Fundamentais para o desenvolvimento do pas, os tributos arrecadados provem uma
srie de servios como segurana, educao, sade, previdncia e assistncia social, transporte e comunicaes. Se a receita tributria no for suficiente, possvel que esses servios bsicos no sejam oferecidos de forma a atender s necessidades ou venham a ser viabilizados, em parte, por instrumentos alternativos e mais arriscados que produzam inflao ou endividamento externo. A construo de uma sociedade livre, justa e solidria, que contemple erradicao da pobreza e a diminuio das desigualdades sociais demanda a existncia de um sistema tributrio quer permita a distribuio de renda e a redistribuio de riqueza. Uma das maneiras de atender essa situao definir polticas para os gastos sociais e, tambm, por meio da tributao, arrecadando mais impostos de quem tem mais capacidade contributiva e suavizando a carga dos mais pobres. A Constituio de 1988 institui um conjunto de diretrizes tributrias que constituem elementos importantes para a existncia de um sistema tributrio fundamentado na justia fiscal e scia: a isonomia, a universalidade, a capacidade contributiva e a essencialidade. O pargrafo 1 do art. 145 afirma: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. O art. 150 assegura a isonomia tributria, proibindo o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao semelhante e no permite distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Outro princpio constante da Constituio Federal o da capacidade contributiva, requisito efetivo para a realizao de justia fiscal. Quando acompanhado dos princpios da progressividade e da seletividade, assegura uma tributao proporcionalmente maior para quem recebe rendimentos mais elevados, possui maior patrimnio e consome produtos menos fundamentais.
A CARGA TRIBUTRIA Apesar de estar entre as oito maiores economias do mundo, o Brasil apresenta uma das maiores concentraes de renda do mundo, ainda que os dados que municiam o clculo do ndice de Gini no levem em considerao a renda do capital, constituda de juros, lucros e aluguis. O sistema tributrio brasileiro no coopera para reverter essa condio; de maneira contrria, um instrumento em benefcio da concentrao de renda, ao agravar o nus fiscal aos mais pobres e aliviar o das classes mais abastadas. Os sistemticos aumentos da carga tributria foram obtidos, essencialmente, com tributos cumulativos sobre o consumo, como a Cofins, alm da ampliao do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (IRPF), por meio do congelamento das tabelas e das dedues do Imposto de Renda (IR). Os recursos advindos da elevao da arrecadao tributria, entretanto, no foram direcionados para os servios pblicos, mas para custeio dos juros e para a amortizao da dvida pblica, que tem crescido, de forma significativa, nos ltimos anos. Estudo da OCDE demonstra que nos pases socialmente mais desenvolvidos que o Brasil, a tributao sobre o patrimnio e a renda constitui a base da incidncia tributria, como se pode observar no grfico 1. Isso tem uma razo. Enquanto os tributos sobre o consumo incidem proporcionalmente, seja qual for a situao econmica do contribuinte, a tributao sobre o patrimnio e sobre a renda tende a ser progressiva, ou seja, quem ganha mais paga progressivamente mais, conforme o volume de seu patrimnio ou de sua renda. Isso permite que seja alcanada a chamada justia fiscal, j que os detentores de melhor situao econmica contribuem com mais, fazendo com que haja uma melhor distribuio da riqueza. A questo fundamental, cuja anlise deve ser aprofundada, no somente a dimenso da carga tributria no Brasil, mas a quem cabe pagar essa conta, ou seja, quem financia o Estado brasileiro? No Brasil, a populao de baixa renda sofre uma alta tributao indireta, pois mais da metade da arrecadao tributria do pas ocorre de impostos arrecadados sobre o consumo. Pelo lado do gasto do Estado, uma parcela considervel da receita pblica destinada para o pagamento dos encargos da dvida, o que acaba beneficiando aqueles que detm parte de sua renda dos juros e rendimentos de papis pblicos, privilegiados por menor tributao.
A DISTRIBUIO DA CARGA TRIBUTRIA De maneira concisa, possvel afirmar que o Estado brasileiro financiado, em parte significativa, pelas classes de menor poder aquisitivo e pelos trabalhadores, com a populao de baixa renda sofrendo uma elevada tributao indireta. Um elemento particular da tributao sobre a renda no Brasil que nem todos os rendimentos tributveis de pessoas fsicas so sujeitos tabela progressiva do IR e considerados no ajuste anual de declarao de renda. Estudo realizado no mbito da Receita federal do Brasil afirma: Enquanto a tributao dos salrios obedece s quatro alquotas estabelecidas na legislao, os rendimentos decorrentes de renda fundiria variam de 0,03% a 20%, conforme o grau de utilizao da terra e rea total do imvel; e os rendimentos de aplicaes financeiras tm alquotas que variam entre 0,01% e 22,5%, conforme o prazo e o tipo de aplicao, privilegiando os rentistas. Tambm os ganhos de capital na alienao de bens e direitos de qualquer natureza tm uma alquota de 15%. Essa situao vigente no pas evidencia maior tributao sobre as rendas derivadas do trabalho. Isso faz com que se no respeite a capacidade econmica do contribuinte, em desacordo com os princpios constitucionais de isonomia, capacidade contributiva e progressividade. Um exemplo corriqueiramente citado o do empresrio que ganhe milhes de reais por ano no pague centavo algum de imposto de renda, enquanto seu empregado, que ganha, por exemplo, R$ 5.000,00 por ms, tributado alquota mxima de 27,5%. Outra prtica comum a constituio de pessoa jurdica prestadora de servio por um empregado de uma empresa, todavia permanecer a trabalhar trabalhando exclusivamente seu empregado. Ao assim agir, ele recolhe menos tributos do que recolheria como pessoa fsica. Alm disso, a empresa que o emprega elimina a necessidade de pagar contribuio patronal para a Previdncia Social. No h regulamentao legal que previna essa prtica, ficando a Receita Federal, com difcil condio de caracterizar a relao formal emprego existente.
ENCAMINHAMENTOS As propostas de reforma fiscal apresentadas pelo governo e apreciadas pelo Legislativo no tm conseguido consecuo em razo da disparidade de interesses tanto dos entes federativos envolvidos (governos federal, estaduais e municipais, e Legislativo) como das entidades representativas da sociedade que no conseguem convergir numa proposta que contemple os interesses nacionais. Estudo do IPEA resume o encaminhamento de uma reforma que atenda as necessidades nacionais. Segundo ele, a reforma deve possibilitar: 1. harmonizar a necessidade de arrecadar com a de melhorar as condies de competitividade do setor produtivo, aprimorando o sistema tributrio quanto aos seus efeitos sobre a alocao de recursos; 2. melhorar a distribuio da carga tributria entre contribuintes e 3. simplificar o sistema tributrio. Parece fcil, mas a tentativa de reformar o sistema tributrio de uma s vez apresenta aspectos: positivos entre os quais a convergncia de propostas e aspectos negativos por exemplo, a insero de clusulas de interesse setoriais na busca da viabilizao de sua aprovao. Qualquer que seja o encaminhamento, desejvel que contemple a transparncia e acessibilidade aos diversos grupos sociais e respeite, rigorosamente, os preceitos constitucionais
REFERNCIAS Khair, Amir. Carga Tributria no Brasil e na OCDE. So Paulo: FGV, 2008 Folha de So Paulo. O Brasil j possui 220 mil milionrios. Disponvel em http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u441681.shtml Sindicato dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil. Sistema Tributrio Diagnstico e elementos para mudana. Relatrio de pesquisa e anlise 2009. OCDE. Revenue Statistics (1965-2006), disponvel em: http://www.oecd.org SIQUEIRA, Rozane; NOGUEIRA, Jose; SOUZA, Evaldo. A incidncia final dos impostos indiretos no Brasil: efeitos da tributao de insumos. Revista Brasileira de Economia, v. 55, p. 513-544, 2001 Varsano, Ricardo. Evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro ao Longo do Sculo: Anotaes e Reflexes para Futuras Reformas. IPEA Texto para Discusso. Rio de Janeiro, RJ. 1996.