CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I

DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 03 Princpio do no-confisco O princpio da vedao ao confisco, disposto no art. 150, IV da CF, decorre do direito de propriedade, que cobe o confisco ao estabelecer prvia e justa indenizao na desapropriao. O tributo no pode Princpio da Liberdade de Trfego O princpio da liberdade de trfego est previsto no art. 150, V da CF e veda os Entes Federativos de institurem tributos

interestaduais ou intermunicipais que visem estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, ressalvada, contudo, a exigncia do pagamento de pedgio pela utilizao das vias conservadas pelo Poder Pblico. Com relao ao pedgio, de acordo com o art. 150, V da CF, o legislador constituinte o considera como tributo, quando cobrado pelo Poder Pblico pela utilizao de vias por ele conservadas. Nesse sentido, segue a deciso do STF: EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PEDGIO. Lei 7.712, de 22.12.88. I.- Pedgio: natureza jurdica: taxa: C.F., art. 145, II, art. 150, V. II.- Legitimidade constitucional do pedgio institudo pela Lei 7.712, de 1988. (RE n 181475, Re. Min. Carlos Velloso, D. J. 04-05-1999).

inviabilizar o direito de propriedade. Por essa razo, deve-se analisar

individualmente cada situao luz de todo o sistema tributrio, isto , analisar a soma de todos os tributos devidos pelo contribuinte e no apenas o tributo isoladamente. Deve-se, ainda, aplicar os princpios da

proporcionalidade e da razoabilidade. Verifica-se, ainda, que a Constituio Federal, ao tratar do princpio do no-confisco em seu artigo 150, IV, refere-se aos tributos, ou seja, de acordo com a literalidade desse dispositivo constitucional, apenas os tributos devem respeitar o no-confisco. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...)

De acordo com o entendimento do STF o pedgio teria a natureza tributria de taxa, cujo fato gerador seria a utilizao (efetiva) da rodovia. A base de clculo deve ser fixada em lei, de forma a guardar relao direta com o custo do benefcio prestado ao contribuinte. Atualmente o pedgio no cobrado apenas pelo Poder Pblico, tem sido cobrado por particulares em regime de concesso,

IV - utilizar tributo com efeito de confisco.

Nesse sentido, muitos indagam se as multas estariam sujeitas ao princpio do noconfisco, pois se sabe que multa no tributo, mas sano exigvel pelo

descumprimento de obrigao tributria.

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I

DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 03 permisso ou autorizao. Nesses casos no ter a natureza de tributo, mas sim de preo pblico, tarifa. Princpio da Uniformidade Geogrfica O princpio da uniformidade patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (grifo nosso). Segundo o princpio da capacidade contributiva, o cidado tem o dever de contribuir capacidade na exata proporo ou seja, da a sua sua

geogrfica veda a Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou

econmica,

capacidade de suportar o encargo fiscal. Nesse sentido, cumpre salientar que neste caso h a imposio de limites para a tributao, que identificar at onde pode atingir a tributao. O contributiva princpio est da capacidade ligado ao

preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. (art. 151, I da CF). No possvel Unio, por exemplo, instituir IPI com alquotas diferenciadas para certos Estados, salvo se for concesso de incentivo fiscal.

intimamente

princpio da isonomia. No caso dos tributos indiretos, fica prejudicada econmica a do apreciao da capacidade pois h a

contribuinte,

possibilidade de repassar para o consumidor final o encargo financeiro, como ocorre com o IPI e o ICMS. A ttulo de exemplo de tributo

Princpio da Capacidade Contributiva O princpio da capacidade contributiva princpio basilar do Direito Tributrio e est preceituado no art. 145, 1 da Constituio Federal: Art. 145 - (...) 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade facultado econmica do contribuinte, tributria,

indireto, sabe-se que sobre a industrializao do cigarro incide atualmente uma alquota de 330% de IPI, se considerar que o industrial ir repassar esse encargo financeiro para o consumidor final, seja esse pobre ou rico, iro ter a mesma carga tributria. Para alguns doutrinadores a

administrao

capacidade contributiva ser verificada no caso do IPI e ICMS (tributos indiretos), por serem tributos seletivos que apresentam alquotas maiores para produtos suprfluos e

especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I

DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 03 alquotas menores para produtos essenciais, de acordo com consumo do bem. Assim, verificar-se- a isonomia no pelo fato de um sujeito ser igual a outro, mas pelo o consumo do bem. 1) ISS sobre servios prestados no Como dito anteriormente, a iseno

heternoma vedada no Brasil, mas h excees:

exterior: O art. 156, 3, II da CF prev a Princpio da Proibio das Isenes possibilidade da Unio, por lei complementar, conceder iseno do ISS nas exportaes de servios. O art. 2, I da LC n 116/03 trata sobre a referida iseno. A Unio no pode conceder iseno para tributos que no estejam em sua competncia tributria. Art. 151. vedado Unio: (...) III instituir isenes de tributos da 2) Tratados e Convenes Internacionais O Supremo Tribunal Federal tem o entendimento pacfico de que os Tratados PODEM e Convenes isenes Internacionais de tributos

Heternomas

conceder

estaduais e municipais, visto que a Unio, ao celebrar o tratado, no se mostra como pessoa poltica de Direito Pblico Interno, mas como pessoa poltica internacional. E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO GASODUTO BRASIL- -BOLVIA ISENO DE TRIBUTO MUNICIPAL (ISS) CONCEDIDA PELA REPBLICA FEDERATIVA ACORDO DO BRASIL de

competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios

A Unio no pode conceder isenes de tributos estaduais ou municipais, sob pena de violar o princpio do pacto federativo. Assim, s pode conceder iseno

MEDIANTE

BILATERAL

determinado tributo o Ente Federativo que tem competncia para a sua instituio. Quando um Ente Federativo diferente daquele que detm a competncia para instituir o tributo concede a iseno, tem-se a iseno heternoma. Ser heternoma, por exemplo, a concesso de iseno do ITBI pela Unio, vez que esse imposto de competncia dos Municpios.

CELEBRADO COM A REPBLICA DA BOLVIA A QUESTO DA ISENO DE TRIBUTOS ESTADUAIS E/OU MUNICIPAIS OUTORGADA PELO ESTADO FEDERAL BRASILEIRO EM SEDE DE CONVENO OU TRATADO

INTERNACIONAL CONSTITUCIONAL

POSSIBILIDADE DISTINO

NECESSRIA QUE SE IMPE, PARA ESSE EFEITO, ENTRE O ESTADO FEDERAL

BRASILEIRO (EXPRESSO INSTITUCIONAL

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I

DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 03 DA COMUNIDADE JURDICA TOTAL), QUE DETM O MONOPLIO INTERNACIONAL, JURDICA DE E DA A PERSONALIDADE UNIO, PESSOA de suas prerrogativas como pessoa jurdica de direito internacional pblico, que detm em face das unidades meramente federadas o monoplio da soberania e da personalidade internacional. - Consideraes em torno da natureza poltico-jurdica do Estado Federal. () (RE 543943 AgR/PR, Rel. Min. Celso de Mello, D.J. 30-11-2010) IMUNIDADES Classe finita e imediatamente

DIREITO

PBLICO INTERNO (QUE SE QUALIFICA, NESSA CONDIO, COMO DE SIMPLES CARTER

COMUNIDADE

PARCIAL

CENTRAL) - NO INCIDNCIA, EM TAL HIPTESE, DA VEDAO ESTABELECIDA NO ART. 151, III, DA CONSTITUIO FEDERAL, CUJA APLICABILIDADE RESTRINGE-SE, TO SOMENTE, UNIO, NA CONDIO DE PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO INTERNO RECURSO DE AGRAVO

determinvel de normas jurdicas, contida no texto da Constituio de das modo pessoas Federal, e que a de

IMPROVIDO. - A clusula de vedao inscrita no art. 151, III, da Constituio - que probe a concesso de isenes tributrias

estabelece, incompetncia

expresso, polticas

heternomas - inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale dizer, Repblica Federativa do Brasil), incidindo, unicamente, no plano das relaes institucionais domsticas que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito pblico interno. Doutrina. Precedentes. - Nada impede, portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados internacionais que veiculem clusulas de exonerao tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p. ex.), pois a Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-making power, estar praticando ato legtimo que se inclui na esfera

direito constitucional interno para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas
1

suficientemente

caracterizadas . A imunidade tributria , em resumo, quando a CONSTITUIO veda a criao e a cobrana de tributos sobre determinadas situaes ou sobre determinados sujeitos. Principais iseno: diferenas entre imunidade e

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I

DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 03 IMUNIDADES ISENO IMUNIDADES RECPROCAS A Previso na CF Previso em LEI prevista imunidade no art. tributria VI, a recproca, da CF,

150,

consequncia do modelo Federal de Estado, Irrevogvel Pode ser revogada, cujas bases repousam na necessria

salvo nas hipteses do art. 178 do CTN Interpretao dos Princpios luz Interpretao LITERAL

igualdade poltica-jurdica entre as unidades que compe o Estado Federal, veda a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos sobre o patrimnio, renda e servios um dos outros. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

IMUNIDADES GENRICAS As imunidades genricas esto

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. O artigo supracitado prev que a imunidade tributria impostos, outras recproca podendo alcana incidir, apenas portanto, como os em

previstas no art. 150, VI da CF e referem-se apenas aos Impostos. As pessoas e situaes previstas no artigo 150, VI da CF no devem pagar apenas os impostos, devendo pagar as demais espcies tributrias, como as taxas, contribuio de melhoria, contribuies e emprstimo compulsrio. Por isso, possvel afirmar que quem tem imunidade genrica tem SORTE na vida, sorte de NO pagar

IMPOSTO!! Para auxiliar na memorizao, segue sugesto de macete para as imunidades genricas: SUBJETIVA Art. 150, VI, c da CF OBJETIVA Art. 150, VI, d da CF RECPROCA Art. 150, Vi, a da CF TEMPLOS DE QUALQUER CULTO Art. 150, VI, b da CF

espcies

tributrias,

taxas,

contribuies e etc. De acordo com o 2, 3 do art. 150 da CF a imunidade recproca E extensiva s

AUTARQUIAS

FUNDAES

PBLICAS

desde que cumpram 4 requisitos: a) Cumpram suas finalidades essenciais ou qualquer uma delas decorrentes; b) Sejam institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I

DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 03 c) No cobraem preos e nem tarifas; d) No entrem na concorrncia privada. No entanto, o Supremo Tribunal Federal tem entendido que algumas empresas pblicas, bem como algumas sociedades de economia mista, so merecedoras da regra imunizante, quando prestam servio pblico de carter obrigatrio e de forma exclusiva. Cita-se como exemplo da ECT Empresa de Correios e Telgrafos, conforme Precedentes 407.099/RS, do STF: RE 424.227/SC, e

354.897/RS,

356.122/RS

398.630/SP, Ministro Carlos Velloso, 2 Turma. II. - A imunidade tributria recproca -- C.F., art. 150, VI, a -- somente aplicvel a impostos, no alcanando as taxas. III. - R.E. conhecido e improvido. (RE 364202, Rel. Min. Carlos Velloso, D.J. 0510-2004) Outro exemplo de empresa pblica que teve a imunidade reconhecida pelo STF, em 2007 (RE-AgR 363.412) a INFRAERO.

jurisprudncia a seguir: EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ECT - EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA: C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PBLICA ECONMICA PRESTADORA DISTINO. QUE E DE EXERCE EMPRESA SERVIO ATIVIDADE PBLICA PBLICO: IMUNIDADE

Em fevereiro de 2007, o STF, na Ao Cautelar n 1.550-2 reconheceu tambm a imunidade da sociedade de economia mista CAERD, Companhia de guas e Esgotos de Rondnia.

TAXAS:

RECPROCA: INEXISTNCIA. I. - As empresas pblicas prestadoras de servio pblico

distinguem-se das que exercem atividade econmica. A ECT - Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela imunidade tributria recproca: C.F., art. 22, X; C.F., art. 150, VI, a.