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11.13.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.13.1.1.

Esta norma estabelece procedimentos e critrios sobre auditoria das estimativas contbeis contidas nas Demonstraes Contbeis, no se incluindo Contingncias, que so objeto de norma prpria. 11.13.1.2. Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis, incluindo fatores objetivos e subjetivos, quando no exista forma precisa de apurao, e requer julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis. 11.13.1.3. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade. 11.13.1.4. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises. 11.13.1.5. O auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees. 11.13.1.6. Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. 11.13.1.7. So exemplos de estimativa contbil, entre outros, os valores destinados a possibilitar os registros relativos a: a) provises para reduzir ativos ao seu valor provvel de realizao; b) provises para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas (depreciao, exausto ou amortizao); c) receitas auferidas; d) custos e despesas incorridos; e) impostos diferidos; f) provises para perdas em geral; g) prejuzos sobre contratos em andamento; h) provises de garantia;

i) provises para indenizaes. 11.13.2. RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 11.13.2.1. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e devem se basear em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis. 11.13.2.2. Essas estimativas, muitas vezes, so feitas em condies de incerteza com relao ao resultado de eventos que ocorreram ou tm probabilidade de ocorrer e envolvem o uso de julgamento. 11.13.3. RESPONSABILIDADE DO AUDITOR 11.13.3.1. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade na determinao das estimativas. 11.13.3.2. Quando as estimativas individualmente consideradas forem relevantes, o auditor deve assegurar-se de sua razoabilidade. Isso inclui a anlise da fundamentao dos procedimentos adotados pela entidade na sua quantificao, bem como a coerncia das estimativas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores, as prticas em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees. 11.13.4. NATUREZA DAS ESTIMATIVAS CONTBEIS 11.13.4.1. As estimativas contbeis podem ser de natureza simples ou complexa. Em estimativas complexas, podem ser necessrios alto grau de julgamento e conhecimentos especiais. 11.13.4.2. A determinao das estimativas contbeis pode ser feita como parte do sistema contbil rotineiro, que opera em base contnua, ou no-rotineiro, que opera somente no final do perodo contbil (ms, trimestre, semestre e ano). 11.13.4.3. Em muitos casos, as estimativas contbeis so feitas usando uma frmula baseada na experincia, como, por exemplo, o uso de taxas padronizadas para depreciar cada categoria do imobilizado ou o uso de uma porcentagem padronizada de receita de vendas para calcular uma proviso de garantia. 11.13.4.4. Nesses casos, a administrao precisa revisar a frmula regularmente, por exemplo, revisando a vida til remanescente dos ativos ou comparando os resultados reais com os estimados e ajustando o clculo, quando necessrio. 11.13.4.5. A incerteza associada a uma estimativa ou falta de dados objetivos pode tornar impraticvel a determinao razovel do seu montante. Nesse caso, o auditor deve avaliar o reflexo de tal assunto no seu parecer para cumprir a NBC T 11.18 Parecer dos Auditores Independentes. 11.13.5. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

11.13.5.1. O auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada para certificar-se de que uma estimativa contbil razovel nas circunstncias e, quando necessrio, se est divulgada apropriadamente nas Demonstraes Contbeis. 11.13.5.2. A evidncia disponvel ao auditor para dar suporte a uma estimativa contbil, pela sua prpria caracterstica e natureza, mais difcil de obter e menos objetiva do que as evidncias disponveis para dar suporte a outros itens das Demonstraes Contbeis. 11.13.5.3. O entendimento e a compreenso dos procedimentos e mtodos, incluindo o sistema contbil e de controle interno, usados pela administrao ao determinar estimativas contbeis, importante para o auditor planejar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. 11.13.5.4. O auditor deve adotar uma, ou a combinao, das seguintes abordagens na auditoria de uma estimativa contbil: a) revisar e testar o processo usado pela administrao da entidade para desenvolver a estimativa; b) usar uma estimativa independente para comparar com a preparada pela administrao da entidade; ou c) revisar eventos subseqentes que confirmem a estimativa feita. 11.13.6. REVISO ADMINISTRAO E TESTE DO PROCESSO USADO PELA

11.13.6.1. Os procedimentos envolvidos na reviso e no teste do processo utilizado pela administrao da entidade so: a) avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a estimativa se baseia; b) teste dos clculos envolvidos na estimativa; c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos anteriores com os resultados reais desses perodos; e d) considerao dos procedimentos de aprovao da administrao da entidade. Avaliao de dados e considerao de pressupostos 11.13.6.2. O auditor deve avaliar se os dados em que a estimativa se baseia so precisos, completos e relevantes. Se dados contbeis forem utilizados, eles devem ser uniformes com os processados no sistema contbil. Exemplificando ao examinar uma proviso para garantia, o auditor deve obter evidncias de auditoria de que os dados relacionados com os produtos, ainda cobertos pela garantia ao final do perodo, foram obtidos no sistema contbil. 11.13.6.3. Fontes externas entidade tambm podem ser utilizadas pelo auditor na busca da evidncia necessria para a formao do juzo sobre o valor da estimativa. Por

exemplo, ao examinar uma proviso para obsolescncia de estoques calculada em relao a vendas futuras previstas, o auditor pode, alm de examinar os dados internos, como pedidos em carteira, tendncias de mercado e nveis de vendas passadas, procurar evidncia das anlises de mercado e projees de vendas produzidas pelo setor. 11.13.6.4. O auditor deve avaliar se os dados coletados foram analisados e projetados apropriadamente para formar uma base razovel para a determinao da estimativa contbil. Por exemplo, a anlise de contas a receber por vencimento e a projeo do nmero de meses de disponibilidade de um item do estoque, com base no uso passado e previsto. 11.13.6.5. O auditor deve avaliar se a entidade tem uma base apropriada para os pressupostos utilizados na estimativa contbil. Esses pressupostos podem basear-se em estatstica do setor e do Governo. Por exemplo, expectativas de inflao, juros, emprego e crescimento do mercado previsto. Podem tambm ser especficos para a entidade baseados em dados gerados internamente. 11.13.6.6. Ao avaliar os pressupostos em que a estimativa se baseia, o auditor deve considerar, entre outras coisas, se eles so: a) razoveis em relao aos resultados reais em perodos anteriores; b) consistentes com os pressupostos usados para outras estimativas contbeis; c) consistentes com planos da administrao da entidade. 11.13.6.7. O auditor deve dar ateno especial a pressupostos que forem sensveis ou sujeitos a variveis ou a distores relevantes. 11.13.6.8. Nos processos de estimativas de natureza complexa, que requeiram tcnicas especializadas, pode o auditor necessitar do trabalho de um especialista. Por exemplo, para estimar quantidades e efetuar certas medies quantitativas e qualitativas de estoque de minrios, o auditor pode necessitar do trabalho de especialista. 11.13.6.9. O auditor deve revisar a adequao contnua de frmulas utilizadas pela administrao da entidade na preparao das estimativas contbeis. Essa reviso deve refletir o conhecimento do auditor dos resultados financeiros da entidade em perodos anteriores, prticas utilizadas por outras entidades do setor e os planos futuros da administrao da entidade divulgados. Testes de Clculos 11.13.6.10. O auditor deve testar os clculos efetuados pela administrao da entidade. A natureza, a oportunidade e a extenso dos testes do auditor dependem de fatores como a complexidade envolvida no clculo da estimativa contbil, a avaliao dos procedimentos e mtodos utilizados pela administrao da entidade e a relevncia da estimativa no contexto das Demonstraes Contbeis. Comparao de estimativas anteriores com resultados finais

11.13.6.11. Quando possvel, o auditor deve comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos, para: a) obter evidncias sobre a adequao dos procedimentos de estimativas da entidade; b) considerar se so necessrios ajustes nos procedimentos e nas frmulas de clculos das estimativas; e c) avaliar se as diferenas entre os resultados reais e as estimativas anteriores foram quantificadas e se foram feitas divulgaes nas Demonstraes Contbeis, se relevantes. Procedimentos de aprovao da administrao 11.13.6.12. A administrao da entidade revisa e aprova as estimativas contbeis relevantes e o auditor deve considerar se essa reviso e aprovao foram feitas em nvel apropriado, e se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil. 11.13.7. USO DE UMA ESTIMATIVA INDEPENDENTE 11.13.7.1. O auditor pode fazer ou obter uma estimativa independente e compar-la com a estimativa contbil preparada pela administrao da entidade. Quando utilizar uma estimativa independente, o auditor deve avaliar os dados, considerar os pressupostos e testar os procedimentos de clculo utilizados em seu desenvolvimento. 11.13.8. REVISO DE EVENTOS SUBSEQENTES 11.13.8.1. Transaes e eventos subseqentes data das Demonstraes Contbeis, antes do trmino da auditoria, podem proporcionar evidncias sobre uma estimativa contbil feita pela administrao da entidade. 11.13.8.2. A reviso dessas transaes e eventos subseqentes pode reduzir, ou mesmo, eliminar a necessidade de revisar e testar o processo usado pela administrao da entidade ou a necessidade de utilizar uma estimativa independente ao avaliar a razoabilidade da estimativa contbil. 11.13.9. AVALIAO AUDITORIA DE RESULTADOS DE PROCEDIMENTOS DE

11.13.9.1. O auditor deve fazer uma avaliao final da razoabilidade da estimativa, com base em seu conhecimento dos negcios e se a estimativa consistente com outras evidncias de auditoria obtidas no curso dos trabalhos. 11.13.9.2. O auditor deve considerar se existem eventos ou transaes subseqentes que afetem, significativamente, os dados e os pressupostos utilizados para determinar a estimativa contbil. 11.13.9.3. Em funo do risco da preciso inerente s estimativas contbeis, avaliar diferenas tende a ser mais difcil do que em outras reas de auditoria. Quando houver diferena relevante entre a estimativa do auditor e o valor estimado includo nas

Demonstraes Contbeis, o auditor deve determinar se a diferena desse tipo requer ajuste. Neste caso, deve ser solicitada a reviso da estimativa administrao da entidade. 11.13.9.4. Se a administrao da entidade se recusar a revisar a estimativa, a diferena deve ser vista como uma distoro e deve ser considerada juntamente com as outras distores, ao avaliar se o efeito sobre as Demonstraes Contbeis relevante. 11.13.9.5. O auditor tambm deve verificar se diferenas isoladas que tenham sido aceitas como irrelevantes quando consideradas, cumulativamente, possam ter um efeito relevante sobre as Demonstraes Contbeis. Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar as estimativas contbeis tomadas como um todo. 11.13.10. SANES 11.13.10.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art.27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.