passivo Financeiro? O que elas registram? Qual a diferena do "disponvel" do
Ativo Financeiro para o "disponibilidades" do Passivo Financeiro?
R. A conta "disponibilidades" e "disponibilidade anterior" est dentro do
subgrupo "outros valores em circulao". exemplo de obrigaes do
rgo. Essa disponibilidade no lhe pertence e dever ser transferida.
Exemplo: Parte do valor de um convnio que ainda no foi transferido.
O rgo tem a obrigao de transferir. Assim sendo, classifica-se no
passivo.

AULA 09 DEMONSTRATIVOS CONTBEIS: ASPECTOS LEGAIS E
CONCEITUAIS

No entendi a definio da Conta "Valores Pendentes a Curto Prazo, voc
poderia dar um exemplo para esclarecer melhor?
R. Exemplo de valores pendentes a curto prazo classificados no passivo
financeiro so as restituies e compensaes.

Restituies: Imposto de renda a restituir;

Compensaes: ocorre quando o contribuinte tem uma obrigao para
com o poder pblico e ao mesmo tempo um direito a receber. Nessa
situao, a administrao pblica poder fazer a compensao dos
valores.

Faltou complementar uma informao na nota de aula: a conta "Valores
Pendentes a Curto Prazo" pode ser tambm do ativo financeiro e no
financeiro.

Exemplo de "Valores Pendentes a Curto Prazo" do ativo financeiro:
despesas financeiras antecipadas. Ocorre quando uma entidade adianta
uma transferncia financeira. Seria o mesmo que despesas pagas
antecipadamente da contabilidade geral.

Exemplo de "Valores Pendentes a Curto Prazo" do ativo no financeiro:
despesa paga antecipadamente de longo prazo.

No entendi pq tambm deve- se demonstrar no Balano Financeiro as
despesas no pagas? As Operaes de Crdito com prazo inferiores a doze
meses, previstas na LOA, para serem resgatadas precisam de autorizao
legislativa?
42
R. porque o balano financeiro dever demonstrar, de um lado, o total
das receitas, e do outro, o total das despesas.
No total das despesas so evidenciadas todas as despesas empenhadas,
liquidadas, pagas e no pagas. Isso ocorre porque para fins de
encerramento do exerccio financeiro, a STN considera a despesa pelo
seu empenho.
Para compensar a incluso, no lado das despesas, aquela que no foi
paga, no lado das receitas, no grupo de contas extra-oramentrio so
includos os restos a pagar.
por isso que existem questionamentos de concursos, considerado
como CORRETO, informando que os restos a pagar so includos, no
balano financeiro, na receita extra-oramentria, para fins de
compensar a despesa no paga.
As operaes de crdito com prazo inferior a doze meses, caso tenha
sido prevista na LOA, dever haver autorizao legislativa para o seu
resgate, haja vista que faz parte da dvida consolidada.
O que significa o "saldo disponvel para o perodo seguinte" no caso do
Balano Financeiro? Por que esse valor classificado como despesa? Poderia
demonstrar com um exemplo? O termo "disponvel" para quem est
acostumado com a contabilidade comercial d a idia de disponibilidade
financeira e no de despesa.
R. O que significa o "saldo disponvel para o perodo seguinte" no caso
do Balano Financeiro?

O "saldo disponvel para o perodo seguinte" apurado da seguinte
forma:

Suponha a seguinte situao hipottica ocorrida em um rgo pblico:
1. receitas correntes arrecadadas R$ 110.000;
2. despesas correntes empenhadas e liquidadas R$ 50.000;
3. despesas de capital empenhadas e no liquidadas R$ 20.000;
4. despesas pagas R$ 50.000;
5. restos a pagar - pagos durante o exerccio R$ 10.000;
6. restos a pagar inscritos R$ 20.000.

Clculo do saldo disponvel em 31/12:
Receitas arrecadadas 110.000
(-) Despesas pagas (valores desembolsados no exerccio) (60.000)
= Saldo disponvel para o perodo seguinte 50.000

Elaborao do balano financeiro em 31/12:
Receitas Despesas
oramentrias oramentrias
43
Correntes 110.000 Correntes 50.000
De capital 20.000
Restos a pagar inscritos 20.000 Restos a pagar - pagos 10.000
Saldo disponvel 50.000
Total 130.000 Total 130.000

Comentrios:
1. Observe que o valor inscrito em restos a pagar, no lado das receitas
extra-oramentrias para compensar os R$ 20.000 que foi
considerado no total da despesa sem ter sido pago.
2. O saldo disponvel de R$ 50.000 originou da seguinte forma: R$
20.000 de despesas empenhadas e que no foram pagas e + R$ 30.000
do supervit do exerccio, assim:
Receitas arrecadadas--------- R$ 110.000
(-) Despesa empenhada------ R$ (70.000)
(-) Despesa paga no exerccio financeiro referente aos restos a pagar do exerccio
anterior R$ (10.000)
= Saldo de R$ 30.000

3. No final do exerccio a despesa considerada pelo empenho, ou
seja, mesmo que no tenha sido liquidada.
4. Restos a pagar inscritos no exerccio so considerados receitas
extra-oramentrias para fins da compensao supracitada.
5. Os restos a pagar - pagos so os inscritos no exerccio anterior e
que est sendo pago durante a execuo do oramento. A transferncia
do recurso do rgo setorial para fins de pagamento de restos a pagar
denominada de interferncia passiva extra-oramentria.

Qual a natureza das provises que se classificam no Passivo Permanente
conforme a pgina 15?
R. So provises para pagamentos de despesas futuras, a exemplo do
parcelamento para pagamento do FGTS corrigido por determinao
judicial. Como o governo parcelou o valor, dever constituir provises
para o pagamento nos vrios anos subseqentes.

Explique Mutao da despesa; despesa por mutao; mutao da receita;
receita por mutao.
R. Mutao da despesa e despesa por mutao so expresses
sinnimas. Exemplo: Todas as despesas extra-oramentrias so por
mutao. Como ocorre?
Visualizando o balano patrimonial, se no passivo financeiro estiver
classificado uma obrigao a pagar, a exemplo dos restos a pagar, esse
fato provoca a seguinte situao:

Situao hipottica antes da despesa por mutao:
44
Ativo

Passivo

Ativo financeiro

Passivo financeiro

Bancos 200 Restos a pagar 150

Saldo patrimonial 50
Total 200 Total 200

Vamos supor que houve pagamento de todo o valor inscrito em restos a
pagar.

O pagamento de restos a pagar uma despesa extra-oramentria.

Situao hipottica depois do pagamento da despesa por mutao:
Ativo Passivo
Ativo financeiro Passivo financeiro
Bancos 50 Restos a pagar 0,00
Total 50 Total 50

Observe que aps o pagamento da obrigao (restos a pagar), a
situao lquida patrimonial (saldo patrimonial) no foi alterada.

O que ocorreu? Apenas permuta de valores. Saram 150 da conta
bancos e em contrapartida, 150 de restos a pagar (obrigao). Essa
situao denominada de despesa por mutao.

Mutao da receita e receita por mutao so expresses sinnimas.
Tem aplicao semelhante ao exemplo acima. Exemplo:

Situao hipottica antes da receita por mutao:
Ativo

Passivo

Ativo financeiro

Passivo financeiro

Bancos 100

Ativo permanente

Bem imvel 100

Total 200 Total 200

Vamos supor a arrecadao de receitas de alienao de bens (receita de
capital), receita por mutao patrimonial.

A alienao de bens receita de capital. Receita de capital receita por
mutao patrimonial.

Situao hipottica antes da receita por mutao:
Ativo Passivo
Ativo financeiro Passivo financeiro
Bancos 200
45
Ativo permanente Saldo patrimonial 200
Bem imvel
Total 200 Total 200

Da mesma forma que a despesa, esse fato no alterou a situao lquida
patrimonial (saldo patrimonial).

O que ocorreu? Apenas permuta de valores. Saram 100 da conta bem
imvel, com a venda e, em contrapartida, gerou uma receita, com
entrada de 100 em bancos. Essa situao denominada de receita por
mutao patrimonial.

Teoricamente, o governante pode ser responsabilizado por no ter institudo,
previsto e efetivamente arrecadado todos os impostos da competncia
institucional do ente da federao, nesse sentido, necessrio deixar de
cumprir os trs ou o descumprimento de um deles acarreta a
responsabilizao ( ex: deixar de efetivamente arrecadar as receitas) ?
R. Se o governante deixar de instituir, a travs de lei, apenas um dos
impostos previstos na Constituio Federal caracteriza descumprimento
da LRF e no poder receber transferncias voluntrias.

Exemplo: Prefeito que deixou de instituir o IPTU, Governador que deixou
de instituir IPVA.
Entretanto, importante conhecer a regra para fins de concursos, posto
que na prtica a mesma no est sendo aplicada, posto que a prpria
Unio a descumpre, haja vista que ainda no instituiu o Imposto sobre
Grandes Fortunas - IGF.

Os valores constantes da previso atualizada da receita devero ser
aj ustados, tambm, quando se verificar que arrecadao da receita superar
( no pelo surgimento de nova natureza de receita) a previso inicial?
R. No, a previso atualizada s poder ser ajustada nas duas hipteses
de reestimativas de receitas arroladas no Manual de elaborao do
RREO, ou seja, quando surgir nova fonte de receita e quando houver
limitao de empenho.

Os restos a pagar no processados, posteriormente, devem ser liquidados
quando se for efetivar o pagamento?
R. Sim, independentemente da despesa estar ou no inscrita em restos
a pagar, dever passar pelos estgios de execuo (empenho,
liquidao e pagamento). Assim sendo, a despesa empenhada e no
liquidada, inscrita em restos a pagar em 31/12, quando de seu
pagamento dever ser liquidada.

Os restos a pagar ( processados e no processados) devem ser, quando do
pagamento, empenhados, liquidados e pagos?

46
R. Os restos a pagar processados se referem a despesas j liquidadas,
assim, para seu pagamento dever haver somente a emisso da ordem
bancria a favor do credor.

Os restos a pagar no processados se referem a despesas empenhadas
e ainda no liquidadas, assim, para que seja realizado seu pagamento,
primeiramente dever ser emitido uma nota de liquidao - NL
(liquidao da despesa) e posteriormente, a ordem bancria
(pagamento).

O senhor poderia dar um exemplo, mostrando a estrutura do balano
financeiro ( "o balano financeiro est dividido em duas sesses: em ingressos
( receitas) e dispndios ( despesas) de recursos oramentrios e extra-
oramentrios")?
R. A estrutura do balano financeiro est contemplada na aula 11.
Mas, isso mesmo! O balano financeiro est dividido em duas sesses:
em ingressos (receitas) e dispndios (despesas) de recursos
oramentrios e extra-oramentrios").

Por que o "servio da dvida a pagar" e os "restos a pagar ( j que as
interferncias ativas so os recursos destinados aos restos a pagar) " so
ingressos ( pgina 13) ?
R. Restos a pagar e servio da dvida a pagar so fatos semelhantes.
Ambos so contrapartida da despesa. Assim sendo, nem todas as contas
do lado das receitas representam entrada de recursos, a exemplo dos
restos a pagar e servio da dvida a pagar, esses valores so apenas
uma contrapartida da despesa que ainda no foi paga.
Exemplo: Suponha-se a seguinte situao hipottica: um rgo realizou
Vamos supor ainda que das despesas executadas, $ 650 foram
empenhadas e pagas e o restante ($ 150), foram empenhadas,
liquidadas e no pagas. Em conseqncia, os $ 150 foram inscritos em
restos a pagar em 31/12/2006, encerramento do exerccio financeiro.
Vamos elaborar o balano financeiro desse rgo em 31/12/2006:
Balano Financeiro em 31/12/2006.
RECEITAS DESPESAS
Receitas arrecadadas 800 Despesas empenhadas 800
Restos a pagar 150
exerccio seguinte
150
Total 950 Total 950

47
Pode-se observar que existe um saldo de $ 150. Este valor ir passar
para o exerccio de 2007, ou seja, em 01/01/2007 o rgo "abre" suas
contas com esse saldo em caixa.

Analisando o balano financeiro acima podemos verificar que do lado
das despesas consta todo o valor de $ 800. Ento, os $ 150 que no
foram desembolsados esto computados no total da despesa. Assim
sendo, para compensar, os $ 150 so includos no lado da receita
(receita extra-oramentria). O servio da dvida a pagar funciona da
mesma forma.

O grupo "disponvel anterior" o grupo que contm o saldo financeiro do ano
anterior?
R. Sim, isso mesmo! Exemplo: balano financeiro de encerramento do
exerccio em 31/12/2007.
O disponvel anterior o saldo apurado em 31/12/2006 e o saldo
disponvel para o exerccio seguinte o apurado em 31/12/2007 que
passar para 2008.

O senhor poderia dar um exemplo de valores realizveis independentemente
de autorizao oramentria que compe o ativo financeiro?
R. Exemplo: duplicatas a receber, resgate de aplicaes em ttulos,
emprstimos de curto prazo a receber etc.

Por que o papel moeda ou moeda fiduciria faz parte da dvida flutuante?
R. A emisso de papel moeda de competncia do Banco Central.
Quando o governo autoriza a emisso de moeda ou moeda fiduciria, o
rgo emissor, para cumprir tal mister realiza despesas. Assim sendo, o
governo passa a ter uma obrigao com uma Autarquia (Bacen).

Na pgina 17 afirmado que "...as AROs fazem parte do passivo financeiro e
dependem de autorizao oramentria, mas na definio de passivo
financeiro ( pg 15) dito que este grupo compreende os compromissos
exigveis cuj o pagamento independa de autorizao oramentria ( lei
4.320/ 64) , ento?
R. A situao a seguinte: Conforme determinao da LRF, para realizar
emprstimos atravs de antecipaes de receitas oramentrias (ARO)
h necessidade de autorizao Legislativa. Essa autorizao poder ser
na prpria LOA ou em lei especial.

Para o resgate (pagamento), a prpria LRF estabelece que dever ser
at 10 de dezembro do ano em que realizado o emprstimo. Assim
sendo, no existe mais necessidade de autorizao legislativa para o
pagamento das AROs.

48
Resumindo: O poder pblico no poder realizar ARO sem autorizao
legislativa, porm, seu pagamento est previsto em lei que dever ser
at 10 de dezembro.
Para fins de concursos, podemos afirmar que o passivo financeiro
independe de autorizao legislativa. Porm, no podemos afirmar que
todas as contas do passivo financeiro dependem de autorizao
legislativa para fins de pagamento.

AULA 10 BALANO PATRIMONIAL

Ainda fiquei em dvida com a diferena de classificao dos Planos de Contas
da Lei 4320/ 64 e do SI AFI . Foi apresentado em aula duas definies de Ativo
No Financeiro e de Ativo Permanente, mas para fins de concursos devemos
consider- las sinnimos. No plano de contas da lei 4320/ 64, as contas que
seriam do Ativo No- financeiro, segundo o SI AFI , fazem parte do
permanente?
R. o seguinte: Para fins de concursos at o presente no observei
nenhuma questo exigindo conhecimento dos grupos e subgrupos de
contas do balano patrimonial conforme a estrutura apresentada no
SIAFI. Porm, bom ficar atento!

Geralmente as questes exigem os grupos e subgrupos de contas de
acordo com a Lei n 4.320/64.

Caso numa questo de concurso seja exigido o conhecimento dos
grupos e subgrupos de contas do balano patrimonial e no h meno,
se conforme a Lei n 4.320/64 ou a estrutura do SIAFI, recomendo que
marque a questo de contenha a estrutura da Lei.

Se a questo vier assim:

No balano patrimonial de um ente pblico as contas so classificadas
dentro dos seguintes grupos de contas:
a) ativo e passivo financeiro, passivo permanente, saldo patrimonial e
contas de compensao
b) ativo e passivo financeiro, ativo permanente, saldo patrimonial e
realizvel a longo prazo
c) ativo e passivo financeiro, ativo no financeiro e passivo permanente,
saldo patrimonial e contas de compensao
d) ativo e passivo financeiro, ativo e passivo no financeiro, saldo
patrimonial e contas de compensao
e) ativo e passivo financeiro, ativo realizvel a longo prazo, passivo
permanente, saldo patrimonial e contas de compensao

49
Como no foi mencionado, no comando da questo, se conforme a Lei
n 4.320/64 ou a estrutura do SIAFI, marque a opo "c". Porqu?
porque na estrutura do SIAFI o ativo permanente est dentro do ativo
no financeiro. Assim sendo, ao mencionar o ativo no financeiro,
indiretamente estaria englobando o permanente.

Por favor! Visite a pgina: www.tesouro.fazenda.gov.br e observe a
Portaria n. 492 de 29 de junho de 2006 e observe os grupos de contas.
Os grupos l existentes esto conforme a estrutura do SIAFI e assim
que a Unio elabora os balanos pblicos.

Na pg. 16 qual a diferena entre crditos em circulao e realizao a curto
prazo?
R. Realizvel a curto prazo um subgrupo do ativo no financeiro,
conforme a estrutura do plano de contas do SIAFI.
"Crditos em circulao" uma conta que fica dentro do subgrupo
realizvel a curto prazo e evidencia direitos a receber que podem ser
convertidos em receitas, a exemplo de um ttulo a receber.

Na pg. 31 os crditos a receber foram considerados de curto prazo, no foi
dito o prazo, e na pg. 24, comentrio 2, diz que as operaes de crdito
quando no informado o prazo para pagamento ou resgate, considera- se de
longo prazo( princpio da prudncia) . Porque na pgina 31 no foi usado
tambm o princpio da prudncia.
R. porque quando se trata de operaes de crdito existem regras
prprias, regulamentadas pela LRF e Resolues do Senado Federal.
Assim sendo, a regra que as operaes de crdito so de longo prazo
porque geram endividamento do Estado, exceto as AROs.

Crditos a receber so pautados pelos princpios fundamentais de
contabilidade porque no existem regras prprias e especficas.

No demonstrativo dos grupos de contas da pgina 9 ( conforme o SI AFI ) ,
aparecem no Ativo Financeiro, os subgrupos "Ativo Financeiro a Curto Prazo e
Ativo Financeiro a Longo Prazo", o mesmo acontece no Passivo Financeiro.
Conforme vimos em aula anterior, os compromissos registrados no Ativo
Financeiro e no Passivo Financeiro no so apenas aqueles de curto prazo? As
contas acima so apenas para o SI AFI ? Como diferenciar estas contas numa
questo sobre Balano Patrimonial?
R. Para fins de concursos fique com a seguinte situao:
No tenho observado questes que exigem os grupos e subgrupos de
contas conforme a estrutura do SIAFI. As questes exigem conforme a
Lei n 4.320/64.
Entendo que a exigncia conforme a estrutura do SIAFI poderia ocorrer
muitos recursos, haja vista que se o candidato se basear na Lei
Complementar 4.320/64 est correto.

50
A estrutura do SI AFI mais abrangente porque destina- se a atender as
distores dos grupos e subgrupos de contas estabelecidos na 4.320/ 64 e se
adequar a novas e modernas informaes gerenciais da contabilidade pblica,
inclusive atender as empresas estatais dependentes.
R. Veja algumas contas dentro dos grupos e subgrupos
supramencionados:
Ativo financeiro
Disponvel Caixa
Bancos conta movimento
Aplicaes financeiras
Crditos em circulao Crditos a receber
Limite de saque do BACEN
Valores pendentes a curto prazo Despesas antecipadas financeiras
Ativo financeiro a curto prazo Valores pendentes a curto prazo
Despesas antecipadas financeiras
Ativo financeiro a longo prazo Crditos da Unio estados e Municpios
Depsitos a longo prazo

Alerto mais uma vez! Em questes de concursos, fique com a estrutura
da Lei n 4.320/64.

Com relao ao Balano Patrimonial da pgina 13, s no entendi o porqu do
grupo Patrimnio do lado direito onde est classificado o passivo
compensado. O Passivo Compensado no o prprio subgrupo de contas? O
patrimnio no seria o Saldo Patrimonial ( patrimnio lquido) que neste
exemplo est sendo demonstrado no lado esquerdo do Balano Patrimonial?
R. Em relao ao patrimnio, na questo no foi apresentado nenhum
dado. Portanto, ele est no lado do passivo (lado correto, conforme
estrutura da Lei 4.320/64) e o passivo compensado encontra-se logo
abaixo com o valor apresentado (100).
Ambos (patrimnio ou saldo patrimonial e passivo compensado) so
grupos de contas.

O saldo patrimonial foi negativo, por isso que se encontra do lado
esquerdo. O Saldo Patrimonial (patrimnio lquido), independentemente
de ser deficitrio ou no dever continuar do lado esquerdo com as
outras contas, a exemplo do capital, reservas etc.

O que significa a conta "Limite de saque contra o tesouro nacional" citada na
questo da pgina 19?
R. uma obrigao do Poder Pblico - Tesouro Nacional para com as
entidades da administrao indireta, p. ex. limite de saque para o INSS
para fins de pagamento de benefcios.
Essa conta classificada no passivo financeiro.

Nos Balanos de Contabilidade Pblica, as diferenas positivas ou negativas
sempre so lanadas no lado inverso do respectivo balano para igualar o
saldo do Ativo e do Passivo, no existindo, portanto, contas retificadoras do
51
tipo ( - ) prej uzos acumulados ou ( - ) dficit financeiro. Este raciocnio est
correto?
R. Correto seu raciocnio. Porm, existem contas retificadoras na
contabilidade pblica, a exemplo da depreciao acumulada, quando
realizada, proviso para crditos da dvida ativa etc.

AULA 11 BALANO FINANCEIRO

A dvida de prazo inferior a 12 meses cuj as receitas tenham constado no
oramento ( LOA) tb. faz parte da dvida flutuante?
R. No, pelos preceitos da LRF, a dvida de prazo inferior a 12 meses
cujas receitas tenham constado no oramento faz parte da dvida
consolidada.
O termo utilizado pela LRF operaes de crdito de prazo inferior a
doze meses cujas receitas tenham constado no oramento.
Porm, o termo operao de crdito utilizado pela LRF bastante
abrangente e os fatos enumerados fazem parte da dvida pblica.
Veja o conceito de operao de crdito da LRF:
operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de
mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio
financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da
venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras
operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros.

Assim sendo, a dvida de prazo inferior a 12 meses cujas receitas
tenham constado no oramento faz parte da dvida consolidada.

No entendi como servio da dvida a pagar, retenes e depsitos de
terceiros so ingressos extra- oramentrios. No seriam s passivo
financeiro? E como restos a pagar ( pagos) , servio da dvida a pagar ( paga) ,
retenes e depsitos de terceiros so dispndios extra oramentrios?
R. servio da dvida a pagar, retenes e depsitos de terceiros so
ingressos extra-oramentrios porque so contas do balano financeiro
e so classificados no grupo de contas extra-oramentrio lado das
receitas pelos motivos abaixo:
Restos a pagar e servio da dvida a pagar so fatos semelhantes.
Ambos so contrapartida da despesa. Assim sendo, nem todas as contas
do lado das receitas representam entrada de recursos, a exemplo dos
restos a pagar e servio da dvida a pagar, esses valores so apenas
uma contrapartida da despesa que ainda no foi paga.

Exemplo: Suponha-se a seguinte situao hipottica: um rgo realizou
52
Receitas
arrecadadas
800 Despesas
executadas
800
Vamos supor ainda que das despesas executadas, $ 650 foram
empenhadas e pagas e o restante ($ 150), foram empenhadas,
liquidadas e no pagas. Em conseqncia, os $ 150 foram inscritos em
restos a pagar em 31/12/2006, encerramento do exerccio financeiro.
Vamos elaborar o balano financeiro desse rgo em 31/12/2006:
Balano Financeiro em 31/12/2006.
RECEITAS DESPESAS
Receitas arrecadadas 800 Despesas empenhadas 800
Restos a pagar 150
exerccio seguinte
150
Total 950 Total 950

Pode-se observar que existe um saldo de $ 150. Este valor ir passar
para o exerccio de 2007, ou seja, em 01/01/2007 o rgo "abre" suas
contas com esse saldo em caixa.

Restos a pagar (pagos), servio da dvida a pagar (paga), retenes e
depsitos de terceiros so dispndios extra-oramentrios pelos
seguintes motivos:

Os restos a pagar inscritos em 31/12/2005 (classificado no BF como
ingresso extra-oramentrio) geralmente so pagos em 2006. No ano
de 2006 o rgo que inscreveu restos a pagar ir receber os recursos
para fins de pagamento. O pagamento dos restos a pagar, servio da
dvida a pagar, etc. so classificado no BF no lado dos dispndios extra-
oramentrios.

Todas as dvidas de 2005, a pagar em 2006, tambm constaro, em
31/12/2005, no BP passivo financeiro. So as obrigaes de curto
prazo.

Voc disse que os restos a pagar e o servio da dvida a pagar inscritos em
31/ 12 so despesas extra- oramentrias. Eles so receita e despesa ao
mesmo tempo?
R. os restos a pagar e o servio da dvida a pagar inscritos em 31/12
so classificados no BF no grupo receitas extra-oramentrias para
compensar o seu cmputo na despesa oramentria, conforme o
exemplo acima.

No ano seguinte, por ocasio de seu pagamento esses valores iro
constar no BF como restos a pagar (pagos), servio da dvida a pagar
(pagos), ect, no lado dos dispndios extra-oramentrios.
53

No exemplo da pg 8 onde entra a receita extra- oramentria depsito de
terceiros?
R. No BF entra como ingressos extra-oramentrios. No BP entra no
passivo financeiro como obrigao de curto prazo.

Na questo 8, os "valores realizveis independentemente de autorizaes
oramentrias" seriam crditos a receber pela Administrao Pblica e, por
isso, a classificao correta feita no Ativo Financeiro do Balano
Patrimonial?
R. Vamos analisar a questo:

Observe que a opo a da questo 8, da aula 11 menciona: Contm
os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes
oramentrias e valores numerrios.

Interpretando o conceito:
Crditos: So os direitos a receber da administrao pblica. Exemplo:
duplicatas a receber, emprstimos concedidos, adiantamentos
concedidos etc.

Valores realizveis independentemente de autorizaes
oramentrias: So os valores que podero ser convertidos em
recursos a curto prazo. Exemplo: Estoques para alienao (venda),
estoque de ouro, etc.

Valores numerrios: So os valores em espcie (recursos financeiros)
disposio do Poder pblico. Exemplo: caixa, aplicaes financeiras,
conta nica do tesouro nacional, etc.

Todas essas contas so patrimoniais e pertencem ao sistema
patrimonial, devendo ser classificadas no balano patrimonial.

Veja o que a Lei n 4.320/64 estabelece acerca do BF:

Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa
oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie
provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o
exerccio seguinte.

Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na
receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa
oramentria

54
Analisando os conceitos acerca do BF podemos observar que ele no
contm os crditos e valores realizveis independentemente de
autorizaes oramentrias e valores numerrios.

AULA 12 DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS -
DVP E BALANO ORAMENTRIO BO

Estou com dvidas no 1 exerccio resolvido, referente ao Balano
Oramentrio. Por que o total das despesas pagas foi calculado a partir do
total das despesas empenhadas? No deveria ser calculado do total das
despesas ( 1800,00) ?
R. Para resolver esse tipo de questo deve-se seguir uma certa lgica
dos fatos. Assim, conforme a Lei 4.320/64 e a doutrina, a despesa
dever observar os seus estgios ou fases de formao (fixao,
programao, empenho, liquidao e pagamento).

Porm, especificamente, os estgios de EXECUO ou realizao da
despesa que existem registros contbeis so (empenho, liquidao e
pagamento).

Para que a despesa seja legalmente aplicada dever seguir a ordem:
empenho, liquidao e pagamento. Assim sendo, em resposta ao seu
questionamento, a despesa para ser paga, dever obrigatoriamente
estar empenhada. Portanto, no exemplo hipottico apresentado (1.
exerccio acerca do Balano Oramentrio), pode-se observar que a
despesa empenhada foi de apenas 90% do total (1.800).

Mais uma informao! O total dos restos a pagar, seguindo a lgica,
obtm-se a partir do valor empenhado menos o total pago.

Portanto, do total de despesa empenhada, o que no foi pago,
provavelmente foi inscrito em restos a pagar (parte processado e parte
no processado).

Posso estar enganado, mas no vi a definio de "mutaes ativas" e
"mutaes passivas". O que so? Qual a diferena para "interferncias ativas"
e "interferncias passivas"?
R. As mutaes ativas e passivas e as interferncias ativas e passivas
constam dentro da DVP. So grupos de contas desse demonstrativo.

As mutaes ativas esto classificadas no lado das variaes ativas e
refere-se a fatos permutativos que fazem aumentar as variaes ativas.

Exemplo:
Construo de bens mveis e
imveis.
A construo ocorre atravs da realizao de
despesa. Nessa situao, existe a sada do recurso
55
e de forma concomitante, a incorporao do bem
ao patrimnio.
Emprstimos concedidos
Existe a sada do recurso e de forma
concomitante, o registro de um direito a receber.

As mutaes passivas esto classificadas no lado das variaes passivas
e refere-se a fatos permutativos que fazem aumentar as variaes
passivas.

Exemplo:
Alienao de bens mveis e
imveis.
A alienao ocorre atravs da realizao de
receita. Nessa situao, existe a entrada do
recurso e de forma concomitante, a
desincorporao do bem do patrimnio.
Emprstimos tomados
Existe a entrada do recurso e de forma
concomitante, o registro de uma obrigao a
pagar.

As interferncias ativas podem ser oramentrias e extra-oramentrias
e ocorrem em funo de fatos que causam apenas interferncias nas
contas de resultado.

Exemplo de interferncias:
Ativas Passivas
Quota recebida Quota concedida
Repasse recebido Repasse concedido
Sub-repasse recebido Sub-repasse concedido
Recebimento de transf, financ.
Para pagmento de restos a
pagar
Transf, financ. para pagmento de
restos a pagar

entre rgos da mesma
estrutura (ministrio)
entre rgos da mesma estrutura
(ministrio)

Conceitos:
Cota: a liberao de recursos do rgo central (STN) para o setorial
de programao financeira.
Repasse: a liberao de recursos do rgo setorial de programao
financeira para entidades da Administrao Indireta, e entre estas e
ainda de um ministrio para outro.
Sub-repasse: a liberao de recursos dos rgos setoriais de
programao financeira para as unidades gestoras de sua jurisdio e
entre as unidades gestoras de um mesmo ministrio, rgo ou entidade.

Observe que quando existe referncia s interferncias extra-
oramentrias, ou relativa aos restos a pagar ou a transferncia de
56
bens e valores entre rgos da mesma estrutura, ou seja, mesmo
ministrio.

2. ERRATAS

Aula 03

Aula 03, na pgina 11.

O texto ficou assim:
Receita agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da
explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nesta
classificao as receitas advindas da explorao da agricultura - cultivo
do solo, da pecuria - criao, recriao ou engorda de gado e de
animais de pequeno porte, e das atividades de beneficiamento ou
transformao de produtos agropecurios.
Excetuam-se dessa classificao as usinas de acar, fbricas de polpa
de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada,
que so classificadas como industriais.
So divididas em trs espcies:
Receita da produo vegetal;
Receita de produo animal e derivados;
Outras receitas agropecurias

Aula 06

A questo 3, pgina 26, a resposta correta a letra d.

A questo 6, pgina 27, a resposta correta a letra b.

Agradeo o colega Alexandre pela observao.

Aula 12:

Questo 9, pginas 25 a 27. A resposta da questo fica assim:
9. (ESAF Contador Prefeitura de Recife 2003 - adaptada) A partir
dos dados fornecidos abaixo, assinale a opo incorreta.
57
receita de capital (emprstimos): 250;
despesa de pessoal: 230;
despesa de aquisio de material de consumo para estoque: 30;
receitas correntes: 520;
despesa de capital: 290;
doao de bens: 25;
baixa de bens inservveis: 15.
a) O montante das mutaes patrimoniais ativas foi de 320.
b) As variaes passivas decorrentes da execuo oramentria
somaram 800.
c) O resultado patrimonial apurado foi de 250 de supervit.
d) As insubsistncias ativas somaram 40.
e) As variaes ativas decorrentes da execuo oramentria somaram
1.060.

Questo 9:
O comando da questo pede a opo incorreta.
a) mutaes patrimoniais ativas:
Despesa de capital 290
Despesa com aquisio de material de consumo para estoque 30
Total 320
A despesa de capital mutao patrimonial ativa. A realizao de
despesa de capital gera incorporao de bens mveis ou imveis ao
patrimnio, aumentando-o. A mutao ocorre porque existe a sada do
recurso (despesa) para a aquisio do bem e a sua incorporao ao
patrimnio. Opo correta.
b) Variaes passivas decorrentes da execuo oramentria:
Despesa corrente (de pessoal) 230
Receita de capital (emprstimos) 250
Despesa com aquisio de material de consumo 30
Total 800
A receita de capital gera variao passiva porque quando de sua
arrecadao dever ser registrada uma obrigao do poder pblico.
Pode-se pensar da seguinte forma: Receita de capital (emprstimo)
endividamento. Endividamento causa diminuio do patrimnio,
causando a uma variao passiva.
58
Assim sendo, pode-se observar que a receita de capital gera, de forma
concomitante, uma variao ativa pela entrada do recurso em banco e
ao mesmo tempo uma variao passiva pelo registro da obrigao de
pagamento futuro do emprstimo. Opo correta.

c) resultado patrimonial:
Resultado patrimonial o mesmo que resultado patrimonial do
exerccio. RPE = VA (-) VP.
Clculo:
Variaes ativas

Aquisio de material de consumo para estoque 30
Receitas correntes 520
Despesa de capital 290 1.090
(-) Variaes passivas
Despesa de capital (290)
Despesa corrente (de pessoal) (230)
Despesa com aquisio de material de consumo (30)
Receita de capital (250)
Doao de bens (25)
Baixa de bens inservveis (15) (840)
RPE = supervit 250
A aquisio de material de consumo com entrada em almoxarifado
(estoque), gera, de forma concomitante, uma variao ativa pela
entrada dos bens em estoque e uma variao passiva pela sada de
recursos para pagamento da despesa.
A despesa de capital gera variao ativa. Isso ocorre porque uma
despesa por mutao patrimonial. Ou seja, essa despesa ocasiona
entrada de bens para o patrimnio e de forma concomitante, a sada de
recursos para pagamento.
De forma contrria ao mencionado acima, a receita de capital gera
variao passiva (pela sada de bens ou pelo endividamento do estado).
Opo correta.
d) insubsistncias ativas: representa ativos que deixaram de existir.
Doao de bens 25
Baixa de bens inservveis 15
Total 40
59
O total das insubsistncias ativas (ativos que deixaram de existir) de
40. Assim sendo, essa opo est correta.
e) variaes ativas decorrentes da execuo oramentria:
Clculo:
Variaes ativas
Aquisio de material de consumo para estoque 30
Receitas correntes 520
Total das variaes ativas 1.090
Essa opo est incorreta porque as variaes ativas decorrentes da
execuo oramentria somaram 1.090.
Corrigindo a questo 12, pgina 53, fica assim:

Questo 12 da pgina 53. A resposta da questo fica assim:

12. (Analista Previdencirio - INSS Cincias Contbeis CESGRANRIO
2005) O Municpio Serra Dourado apresentou a seguinte
demonstrao das variaes patrimoniais no exerccio de 2003, em
reais;
Ttulos Valor
Despesas Correntes 120.000,00
Despesas de Capital 70.000,00
Receitas de Capital 100.000,00
Receitas Correntes 150.000,00
Mutaes patrimoniais da Despesa 55.000,00
Mutaes patrimoniais da Receita 80.000,00
Com base nos dados acima, pode-se afirmar que o resultado econmico
do Municpio, em reais, foi de:
(A) 35.000,00
(B) 55.000,00
(C) 60.000,00
(D) 70.000,00
(E) 85.000,00

Resultado econmico para a contabilidade pblica sinnimo de
resultado patrimonial do exerccio RPE. Isso porque a funo econmica
da contabilidade apurar resultados.

Frmula:
RPE = VA (-) VP.
Variaes ativas:
Receitas de Capital 100.000,00
60
Receitas Correntes 150.000,00
Mutaes patrimoniais da Despesa 55.000,00
Total 305.000,00
(-) Variaes passivas:
Despesas Correntes (120.000,00)
Despesas de Capital (70.000,00)
Mutaes patrimoniais da Receita (80.000,00)
= Resultado patrimonial do exerccio RPE ou resultado econmico 35.000,00

Mutao patrimonial da despesa gera mutao ativa (variao ativa).
Isso ocorre porque na realizao de uma despesa poder ocorrer a
aquisio ou construo de um bem que ser incorporado ao patrimnio
pblico aumentando-o.

Mutao patrimonial da Receita gera mutao passiva (variao
passiva). Isso ocorre porque na realizao da receita poder ocorrer a
alienao de um bem ou a realizao de emprstimos, ocasionando
diminuio do patrimnio pela sada do bem (variao passiva) ou o
aumento do passivo pelo registro da obrigao a pagar.

Um forte abrao!

Prof. Deusvaldo Carvalho

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