Obrigao Tributria1 Fato gerador A expresso fato gerador encerra duas dinmicas distintas: - hiptese de incidncia: a descrio legal

e hipottica do fato ue geraria a o!rigao de pagar o tri!uto - fato impon"#el: ocorrncia real e concreta do fato ue gera a o!rigao de pagar o tri!uto $ fato impon"#el sempre um fato %ur"dico em sentido estrito &' (o significa di)er ue um fato em ue rele#ante a #ontade humana *como uma compra e #enda+ no possa ser fato impon"#el' ,ignifica ue o rele#ante para fins tri!ut-rios o fato resultante. sendo irrele#ante a exteriori)ao de #ontade para sua pr-tica' /or exemplo. para tri!utar uma compra e #enda no rele#ante a #ontade das partes. mas o fato %ur"dico da compra e #enda. ue denota capacidade contri!uti#a' /or isso ue. se o agente for incapa). o ato nulo para o direito ci#il e no para o direito tri!ut-rio' 0esumindo: para o direito tri!ut-rio irrele#ante a #ontade das partes' (os pa"ses em ue o princ"pio da capacidade contri!uti#a foi constitucionali)ado. o legislador s pode criar hiptese de incidncia ue contemple fatos indici-rios de capacidade contri!uti#a acima do m"nimo indispens-#el' $s fatos impon"#eis so classificados de acordo com o momento em ue se completam' /odem ser: - instantneos: o fato impon"#el se constitui de um s fato ue se completa numa s unidade de tempo' 1xemplo o fato gerador do 234,. ue ocorre no momento da sa"da da mercadoria do esta!elecimento de contri!uinte - complexi#os: tam!m chamado de complexo. consiste num con%unto de fatos glo!almente considerados e cu%a reali)ao de protrai no tempo' 1xemplo caracter"stico o imposto de renda. cu%o fato gerador a a uisio de disponi!ilidade econ5mica ou %ur"dica de renda em determinado per"odo de tempo *anual para pessoa f"sica e trimestral para pessoa %ur"dica+ - continuados: so fatos instantneos ue se repetem a determinados inter#alos de tempo ou em datas fixadas em lei' ,o os impostos ue se reno#am a cada exerc"cio financeiro. como o 2/67. o 2/8A e 260'
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Art' 99:. ; :<. do 36(: A o!rigao acessria. pelo simples fato da sua ino!ser#ncia. con#erte-se em o!rigao principal relati#amente = penalidade pecuni-ria' & Fatos %ur"dicos em sentido amplo se di#idem em fatos %ur"dicos em sentido estrito *resultam apenas de fato da nature)a. independente de ual uer ato humano+. atos-fatos %ur"dicos *para produ)ir o fato necess-rio ato humano. mas irrele#ante para a norma %ur"dica se hou#e ou no #ontade de pratic--lo+ e ato %ur"dico *para sua pr-tica. o elemento fundamental a #ontade humana> se di#idem. por sua #e). em declara?es unilaterais e contratos+'

A hiptese de incidncia composta por uatro elementos: pessoal. temporal. espacial e material: - elemento pessoal: su%eitos da o!rigao tri!ut-ria ue figuram no plo ati#o e passi#o' $ su%eito passi#o determin-#el pela hiptese de incidncia. ue trar- critrios ue. se reali)ados em concreto no fato impon"#el. permitiro identific--lo' $ su%eito passi#o pode ser contri!uinte *a uele de uem o fato gerador indici-rio de capacidade contri!uti#a+ ou su!stituto legal tri!ut-rio:' - elemento temporal: importante para sa!er ual a lei aplic-#el ao fato *a uela #igente uando ocorrer o fato impon"#el+ e para o!ser#ar os princ"pios da anterioridade e da irretroati#idade' A indicao do elemento temporal pode ser expl"cita *como ocorre com o 234,+ ou impl"cita' - elemento espacial: a hiptese de incidncia s pode incidir so!re fato ocorrido no m!ito espacial de competncia do legislador ue editar a norma tri!utante' Aplica-se. como regra geral. o princ"pio da territorialidade> contudo. o art' 9@& do 36( di) ue a lei estadual. distrital ou municipal pode conter extraterritorialidade se assim pre#er o con#nio de ue participem ou assim dispuser a lei nacional de regras gerais' A importncia da correta identificao do elemento espacial e#itar a !itri!utao' - elemento material: di#idido em aspecto qualitativo *descrio de todos os dados fundamentais para delimitar o tipo tri!ut-rio. escolhendo uma !ase econ5mica A patrim5nio. renda ou circulao de ri ue)as+ e aspecto quantitativo *consu!stanciado na !ase de c-lculo e na al" uota+' ,u%eitos $ direito tri!ut-rio direito o!rigacional comum. pois rege rela?es patrimoniais de d!ito entre dois su%eitos. com a diferena ue no plo ati#o figura o Fisco' $ o!%eto dessa relao o!rigacional pode ser di#idido em o!rigao principal *pagamento de tri!utos ou penalidade pecuni-ria A o!rigao de dar+ e o!rigao acessria *presta?es positi#as ou negati#as no interesse da fiscali)ao e arrecadao do tri!uto. por exemplo. preencher guia de arrecadao. apresentar declarao de renda. emitir nota fiscal etc A o!rigao de fa)er ou no fa)er+' ,u%eito ati#o A a pessoa %ur"dica de direito pB!lico titular da competncia para exigir o seu cumprimento *art' 99C do 36(+' $ art' 9&@ do 36( determina ue. sal#o disposio em contr-rio. a pessoa %ur"dica de direito pB!lico. ue se constituir pelo desmem!ramento territorial de outra. su!roga-se nos direitos desta' D caso de sucesso do
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$ respons-#el e o sucessor tri!ut-rio podem figurar no plo passi#o. mas no guardam nenhuma relao com o fato impon"#el. ra)o pela ual no se #inculam ao elemento pessoal da hiptese de incidncia'

su%eito ati#o' $ no#o ente ue se cria su!roga-se nas rela?es tri!ut-rias *#encidas e #incendas+ cu%os fatos geradores tenham ocorrido no territrio ue passou a constituir o no#o 1stado ou 4unic"pio' /or isonomia. se su!roga nos crditos e nas o!riga?es' $corre recepo da legislao do ente original. at ue o no#o ente edite a sua' ,egundo o 36(. su%eito passi#o pode ser contri!uinte ou respons-#el' 1m #erdade. ainda pode ser sucessor ou su!stituto' $ contri!uinte e o su!stituto tm su%eio passi#a direta. ou se%a. tm #inculao direta e pessoal com o fato gerador' E- o respons-#el e o sucessor no tm #inculao com o fato gerador> a o!rigao resulta da lei' - contri!uinte: uem reali)a o fato impon"#el' /ode ser ue mais de uma pessoa se encaixe nesse perfil' /or exemplo. no imposto de transmisso. tanto o ad uirente uanto o alienante praticam a transmisso e re#elam capacidade econ5mica' (esse caso. a lei pode escolher uem sero contri!uinte' - respons-#el: terceiro o!rigado pela lei ao pagamento do tri!uto em car-ter solid-rio ou su!sidi-rio' $ respons-#el no tem ligao com o fato gerador. mas tem #"nculo com o contri!uinte ue permite = lei estender a responsa!ilidade por o!rigao tri!ut-ria deste' $ art' 9:F do 36( fala ue os respons-#eis respondem solidariamente. mas uma contradio. por uanto o prprio artigo fala Gno caso de impossi!ilidade de exigncia do cumprimento da o!rigao principal pelo contri!uinteH. e a solidariedade no comporta !enef"cio de ordem' 6rata-se. portanto. de responsa!ilidade su!sidi-ria' ,o respons-#eis: 2+ os pais 22+ os tutores e curadores 222+ os administradores de !ens de terceiros 28+ o in#entariante. pelos tri!utos do esplio 8+ o s"ndico e o comiss-rio *massa falida ou concordat-rio+ 82+ ta!elies e escri#es 822+ scios. no caso de li uidao de sociedade de pessoas $I,': o respons-#el s responde por tri!utos impagos em ra)o de atos em ue inter#eio ou omiss?es pelas uais foi respons-#el' Je acordo com Aliomar Ialeeiro. h- de existir essa relao de causa e efeito' Ainda. em matria de penalidades. os respons-#eis s respondem por multas moratrias. %amais por multas penais. por ue a pena no pode passar da pessoa do agente' $I,': a responsa!ilidade dos scios por d"#idas tri!ut-rias da sociedade pode ser sinteti)ada no seguinte: em se tratando de crditos de 2/2 ou imposto de renda descontado na fonte de empregados. a responsa!ilidade de scio-gerente solid-ria e o!%eti#a *ou se%a. independe de culpa ou de infrao = lei. contrato social ou estatuto+> a %urisprudncia

tam!m considera a responsa!ilidade o!%eti#a pelo no-recolhimento de contri!uio pre#idenci-ria descontada de empregado' (os demais casos. a responsa!ilidade depende da pr-tica de atos com excesso de poderes ou infrao = lei. contrato social ou estatuto' 1m tempo: o ,6E entende ho%e ue o no-recolhimento do tri!uto. por si s. no constitui infrao = lei. mero inadimplementoF' E- a dissoluo irregular da sociedade ato ue caracteri)a infrao = lei' - su!stituto: o terceiro participante de opera?es anteriores ou posteriores na cadeia de produo e comerciali)ao> a lei exclui a responsa!ilidade do contri!uinte *su!stitu"do+ e a atri!ui a terceira pessoa. #inculada ao fato gerador' K- su!stituio para tr-s *ou regressi#a+ uando o su!stituto se situa mais = frente na cadeia negocial em relao ao su!stitu"do> hsu!stituio para frente *ou progressi#a+ na situao in#ersaL' /or exemplo: FAI023A(61 -------M J2,602I72J$0 -------M 8A01E2,6A Ka#er- su!stituio tri!ut-ria regressi#a se a lei atri!uir ao distri!uidor a condio de su!stituto tri!ut-rio do fa!ricante' (esse caso no h- maiores dificuldades. por ue o fato impon"#el %- ocorreu antes da exigncia do tri!uto e a !ase de c-lculo ser- o #alor real da operao' E- na su!stituio tri!ut-ria progressi#a *por exemplo. o fa!ricante su!stituto tri!ut-rio do distri!uidor+. o fato impon"#el ainda no se reali)ou> pre#-se ue ele se reali)ar- posteriormente' (o exemplo. o fa!ricante pagar- o imposto pelas opera?es ue futuramente sero reali)adas pelos su!stitu"dos' (o 0,. por exemplo. o fa!ricante de cer#e%as e refrigerantes su!stituto tri!ut-rio em relao ao 234, dos atacadistas e #are%istas ue lhe sucedem na cadeia negocial' ,e o fato presumido no se reali)a *por exemplo. se o consumidor compra o refrigerante direto do atacadista. e no do #are%ista+. de#e ha#er imediata e preferencial restituio do tri!uto %- pago *art' 9L@. ; N<+' 4as o art' 9@ da O3 PNQCR *Oei Sandir+ explicita ue a restituio de#e ser feita ao
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Ji)er ue o no-recolhimento constitui infrao = lei implica a concluso de ue sempre ue hou#er uma execuo fiscal o Fisco poder- #oltar-se diretamente contra o patrim5nio dos scios. por ue se hexecuo fiscal. por !#io. hou#e inadimplemento' A exceo se %ustifica para o 2/2. imposto de renda e contri!ui?es pre#idenci-rias por ue. nesses casos. mais do ue mero inadimplemento. h- #iolao ao de#er %ur"dico de repassar ao er-rio #alores descontados de empregados' A esse respeito. disp?es o art P< do JO n' 9'N:RQNC ue Gso solidariamente responsveis com o sujeito passivo os acionistas controladores, os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos decorrentes do no recolhimento do imposto sobre produtos industrializados e do imposto sobre a renda descontado na fonteH' L 8-rios doutrinadores uestiona#am a constitucionalidade da exigncia de tri!uto por fato impon"#el ue se uer foi reali)ado' /or isso. ad#eio a 13 n< : de 9CC:. acrescentando o ; N< ao art' 9L@: GA lei poderatri!uir a su%eito passi#o de o!rigao tri!ut-ria a condio de respons-#el pelo pagamento de imposto ou contri!uio. cu%o fato gerador de#a ocorrer posteriormente. assegurada a imediata e preferencial restituio da uantia paga. caso no se reali)e o fato gerador presumidoH' A constitucionalidade dessa 13 %- foi uestionada. ocasio em ue o ,6F se pronunciou pela conformidade = 3F'

contri!uinte su!stitu"do. por ue este %- ter- arcado com o 5nus financeiro ue lhe repassado pelo su!stitutoR' A su!stituio tri!ut-ria. por ue concentra em menor nBmero de su%eitos passi#os. facilita a fiscali)ao e a arrecadao. redu) as possi!ilidades de sonegao e. uando for progressi#a. implica antecipao de receita' $I,': hou#e dB#ida uanto = possi!ilidade de restituio do tri!uto uando a operao efeti#amente le#ada a efeito se%a menor do ue a presumida para fins de !ase de c-lculo na su!stituio progressi#a' A tendncia no ,6F pela impossi!ilidade de determinar a restituio *#er AJin 9'P9L-FQAO+' - sucessor: assim como o respons-#el. tam!m no tem ligao direta com o fato impon"#el. mas possui uma relao %ur"dica de direito pri#ado com o contri!uinte ue ense%a sua su!-rogao nos direitos e o!riga?es tri!ut-rias deste' 1ssa relao de direito pri#ado o suporte f-tico da norma tri!ut-ria' ,egundo o art' 9&C do 36(. a responsa!ilidade dos sucessores a!range tanto os crditos %- lanados uanto os ainda no lanados = data do ato ou fato a ue a lei atri!ui o efeito da su!-rogao. neste Bltimo caso. desde %- tenha ocorrido o fato geradorN' 1m matria tri!ut-ria. h- uatro tipos de sucesso: a+ imo!ili-ria A uando o fato gerador do imposto for a propriedade. o dom"nio Btil ou a posse so!re im#el. ou em caso de taxa de prestao de ser#ios relati#os ao im#el. ou ainda em contri!ui?es de melhoria. os crditos tri!ut-rios da" decorrentes *de#idos pelo propriet-rio anterior+ su!-rogam-se na pessoa do adquirente8. sal#o uando do t"tulo conste pro#a da uitaoC' $I,': ainda ue no se%a imo!ili-ria. ca!e registrar a sucesso pre#ista no art' 9:9. 2. do 36(. segundo a ual so sucessores tri!ut-rios os ad uirentes e remitentes9@ de ual uer !em' Assim. por exemplo. uem compra um autom#el torna-se sucessor tri!ut-rio pelo 2/8A de#ido pelo transmitente' !+ comercial A so #-rias as situa?es de sucesso comercial' A primeira a ue decorre de fuso. transformao ou incorporao de pessoa %ur"dica *art' 9:& do 36(+: a pessoa %ur"dica
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3om isso. surgiu uma situao curiosa: o su!stitu"do. mesmo sem participar da relao %ur"dicotri!ut-ria *por ue dela exclu"do+. tem legitimidade para pleitear restituio de tri!uto perante o Fisco' N 2sso por ue. como %- foi dito. a o!rigao tri!ut-ria nasce com o fato gerador. tendo o lanamento apenas efeitos declaratrios' P 2sso com relao aos fatos geradores ocorridos antes da a uisio. pois a partir da #enda do !em o ad uirente responde na condio de contri!uinte' $utrossim. depois de ter uitado os tri!utos atrasados *como sucessor. portanto+. o ad uirente tem direito de regresso contra o antigo propriet-rio' C $ Fisco sempre ap?e nas certid?es negati#as a expresso Gressal#ado o direito de co!rar crditos ue #enham a ser apurados posteriormenteH' 3ontudo. essa ressal#a no opon"#el ao ad uirente' 9@ 0emio A instituto do 3/3 *%- re#ogado pela lei 99':P&+ pelo ual c5n%uge. ascendente ou descendente paga o preo da arrematao ou ad%udicao. resgatando o !em ao de#edor'

resultante respons-#el pelos tri!utos de#idos. at a data do ato. pelas pessoas %ur"dicas fusionadas. transformadas ou incorporadas' $utra hiptese de extino da pessoa %ur"dica' (esse caso. se ual uer scio *ou seu esplio+ continuar na explorao da mesma ati#idade. mesmo com outra ra)o social *no#a sociedade com no#os scios+ ou so! firma indi#idual. essa no#a pessoa %ur"dica ou esse scio so! firma indi#idual torna-se sucessor da pessoa %ur"dica extinta' Ainda. se algum comprar fundo de comrcio *ou se%a. comprar Go pontoH+ ou esta!elecimento comercial. e continuar a respecti#a explorao. mesmo ue so! no#a ra)o social. su!-roga-se nas o!riga?es de#idas at a data da alienao do fundo ou esta!elecimento' $ ad uirente responder- integralmente11 se o alienante cessar as ati#idades. e subsidiariamente se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar. em at seis meses da data da alienao. no#a ati#idade. mesmo ue em outro ramo' $I,': no h- sucesso pelo ad uirente de fundo de comrcio ou esta!elecimento comercial uando ad uirido em processo de falncia ou recuperao %udicial' /or outro lado. no se aplica essa exceo *ou se%a. ha#er- sucesso pelo ad uirente+ uando uem ad uirir em processo de falncia ou recuperao %udicial for scio da sociedade falida ou em recuperao. ou for sociedade controlada pelo falido ou em recuperao %udicial' 6ampouco se for parente. em linha reta ou colateral at o F< grau. do de#edor falido ou de scio da sociedade falida' 6am!m no ha#erexonerao do ad uirente se for identificado como agente do de#edor falido9&' c+ causa mortis A o inciso 22 esta!elece a primeira situao. ue gira em torno dos fatos geradores ocorridos aps a a!ertura da sucesso. porm. anteriormente = partilha' (esse caso. os sucessores e o c5n%uge meeiro sero respons-#eis. na medida das foras da herana. pelos d!itos tri!ut-rios contra"dos pelo esplio' $ inciso 222 esta!elece a segunda situao. ue se refere aos fatos geradores ocorridos = poca em ue o de cujus ainda era #i#o' (esse caso. o esplio ser- o respons-#el pelo pagamento dos tri!utos e#entualmente de#idos. at o limite das foras da herana' A responsa!ilidade como sucessor #ai at a data da partilha ou da ad%udicao. por ue a partir desse momento o sucessor assume a condio de contri!uinte. como propriet-rio do !em'

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,egundo Jifini. a responsa!ilidade do ad uirente. nesse caso. solidria com o alienante. so! o argumento de ue exonerao do contri!uinte *alienante+ hiptese excepcional"ssima. pelo ue de#eria estar expressa' 9& 2sso tem por finalidade e#itar a fraude ao Fisco' (as duas primeiras hipteses *ser falido. scio do falido ou parente+ a presuno de fraude a!soluta> no Bltimo caso *identificado como agente+. depende de pro#a cu%o 5nus do Fisco'

d+ falimentar A a massa falida responde como sucessora do falido *art' 9PF do 36(+' $ art' 9PF do 36( pre#ia ue os 5nus reais no so opon"#eis ao Fisco. mesmo se constitu"dos antes do crdito tri!ut-rio' 3ontudo. a Oei n< 99'9@9 de &@@L *art' P:. 22+ esta!eleceu ue os crditos com garantia real at o limite do bem gravado tm preferncia sobre o Fisco' /elo regime do Jecreto-Oei n< N'RR9QFL. as multas tri!ut-rias *moratrias e penais+ no eram exig"#eis no processo de falncia. o ue gerou a edio das sBmulas 9C& e LRL do ,6F 9:' A partir da lei n< 99'9@9Q@L. contudo. hou#e mudana nessa matria: as multas A tanto moratrias como penais A passaram a ser exig"#eis na falncia. mas apenas depois dos crditos uirograf-rios *art' P:. 822+' (o mais se aplicam. portanto. as ,Bmulas 9C& e LRL do ,6F' E- na concordata. %ustamente por ue no ha#ia sucesso *pois o concordat-rio continua#a na direo do negcio. so! fiscali)ao+. as multas tri!ut-rias continua#am sendo exig"#eis. o ue permanece com a recuperao %udicial pre#ista na lei n< 99'9@9Q@L' $I,': 8ale lem!rar ue s ser- deferida a recuperao %udicial ao de#edor ue apresentar certido negati#a de d!ito tri!ut-rio *ou certido positi#a com efeito de negati#a. uando o d!ito encontrar-se garantido por penhora ou com exigi!ilidade suspensa+' As regras so!re exigi!ilidade das multas fiscais na falncia *tanto pelo Jecreto-Oei n< N'RR9QFL uanto pela Oei n< 99'9@9Q@L+ so especiais. s se aplicando = sucesso falimentar' (as demais espcies de sucesso *causa mortis. comercial e imo!ili-ria+. h- consenso doutrin-rio de ue os sucessores sempre respondem pelas multas fiscais moratrias' /or outro lado. h- di#ergncia uanto =s multas penais: Jifini e 0u!em Tomes de ,ou)a entendem ue o sucessor s responde se a multa penal %- ti#er sido lanada at o momento da sucesso. ou se%a. se %- esta#a incorporada. como elemento passi#o. ao patrim5nio do contri!uinte> se a infrao ainda no esta#a desco!erta ou %ulgada. ha#eria extino da puni!ilidade no caso de sucesso causa mortis. e. em se tratando de sucesso em #ida. o fisco s poderia co!rar a multa do prprio infrator' 1m sentido contr-rio. 2#es Tandra da ,il#a 4artins e /edro 4artins Fernandes. com !ase em interpretao literal do art' 9:& do 36(. ue se refere apenas a tri!utos e no menciona expressamente penalidades. sustentam no responder o sucessor tri!ut-rio por penalidades' 1ssa posio chegou a ser adotada no ,6F *9CNP+' A respeito do tema. seguem as decis?es mais recentes do ,6E:
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,Bmula 9C& A (o se inclui no crdito ha!ilitado em falncia a multa fiscal com efeito de pena administrati#a' ,Bmula LRL A A multa fiscal moratria constitui pena administrati#a. no se incluindo no crdito ha!ilitado em falncia'

UA responsabilidade tributria do sucessor abrange, alm dos tributos devidos pelo sucedido, as multas moratrias ou punitivas, que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo sucessor, desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a data da sucessoU *01sp 9&&@RL9QT$. %ulgado em @LQ@FQ&@99+' G m interpreta!o ao disposto no art" #$$ do %&', o (&) tem entendido que a responsabilidade tributria dos sucessores estende*se +s multas impostas ao sucedido, sejam de natureza moratria ou punitiva, pois integram o patrimnio jurdico* material da sociedade empresarial sucedida" ,s arts" #$- e #$$, do %&', imp.em ao sucessor a responsabilidade integral, tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de carter moratrio ou punitivo" A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao patrimnio do contribuinte, podendo ser e/igida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel" 0 devida, pois, a multa, sem se fazer distin!o se de carter moratrio ou punitivo1 ela imposi!o decorrente do no*pagamento do tributo na poca do vencimentoH *01sp 9@PL@N9Q,/. %ulgado em &9Q@LQ&@@C+' /or fim. ainda com relao ao su%eito passi#o. importa sa!er ue o art' 9&: do 36( pre# ue. sal#o disposio em contr-rio. as con#en?es particulares relati#as = responsa!ilidade pelo pagamento de tri!utos no podem ser opostas ao Fisco para modificar a definio legal do su%eito passi#o das o!riga?es tri!ut-rias correspondentes' D o ue acontece geralmente nos contratos de locao em ue o 2/67 contratualmente imputado ao in uilino> entre os particulares a cl-usula #-lida. mas inefica) perante a Fa)enda /B!lica9F' Vuanto ao direito de regresso. no o tem o su!stituto tri!ut-rio. por uanto o su!stitu"do foi exclu"do da relao o!rigacional tri!ut-ria> alm do mais. normalmente o su!stituto transfere ao su!stitu"do o 5nus econ5mico do tri!uto' /or outro lado. o respons-#el em sentido estrito e o sucessor tri!ut-rio tm ao de regresso contra o contri!uinte. #isto ue no possuem ual uer relao com o fato impon"#el e pagaram o tri!uto em !enef"cio do contri!uinte' ,olidariedade 1m direito tri!ut-rio. s pode ha#er solidariedade passi#a'
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/elo mesmo moti#o. no se admite ue. na execuo fiscal contra o propriet-rio pelo 2/67 inadimplido. ha%a denunciao da lide ao in uilino' 6er- de mo#er ao de regresso prpria'

,egundo o art' 9&F do 36(. so duas as hipteses de solidariedade passi#a: - solidariedade de fato *inciso 2+: as pessoas ue tenham interesse comum na situao ue constitua o fato gerador da o!rigao principal' /or exemplo. nos impostos de transmisso de im#eis. uando hou#er mais de um comprador> - solidariedade de direito *inciso 22+: as pessoas expressamente designadas pela lei' /or exemplo. o transportador de mercadoria desacompanhada de documento fiscal *art' N<. 222. b. da lei estadual P'P&@QPC+. ue responder- solidariamente com o produtor. a uem incum!e emitir a nota fiscal' ,al#o disposio em contr-rio. so efeitos da solidariedade: 2 A o pagamento por um de#edor apro#eita aos demais> 22 A a iseno ou remisso do crdito exonera todos. sal#o se concedida pessoalmente a um de#edor. caso em ue su!sistir- a solidariedade entre os demais pelo saldo> 222 A a interrupo da prescrio a fa#or 9L ou contra um de#edor apro#eita ou pre%udica aos demais' 3apacidade tri!ut-ria (o se confunde com compet2ncia tributria' apacidade tributria ativa a aptido para arrecadar tri!utos. ou se%a. para ser su%eito ati#o da o!rigao tri!ut-ria> competncia tributria a parcela de poder atri!u"da pela 3F para o ente pB!lico instituir tri!utos' 3ompetncia tri!ut-ria s a 7nio. os 1stados. o JF e os 4unic"pios tm> capacidade tri!ut-ria tam!m tm as autar uias e. uando se ingressa no campo da parafiscalidade. as pessoas %ur"dicas de direito pri#ado *por exemplo. os sindicatos so su%eitos ati#os da contri!uio sindical> o mesmo ocorre com as contri!ui?es de#idas ao ,1,2. ,1,3. ,1(A2. ,1I0A1 e ,1(A3+' $ art' 99C do 36(. por exemplo. ao pre#er ue G sujeito ativo da obriga!o a pessoa jurdica de direito p3blico, titular da competncia para e/igir o seu cumprimentoH. confunde os termos e fala em GcompetnciaH uando de#eria falar GcapacidadeH' A capacidade tri!ut-ria passi#a independe da capacidade ci#il' /ode ser su%eito passi#o de o!rigao tri!ut-ria at mesmo um interdito. um deficiente mental9R ou uma pessoa %ur"dica irregularmente constitu"da' $utro exemplo: se um mdico esti#er impedido de exercer a profisso. mas pratic--la ilegalmente. de#er- pagar o imposto so!re ser#io *non olet+'
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/or exemplo. para a ao de repetio de ind!ito' 1xplica-se: a incapacidade da pessoa decorre do fato de no poder exprimir #alidamente sua #ontade> ocorre. como #isto antes. a #ontade da pessoa no rele#ante para o direito tri!ut-rio'

Jomic"lio tri!ut-rio A regra geral a de eleio do domic"lio tri!ut-rio pelo contri!uinte ou respons-#el' 4as pode ocorrer de a legislao referente a alguns tri!utos limitar essa escolha' D o ue acontece com o 234,. ue considera cada esta!elecimento como um contri!uinte aut5nomo. sem possi!ilidade de escolha di#ersa' 3aso o contri!uinteQrespons-#el no faa a escolha. o 36( tra) normas suplementares. ue podem ser sinteti)adas no seguinte: - para pessoas naturais. a residncia ha!itual ou. sendo essa desconhecida. o centro ha!itual de ati#idade> - para pessoas %ur"dicas de direito pri#ado. a sede ou. em relao aos atos ou fatos ue derem origem = o!rigao. o de cada esta!elecimento> - para pessoas %ur"dicas de direito pB!lico. ual uer repartio no territrio do ente tri!utante' 3aso no possa ser aplicada nenhuma dessas regras. o domic"lio ser- o local de situao dos !ens ou da ocorrncia dos fatos ue deram origem = o!rigao tri!ut-ria' $I,': o Fisco pode recusar o domic"lio eleito pelo contri!uinte. uando da eleio resultar dificuldade ou impossi!ilidade de arrecadao ou fiscali)ao do tri!uto' 0esponsa!ilidade por infra?es 1m regra9N. a responsa!ilidade por infra?es = legislao tri!ut-ria independe da inteno do agente ou do respons-#el e da efeti#idade. nature)a ou extenso dos efeitos do ato *art' 9:R do 36(+' $u se%a. pouco importa se hou#e ou no pre%u")o ao Fisco' A responsa!ilidade por infrao pode ser e!clu"da em caso de den#ncia espont$nea. desde ue acompanhada do pagamento do tri!uto de#ido e dos %uros de mora. ou do depsito da importncia ar!itrada pela autoridade administrati#a. uando o montante do tri!uto depende de apurao' (o se considera espontnea a denBncia apresentada aps o in"cio de ual uer procedimento administrati#o ou medida de fiscali)ao 9P. relacionados com a infrao' A denBncia espontnea acompanhada de pedido de parcelamento. segundo entendimento do ,6E. no se e uipara a pagamento. ra)o pela ual no serve para excluir a responsa!ilidade por infrao' 1sse era o teor da ,Bmula &@P do extinto 6ri!unal Federal de 0ecursos: G A simples
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G1m regraH por ue a lei ue define a infrao pode incluir como circunstncia elementar o dolo> so as infra?es mais gra#es' 9P /or isso a importncia da la#ratura do 6ermo de 2n"cio de Ao Fiscal'

confisso de dvida, acompanhada de seu pedido de parcelamento, no configura den3ncia espont4neaH'