ANO XV N.

2 MARO/2010

ESPECIAL

E EXTRATIVA MINERAL

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS

SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS 1. CONSIDERAES INICIAIS

Ano 12 * Nmero 02 * maro de 2009 * www.fiepe.org.br

O regime, considerado de substituio tributria, do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade do pagamento a um sujeito diferente do que praticou o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na substituio tributria, o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma operao ou prestao que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B, denominado contribuinte-substituto, o respectivo recolhimento. O ICMS tem base fundamentada na Constituio Federal de 1988 (CF/88), mais precisamente no artigo 155, inciso II, onde so ditadas as normas gerais. No entanto, para a instituio e normas especficas a CF/88 assevera que a competncia dos Estados e do Distrito Federal. Por exemplo, em Pernambuco, o ICMS ficou institudo pela Lei estadual 10.259, de 27 de janeiro de 1989, e teve suas regras especficas definidas pela Lei estadual 11.408, e, no caso da normatizao do Regime de Substituio Tributria, pelo Decreto 19.528, ambos de 1996. Ditas as consideraes iniciais, passa-se, agora, para a anlise da Pesquisa que foi realizada no incio deste ano de 2010, em todo o territrio nacional, chamada de Sondagem Especial sobre o Regime de Substituio Tributria do ICMS nas indstrias. De incio, verificouse que, dentre as indstrias brasileiras pesquisadas, mais de 69,9% no est submetida s regras da substituio tributria do ICMS. No Nordeste, o percentual tambm bem prximo: 73,6%. Para Pernambuco, as indstrias que no esto submetidas ao Regime representam quase que 80,0% das entrevistadas. Sendo assim, observa-se que a instituio do regime de substituio tributria do ICMS, que define o regramento por produtos, no alcana um quantitativo grande de indstrias pernambucanas, somente pouco mais de 20,0% das participantes da Pesquisa.

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2. CONDIES SOBRE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS Como fora mencionado na abertura do relatrio, o regime de substituio tributria do ICMS aponta para duas figuras no processo, a empresa que ser a substituta e a substituda. No Brasil, mais de 70,0%, das que esto submetidas ao regime de substituio, se colocaram como sendo substituta. No Nordeste este percentual ultrapassa os 80,0%. Na avaliao estadual, para Pernambuco, mais de 90,0%, das empresas que afirmaram estar submetidas ao regime, informaram que so substitutas.
2.1. GRFICO EM QUE CONDIES A SUA EMPRESA EST SUBMETIDA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS:

70,9 Substituta 83,9 92,3

29,1 Substituda 7,7 0 10 20 30 40 50 16,1

PE

NE

BR

(%) 60 70 80 90 100

Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

3. INCLUSO DE PRODUTOS NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA J que a normatizao do instituto de substituio do ICMS estabelecida por produtos, a Pesquisa procurou aferir se nos ltimos trs anos algum produto foi inserido no contexto do processo de substituio. Neste caso, na anlise nacional, quase 60,0% dos entrevistados afirmou que alguns de seus produtos foram colocados na lista do regime. Em Pernambuco, 40,0% dos empresrios firmaram o entendimento de que algum produto fabricado pelo seu estabelecimento entrou no processo do regime de substituio tributria do ICMS.

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3.1. GRFICO NOS LTIMOS TRS ANOS, HOUVE INCLUSO DE PRODUTOS NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NA SUA EMPRESA:

PE 40,9 No

NE

BR 67,7

60,0

59,1 Sim 32,3 40,0 (%) 0 10 20 30 40 50 60 70

Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

4. ENQUADRAMENTO DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS Para a maioria das empresas entrevistadas, o enquadramento de seus produtos no regime de substituio tributria negativo. Na observao do resultado nacional, quase 60,0% das indstrias participantes afirmou ser negativo o enquadramento, e, em Pernambuco, 46,6%. Na outra ponta da anlise, 20,0% das empresas em Pernambuco informaram que o tal enquadramento foi positivo, enquanto 33,4% acham indiferente.
4.1. GRFICO PARA SUA EMPRESA, O ENQUADRAMENTO DE PRODTUOS NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS :

58,2 Negativo 40,3 46,6 22,7 Indiferente 32,3 33,4

PE
19,1 Positivo 20,0 0 10 20 30 40 50 27,4

NE

BR

(%) 60

Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

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5. IMPACTOS NO FLUXO DE CAIXA COM A ADOO DO REGIME Para as empresas, que participaram da Pesquisa, no mbito nacional, um quarto pontuou no sentir impacto do recolhimento da substituio tributria em seu fluxo de caixa. No tocante avaliao da Regio Nordeste, o percentual das empresas que no sentiram impacto do recolhimento no fluxo de caixa aumentou para 35,6%. J, para a avaliao pernambucana, uma em cada cinco entrevistadas citou que no houve impacto no fluxo de caixa por conta do recolhimento da substituio tributria do ICMS. No entanto, apesar de um percentual significativo afirmar no haver impacto em seu fluxo de caixa, mais de 70,0% das empresas pernambucanas sentiram um impacto negativo (em maior ou menor grau) do recolhimento da substituio tributria no fluxo de caixa.
5.1. GRFICO CLASSIFIQUE O IMPACTO QUE O RECOLHIMENTO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS CAUSA NO FLUXO DE CAIXA DA SUA EMPRESA:

No h impacto
20,0 15,5

25,0

35,6

Muito Negativo Negativo

6,4 6,7 53,7 37,1 8,7 17,7 6,7 3,0 3,2 66,6

Positivo Muito Positivo 0

PE

NE

BR ( %)

Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

10

20

30

40

50

60

70

6. DESPESAS ADMINISTRATIVAS E A SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS No que tange ao posicionamento das empresas a respeito da relao das despesas administrativas com a apurao do ICMS na substituio tributria, as indstrias brasileiras, em sua maioria, afirmaram que houve acrscimos das mesmas. As indstrias da Regio Nordeste e as Pernambucanas, majoritariamente, alegaram no haver contabilizado acrscimos de despesas administrativas frente apurao do ICMS na questo da

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substituio tributria. No entanto, especificamente em Pernambuco, uma outra parte (46,7%), considerada relevante, asseverou que houve elevao.
6.1. GRFICO HOUVE ACRSCIMOS DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS LIGADOS APURAO DE TRIBUTOS PELA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS:

43,3 No 53,3 64,5

56,7 Sim 35,5 46,7 PE NE (%) 0 10 20 30 40 50 60 70

Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

BR

7. MARGEM DE LUCRO E O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS Para um pouco mais da metade das indstrias brasileiras, a questo do regime de substituio tributria no afetou a sua margem de lucro. Esta concluso pode ser vista tambm na segmentao para o Nordeste e Pernambuco. Esta ltima, por exemplo, apesar de a avaliao majoritria apontar para uma no afetao da margem de lucro, nota-se que 40,0% dos entrevistados sofreram reduo nessas margens por conta do processo de substituio tributria.
7.1. GRFICO SUA EMPRESA TEVE QUE REDUZIR MARGEM DE LUCRO APS A INCLUSO DE ALGUM PRODUTO NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS:

51,1 No 60,0 48,9 Sim 32,3 40,0 0 10 20 30 40 50 60 (%) 70 67,7

PE

NE

BR

Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

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8. CLIENTES E O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS No foi afetada a relao entre o enquadramento dos produtos ao regime de substituio tributria do ICMS e a manuteno ou expanso dos clientes para tais produtos, pelo menos para a maioria das empresas. No resultado nacional, 63,9% dos empresrios entrevistados no perderam clientes pela incluso de seus produtos no mbito da substituio do ICMS. Situao Semelhante e at mais favorvel em Pernambuco (73,3%).
8.1. SUA EMPRESA PERDEU CLIENTES APS A INCLUSO DE ALGUM PRODUTO NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS:
63,9 No 73,3 79,0

36,1 Sim 21,0 26,7 0 10 20 30 40 50 60 PE NE BR (%) 70 80

Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

9. MARGEM DE VALOR AGREGADO (MVA), PAUTA FISCAL OU PREO SUGERIDO Nos ltimos trs anos, para um quantitativo majoritrio, as indstrias brasileiras, que participaram da pesquisa, revelaram no ter sofrido alterao significativa na Margem de Valor Agregado (MVA), na pauta fiscal ou preo sugerido dentro do regime de substituio tributria do ICMS. Para as indstrias nordestinas, quase 60,0% tambm apontou tal concluso. No caso de Pernambuco, o percentual de indstrias que no sofreram alterao nos itens supracitados aumentou, em relao s outras avaliaes locais, atingindo 66,6%. Todavia, importante expor que outra parte (26,7%), considerada com certa relevncia, colocou que houve, em maior ou menor grau, um aumento na MVA, na pauta fiscal ou no preo sugerido.

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9.1. NOS LTIMOS TRS ANOS, HOUVE ALTERAES NA MVA, NA PAUTA FISCAL OU NO PREO SUGERIDO DOS SEUS PRODUTOS QUE ESTO SUBMETIDOS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS:
12,2

Aumento Expres s i vo

3,2 6,7 32,7

Aumento
20,0 8,3 6,4 2,5 1,6 6,7

29,1

Redu o

PE

NE

BR

Redu o Expres s i va

44,3

N o houve a l tera o
0 10 20 30 40 50 60

59,7 66,6 70

(%)
Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

10. M.V.A., PAUTA FISCAL OU PREO SUGERIDO VERSUS REALIDADE DA EMPRESA J que os itens da Margem de Valor Agregado (MVA), pauta fiscal e preo sugerido foram citados na questo anterior, seria oportuno avaliar se tais classificaes esto em acordo com a atual realidade das empresas. Na questo nacional, estes itens se mostraram, na maioria das avaliaes, superiores prtica de mercado. Contudo, no Nordeste e em Pernambuco houve a inclinao majoritria na afirmao de que estas atuais classificaes estariam de acordo com a realidade empresarial dos locais. Fincando o olhar para os resultados de Pernambuco, nota-se que h duas pontuaes bem prximas. Uma, a parte que avalia a MVA, a pauta fiscal e os preos sugeridos como sendo inferiores prtica de mercado, e, outra, que coloca como sendo superiores prtica de mercado. Sendo assim, pode-se concluir que esta uma questo bem particular para as empresas, dependendo muito do produto que a empresa tem enquadrado no regime de substituio tributria.

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10.1. COMO VOC CLASSIFICA A ATUAL MARGEM DE VALOR AGREGADO (MVA), PAUTA FISCAL OU PREO SUGERIDO APLICADOS AOS PRODUTOS SUBMETIDOS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS EM COMPARAO REALIDADE DE SUA EMPRESA:
4,6 Inferiores s prticas de mercado 11,3 20,2 36,2 Adequado 46,6 Superiores s prticas de mercado 14,1 Muito superiores s prticas de mercado 3,2 6,6 45,1 33,9 26,6 51,6

PE

NE

BR
(%)

0
Fonte: Pesquisa Sondagem Industrial Especial

10

20

30

40

50

60

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS 11. TABELA COM RESUMO DOS RESULTADOS

QUESTES BRASIL

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NORDESTE

PERNAMBUCO

SUBMETIDA SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS SIM NO TOTAL 30,1 69,9 100,0 CONDIES SOBRE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS SUBSTITUTA SUBSTITUDA TOTAL 70,9 29,1 100,0 83,9 16,1 100,0 92,3 7,7 100,0 26,4 73,6 100,0 20,8 79,2 100,0

INCLUSO DE PRODUTOS NO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA SIM NO TOTAL 59,1 40,9 100,0 32,3 67,7 100,0 40,0 60,0 100,0

ENQUADRAMENTO DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS POSITIVO NEGATIVO INDIFERENTE TOTAL 19,1 58,2 22,7 100,0 27,4 40,3 32,3 100,0 20,0 46,6 33,4 100,0

IMPACTOS NO FLUXO DE CAIXA COM A ADOO DO REGIME MUITO POSITIVO POSITIVO NEGATIVO MUITO NEGATIVO NO H IMPACTO TOTAL 3,0 8,7 47,8 15,5 25,0 100,0 3,2 17,7 37,1 6,4 35,6 100,0 0,0 6,7 66,6 6,7 20,0 100,0

DESPESAS ADMINISTRATIVAS E A SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS SIM NO TOTAL 56,7 43,3 100,0 35,5 64,5 100,0 46,7 53,3 100,0

MARGEM DE LUCRO E O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS SIM NO TOTAL 48,9 51,1 100,0 CLIENTES E O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS SIM NO TOTAL 36,1 63,9 100,0 21,0 79,0 100,0 26,7 73,3 100,0 32,3 67,7 100,0 40,0 60,0 100,0

MARGEM DE LUCRO AGREGADO (MVA), PAUTA FISCAL OU PREO SUGERIDO AUMENTO EXPRESSIVO AUMENTO REDUO REDUO EXPRESSIVA NO HOUVE ALTERAO TOTAL 12,2 32,7 8,3 2,5 44,3 100,0 3,2 29,1 6,4 1,6 59,7 100,0 6,7 20,0 0,0 6,7 66,6 100,0

M.V.A., PAUTA FISCAL OU PREO SUGERIDO VERSUS REALIDADE DA EMPRESA MUITO SUPERIORES S PRTICAS DE MERCADO SUPERIORES S PRTICAS DE MERCADO ADEQUADO INFERIORES S PRTICAS DE MERCADO MUITO INFERIORES S PRTICAS DE MERCADO TOTAL 14,1 45,1 36,2 4,6 0,0 100,0 3,2 33,9 51,6 11,3 0,0 100,0 6,6 26,6 46,6 20,2 0,0 100,0

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FEDERAO DAS INDSTRIAS DO ESTADO DE PERNAMBUCO FIEPE PRESIDENTE FIEPE: Jorge Wicks Crte Real SUPERINTENDENTE OPERACIONAL: Marcos Antonio Esteves de Oliveira COORDENADORA DA UNIDADE DE PESQUISAS TECNICAS: Mnica Valria Sampaio das Mercs ECONOMISTAS: Jos Andr de Lima Freitas da Silva / Osangela Oliveira Silva de Sena ASSESSORA TCNICA (ESTATSTICO): Natacha de Lima Vasconcelos AUXILIARES ADMINISTRATIVOS: Adail de Melo Mendona Leonardo Luiz de Lima APOIO TCNICO: Eustquio de Souza Rafael ESTAGIRIOS: Dborah Laline DEmery de Pdua Diogo Filipe Ferreira Mateus Teixeira Carneiro Leo de Farias

Micheline Simone Gomes Cavalcanti Paulo Jos Cristiano de Lima Monteiro

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