COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC-04 ATIVO INTANGVEL

Correla o !" Nor#a" I$%er$a&'o$a'" (e Co$%a)'l'(a(e IAS *+ NDICE

Co$%e,(o OB-ETIVO ALCANCE DE1INI23ES A%'4o '$%a$564el Identificao Controle Benefcios econmicos futuros RECON8ECIMENTO E MENSURA29O A;<'"' o "e=ara(a A;<'"' o $o &o$%e?%o (e &o#)'$a o (e $e5@&'o" Mensurao do valor justo de um ativo intan vel ad!uirido em uma com"inao de ne #cios 'astos su"se!(entes em um )rojeto de )es!uisa e desenvolvimento em andamento ad!uirido A;<'"' o =or #e'o (e "<)4e$ o o< a""'"%A$&'a 5o4er$a#e$%a'" Per#<%a (e a%'4o" 5'o (er'4a(o (a e?=e&%a%'4a (e re$%a)'l'(a(e B<%<ra (goodwill) 5era(o '$%er$a#e$%e A%'4o '$%a$564el 5era(o" '$%er$a#e$%e *ase de )es!uisa *ase de desenvolvimento Custo de ativo intan vel erado internamente RECON8ECIMENTO DE DESPESA De"=e"a A$%er'or $ o re&o$De&'(a &o#o a%'4o MENSURA29O APES RECON8ECIMENTO MF%o(o (e &<"%o MF%o(o (e rea4al'a o VIDA GTIL I%e# . /-0 + - .0 7 - .0 11 - 12 13 - 16 17 .+ - :0 /> - */ ** - 4/ 3$ - %& %1 - %2 4* 44 - 4: 40 - 47 >0 - :: $3 - $$ $6 - 63 6% - 66 :0 C 0. 0. 0/ - +0 04 0> - +0 ++ - 7:
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ATIVO INTANGVEL COM VIDA GTIL DE1INIDA Per6o(o e #F%o(o (e a#or%'Ha o Valor re"'(<al Re4'" o (o =er6o(o e (o #F%o(o (e a#or%'Ha o ATIVO INTANGVEL COM VIDA GTIL INDE1INIDA Re4'" o (a 4'(a ,%'l RECUPERA29O DO VALOR CONTBIL C PERDA POR REDU29O AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS BAIIA E ALIENA29O DIVULGA29O Geral A%'4o I$%a$564el #e$"<ra(o" a=@" o re&o$De&'#e$%o <%'l'Ha$(o o #F%o(o (e rea4al'a o Ga"%o &o# =e";<'"a e (e"e$4ol4'#e$%o O<%ra" '$Bor#aJe" D'"=o"'Je" %ra$"'%@r'a" E?e#=lo" 'l<"%ra%'4o"

70 - .0: 70 - 77 .00 - .0* .04 - .0: .00 - ..0 .07 - ..0 ... ../ - ..0 ..+ - ./+ ..+ - ./* ./4 - ./> ./: - ./0 ./+ ./7 C .*0

O)Ke%'4o
1+ , o"jetivo do )resente -ronunciamento ./cnico / o de definir o tratamento cont0"il dos ativos intan veis !ue no so a"ran idos es)ecificamente em outro -ronunciamento+ 1ste -ronunciamento esta"elece !ue uma entidade deve recon2ecer um ativo intan vel a)enas se determinados crit/rios es)ecificados neste -ronunciamento forem atendidos+ , -ronunciamento tam"/m es)ecifica como mensurar o valor cont0"il dos ativos intan veis3 e4i indo divul a5es es)ecficas so"re esses ativos+

Al&a$&e
2+ , )resente -ronunciamento a)lica-se 6 conta"ili7ao de ativos intan veis3 e4ceto8 9a: ativos intan veis dentro do alcance de outro )ronunciamento;
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9": 0 io )a o )or e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill ou fundo de com/rcio: sur ido na a!uisio de investimento avaliado )elo m/todo de e!uival<ncia )atrimonial ou decorrente de com"inao de ne #cios; 9c: ativos financeiros3 !ue atendam 6 definio de Instrumentos *inanceiros; 9d: arrendamentos mercantis dentro do alcance de outro )ronunciamento; 9e: direitos de e4)lorao de recursos minerais e astos com a e4)lorao ou o desenvolvimento e a e4trao de min/rios3 )etr#leo3 0s natural e outros recursos e4aurveis similares; 9f: ativos intan veis de lon o )ra7o3 classificados como mantidos )ara venda3 ou includos em um ru)o de itens !ue estejam classificados como mantidos )ara venda; 9 : ativos fiscais diferidos; 92: ativos decorrentes de "enefcios a em)re ados; e 9i: custos de a!uisio diferidos e ativos intan veis resultantes dos direitos contratuais de se uradora se undo contratos de se uro+ =o caso dos ativos intan veis3 mesmo relacionados a contratos de se uro3 os re!uerimentos de divul ao contidos neste -ronunciamento so a)lic0veis 9itens 11> a 12>:+ 3+ %+ =o caso de )ronunciamento !ue se refira a assunto es)ecfico3 )revalece o conte?do desse )ronunciamento es)ecfico+ @l uns ativos intan veis )odem estar contidos em elementos !ue )ossuem su"stAncia fsica3 como um disco 9como no caso de software:3 documentao jurdica 9no caso de licena ou )atente: ou em um filme+ -ara sa"er se um ativo !ue cont/m elementos intan veis e tan veis deve ser tratado como ativo imo"ili7ado ou como ativo intan vel3 nos termos do )resente -ronunciamento3 a entidade avalia !ual elemento / mais si nificativo+ -or e4em)lo3 um software de uma m0!uina-ferramenta controlada )or com)utador !ue no funciona sem esse software es)ecfico / )arte inte rante do referido e!ui)amento3 devendo ser tratado como ativo imo"ili7ado+ , mesmo se a)lica ao sistema o)eracional de um com)utador+ Buando o software no / )arte inte rante do res)ectivo hardware3 ele deve ser tratado como ativo intan vel+ 1ntre outros3 o )resente -ronunciamento a)lica-se a astos com )ro)a anda3 marcas3 )atentes3 treinamento3 incio das o)era5es 9tam"/m denominados )r/o)eracionais: e atividades de )es!uisa e desenvolvimento+ @s atividades de )es!uisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de con2ecimento+ -or conse uinte3 a)esar de )oderem erar um ativo com su"stAncia fsica 9)+e4+3 um )rot#ti)o:3 o elemento fsico do ativo / secund0rio em relao ao seu com)onente intan vel3 isto /3 o con2ecimento incor)orado ao mesmo+ =o caso de arrendamento financeiro3 o ativo corres)ondente )ode ser tan vel ou intan vel+ @)#s o recon2ecimento inicial3 o arrendat0rio a)lica o )resente -ronunciamento )ara a conta"ili7ao de um ativo intan vel+ Cireitos cedidos
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$+

6+

)or meio de contratos de licenciamento )ara itens como filmes cinemato r0ficos3 rava5es em vdeo3 )eas3 manuscritos3 )atentes e direitos autorais se en!uadram no )resente -ronunciamento+ 7+ @s e4clus5es do alcance deste -ronunciamento )odem ocorrer no caso de determinadas atividades ou transa5es !ue so to es)eciali7adas !ue do ori em a !uest5es !ue re!uerem tratamento diferenciado+ 1ssas !uest5es ocorrem na conta"ili7ao de astos com a e4)lorao ou o desenvolvimento e a e4trao de )etr#leo3 0s e de)#sitos minerais de ind?strias e4trativas ou no caso de contratos de se uros+ -ortanto3 o )resente -ronunciamento no / a)lic0vel a tais atividades e contratos+ 1ntretanto3 este -ronunciamento a)lica-se a outros ativos intan veis utili7ados 9caso do software: e a outros astos incorridos 9como os astos )r/o)eracionais: )or ind?strias e4trativas ou se uradoras+

DeB'$'Je"
>+ ,s termos a"ai4o so utili7ados no )resente -ronunciamento com os se uintes si nificados8 Mercado ativo / um mercado no !ual se verificam as se uintes condi5es8 9a: os itens transacionados no mercado so 2omo <neos; 9": com)radores e vendedores dis)ostos a ne ociar )odem ser encontrados a !ual!uer momento; e 9c: os )reos esto dis)onveis )ara o )?"lico+ Com"inao de ne #cios / o resultado de transa5es ou outros eventos em !ue um ad!uirente o"t/m o controle de uma ou mais atividades em)resariais diferentes+ @ o"teno do controle )ode ser alcanada de diversas formas+ Cata de a!uisio de uma com"inao de ne #cios / a data em !ue a ad!uirente o"t/m efetivamente o controle so"re a ad!uirida+ @morti7ao / a alocao sistem0tica do valor amorti70vel de ativo intan vel ao lon o da sua vida ?til+ @tivo / um recurso8 9a: controlado )or uma entidade como resultado de eventos )assados; e 9": do !ual se es)era !ue resultem "enefcios econmicos futuros )ara a entidade+ Dalor cont0"il / o valor )elo !ual um ativo / recon2ecido no "alano )atrimonial a)#s a deduo da amorti7ao acumulada e da )erda )or desvalori7ao+
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Custo / o montante de cai4a ou e!uivalente de cai4a )a o ou o valor justo de !ual!uer outra remunerao dada )ara ad!uirir um ativo na data da sua a!uisio ou construo3 ou ainda3 se for o caso3 o valor atri"udo ao ativo !uando inicialmente recon2ecido de acordo com as dis)osi5es es)ecficas de outro -ronunciamento+ Dalor amorti70vel / o custo de um ativo ou outro valor !ue su"stitua o custo3 menos o seu valor residual+ Cesenvolvimento / a a)licao dos resultados da )es!uisa ou de outros con2ecimentos em um )lano ou )rojeto visando 6 )roduo de materiais3 dis)ositivos3 )rodutos3 )rocessos3 sistemas ou servios novos ou su"stancialmente a)rimorados3 antes do incio da sua )roduo comercial ou do seu uso+ Dalor es)ecfico )ara a entidade / o valor )resente dos flu4os de cai4a !ue uma entidade es)era 9i: o"ter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao final da sua vida ?til ou 9ii: incorrer )ara a li!uidao de um )assivo+ Dalor justo de um ativo / o valor )elo !ual um ativo )ode ser ne ociado entre )artes interessadas3 con2ecedoras do ne #cio e inde)endentes entre si3 com aus<ncia de fatores !ue )ressionem )ara a li!uidao da transao ou !ue caracteri7em uma transao com)uls#ria+ -erda )or desvalori7ao / o valor )elo !ual o valor cont0"il de um ativo ou de uma unidade eradora de cai4a e4cede seu valor recu)er0vel 9-ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos:+ @tivo intan vel / um ativo no monet0rio identific0vel sem su"stAncia fsica+ @tivo monet0rio / a!uele re)resentado )or din2eiro ou )or direitos a serem rece"idos em din2eiro+ -es!uisa / a investi ao ori inal e )lanejada reali7ada com a e4)ectativa de ad!uirir novo con2ecimento e entendimento cientfico ou t/cnico+ Dalor residual de um ativo intan vel / o valor estimado !ue uma entidade o"teria com a venda do ativo3 a)#s dedu7ir as des)esas estimadas de venda3 caso o ativo j0 tivesse a idade e a condio es)eradas )ara o fim de sua vida ?til+ Dida ?til /8 9a: o )erodo de tem)o no !ual a entidade es)era utili7ar um ativo; ou 9": o n?mero de unidades de )roduo ou de unidades semel2antes !ue a entidade es)era o"ter )ela utili7ao do ativo+
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A%'4o I$%a$564el F+ @s entidades fre!(entemente des)endem recursos ou contraem o"ri a5es com a a!uisio3 o desenvolvimento3 a manuteno ou o a)rimoramento de recursos intan veis como con2ecimento cientfico ou t/cnico3 desen2o e im)lantao de novos )rocessos ou sistemas3 licenas3 )ro)riedade intelectual3 con2ecimento mercadol# ico3 nome3 re)utao3 ima em e marcas re istradas 9incluindo nomes comerciais e ttulos de )u"lica5es:+ 14em)los de itens !ue se en!uadram nessas cate orias am)las so8 softwares3 )atentes3 direitos autorais3 direitos so"re filmes cinemato r0ficos3 listas de clientes3 direitos so"re 2i)otecas3 licenas de )esca3 !uotas de im)ortao3 fran!uias3 relacionamentos com clientes ou fornecedores3 fidelidade de clientes3 )artici)ao no mercado e direitos de comerciali7ao+ =em todos os itens descritos no item anterior se en!uadram na definio de ativo intan vel3 ou seja3 so identific0veis3 controlados e eradores de "enefcios econmicos futuros+ Caso um item a"ran ido )elo )resente -ronunciamento no atenda 6 definio de ativo intan vel3 o asto incorrido na sua a!uisio ou erao interna deve ser recon2ecido como des)esa !uando incorrido+ =o entanto3 se o item for ad!uirido em uma com"inao de ne #cios3 )assa a fa7er )arte do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: recon2ecido na data da a!uisio 9ver item 67:+

1&+

Identificao 11+ @ definio de ativo intan vel re!uer !ue ele seja identific0vel3 )ara diferenci0-lo do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill:+ , 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: recon2ecido em uma com"inao de ne #cios / um ativo !ue re)resenta "enefcios econmicos futuros erados )or outros ativos ad!uiridos em uma com"inao de ne #cios3 !ue no so identificados individualmente e recon2ecidos se)aradamente+ .ais "enefcios econmicos futuros )odem advir da siner ia entre os ativos identific0veis ad!uiridos ou de ativos !ue3 individualmente3 no se !ualificam )ara recon2ecimento em se)arado nas demonstra5es cont0"eis+ Gm ativo satisfa7 o crit/rio de identificao3 em termos de definio de um ativo intan vel3 !uando8 9a: for se)ar0vel3 ou seja3 )uder ser se)arado da entidade e vendido3 transferido3 licenciado3 alu ado ou trocado3 individualmente ou junto com um contrato3 ativo ou )assivo relacionado3 inde)endente da inteno de uso )ela entidade; ou 9": resultar de direitos contratuais ou outros direitos le ais3 inde)endentemente de tais direitos serem transferveis ou se)ar0veis da entidade ou de outros direitos e o"ri a5es+
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12+

Controle 13+ @ entidade controla um ativo !uando det/m o )oder de o"ter "enefcios econmicos futuros erados )elo recurso su"jacente e de restrin ir o acesso de terceiros a esses "enefcios+ =ormalmente3 a ca)acidade da entidade de controlar os "enefcios econmicos futuros de ativo intan vel adv/m de direitos le ais !ue )ossam ser e4ercidos num tri"unal+ @ aus<ncia de direitos le ais dificulta a com)rovao do controle+ =o entanto3 a im)osio le al de um direito no / uma condio im)rescindvel )ara o controle3 visto !ue a entidade )ode controlar "enefcios econmicos futuros de outra forma+ , con2ecimento de mercado e o t/cnico )odem erar "enefcios econmicos futuros+ @ entidade controla esses "enefcios se3 )or e4em)lo3 o con2ecimento for )rote ido )or direitos le ais3 tais como direitos autorais3 uma limitao de um acordo comercial 9se )ermitida: ou o dever le al dos em)re ados de manterem a confidencialidade+ @ entidade )ode dis)or de e!ui)e de )essoal es)eciali7ado e ser ca)a7 de identificar 2a"ilidades adicionais !ue eraro "enefcios econmicos futuros a )artir do treinamento+ @ entidade )ode tam"/m es)erar !ue esse )essoal continue a dis)oni"ili7ar as suas 2a"ilidades+ 1ntretanto3 o controle da entidade so"re os eventuais "enefcios econmicos futuros erados )elo )essoal es)eciali7ado e )elo treinamento / insuficiente )ara !ue esses itens se en!uadrem na definio de ativo intan vel+ -or ra7o semel2ante3 raramente um talento erencial ou t/cnico es)ecfico atende 6 definio de ativo intan vel3 a no ser !ue esteja )rote ido )or direitos le ais so"re a sua utili7ao e o"teno dos "enefcios econmicos futuros3 al/m de se en!uadrar nos outros as)ectos da definio+ @ entidade )ode ter uma carteira de clientes ou )artici)ao de mercado e es)erar !ue3 em virtude dos seus esforos )ara criar relacionamentos e fideli7ar clientes3 estes continuaro a ne ociar com a entidade+ =o entanto3 a aus<ncia de direitos le ais de )roteo ou de outro ti)o de controle so"re as rela5es com os clientes ou a sua fidelidade fa7 com !ue a entidade normalmente no ten2a controle suficiente so"re os "enefcios econmicos )revistos3 erados do relacionamento com os clientes e de sua fidelidade3 )ara considerar !ue tais itens 9)+e4+ carteira de clientes3 )artici)ao de mercado3 relacionamento e fidelidade dos clientes: se en!uadrem na definio de ativos intan veis+ 1ntretanto3 na aus<ncia de direitos le ais de )roteo do relacionamento com clientes3 a ca)acidade de reali7ar o)era5es com esses clientes ou similares )or meio de rela5es no contratuais 9!ue no sejam as advindas de uma com"inao de ne #cios: fornece evid<ncias de !ue a entidade /3 mesmo assim3 ca)a7 de controlar os eventuais "enefcios econmicos futuros erados )elas rela5es com clientes+ Gma ve7 !ue tais o)era5es tam"/m fornecem evid<ncias !ue esse relacionamento com clientes / se)ar0vel3 ele )ode ser definido como ativo intan vel+
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1%+

1$+

16+

Benefcio econmico futuro 17+ ,s "enefcios econmicos futuros erados )or ativo intan vel )odem incluir a receita da venda de )rodutos ou servios3 reduo de custos ou outros "enefcios resultantes do uso do ativo )ela entidade+ -or e4em)lo3 o uso da )ro)riedade intelectual em um )rocesso de )roduo )ode redu7ir os custos de )roduo futuros em ve7 de aumentar as receitas futuras+

Re&o$De&'#e$%o e #e$"<ra o
1>+ , recon2ecimento de um item como ativo intan vel e4i e !ue a entidade demonstre !ue ele atende8 9a: a definio de ativo intan vel 9ver itens > a 17:; e 9": os crit/rios de recon2ecimento 9ver itens 21 a 23:+ 1ste re!uerimento / a)lic0vel a custos incorridos inicialmente )ara ad!uirir ou erar internamente um ativo intan vel e aos custos incorridos )osteriormente )ara acrescentar al o3 su"stituir )arte ou recoloc0-lo em condi5es de uso+ 1F+ ,s itens 2$ a 32 tratam da a)licao dos crit/rios de recon2ecimento de ativos intan veis ad!uiridos se)aradamente3 en!uanto os itens 33 a %2 tratam da sua a)licao a ativos intan veis ad!uiridos em uma com"inao de ne #cios+ , item %3 trata da avaliao inicial dos ativos intan veis ad!uiridos )or meio de su"veno ou assist<ncia overnamentais; os itens %% a %63 das )ermutas de ativos intan veis; os itens %7 a %F3 do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: erado internamente+ ,s itens $& a 66 tratam do recon2ecimento e mensurao iniciais dos ativos intan veis erados internamente+ @ nature7a dos ativos intan veis im)lica3 em muitos casos3 no 2aver o !ue ser adicionado ao ativo nem se )oder su"stituir )arte dele+ -or conse uinte3 a maioria dos astos su"se!(entes )rovavelmente so efetuados )ara manter a e4)ectativa de "enefcios econmicos futuros incor)orados ao ativo intan vel e4istente3 e no atendem 6 definio de ativo intan vel3 tam)ouco aos crit/rios de recon2ecimento do )resente -ronunciamento+ @l/m disso3 dificilmente astos su"se!(entes so atri"udos diretamente a determinado ativo intan vel em ve7 da entidade como um todo+ -ortanto3 somente em raras ocasi5es os astos su"se!(entes 9incorridos a)#s o recon2ecimento inicial de ativo intan vel ad!uirido ou a concluso de um erado internamente: devem ser recon2ecidos no valor cont0"il de ativo intan vel+ 1m conformidade com o item 633 astos su"se!(entes com marcas3 ttulos de )u"lica5es3 lo omarcas3 listas de clientes e itens de nature7a similar 9!uer sejam eles ad!uiridos e4ternamente ou erados internamente: sem)re so recon2ecidos no resultado3 !uando incorridos3 uma ve7
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2&+

!ue no se conse ue se)ar0-los de outros astos incorridos no desenvolvimento do ne #cio como um todo+ 21+ Gm ativo intan vel deve ser recon2ecido a)enas se8 9a: for )rov0vel !ue os "enefcios econmicos futuros es)erados atri"uveis ao ativo sero erados em favor da entidade; e 9": o custo do ativo )ossa ser mensurado com se urana+ 22+ @ entidade deve avaliar a )ro"a"ilidade de erao dos "enefcios econmicos futuros utili7ando )remissas ra7o0veis e com)rov0veis !ue re)resentem a mel2or estimativa da administrao em relao ao conjunto de condi5es econmicas !ue e4istiro durante a vida ?til do ativo+ @ entidade utili7a seu jul amento )ara avaliar o rau de certe7a relacionado ao flu4o de "enefcios econmicos futuros atri"uveis ao uso do ativo3 com "ase nas evid<ncias dis)onveis no momento do recon2ecimento inicial3 dando maior )eso 6s evid<ncias e4ternas+ Gm ativo intan vel deve ser recon2ecido inicialmente ao custo+

23+

2%+

A;<'"' o "e=ara(a 2$+ =ormalmente3 o )reo !ue a entidade )a a )ara ad!uirir se)aradamente um ativo intan vel reflete sua e4)ectativa so"re a )ro"a"ilidade de os "enefcios econmicos futuros es)erados3 incor)orados no ativo3 serem erados a seu favor+ 1m outras )alavras3 a entidade es)era !ue 2aver0 "enefcios econmicos a seu favor3 mesmo !ue 2aja incerte7a em relao 6 /)oca e ao valor desses "enefcios econmicos+ -ortanto3 a condio de )ro"a"ilidade a !ue se refere o item 219a: / sem)re considerada atendida )ara ativos intan veis ad!uiridos se)aradamente+ @l/m disso3 o custo de ativo intan vel ad!uirido em se)arado )ode normalmente ser mensurado com se urana3 so"retudo !uando o valor / )a o em din2eiro ou com outros ativos monet0rios+ , custo de ativo intan vel ad!uirido se)aradamente inclui8 9a: seu )reo de com)ra3 acrescido de im)ostos de im)ortao e im)ostos no recu)er0veis so"re a com)ra3 a)#s dedu7idos os descontos comerciais e a"atimentos; e 9": !ual!uer custo diretamente atri"uvel 6 )re)arao do ativo )ara a finalidade )ro)osta+ 2>+ 14em)los de custos diretamente atri"uveis so8

26+

27+

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9a: Custos de "enefcios aos em)re ados incorridos diretamente )ara !ue o ativo fi!ue em condi5es o)eracionais 9de uso ou funcionamento:; 9": 2onor0rios )rofissionais diretamente relacionados )ara !ue o ativo fi!ue em condi5es o)eracionais; e 9c: custos com testes )ara verificar se o ativo est0 funcionando ade!uadamente+ 2F+ 14em)los de astos !ue no fa7em )arte do custo de ativo intan vel8 9a: custos incorridos na introduo de novo )roduto ou servio 9incluindo )ro)a anda e atividades )romocionais:; 9": custos da transfer<ncia das atividades )ara novo local ou )ara nova cate oria de clientes 9incluindo custos de treinamento:; e 9c: custos administrativos e outros custos indiretos+ 3&+ , recon2ecimento dos custos no valor cont0"il de ativo intan vel cessa !uando esse ativo est0 nas condi5es o)eracionais )retendidas )ela administrao+ -ortanto3 os custos incorridos no uso ou na transfer<ncia ou reinstalao de ativo intan vel no so includos no seu valor cont0"il3 como3 )or e4em)lo3 os se uintes custos8 9a: custos incorridos durante o )erodo em !ue um ativo ca)a7 de o)erar nas condi5es o)eracionais )retendidas )ela administrao no / utili7ado; e 9": )reju7os o)eracionais iniciais3 tais como os incorridos en!uanto a demanda )elos )rodutos do ativo / esta"elecida+ 31+ @l umas o)era5es reali7adas em cone4o com o desenvolvimento de ativo intan vel no so necess0rias )ara dei40-lo em condi5es o)eracionais )retendidas )ela administrao+ 1ssas atividades eventuais )odem ocorrer antes ou durante as atividades de desenvolvimento+ Como essas atividades no so necess0rias )ara !ue um ativo fi!ue em condi5es de funcionar da maneira )retendida )ela administrao3 as receitas e as des)esas relacionadas devem ser recon2ecidas imediatamente no resultado e includas nas suas res)ectivas classifica5es de receita e des)esa+ He o )ra7o de )a amento de ativo intan vel e4cede os )ra7os normais de cr/dito3 seu custo / o e!uivalente ao )reo 6 vista+ @ diferena entre esse valor e o total dos )a amentos deve ser recon2ecida como des)esa com juros durante o )erodo3 a menos !ue seja )assvel de ca)itali7ao3 como custo financeiro diretamente identific0vel de ativo3 durante o )erodo em !ue esteja sendo )re)arado )ara o uso )retendido )ela administrao 9!uando se tratar de ativo !ue leva necessariamente um )erodo su"stancial de tem)o )ara ficar )ronto )ara o seu uso:+ =esse ?ltimo caso3 o custo financeiro deve ser ca)itali7ado no valor do ativo+

32+

A;<'"' o $o &o$%e?%o (e &o#)'$a o (e $e5@&'o" 33+ He um ativo intan vel for ad!uirido em uma com"inao de ne #cios3 o seu
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custo / o valor justo na data de a!uisio3 o !ual reflete as e4)ectativas so"re a )ro"a"ilidade de !ue os "enefcios econmicos futuros incor)orados no ativo sero erados em favor da entidade+ 1m outras )alavras3 a entidade es)era !ue 2aja "enefcios econmicos em seu favor3 mesmo se 2ouver incerte7a em relao 6 /)oca e ao valor desses "enefcios econmicos+ -ortanto3 a condio de )ro"a"ilidade a !ue se refere o item 219a: / sem)re considerada atendida )ara ativos intan veis ad!uiridos em uma com"inao de ne #cios+ He um ativo ad!uirido em uma com"inao de ne #cios for se)ar0vel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos le ais3 considera-se !ue e4ista informao suficiente )ara mensurar com se urana o seu valor justo+ -ortanto3 o crit/rio de mensurao )revisto no item 219": / sem)re considerado atendido )ara ativos intan veis ad!uiridos em uma com"inao de ne #cios+ 3%+ -ortanto3 o ad!uirente deve recon2ecer na data da a!uisio3 se)aradamente do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: a)urado em uma com"inao de ne #cios3 um ativo intan vel da ad!uirida3 inde)endentemente de o ativo ter sido recon2ecido )ela ad!uirida antes da a!uisio da em)resa+ Isso si nifica !ue a ad!uirente recon2ece como ativo3 se)aradamente do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill:3 um )rojeto de )es!uisa e desenvolvimento em andamento da ad!uirida se o )rojeto atender 6 definio de ativo intan vel+ Gm )rojeto de )es!uisa e desenvolvimento em andamento da ad!uirida atende 6 definio de ativo intan vel !uando8 9a: corres)onder 6 definio de ativo; e 9": for identific0vel3 ou seja3 / se)ar0vel ou resulta de direitos contratuais ou outros direitos le ais+ Me$"<ra o (o 4alor K<"%o (e a%'4o '$%a$564el 1 a(;<'r'(o e# &o#)'$a o (e $e5@&'o" 3$+ He um ativo intan vel ad!uirido em uma com"inao de ne #cios for se)ar0vel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos le ais3 considera-se !ue o seu valor justo )ode ser mensurado com se urana+ Buando3 )ara as estimativas utili7adas na avaliao do valor justo de ativo intan vel3 e4istir uma ama de resultados )ossveis3 com diferentes )ro"a"ilidades3 a incerte7a )assa a fa7er )arte da determinao do valor justo+ He um ativo intan vel ad!uirido em uma com"inao de ne #cios tiver vida ?til definida3 2aver0 a )resuno de !ue o valor justo )ossa ser estimado com se urana+ Gm ativo intan vel ad!uirido em uma com"inao de ne #cios )ode ser se)ar0vel3 em determinadas circunstAncias3 a)enas conjuntamente com os ativos tan veis ou intan veis relacionados+ -or e4em)lo3 o ttulo de uma revista )ode

36+

14ceto o 0 io )a o )or e4)ectativa de renta"ilidade futura 9 goodwill:3 o !ual no / )arte do alcance deste -ronunciamento3 como )revisto no item 2+
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no ser ne oci0vel se)aradamente da "ase de dados de assinantes ou uma marca de 0 ua mineral de determinada fonte no )ode ser vendida sem a )r#)ria fonte+ =esses casos em !ue o valor justo individual de cada ativo do ru)o no )uder ser medido com se urana3 o ad!uirente deve recon2ecer um ru)o de ativos como um ?nico ativo se)aradamente do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill:+ 37+ Ca mesma forma3 as e4)ress5es ImarcaJ e Inome comercialJ costumam ser utili7adas como sinnimos de marca re istrada e de outros ti)os de marcas+ =o entanto3 normalmente as )rimeiras so os nomes comerciais en/ricos3 usados como refer<ncia a um ru)o de ativos com)lementares3 tais como a marca re istrada e o res)ectivo nome comercial3 f#rmulas3 receitas e es)eciali7ao t/cnica+ Caso os valores justos individuais dos ativos intan veis com)lementares3 incluindo a marca3 no )ossam ser a)urados individualmente3 o ad!uirente recon2ece-os num s# ativo+ He for )ossvel mensurar com se urana esses valores de forma individuali7ada3 o ad!uirente )ode3 ainda3 recon2ec<-los como um ?nico ativo se eles tiverem vida ?til semel2ante+ ,s )reos de mercado cotados em mercado ativo oferecem uma estimativa confi0vel do valor justo de ativo intan vel 9ver tam"/m item 7>:+ , )reo de mercado ade!uado costuma ser o )reo corrente de oferta de com)ra+ He no estiver dis)onvel3 o )reo da o)erao similar mais recente )ode oferecer uma "ase de estimativa do valor justo3 desde !ue no ten2a ocorrido nen2uma mudana econmica si nificativa entre a data da o)erao e a data em !ue o valor justo do ativo / estimado+ He no e4istir mercado ativo )ara um ativo intan vel3 o seu valor justo ser0 o valor !ue a entidade teria )a o )or ele3 na data de a!uisio3 em o)erao sem favorecimento entre )artes con2ecedoras do assunto e dis)ostas a ne ociar com "ase na mel2or informao dis)onvel+ =a a)urao desse valor3 a entidade deve considerar o resultado de o)era5es recentes com ativos similares+ @s entidades 2a"itualmente envolvidas na com)ra e venda de ativos intan veis e4clusivos 9ou ?nicos: )odem desenvolver t/cnicas )ara mensurar indiretamente os seus valores justos+ 1ssas t/cnicas )odem ser utili7adas )ara a mensurao inicial de ativo intan vel ad!uirido em uma com"inao de ne #cios se o seu o"jetivo for estimar o valor justo e se refletirem o)era5es correntes no setor a !ue esses ativos )ertencem+ .ais t/cnicas incluem3 conforme o caso8 9a: a a)licao de m?lti)los !ue refletem as atuais o)era5es de mercado a indicadores !ue determinam a renta"ilidade do ativo 9tais como8 receitas3 )artici)ao de mercado e lucro o)eracional: ou o flu4o de royalties !ue )ode ser o"tido com o licenciamento do ativo intan vel a terceiros em o)erao sem favorecimento; ou

3>+

3F+

%&+

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9": a estimativa de flu4o de cai4a futuro l!uido descontado erado )or esse ativo+ Ga"%o" "<)"e;Le$%e" e# =roKe%o (e =e";<'"a e (e"e$4ol4'#e$%o e# a$(a#e$%o a(;<'r'(o %1+ 'astos de )es!uisa ou desenvolvimento8 9a: relativos a )rojeto de )es!uisa e desenvolvimento em andamento3 ad!uirido em se)arado ou em com"inao de ne #cios e recon2ecido como ativo intan vel; e 9": incorridos a)#s a a!uisio desse )rojeto3 devem ser conta"ili7ados de acordo com os itens $3 a 61 9fase de )es!uisa e fase de desenvolvimento:+ %2+ @ a)licao das dis)osi5es dos itens $3 a 61 si nifica !ue os astos su"se!(entes de )rojeto de )es!uisa e desenvolvimento em andamento3 ad!uirido se)aradamente ou em uma com"inao de ne #cios e recon2ecido como ativo intan vel3 devem ser recon2ecidos da se uinte maneira8 9a: astos de )es!uisa K como des)esa !uando incorridos; 9": astos de desenvolvimento !ue no atendem aos crit/rios de recon2ecimento como ativo intan vel3 )revistos no item $6 K como des)esa !uando incorridos; e 9c: astos de desenvolvimento em conformidade com referidos crit/rios de recon2ecimento do item $6 K adicionados ao valor cont0"il do )rojeto de )es!uisa ou desenvolvimento em andamento ad!uirido+ A;<'"' o =or #e'o (e "<)4e$ o o< a""'"%A$&'a 5o4er$a#e$%a'" %3+ 1m al uns casos3 um ativo intan vel )ode ser ad!uirido sem custo ou )or valor nominal3 )or meio de su"veno ou assist<ncia overnamentais+ Isso )ode ocorrer !uando um overno transfere ou destina a uma entidade ativos intan veis3 como direito de aterrissa em em aero)orto3 licenas )ara o)erao de esta5es de r0dio ou de televiso3 licenas de im)ortao ou !uotas ou direitos de acesso a outros recursos restritos+ ,s custos incorridos !ue sejam diretamente atri"udos 6 )re)arao do ativo )ara o uso )retendido devem ser acrescidos ao valor de re istro inicial3 e4ceto se outra )reviso estiver contida em -ronunciamento es)ecfico+

Per#<%a (e a%'4o" %%+ Gm ou mais ativos intan veis )odem ser ad!uiridos )or meio de )ermuta )or ativo ou ativos no monet0rios3 ou conjunto de ativos monet0rios e no monet0rios+ , ativo ou ativos o"jeto de )ermuta )odem ser de mesma nature7a ou
CPC_04

de nature7as diferentes+ , te4to a se uir refere-se a)enas 6 )ermuta de ativo no monet0rio )or outro; todavia3 o mesmo conceito )ode ser a)licado a todas as )ermutas descritas anteriormente+ , custo de ativo intan vel / mensurado )elo valor justo a no ser !ue 9a: a o)erao de )ermuta no ten2a nature7a comercial ou 9": o valor justo do ativo rece"ido e do ativo cedido no )ossa ser mensurado com se urana+ , ativo ad!uirido / mensurado dessa forma mesmo !ue a entidade no consi a dar "ai4a imediata ao ativo cedido+ He o ativo ad!uirido no for mensur0vel ao valor justo3 seu custo / determinado )elo valor cont0"il do ativo cedido+ %$+ @ entidade deve determinar se a o)erao de )ermuta tem nature7a comercial considerando at/ !ue )onto os seus flu4os de cai4a futuros sero modificados em virtude da o)erao+ @ o)erao de )ermuta tem nature7a comercial se8 9a: a confi urao 9ou seja3 risco3 o)ortunidade e valor: dos flu4os de cai4a do ativo rece"ido for diferente da confi urao dos flu4os de cai4a do ativo cedido; ou 9": o valor es)ecfico )ara a entidade de )arcela das suas atividades for afetado )elas mudanas resultantes da )ermuta; e 9c: a diferena em 9a: ou 9": for si nificativa em relao ao valor justo dos ativos )ermutados+ -ara determinar se uma o)erao de )ermuta tem nature7a comercial3 o valor es)ecfico )ara a entidade da )arcela das suas atividades afetado )ela o)erao deve estar refletido nos flu4os de cai4a a)#s os efeitos da sua tri"utao+ , resultado dessas an0lises )ode ficar claro sem !ue a entidade reali7e c0lculos detal2ados+ %6+ , item 219": es)ecifica !ue uma das condi5es de recon2ecimento de ativo intan vel / a mensurao do seu custo com se urana+ , valor justo de ativo intan vel )ara o !ual no e4istem transa5es com)ar0veis s# )ode ser mensurado com se urana8 9a: se a varia"ilidade da fai4a de estimativas de valor justo ra7o0vel no for si nificativa ou 9": se as )ro"a"ilidades de v0rias estimativas3 dentro dessa fai4a3 )ossam ser ra7oavelmente avaliadas e utili7adas na mensurao do valor justo+ Caso a entidade seja ca)a7 de mensurar com se urana tanto o valor justo do ativo rece"ido como do ativo cedido3 ento o valor justo do se undo / usado )ara determinar o custo3 a no ser !ue o valor justo do )rimeiro seja mais evidente+

5'o (er'4a(o (a e?=e&%a%'4a (e re$%a)'l'(a(e B<%<ra (Goodwill) 5era(o '$%er$a#e$%e %7+ , 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: internamente no deve ser recon2ecido como ativo+ erado

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%>+

1m al uns casos incorre-se em astos )ara erar "enefcios econmicos futuros3 mas !ue no resultam na criao de ativo intan vel !ue se en!uadre nos crit/rios de recon2ecimento esta"elecidos no )resente -ronunciamento+ 1sses astos costumam ser descritos como contri"ui5es )ara o 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: erado internamente3 o !ual no / recon2ecido como ativo )or!ue no / um recurso identific0vel 9ou seja3 no / se)ar0vel nem adv/m de direitos contratuais ou outros direitos le ais: controlado )ela entidade !ue )ode ser mensurado com se urana ao custo+ @s diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor cont0"il de seu )atrimnio l!uido3 a !ual!uer momento3 )odem incluir uma s/rie de fatores !ue afetam o valor da entidade+ =o entanto3 essas diferenas no re)resentam o custo dos ativos intan veis controlados )ela entidade+

%F+

A%'4o '$%a$564el 5era(o '$%er$a#e$%e $&+ -or ve7es / difcil avaliar se um ativo intan vel erado internamente se !ualifica )ara o recon2ecimento3 devido 6s dificuldades )ara8 9a: identificar se3 e !uando3 e4iste um ativo identific0vel !ue erar0 "enefcios econmicos futuros es)erados; e 9": determinar com se urana o custo do ativo+ 1m al uns casos no / )ossvel se)arar o custo incorrido com a erao interna de ativo intan vel do custo da manuteno ou mel2oria do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: erado internamente ou com as o)era5es re ulares 9do diaa-dia: da entidade+ -ortanto3 al/m de atender 6s e4i <ncias erais de recon2ecimento e mensurao inicial de ativo intan vel3 a entidade deve a)licar os re!uerimentos e orienta5es contidos nos itens $1 a 663 a se uir3 a todos os ativos intan veis erados+ $1+ -ara avaliar se um ativo intan vel erado internamente atende aos crit/rios de recon2ecimento3 a entidade deve classificar a erao do ativo8 9a: na fase de )es!uisa; eLou 9": na fase de desenvolvimento+ 1m"ora os termos M)es!uisaM e MdesenvolvimentoM estejam definidos3 as e4)ress5es Mfase de )es!uisaM e Mfase de desenvolvimentoM t<m um si nificado mais am)lo )ara efeitos deste -ronunciamento+ $2+ Caso a entidade no consi a diferenciar a fase de )es!uisa da fase de desenvolvimento de )rojeto interno de criao de ativo intan vel3 o asto com o )rojeto deve ser tratado como incorrido a)enas na fase de )es!uisa+

1a"e (e =e";<'"a
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$3+

=en2um ativo intan vel resultante de )es!uisa 9ou da fase de )es!uisa de )rojeto interno: deve ser recon2ecido+ ,s astos com )es!uisa 9ou da fase de )es!uisa de )rojeto interno: devem ser recon2ecidos como des)esa !uando incorridos+ Curante a fase de )es!uisa de )rojeto interno3 a entidade no est0 a)ta a demonstrar a e4ist<ncia de ativo intan vel !ue erar0 )rov0veis "enefcios econmicos futuros+ -ortanto3 tais astos so recon2ecidos como des)esa !uando incorridos+ Ho e4em)los de atividades de )es!uisa8 9a: atividades destinadas 6 o"teno de novo con2ecimento; 9": "usca3 avaliao e seleo final das a)lica5es dos resultados de )es!uisa ou outros con2ecimentos; 9c: "usca de alternativas )ara materiais3 dis)ositivos3 )rodutos3 )rocessos3 sistemas ou servios; e 9d: formulao3 )rojeto3 avaliao e seleo final de alternativas )ossveis )ara materiais3 dis)ositivos3 )rodutos3 )rocessos3 sistemas ou servios novos ou a)erfeioados+

$%+

$$+

1a"e (e (e"e$4ol4'#e$%o $6+ Gm ativo intan vel resultante de desenvolvimento 9ou da fase de desenvolvimento de )rojeto interno: deve ser recon2ecido somente se a entidade )uder demonstrar todos os as)ectos a se uir enumerados8 9a: via"ilidade t/cnica )ara concluir o ativo intan vel de forma !ue ele seja dis)oni"ili7ado )ara uso ou venda; 9": inteno de concluir o ativo intan vel e de us0-lo ou vend<-lo; 9c: ca)acidade )ara usar ou vender o ativo intan vel; 9d: forma como o ativo intan vel deve erar "enefcios econmicos futuros+ 1ntre outros as)ectos3 a entidade deve demonstrar a e4ist<ncia de mercado )ara os )rodutos do ativo intan vel ou )ara o )r#)rio ativo intan vel ou3 caso este se destine ao uso interno3 a sua utilidade; 9e: dis)oni"ilidade de recursos t/cnicos3 financeiros e outros recursos ade!uados )ara concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intan vel; e 9f: ca)acidade de mensurar com se urana os astos atri"uveis ao ativo intan vel durante seu desenvolvimento+ $7+ =a fase de desenvolvimento de )rojeto interno3 a entidade )ode3 em al uns casos3 identificar um ativo intan vel e demonstrar !ue este erar0 )rov0veis "enefcios econmicos futuros3 uma ve7 !ue a fase de desenvolvimento de um )rojeto / mais avanada do !ue a fase de )es!uisa+ Ho e4em)los de atividades de desenvolvimento8
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$>+

9a: )rojeto3 construo e teste de )rot#ti)os e modelos )r/-)roduo ou )r/utili7ao; 9": )rojeto de ferramentas3 a"aritos3 moldes e matri7es !ue envolvam nova tecnolo ia; 9c: )rojeto3 construo e o)erao de f0"rica-)iloto3 desde !ue j0 no esteja em escala economicamente vi0vel )ara )roduo comercial; e 9d: )rojeto3 construo e teste da alternativa escol2ida de materiais3 dis)ositivos3 )rodutos3 )rocessos3 sistemas e servios novos ou a)erfeioados+ $F+ -ara demonstrar como um ativo intan vel erar0 )rov0veis "enefcios econmicos futuros3 a entidade avalia os "enefcios econmicos a serem o"tidos )or meio desse ativo com "ase nos )rinc)ios do -ronunciamento ./cnico C-C &1 K Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+ He o ativo erar "enefcios econmicos somente em conjunto com outros ativos3 deve ser considerado o conceito de unidades eradoras de cai4a )revisto no -ronunciamento ./cnico C-C &1+ @ dis)oni"ilidade de recursos )ara concluir3 usar e o"ter os "enefcios erados )or um ativo intan vel )ode ser evidenciada3 )or e4em)lo3 )or um )lano de ne #cios !ue demonstre os recursos t/cnicos3 financeiros e outros recursos necess0rios3 e a ca)acidade da entidade de arantir esses recursos+ 1m al uns casos3 a entidade demonstra a dis)oni"ilidade de recursos e4ternos ao conse uir junto a um financiador indicao de !ue ele est0 dis)osto a financiar o )lano+ ,s sistemas de custeio de uma entidade )odem muitas ve7es mensurar com se urana o custo da erao interna de ativo intan vel e outros astos incorridos )ara o"ter direitos autorais3 licenas ou )ara desenvolver software de com)utadores+ Marcas3 ttulos de )u"lica5es3 listas de clientes e outros itens similares3 erados internamente3 no devem ser recon2ecidos como ativos intan veis+ ,s astos incorridos com marcas3 ttulos de )u"lica5es3 listas de clientes e outros itens similares no )odem ser se)arados dos custos relacionados ao desenvolvimento do ne #cio como um todo+ Cessa forma3 esses itens no so recon2ecidos como ativos intan veis+

6&+

61+

62+ 63+

C<"%o (e a%'4o '$%a$564el 5era(o '$%er$a#e$%e 6%+ , custo de ativo intan vel erado internamente !ue se !ualifica )ara o recon2ecimento cont0"il nos termos deste -ronunciamento como esta"elecido no item 2% se restrin e 6 soma dos astos incorridos a )artir da data em !ue o ativo intan vel atende os crit/rios de recon2ecimento contidos nos itens 213 22 e $6+ , item 71 no )ermite a reinte rao de astos anteriormente recon2ecidos como
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des)esa+ 6$+ , custo de ativo intan vel erado internamente inclui todos os astos diretamente atri"uveis3 necess0rios 6 criao3 )roduo e )re)arao do ativo )ara ser ca)a7 de funcionar da forma )retendida )ela administrao+ 14em)los de custos diretamente atri"uveis8 9a: astos com materiais e servios consumidos ou utili7ados na erao do ativo intan vel; 9": custos de "enefcios a em)re ados relacionados 6 erao do ativo intan vel; 9c: ta4as de re istro de direito le al; e 9d: amorti7ao de )atentes e licenas utili7adas na erao do ativo intan vel+ 66+ ,s se uintes itens no so com)onentes do custo de ativo intan vel erado internamente8 9a: astos com vendas3 administrativos e outros astos indiretos3 e4ceto se tais astos )uderem ser atri"udos diretamente 6 )re)arao do ativo )ara uso; 9": inefici<ncias identificadas e )reju7os o)eracionais iniciais incorridos antes do ativo atin ir o desem)en2o )lanejado; e 9c: astos com o treinamento de )essoal )ara o)erar o ativo+

14em)lo do item 6$ Gma entidade est0 desenvolvendo novo )rocesso de )roduo+ =o e4erccio de 2&N$3 os astos incorridos foram de O 1+&&&3 dos !uais O F&& foram incorridos antes de 1P de de7em"ro de 2&N$ e O 1&& entre essa data e 31 de de7em"ro de 2&N$+ @ entidade est0 a)ta a demonstrar !ue em 1P de de7em"ro de 2&N$ o )rocesso de )roduo atendia aos crit/rios )ara recon2ecimento como ativo intan vel+ , valor recu)er0vel do know-how incor)orado no )rocesso 9inclusive futuras sadas de cai4a )ara conclu-lo e dei40-lo )ronto )ara uso: est0 estimado em O $&&+ @o final de 2&N$3 o )rocesso de )roduo est0 recon2ecido como ativo intan vel ao custo de O 1&& 9 asto incorrido desde a data em !ue os crit/rios de recon2ecimento foram atendidos3 ou seja3 1P de de7em"ro de 2&N$:+ ,s astos de O F&& incorridos antes de 1P de de7em"ro de 2&N$ so recon2ecidos como des)esa )or!ue os crit/rios de recon2ecimento s# foram atendidos nessa data3 no sendo includos no custo do )rocesso de )roduo recon2ecido na data do "alano+ =o e4erccio de 2&N63 os astos incorridos so de O 2+&&&+ @o final de 2&N63 o valor recu)er0vel do know-how incor)orado no )rocesso 9inclusive futuras sadas de cai4a )ara conclu-lo e dei40-lo )ronto )ara uso: est0 estimado em O1+F&&+
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@o final de 2&N63 o custo do )rocesso de )roduo / de O 2+1&& 9 astos de O 1&& recon2ecidos no final de 2&N$ mais O 2+&&& recon2ecidos em 2&N6:+ @ entidade deve recon2ecer uma )erda de valor de O 2&& )ara ajustar o valor cont0"il do )rocesso antes dessa )erda de valor 9O 2+1&&: ao seu valor recu)er0vel 9O 1+F&&:+ 1ssa )erda de valor deve ser )rovisionada )ara o caso de3 em um )erodo )osterior3 os re!uerimentos de reverso de )erda de valor3 )revistos no -ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos3 serem atendidos+

Re&o$De&'#e$%o (e (e"=e"a
67+ ,s astos com um item intan vel devem ser recon2ecidos como des)esa !uando incorridos3 e4ceto8 9a: se fi7erem )arte do custo de ativo intan vel !ue atenda aos crit/rios de recon2ecimento 9ver itens 1> a 66:; ou 9": se o item / ad!uirido em uma com"inao de ne #cios e no )ossa ser recon2ecido como ativo intan vel+ =esse caso3 esse asto 9includo no custo da com"inao de ne #cios: deve fa7er )arte do valor atri"uvel ao 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: na data de a!uisio+ 1m al uns casos so incorridos astos )ara erar "enefcios econmicos futuros 6 entidade3 sem a a!uisio ou criao de ativo intan vel ou outros ativos )assveis de serem recon2ecidos+ =o caso do fornecimento de )rodutos3 a entidade recon2ece esse asto como des)esa !uando tiver o direito de acessar a!ueles )rodutos+ =o caso do fornecimento de servios3 a entidade recon2ece o asto como des)esa !uando rece"e os servios+ -or e4em)lo3 astos com )es!uisa devem ser recon2ecidos como des)esa !uando incorridos 9ver item $3:3 e4ceto !uando forem ad!uiridos como )arte de uma com"inao de ne #cios+ 14em)los de outros astos a serem recon2ecidos como des)esa !uando incorridos8 9a: astos com atividades )r/-o)eracionais destinadas a constituir a em)resa 9ou seja3 custo do incio das o)era5es:3 e4ceto se estiverem includas no custo de um item do @tivo Imo"ili7ado+ , custo do incio das o)era5es )ode incluir custos de esta"elecimento3 tais como custos jurdicos e de secretaria3 incorridos )ara constituir a )essoa jurdica3 astos )ara a"rir novas instala5es ou ne #cio 9ou seja3 custos )r/-a"ertura: ou astos com o incio de novas unidades o)eracionais ou o lanamento de novos )rodutos ou )rocessos; 9": astos com treinamento; 9c: astos com )u"licidade e atividades )romocionais 9incluindo envio de cat0lo os:; e 9d: astos com remanejamento ou reor ani7ao3 total ou )arcial3 da entidade+
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6>+

6F+

Gma entidade tem o direito de acessar os )rodutos !uando estes )assam a ser de sua )ro)riedade+ Ca mesma forma3 ela tem o direito de acessar )rodutos !ue ten2am sido desenvolvidos )or um fornecedor3 de acordo com os termos de contrato de fornecimento e cuja entre a )ossa ser e4i ida )ela entidade em troca do )a amento efetuado+ Hervios so rece"idos !uando so )restados )or um fornecedor de acordo com contrato de )restao de servios e no !uando a entidade usa os mesmos )ara )restar outros servios3 como3 )or e4em)lo3 )ara enviar material de )u"licidade aos clientes+ , item 6> no im)ede !ue a entidade recon2ea o )a amento anteci)ado como ativo3 !uando "ens ten2am sido )a os antes de a entidade o"ter o direito de acessar a!ueles "ens+ Ce forma similar3 o item 6> no im)ede !ue a entidade recon2ea o )a amento anteci)ado como ativo3 !uando servios tiverem sido )a os antes de a entidade rece"er esses servios+

7&+

De"=e"a" a$%er'ore" $ o re&o$De&'(a" &o#o a%'4o 71+ 'astos com um item intan vel recon2ecidos inicialmente como des)esa no devem ser recon2ecidos como )arte do custo de ativo intan vel em data su"se!(ente+

Me$"<ra o a=@" re&o$De&'#e$%o

72. @ 1strutura Conceitual )ara a 1la"orao e @)resentao das Cemonstra5es Cont0"eis !ue consta do -ronunciamento Conceitual B0sico do C-C )rev< !ue a entidade )ode3 em determinadas circunstAncias3 o)tar )elo m/todo de custo ou )elo m/todo de reavaliao )ara a sua )oltica cont0"il+ Buando a o)o )elo m/todo de reavaliao no estiver restrin ida )or Qei ou norma le al re ularmente esta"elecida/3 a entidade deve o)tar em recon2ecer um ativo intan vel )elo m/todo de custo 9item 7%: ou )elo m/todo de reavaliao 9item 7$:+ Caso um ativo intan vel seja conta"ili7ado com "ase no m/todo de reavaliao3 todos os ativos restantes da sua classe devem ser re istrados utili7ando o mesmo m/todo3 e4ceto !uando no e4istir mercado ativo )ara tais itens+ Gma classe de ativos intan veis / um ru)o de ativos com nature7a e uso semel2ante3 dentro das o)era5es da entidade+ ,s itens de uma classe de ativos intan veis devem ser reavaliados simultaneamente )ara evitar a reavaliao de a)enas al uns ativos e a a)resentao de valores de outros ativos nas demonstra5es cont0"eis3 re)resentando uma mistura de custos e valores em datas diferentes+

73+

=a data da a)rovao deste -ronunciamento3 a reavaliao de "ens tan veis ou intan veis no / )ermitida devido 6s )revis5es contidas na Qei nP+ 11+63>L&73 !ue alterou a Qei nP+ 6+%&%L763 com vi <ncia a )artir de 1P de janeiro de 2&&>
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MF%o(o (e &<"%o 7%+ @)#s o seu recon2ecimento inicial3 um ativo intan vel deve ser a)resentado ao custo3 menos a eventual amorti7ao acumulada e a )erda acumulada 9-ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos:+

MF%o(o (e rea4al'a o 75. @)#s o seu recon2ecimento inicial3 se )ermitido le almente /3 um ativo intan vel )ode ser a)resentado )elo seu valor reavaliado3 corres)ondente ao seu valor justo 6 data da reavaliao+ -ara efeitos de reavaliao nos termos do )resente -ronunciamento3 o valor justo deve ser a)urado em relao a um mercado ativo+ @ reavaliao deve ser reali7ada re ularmente )ara !ue3 na data do "alano3 o valor cont0"il do ativo no a)resente diver <ncias relevantes em relao ao seu valor justo+ , m/todo de reavaliao no )ermite8 9a: a reavaliao de ativos intan veis !ue no ten2am sido )reviamente recon2ecidos como ativos; nem 9": o recon2ecimento inicial de ativos intan veis a valores diferentes do custo+ , m/todo de reavaliao / a)licado a)#s um ativo ter sido inicialmente recon2ecido )elo custo+ =o entanto3 se a)enas )arte do custo de um ativo intan vel / recon2ecido como ativo )or!ue ele no atendia aos crit/rios de recon2ecimento at/ determinado )onto do )rocesso 9ver item 6%:3 o m/todo de reavaliao )ode ser a)licado a todo o ativo+ @l/m disso3 o m/todo de reavaliao )ode ser a)licado a ativo intan vel rece"ido )or su"veno ou assist<ncia overnamental e recon2ecido )elo valor nominal 9ver item %3:+ R raro e4istir mercado ativo3 com as caractersticas descritas no item >3 )ara um ativo intan vel3 mas )ode acontecer+ -or e4em)lo3 em al uns locais3 )ode 2aver mercado ativo )ara licenas de t04i3 licenas de )esca ou cotas de )roduo transferveis livremente+ =o entanto3 )ode no 2aver mercado ativo )ara marcas3 ttulos de )u"lica5es3 direitos de edio de m?sicas e filmes3 )atentes ou marcas re istradas )or!ue esse ti)o de ativo / ?nico+ @l/m do mais3 a)esar de ativos intan veis serem com)rados e vendidos3 contratos so ne ociados entre com)radores e vendedores individuais e transa5es so relativamente raras+ -or essa ra7o3 o )reo )a o )or um ativo )ode no constituir evid<ncia suficiente do valor justo de outro+ @demais3 os )reos muitas ve7es no esto dis)onveis )ara o )?"lico+ @ fre!(<ncia das reavalia5es de)ende da volatilidade do valor justo de ativos intan veis !ue esto sendo reavaliados+ He o valor justo do ativo reavaliado diferir si nificativamente do seu valor cont0"il3 ser0 necess0rio reali7ar outra reavaliao+ , valor justo de al uns ativos intan veis )ode variar
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76+

77+

7>+

7F+

si nificativamente3 e4i indo3 )or isso3 reavaliao anual+ Eeavalia5es fre!(entes so desnecess0rias no caso de ativos intan veis sem varia5es si nificativas do seu valor justo+ >&+ He um ativo intan vel for reavaliado3 a amorti7ao acumulada na data da reavaliao deve ser8 9a: atuali7ada )ro)orcionalmente 6 variao no valor cont0"il "ruto do ativo3 )ara !ue esse valor3 a)#s a reavaliao3 seja i ual ao valor reavaliado do ativo; ou 9": eliminada contra o valor cont0"il "ruto do ativo3 atuali7ando-se o valor l!uido )elo valor reavaliado do ativo+ Caso um ativo intan vel em uma classe de ativos intan veis reavaliados no )ossa ser reavaliado )or!ue no e4iste mercado ativo )ara ele3 deve ser recon2ecido )elo custo menos a amorti7ao acumulada e a )erda )or desvalori7ao+ He o valor justo de ativo intan vel reavaliado dei4ar de )oder ser a)urado em relao a um mercado ativo3 o seu valor cont0"il deve ser o valor reavaliado na data da ?ltima reavaliao em relao ao mercado ativo3 menos a eventual amorti7ao acumulada e a )erda )or desvalori7ao+ , fato de j0 no e4istir mercado ativo )ara o ativo intan vel reavaliado )ode indicar !ue ele )ode ter )erdido valor3 devendo ser testado de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 K Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+ He o valor justo do ativo )uder ser determinado em relao a um mercado ativo na data de avaliao )osterior3 o m/todo de reavaliao deve ser a)licado a )artir dessa data+ He o valor cont0"il de ativo intan vel aumentar em virtude de reavaliao3 esse aumento deve ser creditado diretamente 6 conta )r#)ria do )atrimnio l!uido+ =o entanto3 o aumento deve ser recon2ecido no resultado !uando se tratar da reverso de decr/scimo de reavaliao do mesmo ativo anteriormente recon2ecido no resultado+ He o valor cont0"il de ativo intan vel diminuir em virtude de reavaliao3 essa diminuio deve ser recon2ecida no resultado+ =o entanto3 a diminuio do ativo intan vel deve ser de"itada diretamente ao )atrimnio l!uido3 contra a conta de reserva de reavaliao3 at/ o seu limite+ , saldo acumulado relativo 6 reavaliao acumulada do ativo intan vel includa no )atrimnio l!uido somente )ode ser transferida )ara lucros acumulados !uando for reali7ada+ , valor total )ode ser reali7ado com a "ai4a ou a alienao do ativo+ 1ntretanto3 uma )arte da reavaliao )ode ser reali7ada en!uanto o
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>1+

>2+

>3+

>%+

>$+

>6+

>7+

ativo / usado )ela entidade; nesse caso3 o valor reali7ado ser0 a diferena entre a amorti7ao "aseada no valor cont0"il do ativo e a amorti7ao !ue teria sido recon2ecida com "ase no custo 2ist#rico do ativo+ @ transfer<ncia )ara lucros acumulados no transita )elo resultado+

V'(a G%'l
>>+ @ entidade deve avaliar se a vida ?til de ativo intan vel / definida ou indefinida e3 no )rimeiro caso3 a durao ou o volume de )roduo ou unidades semel2antes !ue formam essa vida ?til+ @ entidade deve atri"uir vida ?til indefinida a um ativo intan vel !uando3 com "ase na an0lise de todos os fatores relevantes3 no e4iste um limite )revisvel )ara o )erodo durante o !ual o ativo dever0 erar flu4os de cai4a l!uidos )ositivos )ara a entidade+ @ conta"ili7ao de ativo intan vel "aseia-se na sua vida ?til+ Gm ativo intan vel com vida ?til definida deve ser amorti7ado 9ver itens F7 a 1&6:3 en!uanto a de um ativo intan vel com vida ?til indefinida no deve ser amorti7ado 9ver itens 1&7 a 11&:+ ,s e4em)los includos neste -ronunciamento ilustram a determinao da vida ?til de diferentes ativos intan veis e a sua )osterior conta"ili7ao com "ase na determinao da vida ?til+ Muitos fatores so considerados na determinao da vida ?til de ativo intan vel3 inclusive8 9a: a utili7ao )revista de um ativo )ela entidade e se o ativo )ode ser erenciado eficientemente )or outra e!ui)e de administrao; 9": os ciclos de vida t)icos dos )rodutos do ativo e as informa5es )?"licas so"re estimativas de vida ?til de ativos semel2antes3 utili7ados de maneira semel2ante; 9c: o"solesc<ncia t/cnica3 tecnol# ica3 comercial ou de outro ti)o; 9d: a esta"ilidade do setor em !ue o ativo o)era e as mudanas na demanda de mercado )ara )rodutos ou servios erados )elo ativo; 9e: medidas es)eradas da concorr<ncia ou de )otenciais concorrentes; 9f: o nvel dos astos de manuteno re!uerido )ara o"ter os "enefcios econmicos futuros do ativo e a ca)acidade e inteno da entidade )ara atin ir tal nvel; 9 : o )erodo de controle so"re o ativo e os limites le ais ou similares )ara a sua utili7ao3 tais como datas de vencimento dos arrendamentosLloca5es relacionados; e 92: se a vida ?til do ativo de)ende da vida ?til de outros ativos da entidade+ , termo IindefinidaJ no si nifica IinfinitaJ+ @ vida ?til de ativo intan vel deve levar em considerao a)enas a manuteno futura e4i ida )ara mant<-lo no nvel de desem)en2o avaliado no momento da estimativa da sua vida ?til e ca)acidade e inteno da entidade )ara atin ir tal nvel+ @ concluso de !ue a vida ?til de ativo intan vel / indefinida no deve estar fundamentada em uma )reviso de
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>F+

F&+

F1+

astos futuros su)eriores ao necess0rio )ara mant<-lo nesse nvel de desem)en2o+ F2+ Considerando o 2ist#rico de r0)idas altera5es na tecnolo ia3 os softwares e muitos outros ativos intan veis esto suscetveis 6 o"solesc<ncia tecnol# ica+ -ortanto3 / )rov0vel !ue sua vida ?til seja curta+ @ vida ?til de ativo intan vel )ode ser muito lon a ou at/ indefinida+ @ incerte7a justifica a )rud<ncia na estimativa da sua vida ?til3 mas isso no justifica escol2er um )ra7o to curto !ue seja irreal+ @ vida ?til de ativo intan vel resultante de direitos contratuais ou outros direitos le ais no deve e4ceder a vi <ncia desses direitos3 )odendo ser menor de)endendo do )erodo durante o !ual a entidade es)era utili7ar o ativo+ Caso os direitos contratuais ou outros direitos le ais sejam outor ados )or um )ra7o limitado renov0vel3 a vida ?til do ativo intan vel s# deve incluir o )ra7o de renovao3 se e4istirem evid<ncias !ue su)ortem a renovao )ela entidade sem custo si nificativo+ -odem e4istir tanto fatores econmicos como le ais influenciando a vida ?til de ativo intan vel+ ,s fatores econmicos determinam o )erodo durante o !ual a entidade rece"er0 "enefcios econmicos futuros3 en!uanto os fatores le ais )odem restrin ir o )erodo durante o !ual a entidade controla o acesso a esses "enefcios+ @ vida ?til a ser considerada deve ser o menor dos )erodos determinados )or esses fatores+ @ e4ist<ncia dos fatores a se uir3 entre outros3 indica !ue a entidade est0 a)ta a renovar os direitos contratuais ou outros direitos le ais sem custo si nificativo8 9a: e4istem evid<ncias3 )ossivelmente com "ase na e4)eri<ncia3 de !ue os direitos contratuais ou outros direitos le ais sero renovados+ He a renovao de)ender de autori7ao de terceiros3 devem ser includas evid<ncias de !ue essa autori7ao ser0 concedida; 9": e4istem evid<ncias de !ue !uais!uer condi5es necess0rias )ara o"ter a renovao sero cum)ridas; e 9c: o custo de renovao )ara a entidade no / si nificativo se com)arado aos "enefcios econmicos futuros !ue se es)era fluam )ara a entidade a )artir dessa renovao+ Caso esse custo seja si nificativo3 !uando com)arado aos "enefcios econmicos futuros es)erados3 o custo de IrenovaoJ deve re)resentar3 em ess<ncia3 o custo de a!uisio de um novo ativo intan vel na data da renovao+

F3+

F%+

F$+

F6+

A%'4o '$%a$564el &o# 4'(a ,%'l (eB'$'(a

Per6o(o e #F%o(o (e a#or%'Ha o
CPC_04

F7+

, valor amorti70vel de ativo intan vel com vida ?til definida deve ser a)ro)riado de forma sistem0tica ao lon o da sua vida ?til estimada+ @ amorti7ao deve ser iniciada a )artir do momento em !ue o ativo estiver dis)onvel )ara uso3 ou seja3 !uando se encontrar no local e nas condi5es necess0rios )ara !ue )ossa funcionar da maneira )retendida )ela administrao+ @ amorti7ao deve cessar na data em !ue o ativo / classificado como mantido )ara venda ou includo em um ru)o de ativos classificado como mantido )ara venda ou3 ainda3 na data em !ue ele / "ai4ado3 o !ue ocorrer )rimeiro+ , m/todo de amorti7ao utili7ado reflete o )adro de consumo )ela entidade dos "enefcios econmicos futuros+ He no for )ossvel determinar esse )adro com se urana3 deve ser utili7ado o m/todo linear+ @ des)esa de amorti7ao )ara cada )erodo deve ser recon2ecida no resultado3 a no ser !ue outra norma ou -ronunciamento cont0"il )ermita ou e4ija a sua incluso no valor cont0"il de outro ativo+ -odem ser utili7ados v0rios m/todos de amorti7ao )ara a)ro)riar de forma sistem0tica o valor amorti70vel de um ativo ao lon o da sua vida ?til+ .ais m/todos incluem o m/todo linear3 tam"/m con2ecido como m/todo de lin2a reta3 o m/todo dos saldos decrescentes e o m/todo de unidades )rodu7idas+ @ seleo do m/todo deve o"edecer ao )adro de consumo dos "enefcios econmicos futuros es)erados3 incor)orados ao ativo3 e a)licado consistentemente entre )erodos3 a no ser !ue e4ista alterao nesse )adro+ @ amorti7ao deve normalmente ser recon2ecida no resultado+ =o entanto3 )or ve7es os "enefcios econmicos futuros incor)orados no ativo so a"sorvidos )ara a )roduo de outros ativos+ =esses casos3 a amorti7ao fa7 )arte do custo de outro ativo3 devendo ser includa no seu valor cont0"il+ -or e4em)lo3 a amorti7ao de ativos intan veis utili7ados em )rocesso de )roduo fa7 )arte do valor cont0"il dos esto!ues+

F>+

FF+

Valor re"'(<al 1&&+ Ceve-se )resumir !ue o valor residual de ativo intan vel com vida ?til definida / 7ero3 a no ser !ue8 9a: 2aja com)romisso de terceiros )ara com)rar o ativo ao final da sua vida ?til; ou 9": e4ista mercado ativo )ara ele e8 9i: o valor residual )ossa ser determinado em relao a esse mercado; e 9ii: seja )rov0vel !ue esse mercado continuar0 a e4istir ao final da vida ?til do ativo+ , valor amorti70vel de ativo com vida ?til definida / determinado a)#s a deduo de seu valor residual+ Gm valor residual diferente de 7ero im)lica !ue a entidade es)era a alienao do ativo intan vel antes do final de sua vida econmica+
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1&1+

1&2+

@ estimativa do valor residual "aseia-se no valor recu)er0vel )ela alienao3 utili7ando os )reos em vi or na data da estimativa )ara a venda de ativo similar !ue ten2a atin ido o final de sua vida ?til e !ue ten2a sido o)erado em condi5es semel2antes 6!uelas em !ue o ativo ser0 utili7ado+ , valor residual / revisado )elo menos ao final de cada e4erccio+ Gma alterao no valor residual deve ser conta"ili7ada como mudana na estimativa cont0"il3 de acordo com as normas em vi or so"re -r0ticas Cont0"eis3 Mudanas nas 1stimativas Cont0"eis e Correo de 1rros+ , valor residual de ativo intan vel )ode ser aumentado+ @ des)esa de amorti7ao de ativo intan vel ser0 7ero en!uanto o valor residual su"se!(ente for i ual ou su)erior ao seu valor cont0"il+

1&3+

Re4'" o (o =er6o(o e (o #F%o(o (e a#or%'Ha o 1&%+ , )erodo e o m/todo de amorti7ao de ativo intan vel com vida ?til definida devem ser revisados )elo menos ao final de cada e4erccio+ Caso a vida ?til )revista do ativo seja diferente de estimativas anteriores3 o )ra7o de amorti7ao deve ser devidamente alterado+ He 2ouver alterao no )adro de consumo )revisto3 o m/todo de amorti7ao deve ser alterado )ara refletir essa mudana+ .ais mudanas devem ser re istradas como mudanas nas estimativas cont0"eis3 de acordo com as normas em vi or so"re -r0ticas Cont0"eis3 Mudanas nas 1stimativas Cont0"eis e Correo de 1rros+ @o lon o da vida de ativo intan vel3 )ode ficar evidente !ue a estimativa de sua vida ?til / inade!uada+ -or e4em)lo3 o recon2ecimento de )reju7o )or )erda de valor )ode indicar !ue o )ra7o de amorti7ao deve ser alterado+ Com o decorrer do tem)o3 o )adro dos "enefcios econmicos futuros erados )elo ativo intan vel !ue se es)era in ressem na entidade )ode mudar+ -or e4em)lo3 )ode ficar evidente !ue o m/todo dos saldos decrescentes / mais ade!uado !ue o m/todo linear+ ,utro e4em)lo / o caso da utili7ao de direitos de licena !ue de)ende de medidas )endentes em relao a outros com)onentes do )lano de ne #cios+ =esse caso3 os "enefcios econmicos erados )elo ativo talve7 s# sejam auferidos em )erodos )osteriores+

1&$+

1&6+

A%'4o '$%a$564el &o# 4'(a ,%'l '$(eB'$'(a

1&7+ 1&>+ @tivo intan vel com vida ?til indefinida no deve ser amorti7ado+ Ce acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 K Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos3 a entidade deve testar a )erda de valor dos ativos intan veis com vida ?til indefinida com)arando o seu valor recu)er0vel com o seu valor cont0"il8
CPC_04

9a: anualmente; e 9": sem)re !ue e4istam indcios de !ue o ativo intan vel )ode ter )erdido valor+ Re4'" o (a 4'(a ,%'l 1&F+ @ vida ?til de ativo intan vel !ue no / amorti7ado deve ser revisada )eriodicamente )ara determinar se eventos e circunstAncias continuam a consu"stanciar a avaliao de vida ?til indefinida+ Caso contr0rio3 a mudana na avaliao de vida ?til de indefinida )ara definida deve ser conta"ili7ada como mudana de estimativa cont0"il+ Ce acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 K Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos3 a reviso da vida ?til de ativo intan vel de indefinida )ara definida / um indicador de !ue o ativo )ode j0 no ter valor+ @ssim3 a entidade deve testar a )erda de valor do ativo em relao ao seu valor recu)er0vel3 de acordo com o referido -ronunciamento3 recon2ecendo a eventual desvalori7ao como )erda+

11&+

Re&<=era o (o 4alor &o$%M)'l - Per(a =or re(< o ao 4alor re&<=erM4el (e a%'4o"

111+ -ara determinar se um ativo intan vel j0 no tem valor3 a entidade a)lica o -ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+ 1sse -ronunciamento determina !uando e como a entidade deve revisar o valor cont0"il de seus ativos3 como determinar o seu valor recu)er0vel e !uando recon2ecer ou reverter )erda )or desvalori7ao+

Ba'?a e al'e$a o
112+ , ativo intan vel deve ser "ai4ado8 9a: )or ocasio de sua alienao; ou 9": !uando no 20 e4)ectativa de "enefcios econmicos futuros com a sua utili7ao ou alienao+ ,s an2os ou )erdas decorrentes da "ai4a de ativo intan vel devem ser determinados )ela diferena entre o valor l!uido da alienao3 se 2ouver3 e o valor cont0"il do ativo+ 1sses an2os ou )erdas devem ser recon2ecidos no resultado !uando o ativo / "ai4ado 9e4ceto se crit/rio es)ecfico estiver )revisto em outro )ronunciamento cont0"il:3 mas os an2os no devem ser classificados como receitas de venda+ 14istem v0rias formas de alienao de ativo intan vel 9)+e4+ venda3 arrendamento financeiro ou doao:+ -ara determinar a data da alienao de ativo3 a entidade deve a)licar os mesmos crit/rios de recon2ecimento de receitas de venda de )rodutos3 e4ceto se crit/rio es)ecfico estiver )revisto em outro
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113+

11%+

-ronunciamento cont0"il+ 11$+ He3 de acordo com o )rinc)io de recon2ecimento de ativo intan vel )revisto no item 213 a entidade recon2ecer no valor cont0"il de ativo o custo de su"stituio de )arte de ativo intan vel3 deve "ai4ar o valor cont0"il da )arcela su"stituda+ He a a)urao desse valor cont0"il no for )ratic0vel )ara a entidade3 esta )ode utili7ar o custo de su"stituio como indicador do custo da )arcela su"stituda na /)oca em !ue foi ad!uirida ou erada internamente+

11$@+ =o caso de rea!uisio de direitos )or meio de uma com"inao de ne #cios3 se esses direitos forem su"se!(entemente revendidos a um terceiro3 o corres)ondente valor cont0"il3 se e4istir3 deve ser utili7ado )ara determinar o an2o ou a )erda na revenda+ 116+ @ im)ortAncia a rece"er )ela alienao de ativo intan vel deve ser recon2ecida inicialmente )elo seu valor justo+ He esse )a amento for a )ra7o3 o valor rece"ido deve ser recon2ecido inicialmente )elo valor )resente+ @ diferena entre o valor nominal da remunerao e seu valor )resente deve ser recon2ecida como receita de juros )ela flu<ncia do )ra7o3 refletindo o rendimento do valor a rece"er+ @ amorti7ao de ativo intan vel com vida ?til definida no termina !uando ele dei4a de ser utili7ado3 a no ser !ue esteja com)letamente amorti7ado ou classificado como mantido )ara venda+

117+

D'4<l5a o
Geral 11>+ @ entidade deve divul ar as se uintes informa5es )ara cada classe de ativos intan veis3 fa7endo a distino entre ativos intan veis erados internamente e outros ativos intan veis8 9a: com vida ?til indefinida ou definida e3 se definida3 os )ra7os de vida ?til ou as ta4as de amorti7ao utili7ados; 9": os m/todos de amorti7ao utili7ados )ara ativos intan veis com vida ?til definida; 9c: o valor cont0"il "ruto e eventual amorti7ao acumulada 9mais as )erdas acumuladas no valor recu)er0vel: no incio e no final do )erodo; 9d: a ru"rica da demonstrao do resultado em !ue !ual!uer amorti7ao de ativo intan vel for includa; 9e: a conciliao do valor cont0"il no incio e no final do )erodo3 demonstrando8
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9i:

adi5es3 indicando se)aradamente as !ue foram eradas )or desenvolvimento interno e as ad!uiridas3 "em como as ad!uiridas )or meio de uma com"inao de ne #cios; 9ii: ativos classificados como mantidos )ara venda ou includos em ru)o de ativos classificados como mantidos )ara venda e outras "ai4as; 9iii: aumentos ou redu5es durante o )erodo3 decorrentes de reavalia5es nos termos dos itens 7$3 >$ e >6 e )erda )or desvalori7ao de ativos recon2ecidas ou revertidas diretamente no )atrimnio l!uido3 de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos; 9iv: )rovis5es )ara )erdas de ativos3 recon2ecidas no resultado do )erodo3 de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos 9se 2ouver:; 9v: reverso de )erda )or desvalori7ao de ativos3 a)ro)riada ao resultado do )erodo3 de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos 9se 2ouver:; 9vi: !ual!uer amorti7ao recon2ecida no )erodo; 9vii: varia5es cam"iais l!uidas eradas )ela converso das demonstra5es cont0"eis )ara a moeda de a)resentao e de o)era5es no e4terior )ara a moeda de a)resentao da entidade; e 9viii: outras altera5es no valor cont0"il durante o )erodo+ 11F+ Gma classe de ativos intan veis / um ru)o de ativos de nature7a e com utili7ao similares nas atividades da entidade+ 1ntre os e4em)los de classes distintas3 temos8 9a: marcas; 9": ttulos de )eri#dicos; 9c: softwares; 9d: licenas e fran!uias; 9e: direitos autorais3 )atentes e outros direitos de )ro)riedade industrial3 de servios e o)eracionais; 9f: receitas3 f#rmulas3 modelos3 )rojetos e )rot#ti)os; e 9 : ativos intan veis em desenvolvimento+ @s classes acima mencionadas devem ser se)aradas 9a re adas: em classes menores 9maiores: se isso resultar em informao mais relevante )ara os usu0rios das demonstra5es cont0"eis+ 12&+ @ entidade deve divul ar informa5es so"re ativos intan veis !ue )erderam o seu valor de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos3 al/m das informa5es e4i idas no item 11>9e:9iii: a 9v:+ @ entidade deve divul ar a nature7a e o valor das varia5es nas estimativas
CPC_04

121+

cont0"eis com im)acto relevante no )erodo corrente ou em )erodos su"se!(entes+ 1ssa divul ao )ode resultar de altera5es8 9a: na avaliao da vida ?til de ativo intan vel8 9": no m/todo de amorti7ao; ou 9c: nos valores residuais+ 122+ @ entidade tam"/m deve divul ar8 9a: em relao a ativos intan veis avaliados como tendo vida ?til indefinida3 o seu valor cont0"il e os motivos !ue fundamentam essa avaliao+ @o a)resentar essas ra75es3 a entidade deve descrever os fatores mais im)ortantes !ue levaram 6 definio de vida ?til indefinida do ativo; 9": uma descrio3 o valor cont0"il e o )ra7o de amorti7ao remanescente de !ual!uer ativo intan vel individual relevante )ara as demonstra5es cont0"eis da entidade; 9c: em relao a ativos intan veis ad!uiridos )or meio de su"veno ou assist<ncia overnamentais e inicialmente recon2ecidos ao valor justo 9ver item %3:8 9i: o valor justo inicialmente recon2ecido dos ativos; 9ii: o seu valor cont0"il; e 9iii: se so mensurados3 a)#s o recon2ecimento3 )elo m/todo de custo ou de reavaliao;3 * 9d: a e4ist<ncia e os valores cont0"eis de ativos intan veis cuja titularidade / restrita e os valores cont0"eis de ativos intan veis oferecidos como arantia de o"ri a5es; e 9e: o valor dos com)romissos contratuais advindos da a!uisio de ativos intan veis+ Buando a entidade descrever os fatores mais im)ortantes !ue levaram 6 definio de !ue a vida ?til do ativo / indefinida3 deve levar em considerao os fatores relacionados no item F&+

123+

A%'4o '$%a$564el #e$"<ra(o a=@" re&o$De&'#e$%o <%'l'Ha$(o o #F%o(o (e rea4al'a o 12%+ Caso os ativos intan veis sejam conta"ili7ados a valores reavaliados3 a entidade deve divul ar o se uinte8 9a: )or classe de ativos intan veis8 9i: a data efetiva da reavaliao; 9ii: o valor cont0"il dos ativos intan veis reavaliados; e 9iii: o diferencial entre o valor cont0"il dos ativos intan veis reavaliados e o valor desses mesmos ativos se utili7ado o m/todo de custo es)ecificado no item 7%; 9": o saldo da reavaliao3 relacionada aos ativos intan veis3 no incio e no final

**

=a data da a)rovao deste -ronunciamento3 a reavaliao de "ens tan veis ou intan veis no / )ermitida devido 6s )revis5es contidas na Qei nP+ 11+63>L&73 !ue alterou a Qei nP+ 6+%&%L763 com vi <ncia a )artir de 1P de janeiro de 2&&>+
CPC_04

do )erodo3 indicando as varia5es ocorridas no )erodo e eventuais restri5es 6 distri"uio do saldo aos acionistas; e 9c: os m/todos e )remissas si nificativos a)licados 6 estimativa do valor justo dos ativos+ 12$+ -ode ser necess0rio a ru)ar as classes de ativo reavaliados em classes maiores )ara efeitos de divul ao+ =o entanto3 elas no sero a ru)adas se isso )rovocar a a)resentao de uma classe de ativos intan veis !ue inclua valores mensurados )elos m/todos de custo e de reavaliao+

Ga"%o &o# =e";<'"a e (e"e$4ol4'#e$%o 126+ 127+ @ entidade deve divul ar o total de astos com )es!uisa e desenvolvimento recon2ecidos como des)esas no )erodo+ ,s astos com )es!uisa e desenvolvimento devem incluir todos os astos diretamente atri"uveis 6s atividades de )es!uisa ou de desenvolvimento 9ver itens 6$ e 66 )ara o"ter orientao so"re o ti)o de asto a incluir )ara efeito da e4i <ncia de divul ao )revista no item 126:+

O<%ra" '$Bor#aJe" 12>+ R recomend0vel3 mas no o"ri at#rio3 !ue a entidade divul ue as se uintes informa5es8 9a: descrio de !ual!uer ativo intan vel totalmente amorti7ado !ue ainda esteja em o)erao; e 9": "reve descrio de ativos intan veis si nificativos3 controlados )ela entidade3 mas !ue no so recon2ecidos como ativos )or!ue no atendem aos crit/rios de recon2ecimento do )resente -ronunciamento3 ou )or!ue foram ad!uiridos ou erados antes de sua entrada em vi or+

D'"=o"'Je" %ra$"'%@r'a" 12F+ Consoante )revisto no item 23 este -ronunciamento no se a)lica ao 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: decorrente da a!uisio de investimento avaliado )elo m/todo de e!uival<ncia )atrimonial ou decorrente de com"inao de ne #cios+ @ forma de a)urao e recon2ecimento do 0 io derivado da e4)ectativa de renta"ilidade futura 9goodwill: decorrente de uma com"inao de ne #cios ou decorrente da a!uisio de investimento avaliado )elo m/todo de e!uival<ncia )atrimonial sero o"jetos de )ronunciamentos es)ecficos )elo C-C+ 1n!uanto esses )ronunciamentos es)ecficos no forem emitidos3 a )reviso de recon2ecimento se)arado do ativo intan vel a !ue se refere o item 3% deste -ronunciamento3 ad!uirido em uma com"inao de ne #cios3 )ermanece sem efeito+ ,s efeitos de adoo inicial deste -ronunciamento devem ser conta"ili7ados
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13&+

como se ue8 9a: !uando um ativo no atender os crit/rios de recon2ecimento como ativo intan vel3 mas foi anteriormente recon2ecido como ativo3 o item deve ser "ai4ado na data da entrada em vi or deste -ronunciamento3 como mudana de )r0tica cont0"il3 de acordo com as normas em vi or so"re -r0ticas Cont0"eis3 Mudanas nas 1stimativas Cont0"eis e Correo de 1rros; 9": !uando um ativo intan vel e4iste na data da entrada em vi or deste -ronunciamento e o custo com o seu desenvolvimento atende os crit/rios de recon2ecimento como ativo intan vel3 mas no estava )reviamente recon2ecido como ativo3 o ativo intan vel no deve ser recon2ecido na data da entrada em vi or deste -ronunciamento; 9c: !uando um ativo intan vel e4iste na data da entrada em vi or deste -ronunciamento e o custo com o seu desenvolvimento atende os crit/rios de recon2ecimento como ativo intan vel3 tendo sido esse custo anteriormente recon2ecido como ativo3 considera-se !ue o recon2ecimento foi efetuado de maneira a)ro)riada+

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 04 A%'4o I$%a$564el

CPC_04

E?e#=lo" 'l<"%ra%'4o" 1stes e4em)los acom)an2am3 mas no fa7em )arte do -ronunciamento ./cnico C-C &% @tivo Intan vel+

A4al'a o (a 4'(a ,%'l (e a%'4o '$%a$564el @ se uinte orientao )ro)orciona e4em)los so"re a determinao da vida ?til de ativo intan vel de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &%+ Cada um dos e4em)los se uintes descreve um ativo intan vel ad!uirido3 os fatos e as circunstAncias !ue envolvem a determinao da sua vida ?til e o recon2ecimento su"se!(ente "aseado nessa determinao+ E?e#=lo . - l'"%a (e &l'e$%e" a(;<'r'(a Gma entidade de marSetin ad!uire uma lista de clientes e es)era ser ca)a7 de o"ter "enefcios da informao contida na lista )or )elo menos durante um ano3 mas no mais do !ue tr<s anos+ @ lista de clientes deveria ser amorti7ada durante a mel2or estimativa da administrao em relao 6 sua vida ?til econmica3 )or e4em)lo8 1> meses+ 1m"ora a entidade )ossa ter inteno de adicionar nomes de clientes eLou outra informao 6 lista no futuro3 os "enefcios es)erados da lista de clientes ad!uirida relacionam-se a)enas com os clientes nessa lista na data em !ue foi ad!uirida+ @ lista de clientes tam"/m seria analisada !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 - Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos3 ao avaliar se 20 !ual!uer indicao de !ue a lista de clientes )ossa estar sujeita a uma )erda+

E?e#=lo / - =a%e$%e a(;<'r'(a ;<e e?='ra a=@" .> a$o" 1s)era-se !ue um )roduto )rote ido )ela tecnolo ia )atenteada seja fonte de erao de flu4os de cai4a l!uidos em "enefcio da entidade durante3 )elo menos3 1$ anos+ @ entidade tem o com)romisso de um terceiro )ara com)rar essa )atente em cinco anos )or 6&T do justo valor da )atente na data em !ue foi ad!uirida3 e a entidade )retende vender a )atente em cinco anos+ @ )atente seria amorti7ada durante os cinco anos de vida ?til )ara a entidade3 com um
CPC_04

valor residual i ual ao valor )resente de 6&T do valor justo da )atente na data em !ue foi ad!uirida+ @ )atente tam"/m seria analisada !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+

E?e#=lo * - copyright a(;<'r'(o ;<e %e# 4'(a le5al re#a$e"&e$%e (e >0 a$o" @ an0lise dos 20"itos dos consumidores e das tend<ncias do mercado )ro)orciona evid<ncia de !ue o material com copyright ir0 erar flu4os de cai4a l!uidos em "enefcio da entidade durante a)enas mais 3& anos+ , copyright deve ser amorti7ado durante a sua vida ?til estimada de 3& anos+ , copyright tam"/m seria analisado !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+

E?e#=lo 4 - l'&e$a (e %ra$"#'"" o NbroadcastingO a(;<'r'(a ;<e e?='ra a=@" &'$&o a$o" @ licena de transmisso (broadcasting) / renov0vel a cada 1& anos se a entidade )ro)orcionar )elo menos um nvel m/dio de servio aos seus clientes e cum)rir os re!uisitos le islativos relevantes+ @ licena )ode ser renovada indefinidamente a "ai4o custo e foi renovada duas ve7es antes da a!uisio mais recente+ @ entidade ad!uirente )retende renovar a licena indefinidamente e as evid<ncias e4istentes su)ortam a sua ca)acidade )ara o fa7er+ Uistoricamente3 no tem 2avido !ual!uer contestao !uanto 6 renovao da licena+ =o se es)era !ue a tecnolo ia usada na transmisso seja su"stituda )or outra tecnolo ia em futuro )revisvel+ -ortanto3 es)era-se !ue a licena contri"ua )ara os flu4os de cai4a l!uidos em "enefcio da entidade indefinidamente+ @ licena de transmisso seria tratada como tendo vida ?til indefinida )or!ue se es)era !ue contri"ua )ara os flu4os de cai4a l!uidos em "enefcio da entidade indefinidamente+ -ortanto3 a licena no seria amorti7ada en!uanto a sua vida ?til no fosse determinada como definida+ @ licena deve ser testada !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+

E?e#=lo > - l'&e$a (e %ra$"#'"" o (o e?e#=lo 4

CPC_04

@ autoridade licenciadora su"se!(entemente decide !ue vai dei4ar de renovar as licenas de transmisso e3 em ve7 disso3 vai leiloar essas licenas+ =o momento em !ue a autoridade licenciadora toma essa deciso3 a licena de transmisso da entidade tem tr<s anos at/ e4)irar+ @ entidade es)era !ue a licena continue a contri"uir )ara os flu4os de cai4a l!uidos em favor da entidade at/ e4)irar+ Cado !ue a licena de transmisso j0 no )ode ser renovada3 a sua vida ?til dei4ou de ser indefinida+ @ssim3 a licena ad!uirida seria amorti7ada durante os tr<s anos de vida ?til !ue faltam e imediatamente testada !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+

E?e#=lo : - a<%or'Ha o (e ro%a (e l'$Da" aFrea" a(;<'r'(a" e$%re (<a" &'(a(e" ;<e e?='ra a=@" %rA" a$o" @ autori7ao de rota )ode ser renovada a cada cinco anos3 e a entidade ad!uirente )retende cum)rir as re ras e re ulamentos a)lic0veis !ue envolvem a renovao+ @s renova5es de autori7a5es de rota so rotineiramente concedidas a um custo mnimo e 2istoricamente t<m sido renovadas !uando a lin2a a/rea cum)re as re ras e re ulamentos a)lic0veis+ @ entidade ad!uirente es)era utili7ar a rota entre as duas cidades indefinidamente a )artir dos seus aero)ortos centrais e es)era !ue a infra-estrutura de su)orte relacionada 9utili7ao de )ort5es de aero)orto3 slots e loca5es de instala5es de terminais: continue a funcionar nesses aero)ortos en!uanto tiver a autori7ao de rota+ @n0lises da )rocura e dos flu4os de cai4a su)ortam esses )ressu)ostos+ Cado !ue os fatos e as circunstAncias su)ortam a ca)acidade da entidade ad!uirente )ara continuar a fornecer servios a/reos indefinidamente entre as duas cidades3 o ativo intan vel relacionado com a autori7ao de rota / tratado como tendo vida ?til indefinida+ -ortanto3 a autori7ao de rota no seria amorti7ada en!uanto a sua vida ?til no fosse determinada como definida+ Heria testada !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+

E?e#=lo 0 - #ar&a &o#er&'al a(;<'r'(a <"a(a =ara '(e$%'B'&ar e ('"%'$5<'r <# =ro(<%o (e &o$"<#o ;<e %e# "'(o l6(er (e #er&a(o $o" ,l%'#o" o'%o a$o" @ marca comercial tem vida le al restante de cinco anos3 mas / renov0vel a cada 1& anos a "ai4o custo+ @ entidade ad!uirente )retende renovar a marca comercial continuamente e a evid<ncia su)orta a sua ca)acidade )ara fa7<-lo+ Gma an0lise de 91: estudos so"re o
CPC_04

ciclo de vida do )roduto3 92: tend<ncias de mercado3 com)etitivas e am"ientais3 e 93: o)ortunidades de e4tenso da marca )ro)orcionam evid<ncia de !ue o )roduto com marca comercial ir0 erar flu4os de cai4a l!uidos )ara a entidade ad!uirente durante um )erodo indefinido+ @ marca comercial seria tratada com tendo vida ?til indefinida )or!ue se es)era !ue contri"ua )ara flu4os de cai4a l!uidos )ara a entidade indefinidamente+ -ortanto3 a marca comercial no seria amorti7ada en!uanto a sua vida ?til no fosse determinada como definida+ Heria testada !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+

E?e#=lo + - #ar&a &o#er&'al a(;<'r'(a DM .0 a$o" ;<e ('"%'$5<e <# =ro(<%o (e &o$"<#o l6(er @ marca comercial era considerada como tendo vida ?til indefinida !uando foi ad!uirida )or!ue se es)erava !ue o )roduto com a marca comercial erasse flu4os de cai4a l!uidos )ara a entidade indefinidamente+ Contudo3 uma marca concorrente ines)erada entrou recentemente no mercado e vai redu7ir as futuras vendas do )roduto+ @ administrao estima !ue os flu4os de cai4a l!uidos erados )elo )roduto sero 2&T inferiores no futuro )revisvel+ Contudo3 a administrao es)era !ue o )roduto continue a erar flu4os de cai4a l!uidos )ara a entidade indefinidamente mesmo !ue )or valores redu7idos+ Como resultado do decr/scimo )rojetado nos futuros flu4os de cai4a l!uidos3 a entidade determina !ue o valor recu)er0vel estimado da marca comercial / inferior ao valor cont0"il3 sendo recon2ecida a )erda )or desvalori7ao+ Cado !ue ainda / considerada como tendo a vida ?til indefinida3 a marca comercial no seria amorti7ada3 mas continuaria sujeita ao teste !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de a )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos+

E?e#=lo 7 - #ar&a &o#er&'al =ara <#a l'$Da (e =ro(<%o" ;<e Bo' a(;<'r'(a DM 4Mr'o" a$o" e# &o#)'$a o (e $e5@&'o"P =o momento de uma com"inao de ne #cios3 a ad!uirida )rodu7ia a lin2a de )rodutos 20 3$ anos com muitos novos modelos desenvolvidos se undo a marca comercial+ =a data de a!uisio3 a ad!uirente es)erava continuar a )roduo da lin2a3 e uma an0lise de v0rios fatores econmicos indicou !ue no 2avia limite )ara o )erodo durante o !ual a marca comercial iria contri"uir )ara os flu4os de cai4a l!uidos da ad!uirente+
CPC_04

Conse!(entemente3 a marca comercial no foi amorti7ada )ela ad!uirente+ Contudo3 a administrao decidiu recentemente !ue a )roduo da lin2a de )rodutos ser0 descontinuada em um )ra7o )revisto de !uatro anos+ Cado !ue a vida ?til da marca comercial ad!uirida j0 no / mais considerada como indefinida3 o valor cont0"il da marca comercial deve ser testado !uanto 6 necessidade de recon2ecimento de )erda )or desvalori7ao de acordo com o -ronunciamento ./cnico C-C &1 Eeduo ao Dalor Eecu)er0vel de @tivos e amorti7ado durante os !uatro anos de vida ?til remanescentes+

CPC_04

INTERPRETA29O TCNICA DO CPC 04 ATIVO INTANGVEL C CUSTO COM STIO PARA INTERNET (WEBSITE) 9Correlao8 HIC Inter)retation 32:

Q<e"% o 1+ Gma entidade )ode incorrer em astos internos com o desenvolvimento e funcionamento do seu )r#)rio stio )ara internet 9website: )ara acesso interno ou e4terno+ Gm website conce"ido )ara acesso e4terno )ode ser utili7ado )ara v0rias finalidades3 tais como )ara )romover e anunciar )rodutos e servios de uma entidade3 )ro)orcionar servios eletrnicos e vender )rodutos e servios+ Gm website conce"ido )ara acesso interno )ode ser utili7ado )ara arma7enar )olticas da entidade e dados dos clientes3 "em como )ara )es!uisar informa5es relevantes+ @s fases de desenvolvimento de um website )odem ser descritas como se ue8 9a: -lanejamento K inclui a reali7ao de estudos de via"ilidade3 definindo o"jetivos e es)ecifica5es3 avaliando alternativas e escol2endo )refer<ncias+ 9": Cesenvolvimento de a)licativos e da infra-estrutura K inclui a o"teno de um nome de domnio3 a com)ra e desenvolvimento de hardware e software o)erativo3 a instalao de a)licativos desenvolvidos e testes+ 9c: Cesenvolvimento da conce)o r0fica K inclui o desen2o do as)ecto r0fico das )0 inas web+ 9d: Cesenvolvimento de conte?dos K inclui a criao3 com)ra3 )re)arao e transfer<ncia de informao3 seja de nature7a te4tual ou r0fica3 no website3 antes da concluso do desenvolvimento do website+ 1ssa informao )ode ser arma7enada em "ases de dados individuais inte radas no 9ou acessadas a )artir do: website ou diretamente codificada nas )0 inas web+ 3+ Gma ve7 concludo o desenvolvimento de um website3 comea a fase de funcionamento+ Curante essa fase3 a entidade mant/m e a)erfeioa os a)licativos3 infra-estrutura3 conce)o r0fica e conte?do do website+ @o conta"ili7ar os astos internos com o desenvolvimento e funcionamento do website de a entidade )ara acesso interno ou e4terno3 as !uest5es a serem levadas em considerao so as se uintes8
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2+

%+

9a: se o website se constitui em o ativo intan vel erado internamente e !ue est0 sujeito aos re!uerimentos do -ronunciamento ./cnico C-C &%; e 9": o tratamento cont0"il a)ro)riado )ara tais astos+ $+ 1sta Inter)retao no se a)lica aos astos com a a!uisio3 desenvolvimento e funcionamento de 2ardVare 9)+ e4+3 servidores web3 servidores de teste3 servidores de )roduo e cone45es 6 Internet: de um website+ 'astos dessa nature7a devem ser conta"ili7ados como ativo no circulante3 !uando a)ro)riado+ @l/m disso3 !uando a entidade incorre em astos com um fornecedor de servios da Internet !ue reali7a a 2os)eda em do website da mesma3 o asto / recon2ecido como des)esa !uando incorrido+ , -ronunciamento ./cnico C-C &% no se a)lica a ativos intan veis detidos )or uma entidade )ara venda no curso normal das atividades comerciais nem a loca5es !ue se en!uadrem no conceito de arrendamento 9leasing: mercantil+ Conse!(entemente3 esta Inter)retao no se a)lica aos astos com o desenvolvimento ou funcionamento de um website 9ou softVare de website: )ara venda a outra em)resa+ Buando um website / alu ado ou arrendado3 )or meio de arrendamento o)eracional3 o locador ou arrendat0rio deve a)licar esta Inter)retao+ Buando um website / arrendado nos termos de arrendamento 9leasing: financeiro3 o arrendat0rio a)lica esta Inter)retao a)#s o recon2ecimento inicial do ativo arrendado+

6+

Co$"e$"o 7+ , website de uma entidade !ue decorra da fase de desenvolvimento e se destine ao acesso interno ou e4terno constitui um ativo intan vel erado internamente e !ue est0 sujeito aos re!uerimentos do -ronunciamento ./cnico C-C &%+ Gm website resultante de desenvolvimento deve ser recon2ecido como ativo intan vel se3 e a)enas se3 al/m de atender os re!uerimentos erais descritos no item 21 do -ronunciamento ./cnico C-C &% )ara recon2ecimento e mensurao inicial3 a entidade satisfi7er os re!uerimentos es)ecificados no item 6> do -ronunciamento ./cnico C-C &%+ 1m )articular3 a entidade )ode ter ca)acidade )ara satisfa7er o re!uisito de demonstrar de !ue forma o seu website ir0 erar )rov0veis "enefcios econmicos futuros de acordo com o item 6>9d: !uando3 )or e4em)lo3 o website tem ca)acidade )ara erar receitas3 incluindo receitas diretas decorrentes da dis)oni"ili7ao de um servio de encomendas+ @ entidade no )ode demonstrar de !ue forma um website3 desenvolvido e4clusiva e "asicamente )ara )romoo e )u"licidade dos seus )rodutos e servios3 ir0 erar )rov0veis "enefcios econmicos futuros e3 assim3 todos os astos com o desenvolvimento de tal website devem ser recon2ecidos como des)esa no momento em !ue forem incorridos+ Bual!uer asto interno com o desenvolvimento e funcionamento do website de uma
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>+

F+

entidade deve ser conta"ili7ado em conformidade com o -ronunciamento ./cnico C-C &%+ @ nature7a de cada atividade !ue ten2a erado asto 9)or e4em)lo3 formao de funcion0rios e manuteno do website: e a fase de desenvolvimento ou )#s-desenvolvimento do website devem ser avaliadas )ara determinar o tratamento cont0"il a)ro)riado+ -or e4em)lo8 9a: a fase do )lanejamento / semel2ante em nature7a 6 fase da )es!uisa descrita nos itens 6$ a 67 do -ronunciamento ./cnico C-C &%+ , asto incorrido nessa fase deve ser recon2ecido como des)esa no momento em !ue for incorrido+ 9": a fase do desenvolvimento de a)lica5es e da infra-estrutura3 a fase do desen2o r0fico e a fase do desenvolvimento de conte?dos3 na medida em !ue o conte?do seja desenvolvido )ara efeitos !ue no seja a )u"licidade e )romoo dos )rodutos e servios de uma entidade3 so semel2antes em nature7a 6 fase de desenvolvimento descrita nos itens 6> a 7$ do -ronunciamento ./cnico C-C &%+ , asto incorrido nessas fases deve ser includo no custo de um website recon2ecido como ativo intan vel3 em conformidade com o item > desta Inter)retao3 !uando o asto )uder ser diretamente atri"udo e for necess0rio )ara a criao3 )roduo ou )re)arao do website )ara !ue este seja ca)a7 de funcionar da forma )revista )ela administrao+ -or e4em)lo3 o dis)<ndio com a a!uisio ou criao de conte?dos 9!ue no anunciem nem )romovam os )rodutos e servios de uma entidade: es)ecificamente destinados a um website3 ou o dis)<ndio incorrido )ara )ermitir a utili7ao dos conte?dos 9)or e4em)lo3 uma ta4a )ara ad!uirir uma licena de re)roduo: no website3 devem ser includos no custo de desenvolvimento !uando essa condio for satisfeita+ -or/m3 em conformidade com o item 71 do -ronunciamento ./cnico C-C &%3 o asto com um item do intan vel !ue inicialmente ten2a sido recon2ecido como des)esa nas demonstra5es cont0"eis anteriores no deve ser recon2ecido como )arte do custo de ativo intan vel em data )osterior 9)or e4em)lo3 se os custos de direitos autorais 9copyright: estiverem totalmente amorti7ados e o conte?do for )osteriormente dis)oni"ili7ado num website:+ 9c: o asto incorrido na fase de desenvolvimento de conte?dos3 na medida em !ue o conte?do seja desenvolvido )ara anunciar e )romover os )rodutos e servios de uma entidade 9)or e4em)lo3 foto rafias di itais dos )rodutos:3 deve ser recon2ecido como des)esa !uando incorrido em conformidade com o item 6>9c: do -ronunciamento ./cnico C-C &%+ -or e4em)lo3 ao conta"ili7ar o asto com servios )rofissionais )restados )ara tirar foto rafias di itais dos )rodutos de uma entidade e a)erfeioar a res)ectiva a)resentao3 o asto deve ser recon2ecido como des)esa 6 medida em !ue os servios )rofissionais vo sendo )restados durante o )rocesso e no !uando as
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foto rafias di itais forem a)resentadas no website+ 9d: a fase de *uncionamento comea !uando o desenvolvimento de um website estiver concludo+ , asto incorrido nessa fase deve ser recon2ecido como des)esa !uando incorrido3 a menos !ue cum)ra os crit/rios de recon2ecimento enunciados no item 1> do -ronunciamento ./cnico C-C &%+ 1&+ Gm website !ue seja recon2ecido como ativo intan vel nos termos do item > desta Inter)retao deve ser mensurado a)#s o recon2ecimento inicial a)licando-se os re!uerimentos esti)ulados nos itens 72 a >7 do -ronunciamento ./cnico C-C &%+ @ mel2or estimativa da vida ?til de um website deve ser curta+ A=A$('&e (a I$%er=re%a o TF&$'&a (o Pro$<$&'a#e$%o TF&$'&o CPC 04 1ste a)<ndice / a)enas ilustrativo e no fa7 )arte da Inter)retao+ @ finalidade do a)<ndice / ilustrar e4em)los de astos !ue ocorrem durante cada uma das fases descritas nos itens 2 e 3 da Inter)retao e ilustrar a a)licao da Inter)retao )ara ajudar no esclarecimento do seu sentido+ =o se destina a ser uma lista de verifica5es e4austiva dos astos !ue )ossam ser incorridos+ EIEMPLOS DE APLICA29O 1a"eRNa%<reHa (o Ga"%o Pla$eKa#e$%o reali7ao de estudos de via"ilidade+ definio de es)ecifica5es 2ardVare e de softVare+ Tra%a#e$%o &o$%M)'l Eecon2ecer como des)esa !uando incorrido de acordo com o item $3 do de -ronunciamento ./cnico C-C &%+

avaliao de )rodutos e fornecedores alternativos+ seleo de )refer<ncias+

De"e$4ol4'#e$%o (e a=l'&aJe" e (a '$Bra-e"%r<%<ra com)ra ou hardware. desenvolvimento de @)licar os re!uisitos de re istro cont0"il de ativo imo"ili7ado+ Eecon2ecer como des)esa !uando incorrido3 a menos !ue o dis)<ndio )ossa
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o"teno de um nome de domnio+

1a"eRNa%<reHa (o Ga"%o

Tra%a#e$%o &o$%M)'l ser diretamente atri"udo 6 )re)arao do desenvolvimento de software o)erativo website )ara funcionar da forma )retendida 9)or e4em)lo3 sistema o)erativo e )ela administrao3 e !ue o website satisfaa os crit/rios de recon2ecimento software de servidor:+ dos itens 21 e $6 do -ronunciamento desenvolvimento de c#di o )ara a ./cnico C-C &%W+ a)licao+ instalao das desenvolvidas no servidor+ stress teste+ a)lica5es

De"e$4ol4'#e$%o (o (e"e$Do 5rMB'&o desen2o da a)ar<ncia 9)or e4em)lo3 Eecon2ecer como uma des)esa !uando incorrido3 a menos !ue o asto )ossa ser layout e cor: das )0 inas web. diretamente atri"udo 6 )re)arao do website )ara funcionar da forma )retendida )ela administrao3 e !ue o website satisfaa os crit/rios de recon2ecimento dos itens 21 e $6 do -ronunciamento ./cnico C-C &%W+

De"e$4ol4'#e$%o (o &o$%e,(o criao3 a!uisio3 )re)arao 9)or e4em)lo3 criao de li a5es e identificao de c#di os: e transfer<ncia de informao3 seja de nature7a te4tual ou r0fica3 no website3 antes da concluso do desenvolvimento do website+ 14em)los de conte?do incluem informao so"re a entidade3 )rodutos ou servios dis)oni"ili7ados )ara venda3 e t#)icos )ara acesso dos assinantes+ Eecon2ecer como des)esa !uando incorrido de acordo com o item 6>9c: do -ronunciamento ./cnico C-C &% at/ o )onto em !ue o conte?do seja desenvolvido )ara divul ar e )romover os )r#)rios )rodutos e servios da entidade 9)or e4em)lo3 foto rafias di itais dos )rodutos:+ Ce outro modo3 recon2ecer como des)esa !uando incorrido3 a menos !ue o dis)<ndio )ossa ser diretamente atri"udo 6 )re)arao do website )ara funcionar da forma )retendida )ela administrao3 e !ue o website satisfaa os crit/rios de recon2ecimento dos itens 21 e $6 do -ronunciamento ./cnico C-C &%W+

1<$&'o$a#e$%o
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1a"eRNa%<reHa (o Ga"%o atuali7ao de r0ficos e reviso do conte?do+ adio de novas fun5es3 caractersticas e conte?do+

Tra%a#e$%o &o$%M)'l

@valiar se satisfa7 a definio de ativo intan vel e os crit/rios de recon2ecimento definidos no item 1> do -ronunciamento ./cnico C-C &%3 caso em !ue o asto / recon2ecido como valor do ativo do re istro do website em sistemas de website+ )es!uisa+ c#)ia de se urana dos dados+ reviso da se urana do acesso+ an0lise da utili7ao do website+

O<%ro" Custos administrativos3 com vendas3 e outros erais3 a menos !ue )ossam ser diretamente atri"udos 6 )re)arao do website )ara funcionar da forma )retendida )ela administrao+ inefici<ncias claramente identificadas e )erdas o)eracionais iniciais incorridas antes de o website atin ir o desem)en2o )lanejado X)or e4em)lo3 testes de incio de o)eraoY+ treinamento de em)re ados )ara o)erar o website. Eecon2ecer como des)esa !uando incorrido3 de acordo com os itens 6% a 7& do -ronunciamento ./cnico C-C &%+

W .odo o custo com o desenvolvimento de um Website e4clusivo ou )rinci)almente )ara )romover e anunciar os )r#)rios )rodutos e servios da entidade so recon2ecidos como des)esa !uando incorridos3 de acordo com o item 67 do -ronunciamento ./cnico C-C &%+

CPC_04