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FACULDADE DE IMPERATRIZ CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

ILMA BRITO MADEIRA

AS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - IAS 08

Trabalho apresentado ao Curso de Cincias Contbeis da Faculdade de Imperatriz FACIMP, para obteno de nota na matria de Contabilidade Internacional. Orientadora: Prof. Francilene

Imperatriz, Outubro, 2013

Normas internacionais de contabilidade A Contabilidade demonstra uma grande importncia na comunicao com o mundo dos negcios, sendo uma principal ferramenta, para os investidores, administradores, analistas e outros usurios. Embora as Demonstraes Contbeis paream ser semelhantes, existem diferenas relacionadas s circunstncias sociais, econmicas e legais, caractersticas de cada pas. Assim, faz-se necessrio a padronizao das Normas Contbeis Internacionais, pois permite aos pases que as adotam, atrair novos investidores e empresas multinacionais, possibilitando uma anlise confivel das Demonstraes Financeiras de uma entidade e reduzindo os custos com a elaborao das demonstraes em diferentes normas. Neste sentido o International Accouting Standards Board (IASB), que iniciou suas atividades em 2001 em substituio ao antigo International Accounting Standards Committee (IASC), visa: desenvolver um modelo nico de Normas Contbeis Internacionais de alta qualidade, que requeiram transparncia e comparabilidade na elaborao de Demonstraes Contbeis (IBRACON, 2006, p.8). O antigo IASC emitiu 41 normas denominadas International Accounting Standards (IAS), destas, 15 foram revisadas e atualizadas em 2003 e 2004 em compromisso ao continuo desenvolvimento das prticas contbeis. Atualmente o IASB emitiu normas denominadas International Financial Reporting Standards (IFRS) e at o momento j foram emitidas oito IFRSs. (IBRACON, 2006, p.8) Em complementao s Normas Internacionais de Contabilidade existe um comit de interpretaes que emiti informaes tcnicas oficiais ligadas ao IASB denominado Internation Financial Reporting Interprelations Committee (IFRIC). Quando da existncia do IASC existia um comit denominado Standing Interpretations Committee (SIC) que atuou de maneira semelhante ao atual IFRIC emitindo, durante sua existncia 33 interpretaes. (IBRACON, 2006, p.8) Conjunto de normas e interpretaes composto por IFRS, IAS, IFRIC e SIC forma o que se conhece por normas internacionais de contabilidade, ou International Financial Reporting Standards. (IBRACON, 2006, p.8) No sentido de adequar as Normas contbeis brasileiras s Normas Internacionais, o IBRACON emitiu em 2006 a NPC 12 Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros, aprovada pela deliberao da CVM n. 506, que dispe sobre os critrios de seleo, de prticas contbeis e as mudanas nessas prticas, nas estimativas contbeis e na correo de erros. (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, 2008, p.2). Segundo a CVM (2006) este pronunciamento ainda dispe que, Uma mudana de prtica contbil, bem como a correo de um erro de exerccio anterior, obrigam ao refazimento, para fiz de divulgao, das demonstraes financeiras de uma forma comparativa, como se a nova prtica estivesse sempre em uso, sendo seu efeito refletivo no patrimnio lquido do exerccio da mudana ou da correo. As mudanas de 5 estimativas contbeis, no entanto, no retroagem. Elas devem ser aplicadas de forma prospectiva, afetando o resultado dos exerccios corrente e futuros a partir da data da mudana da estimativa. Este pronunciamento tambm define e diferencia uma prtica contbil de uma estimativa contbil, ressaltando que a companhia somente poder mudar uma prtica contbil adotada se tal mudana for exigida por uma norma ou se resultar em melhor apresentao ou em formao mais confivel das demonstraes financeiras.

A adoo da NPC 12 tornou-se obrigatria a partir de janeiro de 2007 e sua principal funo aumentar a transparncia e dar confiabilidade s informaes financeiras possibilitando um menor custo na elaborao das demonstraes contbeis e facilitando o acesso das empresas nacionais s fontes de financiamento externo. (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, 2008, p. 2). Cabe dizer que a Lei 6404/76 j contemplava em seu artigo 186 o procedimento que determina que sero considerados como ajustes dos exerccios anteriores apenas aqueles que decorrerem da mudana de critrio contbil ou da retificao de erro imputvel a determinado perodo anterior e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. A Lei 11.638/07 que altera a Lei das SA manteve esse procedimento. (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, 2008, p. 2). Segundo estudo realizado pela CVM sobre as diferenas e similaridades entre as Normas Internacionais de Contabilidade e as Normas e prticas brasileiras no foram identificadas barreiras quanto a aplicao da norma internacional, todavia verificou-se que a quase totalidade das empresas brasileiras, quando do reconhecimento de mudanas nas prticas contbeis e correo de erros, tem optado pelo no refazimento das demonstraes do perodo anterior, contabilizando-as como ajuste de exerccio anterior lanando diretamente no patrimnio lquido do ano. (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, 2008, p.3). Comparando a IAS 8 com o NPC 12 verificam-se poucas diferenas entre os dois pronunciamentos. No entanto, a abordagem do IAS 8 um pouco mais abrangente, exigindo assim poucas adaptaes ao NPC 12. (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, 2008, p.10). A dificuldade das empresas em identificar o que representa um erro, uma mudana de estimativa ou de uma prtica contbil leva a uma associao de que qualquer mudana ocorrida seja atribuda a exerccios anteriores. O entendimento equivocado desses conceitos provoca distores na publicao das demonstraes 6 contbeis, cabendo assim um estudo detalhado de cada desses itens. (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, 2008, p. 11). Neste sentido faz-se necessrio a definio de mudana de prtica contbil, correo de erros de perodos anteriores e mudanas em estimativas. Segundo a CVM (2008), _ Mudana de prtica contbil voluntria quando ocorre a adoo antecipada de uma norma que altera uma prtica contbil em uso. _ Correo de erro de perodos anteriores a principal caracterstica destas situaes a de que o erro no possa ser atribudo a fatos subseqentes. Nessas condies, a entidade tinha os dados e as informaes disponveis e no efetuou o ajuste no perodo correto. No deve ser confundido com variaes nas estimativas para o reconhecimento de provises. _ Mudanas em estimativas Estas situaes ocorrem quando da mudana na estimativa da vida til de ativos, prazo estimado para recuperao de um ativo, valor estimado para o pagamento de um passivo (contingncias, proviso para imposto de renda, devedores duvidosos, dentre outros). 2.1 Prticas contbeis Segundo Iudcibus; Martins, Gelbcke (2003) a Contabilidade consiste em um sistema de informaes destinado a fornecer aos usurios, interno e externos atravs das Demonstraes Contbeis de natureza econmica, financeira e patrimonial, com o objetivo de evidenciar a realidade da entidade. As constantes mudanas no cenrio econmico, ocasionado principalmente pelo poder de investimento das empresas multinacionais, encadeou a busca pela

padronizao das normas e procedimentos contbeis, almejando proporcionar aos usurios internos e externos informaes contbeis mais transparente, confiveis e em tempo hbil. O Conselho Federal de Contabilidade criou normas conhecidas como as NBCs Normas Brasileiras de Contabilidade buscando estabelecer procedimentos, convenes e regras que resultem em Demonstraes Contbeis mais relevantes, confiveis e em tempo hbil. O administrador que no encontrar nas normas ou interpretaes, resposta para o seu questionamento o mesmo por prudncia, deve buscar informaes em outros rgos. Segundo Iudcibus (2006), a interpretao das demonstraes contbeis tarefa nica e exclusivamente reservada aos experts em Contabilidade e Finanas, que deveriam ser os intermedirios entre as empresas e os donos de recursos, assessorando estes ltimos nas anlises. A forma e apresentao das demonstraes contbeis devem ter uma forma ou ordem que auxilie de forma mais clara e transparncia sua interpretao, ajudando assim a melhorar a evidncia. As notas explicativas tm como objetivo a evidenciao da informao que no pode ser apresentada nas demonstraes contbeis. A evidenciao um compromisso intransfervel da Contabilidade com seus usurios e com os prprios objetivos. As formas so diversificadas, mas a essncia sempre a mesma: apresentar informao quantitativa e qualitativa de maneira ordenada, deixando o menos possvel para ficar de fora dos demonstrativos formais. (IUDCIBUS, 2006, p.129) As alteraes nas normas pela entidade somente podero ser efetuadas mediante a alteraes das normas e interpretaes ou quando encontrar procedimentos especficos que melhor atenda as necessidades da entidade, auxiliando na divulgao de informaes mais confiveis e relevantes. Segundo o Conselho de Contabilidade, a entidade deve propiciar s seus usurios promover a comparao das informaes em diversos perodos, onde os mesmo podero avaliar a evoluo da entidade. Segundo o Conselho de Contabilidade a transparncias das transaes ocorridas na entidade consiste um ponto crucial, ou seja, quando ao aplicar uma nova norma e essa prover alteraes relevantes nas informaes de exerccios anteriores ou futuros a divulgar aos seus usurios o montante do ajuste efetuado, o impacto das mudanas nas contas. De acordo com a NPC 27 O pargrafo 93: A entidade deve divulgar nas notas explicativas informaes sobre as principais premissas adotadas em relao a eventos futuros e outras informaes que envolvam incertezas, e, por conseqncia, riscos de ajustes materiais nos saldos de ativos e passivos no perodo seguinte. Exemplos de premissas importantes so taxas de juros futuros, vida til de ativos, mudanas futuras em preos que possam afetar a recuperao de ativos etc. As notas devem indicar os seguintes detalhes em relao aos ativos e passivos: a. tipo de premissa ou qualquer outra forma de mensurao adotada envolvendo a incerteza; e b. seu valor na data do balano. (INSTITUTO BRASILEIRO INDEPENDENTES DO BRASIL) As alteraes da prtica contbil so provenientes de novas normas ou interpretaes com a finalidade de fornecer aos usurios das demonstraes contbeis informaes mais confiveis, e em tempo hbil, demonstrando todas as mudanas, evoluo e as movimentaes ocorridas na posio patrimonial e financeira da entidade. Sendo que as alteraes de carter relevante devem ser divulgadas detalhadamente em notas explicativas.

A entidade promover alteraes de forma retroativa quando promover mudanas nas demonstraes de exerccios anteriores e no lucro acumulado de exerccios anteriores, quando as mudanas irrelevante ocorrer de forma cumulativo nos saldos de abertura do ano corrente. Na poltica contabilstica o IFRS, tem como objetivo harmonizao das prticas contbeis brasileiras com a Contabilidade Internacional. Com base no padro internacional de contabilidade emitido pelo IASB, a Comisso de Valores Mobilirios n 457/07 a qual trata da elaborao e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas. Resolveu: Art. 1 As companhias abertas devero, a partir do exerccio findo em 2010, apresentar as suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board - IASB. Art. 2 Fica facultada s companhias abertas, at o exerccio social de 2009, a apresentao das suas demonstraes financeiras consolidadas com a adoo do padro contbil internacional, emitido pelo International Accounting Standards Board - IASB, em substituio ao padro contbil brasileiro. Art. 3 As companhias abertas e suas controladas includas na consolidao devero utilizar, no balano de abertura do 1 exerccio da adoo desta Instruo, as informaes contidas nas suas demonstraes financeiras auditadas, que tenham sido divulgadas para fins de registro no mercado internacional ou para fins de atendimento s regras do Novo Mercado da Bovespa, e que tenham atendido s Normas do IASB desde sua primeira divulgao. (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS, 2008) As Normas Internacionais IAS IFRS tem importncia na harmonizao, que viabiliza os negcios e transaes, colocaes de aes e ttulos no mercado, contribui a obteno de emprstimos e financiamento, e na compra e venda de empresas, gerando com esta harmonizao uma reduo de riscos e incertezas, e de custos e juros. A administrao, para desenvolver uma poltica contbil, deve considerar as seguintes fontes: verificar os requisitos e orientaes nas normas e interpretaes existentes; e buscar as definies, critrio de reconhecimento e conceito de 9 mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas na estrutura conceitual bsica das IFRS. A administrao quando no existir norma ou interpretao sob IFRS aplicvel para tratamento contbil, pode considerar pronunciamentos tcnicos emitidos por outros rgos internacionais que possuam uma estrutura conceitual bsica similar. As polticas contbeis determinadas pela entidade devem ser aplicadas consistentemente. As alteraes somente podem ser efetuadas se forem exigidas por uma norma ou interpretao ou quando a alterao resultar em melhoria nas transaes nas demonstraes contbeis. A nova lei contbil, a 11.638, foi aprovada em 28 de dezembro 2007. Com isso, as empresas devero publicar os balanos anuais de 2008 j adaptados s novas diretrizes, que visam promover a convergncia das regras brasileiras ao padro internacional IFRS. Os nmeros deste ano sero divulgados at o fim de maro de 2009. A CVM prev a necessidade de normas especficas para quase todos os principais pontos alterados pela legislao. (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008). A Contabilidade, como toda cincia, tem sofrido transformaes e adaptaes para se adequar a economia globalizada. Um pas no vive isolado, as empresas ultrapassaram as fronteiras e com elas, tambm seus Demonstrativos Contbeis. Isso trouxe um problema, pois uma prtica contbil de um pas pode no ser utilizada ou at abominada por um outro. E como proceder com os relatrios contbeis em caso de

empresas multinacionais?Como ser entendido em qualquer lugar do globo o resultado de uma empresa se cada pas tem suas normas, seus costumes? Na verdade, tem havido um esforo em estabelecer normas internacionais que se no sirvam a todos, pelo menos, possibilitem comparabilidade, transparncia e padronizao. Para tanto, o IASB- International Accounting Standards Board, entidade internacional sediada em Londres(2001), responsvel pela emisso de normas contbeis internacionais de Contabilidade, tem divulgado as IFRS- International Financial Reporting Standards. O IASB substituiu o antigo IASC que emitiu as 41 IASInternacional Accounting Standards. Alm das IAS e IFRS, existem as IFRICInternational Financial Reporting Interpretations Committee que so interpretaes tcnicas oficiais feitas por um comit e as 33 SICs que eram interpretaes feitas pelo Standing Interpretations Committee. As IAS tm sido revisadas desde 2003 e 15 delas j esto atualizadas As IAS tambm incoporaram algumas das SICs. Em suma as IFRS tratam dos assuntos abaixo: IFRS1 Adoo de IFRS pela primeira vez IFRS 2 Pagamentos baseados em aes IFRS 3 Combinao de negcios IFRS 4 Contratos de seguro IFRS 5 Ativos no correntes mantidos para venda e operaes descontinuadas IFRS 6 Explorao e avaliao de recursos minerais. IFRS 7 Transparncia dos Instrumentos Financeiros IFRS 8 Segmentao das Operaes J as IAS abordam: IAS 1- Apresentao das demonstraes contbeis IAS 2- Estoques IAS 7- Demonstrao dos fluxos de caixa IAS 8- Prticas contbeis, mudanas de estimativas contbeis e erros IAS 10- Eventos subseqentes IAS 11- Contratos de construo IAS 12- Imposto de renda IAS 14- Relatrio por segmento IAS 16- Ativo Imobilizado IAS 17- Arrendamentos IAS 18- Receita IAS 19- Benefcios a empregados IAS 20- Subvenes governamentais IAS 21- Efeitos de mudanas na taxa de cmbio IAS 23- Custo de emprstimos IAS 24- Partes relacionadas IAS 26- Contabilizao de planos de benefcio de aposentadoria IAS 27- Demonstraes contbeis consolidadas e da controladora IAS 28- Sociedades coligadas IAS 29- Demonstraes contbeis em economias hiperinflacionrias IAS 30- Divulgaes nas demonstraes contbeis de bancos e instituies financeiras similares. IAS 31- Participao em empreendimentos em conjunto( joint ventures) IAS 32- Instrumentos financeiros: divulgao e apresentao

IAS 33- Resultado da ao IAS 34- Relatrios financeiros intermedirios IAS 36- Reduo no valor recupervel de ativos IAS 37- Provises, passivos contingentes e ativos contingentes IAS 38- Ativos Intangveis IAS 39- Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensurao. IAS 40- Propriedades para investimento IAS 41- Agricultura