Fontes do Direito Tributrio

Para que se possa falar sobre Fonte do Direito Tributrio precisamos adentrar no significado propriamente da palavra FONTE, a qual significa origem ou causa de alguma coisa. Fonte do direito tributrio refere-se origem do direito tributrio. Classificao das fontes: O direito tributrio possui fontes formais e materiais. Fontes materiais: As fontes materiais so os fatos do mundo real sobre os quais haver a incidncia tributria. So os fatos geradores da incidncia tributria. Ex: Os produtos industrializados, as operaes de crdito e etc. Fontes formais: As fontes formais so os atos normativos que introduzem regras tributrias no sistema. As fontes formais so formadas pelas normas constitucionais, emendas constitucionais, leis complementares, leis ordinrias, medidas provisrias, leis delegadas, decretos legislativos e resolues (art 59 da CF). Espcies de fontes formais: Fontes formais primrias (principais ou imediatas): So fontes que modificam o ordenamento jurdico. Ex: Constituio Federal, emenda constitucional, lei complementar, lei ordinria, lei delegada, decreto legislativo, resoluo e etc. Fontes formais secundrias: Diferentemente das fontes primrias, no modificam o ordenamento jurdico, apenas conferem executividade aos dispositivos primrios. Ex: Decreto regulamentar, regulamento, instrues ministeriais, ordens de servio, normas complementares e etc. Fonte do direito tributrio: Somente a Lei (regra escrita expedida pelo poder competente, dotada de obrigatoriedade e generalidade para ordenar condutas humanas) fonte do direito tributrio. Ficaram excludas a doutrina, jurisprudncia e costume.

Instrumentos normativos que criam tributos Noes gerais: A Constituio Federal no criou nenhum tributo, apenas estabeleceu competncia (regra matriz de cada tributo) para que as pessoas polticas os criassem atravs de lei (Princpio da legalidade). Portanto, a lei que obriga o pagamento do tributo e no a Constituio Federal. Da mesma forma que s possvel criar ou majorar tributos por meio de lei, tambm s possvel diminuir ou isentar tributos, perdoar dbitos, descrever infraes e cominar sanes, criar obrigaes acessrias e etc., por meio de lei (art. 97 do CTN).

Instrumentos normativos que criam tributos: Emendas constituio Portanto, a Constituio Federal prev a possibilidade de emenda conforme o art. 60 A mesma representa um ato infraconstitucional enquanto projeto. Mais, ao ingressar nos sistema passa a ser considerada uma norma constitucional, ressalva-se desta forma que uma emenda constituio ao estabelecer modificaes dentro do sistema tributrio no pode ferir nem desrespeitar os princpios ou mesmo como deve ser produzido, caso isto venha ocorrer poder a mesma ser declarada inconstitucional. Medida provisria: A medida provisria, embora tenha fora de lei, no lei. Embora seja um ato sob condio (condio de ser um dia aprovada pelo Congresso Nacional), vigente e eficaz. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional (art. 62 da CF). A medida provisria que implicar em instituio (criao) ou majorao (aumento) de impostos, salvo imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes financeiras (IOF) e imposto extraordinrio, s entrar em vigor (produzir efeitos) no exerccio financeiro seguinte se tiver sido convertida em lei at o ultimo dia daquele exerccio em que foi editada (art 62, 2 da CF). vedada a adoo de medidas provisrias sobre matria reservada a lei complementar (art. 62, 1, III da CF). As taxas e contribuies de melhoria no podem ser institudas por meio de medida provisria. Lei complementar: Lei complementar a espcie normativa utilizada nas matrias expressamente previstas na Constituio Federal. As hipteses de regulamentao da Constituio por meio de lei complementar foram taxativamente previstas na Constituio Federal. Quando o constituinte quer se referir a uma lei complementar trar no texto a expresso lei complementar. Ex: Lei complementar dispor sobre a elaborao, redao, alterao e consolidao das leis (art. 59, pargrafo nico da CF). A lei complementar ser aprovada por maioria absoluta de seus membros (art. 69 da CF). Maioria absoluta refere-se aos membros integrantes da casa. O Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela CF/88 como lei complementar, assim a sua alterao s pode ser feita por meio de lei complementar.

Se lei ordinria tratar de matria reservada a lei complementar haver uma inconstitucionalidade formal. Entretanto, se uma lei complementar tratar de matria reservada a lei ordinria no haver invalidade, sendo apenas considerada como lei ordinria. vedada a adoo de medidas provisrias sobre matria reservada a lei complementar (art. 62, 1, III da CF). A lei complementar poder instituir emprstimos compulsrios (art. 148 da CF), impostos sobre grandes fortunas (art. 153, VII da CF); impostos de competncia impositiva residual da Unio (art. 154, I da CF) e contribuies para a seguridade social no uso da competncia residual (art. 195, 4 da CF). Cabe a lei complementar: Dispor sobre conflito de competncia, em matria tributria, entre Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal (art. 146, I da CF). Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art 146, II da CF). Estabelecer normas gerais em matria tributria, especialmente sobre (art. 146, III da CF):
Definio

tributos e suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (art 146, III, a da CF). lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios (art 146, III, b da

Obrigao,

CF).
Adequado

tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas (art 146, III, c da CF).

Definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais e simplificados, no caso do ICMS, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o artigo 239 da Constituio (art 146, III, d da CF): A lei complementar que tratar do supersimples tambm poder instituir regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e Municpios, observado que (art. 146, pargrafo nico da CF): Ser opcional para o contribuinte (art. 146, pargrafo nico, I da CF). Podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado (art. 146, pargrafo nico, II da CF).

 O recolhimento ser unificado e centralizado, e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento (art. 146, pargrafo nico, III da CF). A arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes (art. 146, pargrafo nico, IV da CF). Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo (art.146-A da CF). Lei ordinria: Lei ordinria a espcie normativa utilizada nas matrias em que no cabe lei complementar, decreto legislativo e resoluo. Assim, o campo material das leis ordinrias residual. O texto constitucional se referir a lei ordinria apenas como lei, sem a utilizao do adjetivo ordinria, visto que este est implcito. Mas quando quer diferenci-la de outra espcie normativa, normalmente traz a expresso lei ordinria. Embora o constituinte apenas a mencione como lei, no podemos nos esquecer de que o nome dessa espcie normativa no prprio texto constitucional lei ordinria (art. 59 da CF). A lei ordinria ser aprovada por maioria simples (relativa) de seus membros. Maioria relativa refere-se ao nmero de presentes na sesso ou reunio. Geralmente, o veculo adequado para a criao de tributos. A lei complementar ir tratar da elaborao, redao, alterao e consolidaes das leis (art. 59, pargrafo nico da CF). Atualmente a LC 95/98, com alteraes promovidas pela LC 107/01, que cuida do processo legislativo.

Instrumentos que regulamentam a lei: Instrumentos que regulamentam a lei: Os instrumentos que regulamentam a lei no podem dispor de forma contrria lei: Decreto legislativo: Decreto Legislativo a espcie normativa utilizada nas hipteses de competncia exclusiva do Congresso Nacional (art. 49 da CF). As regras sobre seu procedimento esto previstas no regimento interno. No campo tributrio, tm maior relevncia os decretos legislativos que ratificam tratados e convenes internacionais.

Resoluo: Resoluo a espcie normativa utilizada nas hipteses de competncia privativa da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso Nacional. (art. 51 e 52 da CF). As regras sobre seu procedimento esto previstas no regimento interno. No campo tributrio, tm maior relevncia as resolues editadas pelo Senado Federal, que estipulam as alquotas mnimas e mximas de alguns impostos. Ex: Resoluo do Senado Federal de iniciativa do Presidente da Repblica ou de 1/3 dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis as operaes e prestaes interestaduais e de exportao (art 155, IV da CF). Decretos e regulamentos: Decretos e regulamentos so os atos normativos de competncia privativa do Chefe do Executivo, que a funo de promover a fiel execuo da lei (art 84, IV da CF). O Congresso Nacional, verificando que o regulamento viola lei, tem o poder de suspender eficcia do mesmo atravs de um decreto legislativo (art. 49, V da CF). Instruo Ministerial: Instruo Ministerial o ato normativo que tem por fim promover a execuo das leis, decretos e reg ulamentos. Compete ao Ministro de Estado, alm de outras atribuies estabelecidas nesta Constituio e na lei: expedir instrues para a execuo das leis, decretos e regulamentos (art. 87, II da CF). Portaria: Portaria, no campo tributrio, ato interorgnico que disciplina assuntos internos da repartio fazendria. Ex: Escala de frias, rodzio de almoo. Na prtica criam tributos e obrigaes acessrias. Ordem de Servio: Ordem de servio, no campo tributrio, o ato administrativo que determina ao subordinado a realizao de uma diligncia fiscal. Se a ordem for manifestamente ilegal, pode e deve ser descumprida. Normas complementares: So normas complementares das leis, tratados e das convenes internacionais e dos decretos (art. 100 CTN): Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas (art. 100, I do CTN). As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa (art. 100, II do CTN).

As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (art. 100, III do CTN). Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios (art. 100, IV do CTN).

Concluso

Conclui-se que as fontes do Direito Tributrio esto contidas no art. 96 do Cdigo Tributrio Nacional, verificasse que a expresso legislao tributria nele inserida tem a conotao lato sensu, abrangendo as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares, desde que tenham por objeto, ainda que de modo parcial, a matria tributria e as relaes dela oriundas. As normas complementares esto elencadas no art. 100 do CTN e referem-se aos atos normativos, s decises proferidas pelas autoridades administrativas, s prticas reiteradas, e aos convnios celebrados pelas pessoas polticas. Verifica-se no entanto que A abordagem aos tratados e convenes internacionais, tambm, merece destaque, vez que o mundo globalizado impe as parcerias internacionais, destacando-se, hodiernamente, o Mercosul e a Unio Europia.