UNIVERSIDADE ANHANGUERA POLO DE PASSO FUNDO

Emerson Bernardi RA: 11020018 0 Fran!ie"e D# As!ari RA: 2$0 $%022$ Die&o Bermieri RA: 1102000'(1

DIREI)O E*PRESARIAL E )RIBU)+RIO

Passo F,ndo 2012

Emerson Bernardi RA: 11020018 0 Fran!ie"e D# As!ari RA: 2$0 $%022$ Die&o Bermieri RA: 1102000'(1

DIREI)O E*PRESARIAL E )RIBU)+RIO

Trabalho apresentado na disciplina de Direito Empresarial e Tributrio do curso de Administrao a distncia da Anhanguera- Universidade Anhanguera Polo de Passo Fundo Pro!a "uliana #eite $irchner

Passo F,ndo 2012

%

SU*+RIO

IN)RODU-.O

Este trabalho tem por ob&etivo analisar brevemente o conceito de Direito 'omercial e Direito Empresarial( observando as particularidades de empresa e empresrio( buscando ressaltar a participao na sociedade 'omo e)emplo usaremos a 'otri&al *ue + uma empresa inserida a varios anos no mercado e por princ,pio tem em sua organi-ao um de seus pontos !ortes .er abordada a !uno social da empresa( *ual sua real importancia no conte)to social( e de *ue !orma *ue essa !uno possa servir ao bem estar da populao garantindo seus direitos constitucionais E por !im ser apresentado o Princ,pio da 'apacidade 'ontributiva( de *ue !orma so cobrados os tributos( e uma anlise se o sistema tributrio + &usto no ponto de vista da distribuio de renda entre a populao

1# DIREI)O /O*ER/IAL

0 direito comercial 1ou mercantil2 + um ramo do direito *ue se encarrega da regulamentao das rela3es vinculadas 4s pessoas( aos atos( aos locais e aos contratos do com+rcio 0 direito comercial + um ramo do direito privado e abarca o con&unto de normas relativas aos comerciantes no e)erc,cio da sua pro!isso A n,vel geral( pode-se di-er *ue + o ramo do direito *ue regula o e)erc,cio da actividade comercial Pode-se !a-er a distino entre dois crit+rios dentro do direito comercial 0 crit+rio ob&etivo + a*uele *ue di- respeito aos atos de com+rcio em si mesmos Em contrapartida( o crit+rio sub&etivo relaciona-se com a pessoa *ue desempenha a !uno de comerciante 0 direito comercial no + esttico( uma ve- *ue se adapta 4s necessidades mutveis das empresas( do mercado e da sociedade em geral Por+m( so sempre respeitados cinco princ,pios bsicos5 trata-se de um direito pro!issional 1na medida em *ue resolve con!litos pr6prios dos empresrios2( individualista 1!a- parte do direito privado e regula rela3es entre particulares2(

consuetudinrio 1tem por base os costumes dos comerciantes2( progressivo 1evolui ao longo do tempo2 e internacionali-ado 1adapta-se ao !en6meno da globali-ao2 Por !im( o direito comercial visa estruturar a organi-ao empresarial moderna e regular o estatuto &ur,dico do empresrio( entendendo-se como tal a pessoa *ue reali-a actos de com+rcio Por outro lado( os actos de com+rcio so a*ueles *ue so levados a cabo com a !inalidade de obter lucro

% DIREI)O E*PRESARIAL

.egundo a #ei n8 9 :/7( de ;9 de novembro de ;::7( *ue disp3e sobre o registro p<blico de empresas mercantis e atividades a!ins e d outras provid=ncias( em seu artigo 78 con!ere ao Departamento >acional de ?egistro de 'om+rcio 1D>?'2 poderes para dispor normas sobre a ementa da lei supra Assim( o Diretor do D>?'( no uso das atribui3es *ue lhe so con!eridas( na @nstruo >ormativa n8 A/( de BC de maro de ;::C( resolve( em seu artigo ;8( *ue nome empresarial D+ a*uele sob o *ual a empresa mercantil e)erce sua atividade e se obriga nos atos a ela pertinentesD Adiante( no pargra!o <nico do mesmo artigo( est e)presso *ue Do nome empresarial compreende a !irma individual( a !irma ou ra-o social e a denominaoD Ao passo *ue con!orme o >ovo '6digo 'ivil disp3e em seu artigo ; ;AA Dconsiderase nome empresarial a !irma ou a denominao adotada( de con!ormidade com este 'ap,tulo( para o e)erc,cio de empresaD Te)tos relacionados E A ine)ist=ncia de sucesso civil( trabalhista e tributria do ad*uirente de empresa !alida E >ovo '6digo 'ivil se tornou a vedete do momento E Festo coletiva de direitos autorais e a necessidade de superviso estatal E @nvestimentos nas empresas em recuperao &udicial E A governana corporativa e a p6s-modernidade Percebe-se *ue o novo te)to legal no e)pressa o termo ra-o social( *ue embora se&a sinGnimo de !irma social( !oi( de certa !orma( abolido pelo legislador 'om as duas de!ini3es acima e)postas( observamos *ue a #ei n8 9 :/7H:7 + mais abrangente *ue o >ovo '6digo 'ivil Pois este dei)a lacunas( como( por e)emplo( no A

e)pressa *ue + pelo nome empresarial *ue a empresa e)erce sua atividade e nem *ue seus atos praticados esto vinculados ao seu nome Por isso( devemos nos atentar ao conceito de nome empresarial( *ue + mais amplo do *ue suas de!ini3es 0 conceito de nome empresarial no + muito di!erente de sua de!inio legal Todavia( como visto anteriormente( o nome empresarial compreende alguns tipos( sendo eles a !irma individual( !irma ou ra-o social e a denominao social Entende-se por !irma individual o nome empresarial utili-ado pelo comerciante individual( sendo !ormada somente pelo nome do s6cio( por e)tenso ou abreviadamente( sendo permitido o uso da e)presso no !inal do nome( *ue melhor identi!i*ue o ob&eto da empresa ou tamb+m para di!erenciar de outro & e)istente Em relao 4 !irma ou ra-o social( estes so !ormados pela combinao dos nomes de todos os s6cios( alguns( ou somente um s6cio .endo *ue( se na !ormao do nome empresarial !or omitido um ou mais s6cios( dever ser acrescida no !inal do nome a e)presso DI 'iaD por e)tenso ou abreviadamente 0s nomes dos s6cios tamb+m podem ser e)pressos por e)tenso ou abreviadamente 'on!orme ensina JA#D@?@0 KU#FA?E##@ L7M Da e)presso I 'ia signi!ica a e)ist=ncia de outros s6ciosD A respeito de denominao social( compreende-se *ue ser !ormado com o uso de *ual*uer palavra ou e)presso de !antasia( sendo !acultado o uso de e)presso *ue caracteri-e o ob&eto da sociedade Nuando se usa algum nome de pessoa !,sica na !ormao do nome entende-se *ue se est prestando homenagem a algu+m( sendo est de inteira responsabilidade dos contratantes Assim( para FOK@0 U#P0A '0E#P05
DA !irma e a denominao se distinguem em dois planos( a saber5 *uanto 4 estrutura( ou se&a( aos elementos lingQ,sticos *ue podem ter por baseR e *uanto 4 !uno( isto +( a utili-ao *ue se pode imprimir ao nome empresarial >o tocante 4 estrutura( a !irma s6 pode ter por base nome civil( do empresrio individual ou dos s6cios da sociedade empresarial 0 n<cleo do nome empresarial dessa esp+cie ser sempre um ou mais nomes civis " a denominao deve designar o ob&eto da empresa e pode adotar por base nome civil ou *ual*uer outra e)presso lingQ,stica 1*ue a doutrina costuma chamar de elemento !antasia2 Assim( DA .ilva I Pereira 'osm+ticos #tdaD + e)emplo de nome empresarial baseado em nomes civisR & DAlvorada 'osm+ticos #tdaD + nome empresarial baseado em elemento !antasiaS

$# E*PRESA E SUA EVOLU-.O

.omos pouco adaptveis 4s mudanas >o cremos *ue as mudanas se&am permanentes em nossas vidas >o novo ambiente de neg6cios desse mil=nio( as mudanas no s6 acontecem como so vertiginosas #ogo( os mais lentos su!ocam-se com a transio @sso con!igura( dentro da administrao( essa mesma tend=ncia psicol6gica seguinte ser mais ou menos igual ao anterior T nossa tend=ncia eterni-ar o presente( isto +( se as coisas esto dando certo ho&e( acreditamos *ue vo continuar dando certo amanhR se estamos mal ho&e( cremos *ue amanh ser pior Ao contrrio do *ue h ;B anos poderia ser !ormulado( o chamado Terceiro Uil=nio no + algo m,stico( mas sim um !ato palpvel #ogo( *uase todos os administradores de empresa *ue des!rutam de sucesso transit6rio presumem *ue o dia

'# O E*PRES+RIO

0 mundo gira em torno do consumo de bens e servios( *ue por sua ve-( so !ornecidos atrav+s de organi-a3es especiali-adas em atender as necessidades dos consumidores E para *ue elas possam e)istir + essencial *ue pro!issionais como os empresrios as criem( possibilitando aos mesmos( lucro !inanceiro atrav+s da ativi-dade e)ercida Eles so responsveis pela atividade econGmica organi-ada( onde utili-am da cautela para evitar o risco de insucesso de seus neg6cios Diante desse conceito( retiramos os seguintes elementos caracteri-adores do empresrio( *ue so eles5 'apacidade5 o empresrio somente poder reali-ar atividade comercial( se !or uma pessoa 'apa- perante o Direito 'ivil Pro!issionalidade5 para *ue uma pessoa preencha esta e)ig=ncia da lei( deve se atentar para os seguintes re*uisitos5 Pabitualidade5 os atos comerciais devem ser constantes( no + consi-derado empresrio a*uele *ue reali-a uma atividade esporadicamente Pessoalidade5 + a contratao de empregos( para a reali-ao da pro-duo ou circulao de bens e servios

Atividade econGmica organi-ada5 a empresa sempre visa o lucro( sen-do organi-ada( pois re<ne !atores da produo( sendo capital( mo de obra( insumos e tecnologia 0 conceito atual de empresrio + bem mais abrangente *ue o antigo( pois inclui atividades *ue antes eram ignoradas pela lei .egundo a de!inio tradicional de atos de comercio( a circulao dos bens + a atividade t,pica do comerciante Agora o empresrio + *uem reali-a essa pratica( por e)emplo( ele pode ser o dono de uma padaria( de uma lo&a em um shopping( at+ mesmo um atacadista( pois mesmo *ue no transmita o bem at+ o consumidor !inal( reali-a uma parte dessa tra&et6ria A atividade empresarial imp3e riscos( e muitas ve-es um grande capital + demandado para se erguer um empreendimento( por isso seus titulares devem cumprir algu-mas determina3es legais para com as entidades governamentais responsveis pe-la !iscali-ao Nuem dese&a se aventurar na atividade empresarial deve cumprir essas determina3es em todas as etapas( desde sua !ormao( *uanto na durante( at+ o termino de sua atividade comercial Tamb+m necessita seguir um sistema contbil de escriturao !inanceira( al+m de levantar o balano patrimonial e o D?E 1Demonstrativo de resultado do e)erc,cio2( essa escriturao tem *ue ser e!etuado nos livros obrigat6rios

(# E*PRESA A SER ES)UDADA

(#1 LO/ALI0A-.O E AREA DE A)UA-.O

A empresa '0T?@"A#( est locali-ada na ?ua "<lio Frae!!( n8 B;( 'EP ::7VB-BBB( em >o-Ue-To*ueH?. Atua no agroneg6cio de alimento 1gros( produo animal( lo&as 'otri&alH supermercados2 Possui a matri- em >o-Ue-To*ue e !iliais em 'olorado( Wictor Frae!!( Tio Pugo( #agoa dos Tr=s 'antos( Almirante Tamandar+ do .ul( .anto AntGnio do Planalto( 'ara-inho( 'o*ueiros do .ul( .aldanha Uarinho( >icolau Wergueiro( Ernestina( Passo Fundo e Uato 'astelhano .eu p<blico alvo so produtores rurais

(#2 *ISS.O 9

'ongregar es!oros na produo( arma-enagem( industriali-ao e comerciali-ao( com base no Agroneg6cio( atrav+s de gesto pro!issionali-ada e de !orma competitiva( visando 4 satis!ao dos 'ooperados( 'olaboradores e 'lientes( com integrao no desenvolvimento regional

(#$ VALORES

Focada em desenvolvimento sustentvel( a cooperativa d suporte aos agricultores e suas comunidades promovendo acesso 4 in!ormao e tecnologia( de!endendo a unio e o comportamento +tico( tornando-se um e)emplo e motivo de orgulho para o agroneg6cio e cooperativismo ga<cho e brasileiro (#' *O)IVO DE ES/OLHA E /ON)A)O

Esta empresa !oi escolhida por ter uma 6tima estrutura( tecnologia e o desenvolvimento cooperativista( *ue com a viso de *ue os resultados pretendidos pela cooperativa s6 se concreti-am com a unio do *uadro social e a participao de agricultores melhor preparados para a conduo da atividade( a 'otri&al criou a Unidade de Desenvolvimento 'ooperativista E nosso contato com essa empresa se d pelo !ato *ue nosso colega EUE?.0> KE?>A?D@ *ue trabalha na rea de log,stica da mesma

%# PAR)I/ULARIDADES DO /ON/EI)O E*PRESA E E*PRES+RIO

A empresa + uma organi-ao *ue envolve pessoas e bens( ob&etivando lucro( crescimento( multiplicao e se encontra em constante busca pela sustentabilidade Ela + !ormada por empresrios *ue so os pr6prios donos e devem ter um per!il empreendedor :

.egundo Fabio UlhGa 'oelho5

XEmpresa + a atividade econGmica organi-ada para produo ou circulao de bens ou servios .endo uma atividade( a empresa no tem nature-a &ur,dica de su&eito de direito nem de coisa Em outros termos( no se con!unde dom empresrio 1su&eito2 nem com estabelecimento empresarial 1coisa2S

Assim( conclui-se *ue a teoria da empresa assenta sobre / pilares( a empresa( o empresrio e o estabelecimento empresarial 'on!orme o artigo :CC do '6digo 'ivil brasileiro de %BB% o Empresrio conceitua-se em5 Xconsidera-se empresrio *uem e)erce pro!issionalmente atividade econGmica organi-ada para a produo ou circulao de bens e serviosS .e a empresa + a atividade como um todo( o empresrio + o su&eito de direito *ue a e)erce( o empresrio pode ser pessoa !,sica na condio de comerciante individual( ou pessoa &ur,dica na condio de sociedade empresria 'oncluindo ento( a empresa + a atividade en*uanto o empresrio ou sociedade empresarial + o su&eito de direito *ue a e)erce

# FUN-.O SO/IAL DA E*PRESA E* FA/E DA /ONS)I)UI-.O DE 1188

Em %9 de &aneiro de ;9B9( surgem tr=s outros alvars( de e)trema importncia para a economia nacional5 0 alvar de ;8 de abril de ;9B9 permitindo o livre estabelecimento de !bricas e manu!aturasR alvar de %/ de agosto de ;9B9( criando no rio de &aneiro a ?eal "unta do 'omercio( Agricultura( Fbricas e >avegaoR alvar de ;% de outubro( criando no ?io de "aneiro o primeiro banco nacional( o Kanco do Krasil De!inindo *ue5 Xatos de com+rcio sero atos praticados pelos comerciantes( no e)erc,cio de sua pro!isso( e como tais !icam sempre su&eitos 4 lei comercialS 'omerciante + a pessoa natural ou &ur,dica( *ue habitual ou pro!issionalmente( em nome pr6prio( e com !inalidade de lucro( praticam os chamados atos de com+rcio A teoria da empresa constitui-se em um trip+ de sustentao sendo *ue a Empresa + a atividade econGmica( o empresrio + *uem e)erce essa atividade econGmica( e o estabelecimento + onde se encontra essa atividade econGmica

;B

Em ;:V% a comisso apresentou ao Poder E)ecutivo seu antepro&eto Ap6s receber muitas emendas e so!rer muitas revis3es( !oi elaborado o Pro&eto de '6digo 'ivil( trans!ormando-se no pro&eto de lei n C/7( de ;:VA A proposta !oi aprovada( em ;:97( pela 'mara dos Deputados( por+m( o andamento do pro&eto !oi paralisado( para a elaborao de uma nova 'onstituio Federal( promulgada em ;:99( *ue aprovou a lei da Adoo( Estatuto da Uulher 'asada( #ei de ?egistros P<blicos( #ei do Div6rcio( *ue reconheceram os direitos dos companheiros e conviventes( '6digo de De!esa do 'onsumidor( '6digo das Oguas( '6digo de Uinas( #eis de #ocao( Estatuto da 'riana e o Adolescente( Estatuto do @doso( entre tantos outros dispositivos legais Podemos destacar os princ,pios da dignidade da pessoa humana( da liberdade e da igualdade( como os mais importantes regentes das rela3es !amiliares e pessoais A realidade da sociedade mudou( assim teve o novo '6digo *ue abandonou a concepo individualista *ue norteava o c6digo antigo( e adotar o princ,pio social do direito contemporneo( & recepcionado pela constituio !ederal 0 '6digo 'ivil baseou-se em tr=s princ,pios orientadores5 .ocialidade( a Eticidade e a 0perabilidade 'om o advento da carta Uagna( em ;:99( !oram criadas regras gerais e consolidada a trans!ormao de um direito empresarial marcado pelo liberalismo( onde o ob&etivo maior da empresa era o lucro( para uma viso social da empresa Esta dei)a de ser interpretada como propriedade e)clusiva do empresrio( *ue podia geri-la como bem lhe aprovasse( para ter uma !uno importante na sociedade( como centro de !ormao de pessoas( !ormadora de cidados e uma dos responsveis pelo desenvolvimento do ser humano e da sociedade em geral Assim o empresrio passou a ter algumas regras a serem seguidas( e deveria gerir a empresa de !orma a proporcionar crescimento e engrandecimento da sociedade( a preservar o meio ambiente( e no somente como intuito de lucro A !uno social da empresa no consiste em a3es humanitrias e!etuadas pela empresa( e sim no pleno e)erc,cio da atividade empresarial( ou se&a( na organi-ao dos !atores de produo 1nature-a( capital( trabalho2 para a criao ou circulao de bens e servios @sto +( a !uno social da empresa encontra-se na gerao de ri*ue-as( manuteno de empregos( pagamento de impostos( desenvolvimentos tecnol6gicos( movimentao do mercado econGmico( entre outros !atores( mas sem es*uecer do papel importante do lucro( *ue + o responsvel pela gerao de reinvestimentos( realimentando o processo de gerao de novos empregos( e novos investimentos ;;

Podemos de!inir ento( *ue atualmente a empresa e)erce uma grande !uno social( se analisada sob um aspecto secundrio( por*ue ela somente aceitou tutelar alguns princ,pios constitucionais pela viso de poder !omentar neg6cios e abrir novos hori-ontes na busca de incrementar e consolidar os seus produtos e servios para o consumo da populao( carente dos direitos e princ,pios bsicos dos direitos !undamentais e sociais constitucionalmente previstos Assim( o Estado consegue !ornecer aos seus cidados os direitos bsicos estabelecidos na 'onstituio Federal desde *ue a iniciativa privada( sob o intuito de e)plorao de mercado( tamb+m prati*ue a sua !uno de tra-er melhorias e servios( outrora somente de responsabilidade do poder p<blico

8# DADOS ESPE/2FI/OS DA E*PRESA /O)RI3AL

8#1 A LEGISLA-.O ESPE/2FI/A DA E*PRESA4 E* RELA-.O AO SEU )IPO DE NEG5/IO#

provid=ncias

#ei n8 A VC7( de ;C de de-embro de ;:V; De!ine a pol,tica nacional de

cooperativismo( institui o regime &ur,dico das sociedades cooperativas( e d outras #ei complementar n8 ;/B( de ;V de abril de %BB: disp3e sobre o sistema

nacional de cr+dito cooperativo e revoga dispositivos das leis nos 7 A:A( de /; de de-embro de ;:C7( e A VC7( de ;C de de-embro de ;:V; do sul ?esoluo 0'E?F. B;H%B;B Estabelece diretri-es para o processo de registro de cooperativas no sindicato e 0rgani-ao das cooperativas do estado do rio grande

;%

?esoluo 0'E?F. B%H%B;B - Estabelece diretri-es para o re*uerimento de

certi!icado de regularidade perante a 0'E?F.

8#2 5RG.OS DE /LASSE

0'E?F. Y .indicato e 0rgani-ao das 'ooperativas do Estado do ?io Frande do .ul( sociedade civil 1de nature-a privada2( sem !ins lucrativos( de durao indeterminada( com sede e !oro na cidade de Porto Alegre( capital do Estado do ?io Frande do .ul( tendo seu e)erc,cio social coincidente com o ano civil( integrada 4 0rgani-ao das 'ooperativas Krasileiras Y 0'K( + o Zrgo de ?epresentao( ?egistro( 'adastramento( 'ontrole e 'erti!icao do .istema 'ooperativo-?.( constitu,do pelas cooperativas do Estado do ?io Frande do .ul( nos termos da legislao vigente 0'K Y 0rgani-ao das 'ooperativas Krasileiras

8#$ I*POS)OS E )RIBU)OS DA E*PRESA

8#$#1 VEDA-.O DE OP-.O PELO SI*PLES NA/IONAL

As 'ooperativas 1e)ceto as de consumo2 no podero aderir ao .imples >acional( con!orme o disposto no artigo /8 da #ei( no pargra!o 78( inciso W@( da #' ;%/H%BBC

8#$#2 I*POS)O DE RENDA 6 PESSOA 3UR2DI/A

;/

0s resultados 1sobras2 decorrentes dos atos cooperativos no so tributveis pelo @?P"( con!orme #ei A VC7H;:V;( artigo /o Todos os demais resultados( decorrentes de atos no cooperativos so tributveis( integralmente( pelo imposto de renda

8#$#$ /ON)RIBUI-.O SO/IAL SOBRE O LU/RO

A partir de B; B; %BBA( as sociedades cooperativas *ue obedecerem ao disposto na legislao espec,!ica( relativamente aos atos cooperativos( !icam isentas da 'ontribuio .ocial sobre o #ucro #,*uido - '.## Esta iseno no alcana as sociedades cooperativas de consumo Kase5 artigos /: e 79 da #ei ;B 9CAH%BB7

8#$#' I/*S

Pavendo circulao de mercadorias ou prestao de servios tributveis( a cooperativa estar su&eita ao @'U.( de acordo com a legislao estadual em *ue e!etuar as opera3es

8#$#( IPI

A cooperativa + considerada estabelecimento industrial *uando e)ecuta *ual*uer das opera3es consideradas como industriali-ao >este caso( dever recolher o @P@ ;7

correspondente 4 al,*uota aplicvel a seus produtos( dentro dos moldes e)igidos pelo ?egulamento respectivo

8#$#% ISS

.er contribuinte do @.. somente se prestar a terceiros servios tributados pelo re!erido imposto A prestao de servios a cooperados no caracteri-a operao tributvel pelo @..( & *ue( e)pressamente( a #ei A VC7H;:V;( em seu artigo V:( especi!ica *ue os atos cooperativos no implicam operao de mercado( nem contrato de compra e venda

8#$# PIS

As cooperativas devero pagar o P@. de duas !ormas5 ; .obre !olha de pagamento( mediante a aplicao de al,*uota de ;[ sobre a

!olha de pagamento mensal de seus empregados % .obre a receita bruta( calculada al,*uota de B(CA[( a partir de B; ;; ;:::

1data !i)ada pelo Ato Declarat6rio .?F 99H;:::2( com e)clus3es da base de clculo previstas pela Uedida Provis6ria %;;/-%VH%BB;( art ;A

8#$#8 /OFINS

;A

Ficou revogada a iseno da '0F@>.( prevista na #ei 'omplementar VBH:;( para as cooperativas Portanto( a partir de B; ;; ;::: 1data !i)ada pelo Ato Declarat6rio .?F 99H;:::2( as cooperativas devero recolher a '0F@>. sobre a receita bruta( com as e)clus3es e isen3es e demais procedimentos na base de clculo previstas na legislao

1# FUN-.O SO/IAL DA E*PRESA /O)RI3AL

A !uno social da '0T?@"A# + procurar -elar pelo pleno e)erc,cio da atividade empresarial( na gerao de ri*ue-as( pagamentos de impostos( manuteno de empregos( desenvolvimentos tecnol6gicos e a movimentao do mercado econGmico

10# PRIN/IPIO DA /APA/IDADE /ON)RIBU)IVA

Previsto no artigo ;7( pargra!o ;\( da constituio Federal( o princ,pio da capacidade contributiva constitui-se em preceito apto a concreti-ar o principio da igualdade na .eara do direito Tributrio Assim( o re!erido dispositivo tem importncia vital para o .istema Tributrio >acional 0 princ,pio da capacidade contributiva atua como importante instrumento limitador da atividade tributria e protetora dos direitos dos contribuintes ] atrav+s desse preceito *ue os tributos so graduados de acordo com a capacidade de cada *ual Al+m disso( ele imp3e limites para a tributao buscando impedir *ue o montante destinado ao m,nimo e)istencial do indiv,duo se&a respeitado e *ue a carga tributria venha a atingir n,veis con!iscat6rios Tal preceito caracteri-a-se por ser um verdadeiro garantidor dos direitos !undamentais do cidado em mat+ria tributria( tornando-se tamb+m essencial para a e*uali-ao do impacto da carga tributria brasileira na seara individual do contribuinte ;C

Dessa !orma( o ente estatal somente poder tributar se salvaguardar a parcela necessria para *ue uma pessoa viva dignamente( esse + o seu parmetro m,nimo Dentro desse montante( se*uer se pode considerar *ue h capacidade contributiva( sob pena de o!ensa direta 4 dignidade do indiv,duo 'om relao ao parmetro m)imo( no pode a tributao atingir n,veis to elevados *ue se&am considerados como con!iscat6rios( & *ue !ere de imediato os direitos !undamentais do contribuinte garantidos pela 'onstituio >essa senda( constata-se *ue a tributao dever respeitar o princ,pio da capacidade contributiva( observando os limites m,nimos e m)imos estabelecidos( + atrav+s desse preceito *ue se estabelece a es!era de atuao do legislador Uas( muito mais do *ue agir dentro dessa Xparcela dispon,velS( + essencial *ue a atividade tributria atue com ra-oabilidade 'omo visto( a carga tributria atual brasileira est longe de se mostrar ra-ovel( sendo considerada uma das mais altas do mundo Ainda( tem-se no Krasil uma tributao e)tremamente in&usta e desigual Assim( + grande o movimento a !avor de uma ampla e pro!unda re!orma tributria Entretanto( como a*ui nada adianta alterar a legislao se os direitos e garantias dos contribuintes & dispostos na 'onstituio Federal continuarem ser desrespeitados Uuito mais do *ue ter o esp,rito renovador( + preciso *ue o legislador e o aplicador da norma tributria passem a considerar o .istema Tributrio >acional sob o esp,rito do preceito da &ustia !iscal e da proteo dos direitos dos contribuintes E + esse conte)to *ue se considera a vital importncia de uma e!etiva aplicabilidade do princ,pio da capacidade contributiva como verdadeiro instrumento apto a concreti-ar a to alme&ada tributao &usta( ade*uada e e*uilibrada

11#

EN)REVIS)A

/O*

GES)OR

SOBRE

AL)A

/ARGA

)RIBU)+RIA

X0 cerne da *uesto tributria est e)atamente na m *ualidade dos gastos p<blicosS Entendo *ue um ree)ame dos gastos p<blicos + o primeiro passo para( conter as despesas e assim redu-ir a presso tributria *ue as!i)ia o Krasil 0 Estado possui como ob&etivo a reali-ao de seus !ins( pelo *ue( no e)erc,cio de sua atividade !inanceira( procura a&ustar a receita 4 programao de sua pol,tica >esse sentido( o Estado deve !uncionar como um 6rgo de redistribuio de ri*ue-a( reali-ando despesas <teis 4 coletividade( investindo o dinheiro arrecadado na educao( sa<de( ;V

in!raestrutura( etc A despesa p<blica produ- e!eitos na es!era econGmica do pa,s e tal !enGmeno se observa a partir da importncia do volume das despesas em ralao 4 renda nacional Estes e!eitos econGmicos ocorrem no s6 na produo( como na circulao( na distribuio e no pr6prio consumo( como por e)emplo( se o Estado aumenta suas despesas ob&etivando elevar a renda dos particulares( ocorrer um aumento na rea de consumo( *ue acarretar um incremento na produo( pois( como se sabe( *uanto maior !or 4 capacidade econGmica do cidado mais este consumir( por outro lado( na simples distribuio de renda( como o salrio-!am,lia e outros programas meramente assistenciais( *ue + uma despesa *ue visa somente atenuar as conse*Q=ncias da desproporo da ri*ue-a nacional( no h e!etivo aumento do consumo e conse*Qentemente da produo Assim + *ue( posso concluir *ue as despesas p<blicas so !undamentais para o desenvolvimento econGmico do pa,s( contudo( no + *ual*uer despesa *ue ser produtiva( ou se&a( a !orma como sero gastos o dinheiro p<blico + *ue in!luenciar no desenvolvimento ou no de um pa,s Weri!ica-se uma tend=ncia universal no crescimento das despesas p<blicas uma ve*ue o Estado passou a intervir no mundo econGmico Assim( as despesas p<blicas podem ser consideradas um poderoso instrumento da pol,tica !iscal As despesas p<blicas so de !undamental importncia para o desenvolvimento econGmico do pa,s( por+m( !a--se necessrio apurar de *ue maneira sero e!etivadas estas despesas 0 ponto crucial da carga tributrio no Krasil + e)atamente este( a !orma como so e!etivadas as despesas p<blicas A presso tributria *ue so!re o cidado brasileiro + conse*Q=ncia direta d m gesto dos gastos p<blicos .e a carga tributria aumenta + por*ue tamb+m o governo gasta mais Kasta veri!icar como ocorrem os gastos p<blicos( seu carter muitas ve-es acess6rio sem necessidade( para concluir *ue o e*uil,brio oramentrio poderia com !acilidade ser obtido atrav+s do corte de despesas totalmente evitveis( ao inv+s de impor ainda mais sacri!,cios aos contribuintes Uma reestruturao da m*uina administrativa do Estado ser !undamental para diminuir a carga tributria nacional 0 E)ecutivo !ederal poder !uncionar com e!ici=ncia( com um menor n<mero de minist+rios( secretarias( ag=ncias reguladoras e programas sociais Tamb+m os Estados e Uunic,pios podero participar de um DdesmonteD dessa m*uina burocrtica( como por e)emplo( redu-indo as Assembl+ias #egislativas( em *ue + ;9

!lagrantemente e)cessivo o n<mero de !uncionrios por deputado estadual e redu-indo tamb+m o n<mero de vereadores( no mbito municipal .ei *ue tais mudanas sero de di!,cil concreti-ao( pois encontraro enormes di!iculdades e resist=ncias pol,ticas( contudo no consigo ver outra soluo para a diminuio da carga tributria no Krasil Por outro lado( os cidados &amais seriam pre&udicados se todas essas despesas !<teis !ossem suprimidas de uma ve- por todas ao inv+s do governo avanar sobre o bolso dos contribuintes com mos vidas para bancar tais despesas *ue s6 a ele interessa En*uanto os governos persistirem nesta pol,tica de gastar mal o dinheiro p<blico( para no di-er desperdiar( o *ue o cidado ganha com o suor do seu trabalho no h condi3es para se !alar em reduo da carga tributria no Krasil >o Krasil a tributao recai mais sobre o consumo do *ue sobre a renda 0 sistema *ue priori-a a tributao sobre a renda + mais &usto( !acilita a individuali-ao do contribuinte e estimula a economia Essa tend=ncia brasileira de tributar mais o consumo do *ue a renda vem( e)atamente( da pol,tica !iscal adotada pelo governo( *ue visa essencialmente 4 arrecadao Para evitar ou di!icultar a sonegao pre!erem tributar o consumo( uma ve- *ue estes tributos so mais !ceis de serem !iscali-ados Por+m o ideal para o pa,s seria dar mais =n!ase aos tributos *ue recaem sobre a renda e no sobre o consumo( desonerando um pouco a produo para estimular a economia( como + na grande maioria dos demais pa,ses En*uanto os pa,ses ditos de primeiro mundo redu-em a carga tributria sobre as atividades produtivas e simpli!icam o sistema tributrio( o Krasil vai na contramo A*ui observamos verdadeira distoro no sistema tributrio *ue onera o consumo e tira a competitividade dos produtos nacionais Acompanhar as novas regras tributrias( *ue so criadas todos os dias + um trabalho di!,cil e caro tamb+m para as empresas As empresas brasileiras gastam muito em pessoal para acompanhar as mudanas na legislao e cumprir a burocracia !iscal representada pelos in<meros tributos 1impostos( ta)as e contribui3es2 e)igidos pelos governos !ederal( estaduais e municipais Estes custos geram s+rios entraves para manter as empresas e os investidores ;:

estrangeiros no pa,s( !a-endo com *ue o chamado 'usto Krasil se eleve a ponto de os investidores pre!erirem outros pa,ses *ue o!erecem menores custos burocrticos >este conte)to( talve- a id+ia de um @mposto ^nico( ou pelo menos( de um menor n<mero de tributos( mesmo *ue concentrados( se&a interessante( pois eliminaria estes altos custos de con!ormidade A alta carga tributria no Krasil + mais do *ue o problema em si( + e!eito da m gesto dos gastos p<blicos( *ue desencadeia na populao um dese&o de escapar da tributao e sonegar impostos @sto por*ue o cidado sente estar pagando duplamente por servios *ue deveriam ser p<blicos( ou se&a( paga para o governo por meio dos tributos( para *ue este invista no pa,s e o!erea os servios essenciais aos cidados( inclusive garantidos constitucionalmente( mas no recebe o retorno merecido e tem de arcar com os custos privados de sa<de( educao( segurana entre outros X.e o Estado tributar pesadamente( mas prestar 4 populao todos os servios p<blicos de *ue necessita( no reclamaremos da alta carga tributriaS Uarcelo .ch_albert Y Ferente da '0T?@"A# Unidade de Passo Fundo

12# O NOVO DIREI)O E*PRESARIAL 7 /OEREN)E E ADE8UADO 9 A)UALIDADE:

>o Krasil( at+ meados dos anos CB o sistema tributrio no era su!iciente nem progressivo A partir da segunda metade da d+cada de ;:CB e at+ o !inal de ;:9B( promovemos a instituio e e)panso da tributao sobre o valor agregado 1principalmente via @'U.2( redu-imos os tributos sobre o com+rcio e)terior( !ortalecemos a administrao tributria( mas dei)amos de lado a reduo das desigualdades sociais >o in,cio da d+cada de ;::B( recomendava-se *ue a carga tributria !osse distribu,da sobre base mais ampla( o *ue( segundo seus de!ensores( e)igia um imposto de renda menos progressivo e a elevao da contribuio dos impostos sobre o consumo A partir de ;::A( a pol,tica tributria !oi redesenhada( para bene!iciar o processo de mundiali-ao do capita !inanceiro( de !orma a atra,-lo e mim-lo do ponto de vista !iscal( 1as re!ormas do pacote neoliberal propuseram re!ormas administrativas( visando redu-ir os custos das administra3es

%B

tributrias e do cumprimento das obriga3es pelas empresas( principalmente com ob&etivo de incentivar o investimento estrangeiro2 Uas *uem pagou a conta do a&uste !iscal !oram 4s pessoas de bai)a renda( pois consomem toda a renda dispon,vel 1no h popana2 e compram basicamente g=neros de primeira necessidade( o aumento dos preos atinge de !orma direta esse segmento Por isso( a regressividade da estrutura tributria + sentida direta e especialmente pelas classes de renda mais bai)a( em ;::C( a carga tributria indireta sobre !am,lias com renda de at+ dois salrios m,nimos representava %C[ de sua renda !amiliar( em %BB%( pulou para 7C[ Para !am,lias com renda superior a /B salrios m,nimos( a carga indireta era de V(/[ em ;::C( e de ;C[ em %BB%( con!orme dados do @KFE As re!ormas tributrias recentes t=m acentuado uma anomalia do Krasil5 aumento da tributao sobre o consumo em detrimento da tributao da renda( agravando o *uadro de desigualdade ou( no m,nimo( no permitindo uma maior reduo desta >as pr6)imas re!ormas + preciso ter a coragem de reconhecer *ue ainda no ser poss,vel abrir mo de receitas( deve decidir o *ue *uer do seu sistema tributrio( estabelecendo ob&etivos espec,!icos( *ue certamente( estaro em con!lito uns com os outros 0 .istema Tributrio >acional deve ser instrumento imprescind,vel de combate 4 pobre-a e de reduo das desigualdades sociais

/ON/LUS.O

De acordo com tudo *ue vimos( podemos di-er *ue o papel do empresrio + muito importante para com a sociedade( com a entrada em vigor do novo '6digo 'ivil( dei)ou de e)istir a clssica diviso entre atividades Uercantis e atividades 'ivis Para cada tipo de atividade e)iste um determinado papel( so eles5 Empresrio( AutGnomo( .ociedade( .ociedade Empresria e .ociedade .imples Todos de!inidos con!orme a *uantidade de pessoas envolvidas e o tipo de atividades a serem desenvolvidas Tamb+m !oi analisado *ue a misso da empresa + !a-er circular ri*ue-as e produ-ir bens e servios 0 lucro + uma conse*Q=ncia para *uem cumpre com responsabilidade sua %;

!uno( sem causar pre&u,-os a terceiros 0 princ,pio da !uno social da empresa dita *ue esta dever reali-ar suas !un3es de !orma a satis!a-er no s6 o interesse dos s6cios( mas( acima de tudo( ob&etivando o interesse da sociedade Tal posicionamento no a!asta o ob&etivo lucro das empresas >os dias atuais + muito valori-ada a empresa *ue atende e respeita a sociedade e o meio-ambiente 0 simples respeito aos !uncionrios( meio-ambiente e sociedade gera um reconhecimento para a empresa( e aumenta seus lucros Assim( o lucro no + incompat,vel com a !uno social( e sim( representa uma conse*Q=ncia para a empresa *ue cumpre sua !uno 0 .istema Tributrio + e)tremamente in&usto e desigual( onde os tributos so cobrados em sua maioria sobre o consumo da populao( no *ual a populao de bai)a renda compromete parte muito maior de seu patrimGnio do *ue a*uela suportada pela classe mais rica Dessa !orma( constata-se *ue o .istema Tributrio >acional apresenta-se de !orma distorcida( & *ue so as classes mais bai)as *ue acabam por contribuir proporcionalmente mais 0 princ,pio da capacidade contributiva constitui-se em preceito apto a concreti-ar o princ,pio da igualdade na seara do Direito Tributrio Assim( o re!erido dispositivo tem importncia vital para o .istema Tributrio >acional

REFEREN/IAS BOBLIOGR+FI/AS

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