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INFORMATIVO

Informativo 713 STF
Mrcio Andr Lopes Cavalcante

Processo excludo deste informativo por no ter sido concludo em virtude de pedido de vista: MS 25344/DF.

DIREITO TRIBUTRIO

IPTU: impossibilidade de majorao da base de clculo por meio de decreto

A base de clculo do IPTU o VALOR VENAL do imvel (art. 33 do CTN).

Os Municpios no podem alterar ou majorar, por decreto, a base de clculo do IPTU, sob pena
de violao ao art. 150, I, da CF/88.

A simples atualizao do valor monetrio da base de clculo poder ser feita por decreto do
Prefeito. Assim, os Municpios podem atualizar, anualmente, o valor dos imveis, com base nos
ndices oficiais de correo monetria, visto que a atualizao no constitui aumento de tributo
(art. 97, 1, do CTN) e, portanto, no se submete reserva legal imposta pelo art. 150, I, da CF/88.

Concluso: inconstitucional a majorao, sem edio de lei em sentido formal, do valor venal
de imveis para efeito de cobrana do IPTU acima dos ndices oficiais de correo monetria.
Comentrios IPTU: imposto municipal
O IPTU (Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana) um tributo de
competncia dos Municpios, estando previsto no art. 156, I, da CF/88:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;

Fato gerador
O fato gerador do IPTU a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel localizado
na zona urbana do Municpio.

Sujeito passivo
Assim, em regra, o indivduo que proprietrio, titular do domnio til ou possuidor de
imvel urbano dever pagar IPTU.

Alquotas
As alquotas do IPTU podero ser livremente estipuladas pelos Municpios, por meio de lei
municipal, desde que, obviamente, no sejam exorbitantes a ponto de caracterizar um
confisco, o que vedado constitucionalmente (art. 150, IV, da CF/88).
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A CF/88 permite que as alquotas do IPTU sejam:
a) Progressivas no tempo em caso de imvel que no esteja cumprindo sua funo social
(art. 182, 4, II), ou seja, imveis no edificados, inutilizados ou subutilizados.
b) Progressivas em razo do valor do imvel (art. 156, 1, I);
c) Diferenciadas de acordo com a localizao e o uso do imvel (art. 156, 1, II).

Qual a base de clculo do IPTU? O percentual da alquota incide sobre que valor?
A base do clculo o VALOR VENAL do imvel (art. 33 do CTN).
Assim, o valor do IPTU ser a aplicao da alquota (ex: 2%) sobre o valor venal do imvel
(ex: 100 mil reais). Em nosso exemplo, o IPTU seria de 2 mil reais.

Eduardo Sabbag afirma que a base de clculo ser o preo vista que o imvel alcanaria
se colocado venda em condies normais no mercado imobilirio (Manual de Direito
Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 984).

Planta de valores
Geralmente, o valor venal do imvel calculado com base em planta de valores elaborada
pelo Fisco municipal.

Valores somente podem ser institudos e majorados por lei
Essa planta genrica de valores somente pode ser instituda e majorada por meio de lei,
considerando que, segundo a jurisprudncia, isso consiste na prpria base de clculo do IPTU,
devendo, portanto, obedecer ao princpio da reserva legal (art. 150, I, da CF/88; art. 97, II e IV,
do CTN):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
II - a majorao de tributos (...)
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo (...)

Com base nesses dispositivos, o Plenrio do STF reafirmou o entendimento de que os
Municpios no podem alterar ou majorar, por decreto, a base de clculo do IPTU.

Atualizao do valor pode ser feita por meio de decreto
A simples atualizao do valor monetrio da base de clculo poder ser feita por decreto do
Prefeito.
Assim, os Municpios podem atualizar, anualmente, o valor dos imveis, com base nos
ndices oficiais de correo monetria, visto que a atualizao no constitui aumento de
tributo (art. 97, 2, do CTN) e, portanto, no se submete reserva legal (princpio da
legalidade tributria) imposta pelo art. 150, I, da CF/88.
Nesse sentido, confira a redao do CTN:
Art. 97 (...) 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II
deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

Vale ressaltar que atualizar o valor dos imveis significa apenas aplicar, sobre o valor antigo,
os ndices oficiais de correo monetria referentes ao perodo. Se houver algo alm disso,
ser considerado majorao, para a qual se exige lei. Nesse sentido:
Smula 160-STJ: defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual
superior ao ndice oficial de correo monetria.

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Exemplo concreto julgado pelo STF:
De 2006 a 2007, a variao do IPCA/IBGE foi de 5,88%.
Logo, o valor venal dos imveis, para fins de IPTU, poderia sofrer essa atualizao.
Ocorre que o Municpio, por meio de um Decreto, majorou o valor venal dos imveis em
mais de 50%, o que demonstra que no utilizou os ndices oficiais de correo monetria,
representando, portanto, uma verdadeira majorao da base de clculo, o que somente
poderia ser feito por lei em sentido formal.

Alterao da base de clculo do IPTU exceo anterioridade nonagesimal
Aproveitando o tema, vejamos outros aspectos interessantes sobre a BC do IPTU.
Se o municpio editar uma lei majorando a base de clculo do IPTU, ou seja, aumentando o
valor venal dos imveis, tal lei dever obedecer ao princpio da anterioridade anual (art.
150, III, b, CF/88).
Por outro lado, no precisa respeitar a anterioridade nonagesimal (art. 150, III, c e 1).
Assim, se a lei municipal alterar o valor venal dos bens e for publicada em 10 de dezembro
de 2013, esta majorao no poder ser cobrada em 2013, mas j ser exigvel a partir de
1 de janeiro de 2014.

Quadro-resumo:
OBJETIVO INSTRUMENTO QUANDO PODER SER COBRADA?
Fixar o valor dos imveis Lei em sentido formal Em 1 de janeiro do ano seguinte.
Majorar o valor dos imveis Lei em sentido formal Em 1 de janeiro do ano seguinte.
Mera atualizao do valor dos imveis
(aplicar ndices de correo monetria)
Ato infralegal
(decreto)
Imediatamente.


Processo
STF. Plenrio. RE 648245/MG, rel. Min. Gilmar Mendes, 1.8.2013 (repercusso geral).


EXERCCIOS DE FIXAO

Julgue os itens a seguir:
1) (TRF2 2013 CESPE) O municpio pode atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual no superior
ao ndice oficial de correo monetria. ( )

2) (PFN 2012 ESAF) De acordo com a jurisprudncia do STJ sobre o IPTU, de competncia dos Municpios e
do Distrito Federal defeso aos municpios aumentarem a base de clculo do IPTU por meio de
decreto. ( )

3) (Juiz TJAC 2012 CESPE) Foi editada lei municipal criando IPTU e constava, anexa lei, a pauta de valores dos
imveis do municpio. De acordo com essa lei, a secretaria de fazenda estava autorizada a atualizar, com
base na valorizao imobiliria, a pauta nos exerccios posteriores. Com base nessa situao hipottica,
assinale a opo correta.
A) Ao Poder Executivo pode ser delegada a atualizao do valor do imposto com base na correo
monetria.
B) O municpio no poderia editar lei instituindo IPTU, uma vez que a CF j o fez, mostrando-se, por
isso, indiferente o meio utilizado para a atualizao da pauta de valores.
C) desnecessria a edio de lei para aprovar a pauta de valores dos imveis do municpio, visto que,
com o constante aumento das reas habitadas, isso tornaria impraticvel a arrecadao do tributo,
bastando, portanto, a edio de decreto regulamentar para majorar ou atualizar a pauta.

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D) Tendo a pauta de valores tornado certo o objeto da tributao (imvel) e sua base de clculo (valor)
no primeiro exerccio, a atualizao da pauta nos termos previstos poder ser efetivada por meio de
decreto.
E) A secretaria de fazenda pode passar a cobrar o imposto de novos imveis no includos
originalmente na pauta anexa lei.

4) (Juiz TJPE 2013 FCC) Prefeito Municipal que entrou em exerccio no dia primeiro de janeiro de 2013
baixou um decreto corrigindo monetariamente, conforme ndice de correo l indicado, a Planta
Genrica de Valores utilizada para apurao da base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial
e Territorial Urbana IPTU e sobre o Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis por ato inter vivos a
ttulo oneroso ITBI. Fez constar o Prefeito que a vigncia do decreto imediata, a partir da data da
publicao, j valendo para o exerccio de 2013. Inconformados com esta medida, que acabou por
majorar a base de clculo do IPTU e do ITBI, alguns proprietrios ingressaram em juzo questionando a
constitucionalidade do decreto.
Considerando-se os fatos relatados, correto afirmar que esse decreto
A) inconstitucional porque no atendeu s regras da anterioridade anual e nonagesimal, embora seja
exceo regra da legalidade.
B) constitucional porque majorao de base de clculo de IPTU e ITBI exceo s regras da legalidade
e da anterioridade.
C) constitucional porque a correo monetria da base de clculo no equivale a majorao, razo pela
qual no se submete s regras da anterioridade e da legalidade.
D) inconstitucional porque no atendeu regra da legalidade pois, apesar de se tratar de exceo
regra da anterioridade, deveria ter sido feito por lei.
E) inconstitucional porque no atendeu regra da anterioridade nonagesimal, embora seja exceo
regra da legalidade.


Gabarito: 1. C / 2. C / 3. Letra A / 4. Letra C
Obs: na questo 3, a letra D est errada porque a pauta de valores (ou seja, os critrios gerais utilizados) somente pode ser atualizada por meio de
lei. O que se permite atualizar por meio de decreto o valor dos imveis e no os critrios da pauta.