Consulta n : 214/2010 PTA n : 16.000363138-11 Consulente : Britacal Indstria e Comrcio de Brita e Calcrio Braslia Ltda. Origem : Una - MG
E M E N T A
ICMS - TRANSPORTE PRPRIO - CLUSULA CIF - Na hiptese em que a empresa realiza para seus clientes o transporte de mercadorias por ela comercializadas sob a clusula CIF, em veculo prprio registrado em seu nome ou naquele por ela operado em regime formal de locao, comodato ou qualquer outra forma de cesso, onerosa ou no, o valor relativo ao transporte dever integrar o preo da mercadoria, conforme art. 50, inciso I, alnea a, do RICMS/02, sendo inaplicvel espcie a iseno tratada no item 144 da Parte 1 do Anexo I do mesmo Regulamento.
EXPOSIO A Consulente, dentre outras atividades, comercializa brita calcria e realiza transporte de cargas em geral. Lembra que, em conformidade com a subalnea d.2 do inciso I do art. 42 do RICMS/02, o ICMS incide sobre operaes internas de circulao de brita alquota de 7%, sendo que, relativamente ao frete, a legislao estadual prev a iseno para a prestao de servio de transporte dentro do Estado, de acordo com o item 144 da Parte 1 do Anexo I do mesmo Regulamento. Informa que possui capacidade de transportar seus prprios produtos at o destino final, cobrando pela venda da mercadoria e pelo frete. Entende que nas operaes internas de venda de brita com transporte do produto (frete) deve emitir uma nica nota fiscal, fazendo contar: a) no campo dados do produto, a ttulo de descrio, o termo brita; b) no campo base de clculo, somente o valor referente venda da brita, j que o frete isento de tributao pelo ICMS; c) no campo valor do frete, o valor cobrado pela prestao do servio de transporte; d) no campo valor total dos produtos, o mesmo valor da base de clculo do ICMS; e) no campo valor total da nota, o resultado da soma do valor total dos produtos e do valor do frete. Com dvidas quanto ao procedimento adotado, formula a presente consulta.
CONSULTA 1. O entendimento quanto incidncia do ICMS alquota de 7% sobre o valor de venda da brita est correto? Qual a legislao especfica que rege a matria? 2. O entendimento no sentido de ser o frete isento do ICMS est correto? Qual a legislao especfica que rege a matria? 3. A forma de emisso da nota fiscal est correta? 4. Caso negativa a resposta anterior, como deve proceder quanto emisso do documento fiscal relativo operao de comercializao da brita e ao frete do produto dentro do Estado, quando as transaes so englobadas por uma nica nota fiscal? Quais os dados e/ou valores devero ser lanados no documento? Em quais campos? Qual a legislao especfica que rege a matria?
RESPOSTA 1. Sim. Nos termos da subalnea d.2 do inciso I do art. 42 do RICMS/02, as operaes internas com brita calcria devem ocorrer com aplicao da alquota de 7% sobre o valor da operao de sada promovida pela Consulente. 2 a 4. Conforme j manifestado por esta Diretoria, para efeitos de aplicao da legislao tributria, necessrio se faz distinguir a prestao de servio de transporte, prevista como fato gerador do ICMS, do transporte prprio, hiptese que se encontra fora do campo de incidncia do imposto. A prestao de servio de transporte definida no art. 730 do Cdigo Civil como um contrato pelo qual algum se obriga, mediante retribuio, a transportar, de um lugar para outro, pessoas ou coisas. Se for realizada em mbito interestadual ou intermunicipal restar caracterizada a hiptese de incidncia do ICMS, nos termos do inciso VIII do art. 1 do RICMS/02. Entretanto, o transporte de mercadorias comercializadas pela Consulente sob a clusula CIF, em veculo prprio registrado em seu nome ou naquele por ela operado em regime formal de locao, comodato ou qualquer outra forma de cesso, onerosa ou no, conforme dispe o art. 222, inciso VII, do mesmo Regulamento, est fora do campo de incidncia do ICMS. Desse modo, no se aplica espcie a iseno tratada no item 144 da Parte 1 do Anexo I do RICMS referido. O valor recebido ou debitado pela Consulente em razo desse transporte, assim como outras despesas, como seguro, juros, acrscimos, etc., devero integrar o preo da mercadoria e, por consequncia, a base de clculo do imposto devido pela comercializao da mesma, nos termos do art. 50, inciso I, alnea a, do RICMS/02. Ressalte-se que, nessa hiptese, a Consulente est dispensada da emisso do CTRC, devendo fazer constar da nota fiscal de sada os dados do veculo transportador, a observao relativa incorporao da despesa com o transporte ao preo da mercadoria e a expresso transporte em veculo prprio. Vale mencionar, por oportuno, que no caber o direito ao crdito de ICMS previsto no inciso VIII do art. 66 do Regulamento citado, posto que o transporte prprio encontra-se fora do campo de incidncia do ICMS. Por fim, se da soluo dada presente consulta resultar imposto a pagar, o mesmo poder ser recolhido sem a incidncia de penalidades, observando-se o prazo de 15 (quinze) dias contados da data em que a Consulente tiver cincia da resposta, desde que o prazo normal para seu pagamento tenha vencido posteriormente ao protocolo desta consulta, observado o disposto no art. 42 do RPTA, aprovado pelo Decreto n 44.747/08. DOT/DOLT/SUTRI/SEF, 22 de setembro de 2010.
Marli Ferreira Diviso de Orientao Tributria
Ins Regina Ribeiro Soares Diretoria de Orientao e Legislao Tributria
Gladstone Almeida Bartolozzi Diretor da Superintendncia de Tributao