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& o4servado ainda o disposto nos arts" 1"0'3 a 1"0'$ do C4di*o Civil"
A vedada a distri4ui/o de (ual(uer esp5cie de 4ene)cio 7s (uotas-partes do capital ou esta4elecer
outras vantagens ou privil5gios& )inanceiros ou no& em )avor de (uais(uer associados ou terceiros"
1!
B9ce/o 5 admitida em rela/o a ,uros& at5 o m29imo de do-e por cento ao ano& atri4udos ao capital
integrali-ado"
A ino4servRncia da veda/o 7 distri4ui/o de 4ene)cios& vantagens ou privil5gios a associados ou
no& importar2 na tri4uta/o dos resultados"
Nor"ativo: Lei n !"#$%& de 1'#1& arts" 3 e art" 2%& C 36
C4di*o Civil 5 Lei n 10"%0$& de 2002& arts 1"0'3 a 1"0'$6
RIR/1999& art" 1D2"
010
%ual o re*i"e de tri&uta!o a que esto sujeitas as
sociedades cooperativas?
As sociedades cooperativas& desde (ue no se en(uadrem nas condi/:es de o4rigatoriedade de
apura/o do lucro real& tam45m podero optar pela tri4uta/o com 4ase no lucro presumido"
A op/o por esse regime de tri4uta/o dever2 ser mani)estada com o pagamento da primeira ou
3nica (uota do imposto devido& correspondente ao primeiro perodo de apura/o de cada ano-
calend2rio& e ser2 de)initiva em rela/o a todo o ano-calend2rio"
Notas:
As sociedades cooperativas no podero optar pelo Sistema Integrado de
*agamento de Imposto e Contri4ui/:es das =icroempresas e Bmpresas
de *e(ueno *orte @Simples1& por(ue so regidas por lei pr.pria (ue
esta4elece tratamento especial perante a legisla/o do imposto de renda"
As sociedades cooperativas @e9ceto as de consumo1 no podero aderir ao
Simples +acional.
Veja ainda: -.erc(cio da op!o por re*i"e de apura!o do IR78:
*erguntas 003 a 00$ do captulo XIII6 e
*erguntas 00D a 011 do captulo XIV"
Nor"ativo: Lei n '"%30& de 1''$& art" 2$& C 1 6
Lei n '"#1D& de 1''D& arts" 13& C 1 e 1%"
1$
Lei n '"#1D& de 1''D& arts" 13& C 1 e 1%"
LC 123N200$& art" 3& C %& inc" VI
012 Co"o ser) deter"inada a &ase de c)lculo do i"posto de
renda pessoa jur(dica das sociedades cooperativas co"
re*i"e de tri&uta!o pelo lucro real?
A 4ase de c2lculo ser2 determinada segundo a escritura/o (ue apresente desta(ue das receitas
tri4ut2veis e dos correspondentes custos& despesas e encargos"
+a )alta de escritura/o ade(uada& o lucro ser2 ar4itrado con)orme regras aplic2veis 7s demais
pessoas ,urdicas"
+o c2lculo do Lucro Feal devero ser adotados os seguintes procedimentos0
a1 apuram-se as receitas das atividades das cooperativas e as receitas derivadas das opera/:es
com no-associados& separadamente6
41 apuram-se& tam45m separadamente& os custos diretos e imputam-se esses custos 7s receitas
com as (uais ten8am correla/o6
c1 apropriam-se os custos indiretos e as despesas e encargos comuns 7s duas esp5cies de
receitas& proporcionalmente ao valor de cada uma& desde (ue se,a impossvel separar
o4,etivamente& o (ue pertence a cada esp5cie de receita"
1#
-.e"plo:
Feceitas0
*rovenientes de atos cooperativos""""""""""""""""""""""""
*rovenientes de opera/:es com no associados""
Eotal""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""
FSD"$00"000&00
FS!"%00"000&00
FS1%"000"000&00
Custos diretos0
Gas receitas de atos cooperativos""""""""""""""""""""""""""
Gas receitas de opera/:es com no associados""""
Eotal"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""
FS%"200"000&00
FS2"200"000&00
FS$"%00"000&00
Custos indiretos& despesas e encargos comuns""""" FS%"%00"000&00
*artindo desses dados& temos0
11 Fateio proporcional dos custos indiretos&
despesas e encargos comuns 7s duas esp5cies de receita0
parcela proporcional 7s receitas de atos cooperativos0
@FS%"%00"000&00 9 FS!"%00"000&001 N FS1%"000"000&00 T FS1"$'#"1%2&D$
parcela proporcional 7s receitas de opera/:es com no associados0
@FS%"%00"000&00 9 FSD"$00"000&001 N FS1%"000"000&00 T FS2"#02"D!#&1%
21 Apura/o do resultado operacional
correspondente aos atos cooperativos0
Feceitas de atos cooperativos""""""""""""""""""""""""""""""""
@-1 Custos diretos das
receitas de atos cooperativos"""""""""""""""""""""""""""""""""
@-1 Custos indiretos& despesas e encargos comuns
FSD"$00"000&00
@FS%"200"000&001
@FS2"#02"D!#&1%1
T Lucro operacional @atos cooperativos1""""""""""""""""" FS1"$'#"1%2&D$
1D
31 Apura/o do resultado operacional
correspondente 7s opera/:es com no associados0
Feceitas de opera/:es com no associados""""""""""
@-1 Custos diretos dessas receitas"""""""""""""""""""""""""""
@-1 Custos indiretos& despesas e encargos comuns
FS!"%00"000&00
@FS2"200"000&001
@FS1"$'#"1%2&D$1
T Lucro operacional @no associados1"""""""""""""""""""" FS1"!02"D!#&1%
Nor"ativo: RIR/1999& art" !2' e segs6
*+ CSE n #3& de 1'#!"
019
%ual a dieren!a entre so&ras l(quidas e resultado do
e.erc(cio apurados pelas sociedades cooperativas?
+a linguagem cooperativa& o termo so4ras l(uidas designa o pr.prio lucro l(uido& ou lucro
apurado em 4alan/o& (ue deve ser distri4udo so4 a ru4rica de retorno ou como 4oni)ica/o aos
associados& no em ra-o das (uotas-parte de capital& mas em conse(U;ncia das opera/:es ou
neg.cios por eles reali-ados na cooperativa"
+a linguagem comercial& o resultado positivo do e9erccio 5 o lucro& o provento ou o gan8o o4tido
em um neg.cio" A& assim& o (ue proveio das opera/:es mercantis ou das atividades comerciais"
*or resultado& em sentido propriamente cont24il& entende-se a concluso a (ue se c8egou na
veri)ica/o de uma conta ou no levantamento de um 4alan/o @lucro ou pre,u-o1" Bm rela/o 7s
contas& re)ere-se ao saldo da Gemonstra/o do Fesultado do B9erccio& (ue tanto pode ser credor
como devedor"
? )ato de a lei do cooperativismo denominar a mais valia de Jso4raK no tem o intuito de e9clu-la
do conceito de lucro& mas permitir um disciplinamento espec)ico da destina/o desses resultados
@so4ras1& cu,o parRmetro 5 o volume de opera/:es de cada associado& en(uanto o lucro deve
guardar rela/o com a contri4ui/o do capital"
1'
Nor"ativo: Lei n $"%0%& de 1'#$& art" 1D#"
0#0 9) incid,ncia da C3?? nas atividades desenvolvidas pelas
sociedades cooperativas?
A partir de 1
de ,aneiro de 200!& as sociedades cooperativas (ue o4edecerem ao disposto na
legisla/o espec)ica& relativamente aos atos cooperativos& )icaram isentas da Contri4ui/o Social
so4re o Lucro L(uido V CSLL"
Eal isen/o no se aplica& por5m& 7s cooperativas de consumo de (ue trata o art" $' da Lei n '"!32&
de 10 de de-em4ro de 1''#
Nor"ativo: Lei n 10"D$!& de 200%& arts" 3' e %D"
@NAIC- R-BI33IVO C17@CD?O EVII
Sociedades Cooperativas @Captulo XVII1
C3?? das Cooperativas
Incid;ncia W*ergunta 020X& 1'
IR78 das Cooperativas
>ase de C2lculo
Lucro Feal W*ergunta 01DX& 1$
Incid;ncia
Aplica/:es <inanceiras W*ergunta 01!X& 1%
*erda da Isen/o& Ino4servRncia da Legisla/o Bspec)ica W*ergunta 01$X& 1%
So4re o Fesultado& Atividades Bstran8as 7 <inalidade W*ergunta 01%X& 13
Fegimes de Eri4uta/o
?p/o W*ergunta 01#X& 1!
Simples W+otas 7 *ergunta 01#X& 1!
20
So4ras L(uidas @Lucros L(uidos1& Fesultado
Gistin/o& Eratamento W*ergunta 01'X& 1D
Natureza e Requisitos
Autori-a/o *ara <uncionar
Gispensa W*ergunta 00#X& #
Capital Social
<orma/o W*ergunta 00'X& D
Erans)er;ncia de Yuotas-*arte& Eerceiros Bstran8os @Veda/o1 W*ergunta 010X& '
Classi)ica/o
Eipos de Cooperativas& Singulares etc" W*ergunta 002X& %
Conceitos
Atos Cooperativos W*ergunta 011X& '
Atos +o-Cooperativos W*ergunta 012X& 12
Sociedades Cooperativas W*ergunta 001X& 1
Constitui/o
<ormalidades W*ergunta 00$X& $
?4,etivos Sociais W*ergunta 003X& !
*essoa Lurdica& Associada *L @Condi/:es *ara Ingresso1 W*erguntas 00% e 00!X& !& $
Bscritura/o
Atos com +o-Associados& Conta4ili-a/o em Separado W*ergunta 0136 V" Ainda0 *ergunta
01%X& 12
Cont24il e <iscal @Livros1& ?4rigatoriedade W*ergunta 00DX& D