774 13015 Aula07 Execucaoorcamentariaefinanceira TFC Tcu

ExecuoOramentriaeFinanceira
TcnicoFederaldeControleExternoTCU
Teoriaeexerccioscomentados
AULA 07: Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n
101/2000): principais tpicos.

SUMRIO PGINA
1.Apresentao 1
2.Base Constitucional 2
3.Princpios 2
4.Conceitos Bsicos 3
5.Receita 10
5.1. Renncia de Receita 13
6.Despesa 17
6.1.Aumento das despesas em geral 17
6.2.Despesas obrigatrias de carter continuado 18
7. Despesas com pessoal 21
8. Despesas da seguridade social 33
9. Destinao de recursos para o setor privado 34
10. Dvidas e endividamento 36
10.1.Dvida Consolidada e Mobiliria 37
10.2. Operaes de crditos e ARO 45
10.3. Garantias e contragarantias 52
11. Transferncias voluntrias 56
12. Preservao do Patrimnio Pblico 58
13. Instrumentos de transparncia 58
14. Escriturao e consolidao 60
15. Fiscalizao 65
16. Questes comentadas 67
17. Lista das questes apresentadas 78

1. APRESENTAO

Pessoal, na aula hoje apresentarei os principais tpicos da Lei de
Responsabilidade Fiscal. Ressalto que nas aulas anteriores vimos os
tpicos relacionados Execuo Oramentria e Financeira; sobre Restos
a Pagar; sobre o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria e sobre o
Relatrio de Gesto Fiscal.

Prof.GiovanniPacelliwww.estrategiaconcursos.com.br1de86
2. BASE CONSTITUCIONAL
A Constituio Federal de 1988 estabelece que lei complementar
dispor sobre
1
:
I. Finanas pblicas;
II. Dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias,
fundaes e demais entidades controladas pelo Poder
Pblico;
III. Concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV. Emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V. Fiscalizao financeira da administrao pblica direta e
indireta;
VI. Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
VII. Compatibilizao das funes das instituies oficiais de
crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e
condies operacionais plenas das voltadas ao
desenvolvimento regional.
Assim, a base constitucional da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF
(Lei Complementar 101/2000) o inciso I do artigo 163 da CF/1988. O
objetivo da LRF estabelecer normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal.
Ressalta-se que as disposies da LRF obrigam a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios.

3. PRINCPIOS
A LRF est fundamentada em 4 princpios: planejamento,
transparncia, controle e responsabilizao.
O princpio do planejamento est representado pelas metas
fiscais; limites para renncia de receita e gerao de despesa (pessoal,
seguridade social); limites para operaes de crdito (inclusive
Antecipao de Receita Oramentria) e para concesso de garantias;

1
Art.163.
obrigatoriedade de publicao do Plano Plurianual, Lei de Diretrizes
Oramentrias e Lei Oramentria Anual.
O princpio da transparncia est representado pela divulgao
ampla via internet, planos, diretrizes, oramentos, do Anexo de Metas
Fiscais, do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria e do Relatrio
de Gesto Fiscal.
O princpio do controle est consubstanciado pela ao
fiscalizadora mais efetiva dos tribunais de contas e estabelecimento de
prazos para cumprimento dos limites.
O princpio da responsabilizao est representado pela
identificao e responsabilizao dos agentes. A legislao prev crimes
relacionados ao descumprimento de itens previstos na LRF.
Gostaria de deixar claro que no existe de forma explcita na
legislao uma quantidade de princpios estabelecidos. Trouxe para vocs
o que consta na doutrina.

4. CONCEITOS INICIAIS
Vamos neste tpico apresentar trs conceitos importantes: empresa
controlada, empresa estatal dependente e receita corrente lquida.
A empresa controlada a sociedade cuja maioria do capital social
com direito a voto (ou seja, 50%+1) pertena, direta ou
indiretamente, a ente da Federao. Esto representadas pelas
Sociedades de Economia Mista e Empresas Pblicas
2
.
A empresa estatal dependente (EED) empresa controlada
que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de
despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos,
no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao
acionria
3
. Esto representadas aqui, por exemplo, pelas Sociedades de
Economia Mista e Empresas Pblicas que recebam recursos do Tesouro

2
IncisoIIdoart.2daLRF.
3
IncisoIIIdoart.2daLRF.
Nacional para cobrir despesas com pessoal. A Figura 1 ilustra atualmente
as empresas estatais dependentes do Governo Federal.

Figura 1: Todas as EED da Administrao Pblica Federal

Fonte: DEST (2012)

Vamos a nossa primeira questo.

Julgue o item seguinte em conformidade com o que dispe a Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF).
1. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico em Oramento) Para efeitos da LRF, uma
sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena,
direta ou indiretamente, a um municpio, enquadra-se no conceito de
empresa controlada.

COMENTRIO QUESTO
CERTO, conforme consta na LRF.
Na sequncia vamos tratar da Receita Corrente Lquida. Quando
ensino isso em sala de aula, peo que meus alunos pensem inicialmente
na receita corrente lquida como um nmero, um montante, o que
verdade.
Esse montante servir de base de clculo para aplicao dos
percentuais dos diversos limites que veremos ao longo da aula.
A receita corrente lquida o somatrio das receitas
tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais,
agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras
receitas tambm correntes
4
, deduzidos os seguintes itens que constam
no Quadro 1.
Quadro 1: Receita Corrente Lquida
Unio Estados Municpios
Somatrio das Receitas Correntes da
Unio
(-) os valores transferidos aos Estados e
Municpios por determinao
constitucional ou legal [Exemplos: Fundo
de Participao dos Estados; Fundo de
Participao dos Municpios; 29% da CIDE
Combustvel que destinado aos Estados;
50% do Imposto Territorial Rural]
(-) as contribuies mencionadas na
alnea a do inciso I
5
e no inciso II
6
do art.
195, e no art. 239
7
da Constituio
Somatrio das Receitas
Correntes do Estado
(-) as parcelas entregues
aos Municpios por
determinao
constitucional [Exemplos:
50% do IPVA pertence
aos Municpios].
Somatrio das
Receitas
Correntes do
Municpio
(-) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e
assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira citada no 9
do art. 201 da Constituio
8
.

4
Ouseja,soastodasasreceitascorrentes.
5
Contribuiosocialdoempregador,daempresaedaentidadeaelaequiparadanaforma dalei,incidentes
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsicaquelhepresteservio,mesmosemvnculoempregatciocontribuiesprevidenciriaspatronais.
6
Contribuiosocialdotrabalhadoredosdemaisseguradosdaprevidnciasocial,noincidindocontribuio
sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social contribuies
previdenciriasdossegurados.
7
Contribuies para Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico.
Por fim, lembro que esse valor que ser apurado somando-se as
receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores,
excludas as duplicidades utilizado para calcular os seguintes limites:
-Despesa de pessoal;
-Dvida Consolidada;
-Dvida Mobiliria;
-Operao de crdito;
-Garantias;
-Antecipao de Receitas Oramentrias.
Assim, trata-se de um montante anual. Vamos fazer mais uma
questo.
Por fim, o Quadro 2 discrimina detalhadamente as dedues a
serem consideradas na Receita Corrente Lquida Unio.

Quadro 2: Dedues* a serem consideradas da RCL na Unio
1
Valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao
constitucional ou legal
2
Contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos
demais segurados da previdncia social
3
Contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio
4
A contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de
previdncia
5
Arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de
Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico PASEP

8
Porexemplo,umcidadotrabalha20anosnainiciativaprivadaerecolhesuascontribuiesprevidencirias
aoRegimeGeraldePrevidnciaSocial,depoistrabalha15anospeloRegimePrpriodosServidoresPblicos;
nestecasooRGPSdevepagarobrigaesreferentesde20anos.
6
As receitas provenientes da compensao financeira dos diversos
regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de
contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural
e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas
estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as
identifiquem. Quando a compensao for entre o Regime Prprio
de Previdncia do Servidor e o Regime Geral de Previdncia
Social, essa receita dever ser computada como intra-
oramentria
Legenda: *As dedues diferentemente das duplicidades devem ser
consideradas no clculo bruto.

2. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) No caso das
transferncias voluntrias de recursos pblicos, a celebrao de
convnios para gastos correntes afetar diretamente a receita corrente
lquida, principal denominador utilizado para verificao dos limites de
gastos previstos na LRF, ainda que se leve em conta o fato de as
transferncias voluntrias no serem passveis de utilizao para
pagamento de despesas com pessoal.

COMENTRIOS QUESTO

CERTO. Trouxe essa questo, pois ela trata de um aspecto radical. As
receitas de transferncias de convnios para gastos correntes que so
receitas correntes do tipo transferncias correntes compem o somatrio.
Alm disso, elas no constam nas dedues do Quadro 1. E por fim
conforme consta no inciso X do artigo 167 da CF/1988: vedada a
transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos,
inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e
Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas
com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios. Assim, apesar das receitas de transferncias
correntes comporem o clculo da receita corrente lquida e que servir de
base de clculo para os limites das despesas com pessoal, as receitas de
transferncias voluntrias no podem ser utilizadas para custear
despesas com pessoal.

A Figura 2 mostra o clculo da RCL da Unio.

Figura 2: Receita Corrente Lquida da Unio


5.RECEITA
Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto
fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos
da competncia constitucional do ente da Federao
9
.
vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente
que no observe o disposto no caput, no que se refere aos IMPOSTOS.
Vamos a mais uma questo.

3. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Afronta o conceito
de responsabilidade fiscal da receita o fato de, at a presente
oportunidade, a Unio no ter institudo o imposto sobre grandes
fortunas.

COMENTRIOS QUESTO
CERTO. Apresento a seguir os impostos na Unio, dos Estados e
Municpios prescritos na CF/1988.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

9
Art.11daLRF.

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior;
III - propriedade de veculos automotores.

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155,
II, definidos em lei complementar.

Desses impostos, no caso da Unio de fato ainda no foi institudo o
imposto sobre as grandes fortunas, razo pela qual a assertiva est
certa.

Vamos fazer outra questo.


4. (ESAF/STN/2008/AFC) requisito essencial da responsabilidade na
gesto fiscal:
a) a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos de
competncia constitucional do ente da Federao.
b) a previso, alocao e fixao da arrecadao estimada de todos os
tributos de competncia legal do ente da Federao.
c) a fixao, indicao e estimativa da arrecadao de todos os impostos
de competncia constitucional do ente da Federao.
d) a previso, instituio e fixao da arrecadao de todas as rubricas
tributrias dos entes da Administrao Indireta, inclusive.
e) a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os impostos de
competncia legal do ente da Administrao Federal, com exceo das
receitas derivadas.

COMENTRIOS QUESTO
Conforme vimos, a opo correta a alternativa A.

As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do
ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro
fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua
evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele
a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas
10
.
Ressalto que vimos na aula 00 que a previso da receita ocorre na
1 etapa da LOA: a elaborao do Projeto de Lei Oramentria Anual.

10
Art.12daLRF.

5.1.Renncia de Receita
Vamos tratar nesse tpico de um assunto recorrente em concursos:
a renncia de receitas. A Figura 3 ilustra as condies para a se renunciar
uma receita.

Figura 3: Condies para renncia de receita.

Acompanhada de medida de
compensao por meio de
aumento:
-Elevao de alquota
-Ampliao de base de calculo
-Majorao ou criao de
tributo
Demonstrativo que a renncia
foi considerada na estimativa
de receita da LOA e que no
afetar o AMF
Acompanhada da estimativa do impacto econmico
financeiro em A, A+1, A+2; atender a LDO;
mais uma das duas medidas abaixo:

Vamos legislao:

Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de
natureza tributria da qual decorra RENNCIA DE RECEITA
dever estar acompanhada de estimativa do impacto
oramentrio- financeiro no exerccio em que deva iniciar
sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei
de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das
seguintes condies:


I-demonstrao pelo proponente de que a renncia foi
considerada na estimativa de receita da lei oramentria,
na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de
resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de
diretrizes oramentrias;
II-estar acompanhada de medidas de compensao, no
perodo mencionado no caput, por meio do aumento de
receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao
da base de clculo, maj orao ou criao de tributo ou
contribuio.
1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio,
crdito presumido, concesso de iseno em carter no
geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo
que implique REDUO DI SCRI MI NADA de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a
TRATAMENTO DI FERENCI ADO.
2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou
benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da condio
contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.
3 O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos
I, II, IV e V do art. 153 da Constituio
11
, na forma do seu 1;
II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao
dos respectivos custos de cobrana.

11
I importao de produtos estrangeiros (II); II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados(IE);IVprodutosindustrializados(IPI);Voperaesdecrdito,cmbioeseguro,ourelativas
attulosouvaloresmobilirios(IOF).

O II, IE, IPI e IOF so impostos que tm
carter extra fiscal. Devido a esse cunho
regulatrio, caso o Poder Executivo Federal
opte por reduzir a alquota do II, o mesmo
no precisar cumprir qualquer requisito do
artigo 14 da LRF.


5.(Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Para a
caracterizao de incentivos ou benefcios de natureza tributria, a LDO
estabelece que a norma constitua exceo ao sistema tributrio de
referncia e no discrimine os contribuintes ao reduzir a arrecadao
potencial.

COMENTRIO QUESTO

5.(Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Para a
caracterizao de incentivos ou benefcios de natureza tributria, a LDO
estabelece que a norma constitua exceo ao sistema tributrio de
referncia e no discrimine os contribuintes ao reduzir a arrecadao
potencial.
ERRADO, vimos na LRF que a renncia compreende anistia, remisso,
subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral,
alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique
reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros
benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.

Porm, vamos ver o que diz a LDO (lei 12465/2011) sobre o tema:
Art. 89 Somente ser aprovado o projeto de lei ou editada a
medida provisria que institua ou altere tributo, quando
acompanhado da correspondente demonstrao da estimativa do
impacto na arrecadao, devidamente justificada:
1 Os projetos de lei aprovados ou medidas provisrias que
resultem em renncia de receita em razo de concesso ou
ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria,
financeira, creditcia ou patrimonial, ou que vinculem receitas a
despesas, rgos ou fundos, devero conter clusula de vigncia de,
no mximo, 5 ( cinco) anos.
2 So considerados incentivos ou benefcios de natureza
tributria, para os fins desta Lei, os gastos governamentais
indiretos decorrentes do sistema tributrio vigente que visem
atender objetivos econmicos e sociais, explicitados na norma que
desonera o tributo, constituindo- se exceo ao sistema
tributrio de referncia e que alcancem, exclusivamente,
determinado grupo de contribuintes, produzindo a reduo da
arrecadao potencial e, conseqentemente, aumentando a
disponibilidade econmica do contribuinte.


6.DESPESA
A LRF estabelece que sero consideradas no autorizadas,
irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a gerao de despesa ou
assuno de obrigao que no atendam o disposto nos arts. 16 e 17
12
.
O artigo 16 trata do aumento da despesa em geral, enquanto o
artigo 17 trata das despesas obrigatrias de carter continuado.

6.1.Aumento das despesas em geral
A LRF estabelece que a criao, expanso ou aperfeioamento de
ao governamental que acarrete aumento da despesa ser
acompanhado de
13
:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em
que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes
14
;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem
adequao oramentria e financeira com a lei oramentria anual e
compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
oramentrias.
Considera-se a adequada com a lei oramentria anual, a
despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja
abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas
da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de
trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o
exerccio.
Considera-se compatvel com o plano plurianual e a lei de
diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes,
objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no
infrinja qualquer de suas disposies.

12
Art.15daLRF.
13
Art.16daLRF.
14
Aqualseracompanhadadaspremissasemetodologiadeclculoutilizadas.


Enquanto na renncia de receita existem as seguintes condies:
estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva
iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de
diretrizes oramentrias e mais uma das duas opes seguintes: ter sido
considerado na LOA ou aumento de receita; no aumento da despesa
devem ser seguidas necessariamente duas condies: estimativa do
impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em
vigor e nos dois subseqentes; e declarao do ordenador da despesa.

Apesar da regra estabelecida quanto ao aumento de despesas em
geral, a prpria LRF estabelece a seguinte exceo: a despesa
considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias.

6.2.Despesas Obrigatrias de Carter Continuado (DOCC)
Considera-se obrigatria de carter continuado a despesa
corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo
normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por
um perodo superior a dois exerccios
15
.

15
Art.17daLRF.

Para as despesas de capital e para as despesas correntes que
sejam inferiores a 2 anos segue-se a regra do artigo 16
(aumento das despesas em geral); para as despesas corrente cuja
execuo seja superior a um perodo de dois exerccios, segue-se
a regra do artigo segue a regra do artigo 17 (DOCC).
Caso a questo seja omissa, inclusive discursiva, e no mencione
despesas correntes por perodo superior a 2 anos, segue-se a regra do
artigo 16.

Porm na prtica, quais so as condies para se gerara uma
DOCC?
(i) os atos que criarem ou aumentarem DOCC devero ser instrudos com
a estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em
que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes e demonstrar a
origem dos recursos para seu custeio.
(ii) o ato ser acompanhado de comprovao
16
de que a despesa criada
ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas
no anexo de metas fiscais da LDO devendo seus efeitos financeiros,
nos perodos seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de
receita
17
ou pela reduo permanente de despesa.

16
Conter as premissas e metodologia de clculo utilizadas, sem prejuzo do exame de
compatibilidadedadespesacomasdemaisnormasdoplanoplurianualedaleidediretrizes
oramentrias.
17
Considerase aumento permanente de receita o proveniente da elevao de alquotas,
ampliaodabasedeclculo,majoraooucriaodetributooucontribuio.

Enquanto na renncia de receita pode-se utilizar como medida de
compensao o aumento da receita; no caso da DOCC existem duas
medidas de compensao: aumento permanente de receita ou pela
reduo permanente de despesa.
Lembro que no caso da renncia de receita a medida de
compensao no obrigatria, pois se pode ter considerado os
impactos na renncia na prpria LOA.

Apesar da regra estabelecida para a DOCC, a LRF estabelece a
mesma no se aplica nos seguintes casos: s despesas destinadas
ao servio da dvida nem ao reajustamento de remunerao de
pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituio
18
.
O inciso X do art. 37 da CF/1988 dispe que:
a remunerao dos servidores pblicos e o subsdio de que trata
o 4 do art. 39
19
somente podero ser fixados ou alterados por
lei especfica, observada a iniciativa privativa em cada caso,
assegurada reviso geral anual, sempre na mesma data e
sem distino de ndices.

Por fim, considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela
criada por prazo determinado
20
.

18
6
o
doart.17daLRF.
19
O membro de Poder, o detentor de mandato eletivo, os Ministros de Estado e os Secretrios
Estaduais e Municipais sero remunerados exclusivamente por subsdio fixado em parcela nica,
vedado o acrscimo de qualquer gratificao, adicional, abono, prmio, verba de representao ou
outraespcieremuneratria,obedecido,emqualquercaso,odispostonoart.37,XeXI.
20
7
o
doart.17daLRF.

7. DESPESAS COM PESSOAL
Quando se fala em despesas com pessoal em concursos deve-se
estar preparado para responder os seguintes questionamentos:
(i) O que ?
(ii) Despesas com terceirizados compem ou no?
(iii) Quais os tipos de limites e seus percentuais?
(iv) Quais despesas no compem os limites?
(v) O que ocorre quando os limites so ultrapassados?
Vamos responder ao primeiro questionamento. A LRF considera
despesa total com pessoal: o somatrio dos gastos do ente da Federao
com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos
eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de
membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes,
horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem
como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades
de previdncia
21
.
Ou seja, a despesas com pessoal passa uma idia de tudo
relacionado ao custeio com ativos, os inativos e os pensionistas, relativos
a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de
membros de Poder. Dessa forma, aumenta a importncia do corujinha,
voc, decorar o que est fora do somatrio da despesa com pessoal.

21
Art.18daLRF.

A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada
no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores,
adotando-se o regime de competncia
22
.
Antes de apresentar o que est fora da despesa com pessoal vamos
fazer outra questo.

6.(Cespe/TCU/2008/AFCE) Para efeitos da LRF, a despesa total com
pessoal engloba o somatrio dos gastos do ente da Federao com os
ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos,
cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de poder,
com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e
vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria,
reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e
vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.

COMENTRIO QUESTO
CERTO, conforme consta no art. 18 da LRF. Considero essa questo
meio covarde, pois voc ficar pensando, ser que a banca omitiu ou
acrescentou algum item? Porm, vida de concurseiro assim mesmo.

Respondendo ao nosso segundo questionamento: Despesas com
terceirizados compem ou no? Vamos verificar o que apresentar a LRF
sobre o tema:

22
2doart.18daLRF.

Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se
referem substituio de servidores e empregados
pblicos sero contabilizados como "Outras Despesas de
Pessoal"
23
.

As Outras Despesas de Pessoal so as decorrentes de Contratos de
Terceirizao so as relativas mo-de-obra, constantes dos contratos
de terceirizao, que ou esteja empregada em atividade-fim da
instituio, ou inerente a categorias funcionais abrangidas pelo
respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal.

7.(Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Suponha que
determinado rgo pblico mantenha contrato de terceirizao de mo-
de-obra para o servio de operao de mquinas fotocopiadoras, uma
atividade que no consta das atribuies de nenhum dos cargos do
quadro de pessoal do rgo em questo. Nesse caso, as despesas do
contrato de terceirizao no devem ser contabilizadas como outras
despesas de pessoal.
COMENTRIO QUESTO

23
1doart.18daLRF.

CERTO, o contrato de terceirizao de mo-de-obra para o servio de
operao de mquinas fotocopiadoras, no consta das atribuies de
nenhum dos cargos do quadro de pessoal do rgo em questo, logo no
deve ser contabilizada como outras despesas de pessoal.

Aps responder a questo dos terceirizados, apresento o Quadro 3
com os limites totais de despesa com pessoal por esfera e poder.
Quadro 3: Limites Totais da Despesa com Pessoal conforme a LRF
Poderes
Esfera
Executivo Legislativo Judicirio
Ministrio
Pblico
Total
Unio 40,9%** 2,5% 6% 0,6% 50%
Estado
49%
(48,6%)*
3%
(3,4%)*
6% 2% 60%
Municpio 54% 6% - - 60%
Legenda: *Caso haja Tribunal de Contas dos Municpios (CE, GO, PA,
BA); **Desse montante, 3% tem a seguinte repartio: 0,275% para o
Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; 0,092% para o
Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios; 0,160% para o ex-
Territrio de Roraima; 0,273% para o ex-Territrio do Amap; 2,200%
para o Distrito Federal (Foras auxiliares, etc.).

Ai vem um questionamento: Esse percentual aplicado sobre
qual base de clculo? Resposta: Sobre a Receita Corrente Lquida.
Outros questionamentos: Por que o termo limite total? Existem
outros limites? Resposta: Sim, existem para as despesas com
pessoal trs limites: total (100%), prudencial (95%) e o de alerta
(90%).

A melhor forma para explicar isso por meio de uma questo.
Vamos l.

(Cespe/TJ-ES/2011/Contador) Considerando a tabela abaixo, que
apresenta dados contidos no relatrio de gesto fiscal do Tribunal de
Justia do Estado do Esprito Santo (TJ/ES), de janeiro a dezembro de
2010, julgue o item que se segue com base na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF).

8. As despesas com pessoal do TJ/ES esto abaixo do limite prudencial
estabelecido na LRF, no impedindo, portanto, o tribunal de conceder
reajuste ou fazer adequao de remunerao dos seus servidores.


COMENTRIO QUESTO
CERTO. O Limite Prudencial corresponde a 95%. Mas 95% sobre o que?
Resposta: Sobre o limite total. Assim, temos que: Limite Prudencial =
95% * 6% (Limite Total do Judicirio Estadual) * RCL (7.909) Limite
prudencial = 0,95* 0,06 * 7.909 = 450,81.
Por outro lado, tem-se que: Despesas de Pessoal = 602,7 208,7 = 394.
Logo as despesas com pessoal esto abaixo do limite prudencial.
Apesar da questo no ter pedido, vamos apresentar os demais limites:
(i) Limite Total: 6% * 7.909 = 474,54.
(ii) Limite Prudencial: 450,81.
(iii) Limite de Alerta: 90% * 6% * 7.909 = 427,09.

A segunda parte da questo, vamos elucidar mais a frente, porm est
certa.

Acabamos de travar contado com os limites, porm quais as
despesas que no entram no somatrio das despesas com
pessoal? A Figura 4 mostra as dedues.



Figura 4: Demonstrativo da Despesa com Pessoal

No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no
computadas) apenas as seguintes despesas com pessoal, desde
que tenham sido inicialmente consideradas
24
:
a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos
Demisso Voluntria;
b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior
ao da apurao ou seja, o fato gerador anterior a 12 meses;
c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da
apurao; e
d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que
por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos
vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos
segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo

24
1
o
doart.19dalei101/2000.

vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens,
direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.
No podero ser deduzidos:
a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com
recursos no vinculados;
b) os valores transferidos a outro Ente da Federao para fins da
compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da
Constituio, uma vez que esses valores no so computados como
despesas de pessoal. Em contrapartida, os valores recebidos decorrentes
dessa transferncia podero ser deduzidos pelo ente recebedor quando
utilizados para o pagamento de inativos e pensionistas;
c) o Imposto de Renda Retido na Fonte, uma vez que, do ponto de
vista do ente empregador, o IRRF no despesa, mas receita tributria.
De outra forma, a despesa com a remunerao bruta do servidor, a qual
engloba o valor que, em um momento posterior, ser retido para
pagamento do IRRF, despesa com pessoal.
Aps verificarmos o que fica fora do somatrio das despesas com
pessoal, apresento no Quadro 4 o que ocorre quando o limite total e o
limite prudencial so ultrapassados.

9. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Na verificao da despesa total com pessoal
da Unio, no sero computadas as despesas com indenizao por
demisso de servidores, as relativas demisso voluntria e as
decorrentes dos contratos de terceirizao de mo-de-obra referentes a
substituio de servidores e empregados pblicos.

COMENTRIO QUESTO
9. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Na verificao da despesa total com pessoal
da Unio, no sero computadas as despesas com indenizao por
demisso de servidores, as relativas demisso voluntria e as
decorrentes dos contratos de terceirizao de mo-de-obra
referentes a substituio de servidores e empregados pblicos.
ERRADO, as despesas decorrentes dos contratos de terceirizao de
mo-de-obra referentes a substituio de servidores e empregados
pblicos so computadas como outras despesas com pessoal.

Quadro 4: Medidas quando os limites so ultrapassados
Limite O que ocorre quando o limite ultrapassado?
O excesso deve ser reduzido da seguinte forma: 1/3 do
primeiro quadrimestre subsequente; 2/3 no segundo
quadrimestre adotando-se, entre outras, as
providncias previstas nos 3 e 4 do art. 169
da Constituio.
Caso no seja alcanada a reduo no prazo
estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente
no poder:
I - receber transferncias voluntrias;
II - obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
III - contratar operaes de crdito, ressalvadas as
destinadas ao refinanciamento da dvida
mobiliria e as que visem reduo das despesas
com pessoal.
Total
(100%) * (o
percentual
estipulado para
o ente/ RCL)
Todavia, as restries anteriores aplicam-se
imediatamente se a despesa total com pessoal exceder
o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do
mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no
Quadro 3.

Prudencial
(95%) *
(o percentual
estipulado para
o ente/ RCL)
So vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido
no excesso:
a) concesso de vantagem, aumento, reajuste ou
adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os
derivados de sentena judicial ou de determinao
legal ou contratual, ressalvada a reviso geral
anual, sempre na mesma data e sem distino de
ndices;
b) criao de cargo, emprego ou funo;
c) alterao de estrutura de carreira que implique
aumento de despesa;
d) provimento de cargo pblico, admisso ou
contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a
reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento
de servidores das reas de educao, sade e
segurana;
e) contratao de hora extra.

No h restries para o Poder ou rgo quando o limite de alerta
ultrapassado.

As restries do limite prudencial continuam valendo quando o limite
total ultrapassado, ou seja, so cumulativas.

As providncias previstas nos 3 e 4 do art. 169 da
Constituio so as seguintes:
3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base
neste artigo, durante o prazo fixado na lei complementar
referida no caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios adotaro as seguintes providncias:

I- Reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com
cargos em comisso e funes de confiana;
II- Exonerao dos servidores no estveis.
4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior
no forem suficientes para assegurar o cumprimento da
determinao da lei complementar referida neste artigo, o
servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato
normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a
atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da
reduo de pessoal.


10. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Sempre que a despesa total com pessoal
exceder o limite prudencial, a Unio fica proibida de conceder vantagem,
aumento, reajuste ou adequao de remunerao. Contudo, poder fazer
admisso ou contratao de pessoal das reas de educao, sade e
segurana, a ttulo de reposio em virtude de aposentadoria ou
falecimento de servidores.

COMENTRIO QUESTO


10. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Sempre que a despesa total com pessoal
exceder o limite prudencial, a Unio fica proibida de conceder
vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao.
Contudo, poder fazer admisso ou contratao de pessoal das reas de
educao, sade e segurana, a ttulo de reposio em virtude de
aposentadoria ou falecimento de servidores.
ERRADO, mesmo que o limite prudncia seja ultrapassado pode ser
concedida a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem
distino de ndices.

Por fim, gostaria de lembrar que nulo de pleno direito o ato que provoque
aumento da despesa com pessoal e no atenda:
I - as exigncias dos arts. 16 (despesas em geral) e 17 (DOCC) da LRF, e o
disposto no inciso XIII do art. 37
25
e no 1
o
do art. 169 da Constituio
26
;
II - o limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inativo.
Tambm nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa
com pessoal expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato
do titular do respectivo Poder ou rgo referido no Quadro 3.

25
vedada a vinculao ou equiparao de quaisquer espcies remuneratrias para o efeito de
remuneraodepessoaldoserviopblico.
26
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpiosnopoderexcederoslimitesestabelecidosemleicomplementar.
1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos,
empregosefunesoualteraodeestruturadecarreiras,bemcomoaadmissooucontratao
de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta,
inclusivefundaesinstitudasemantidaspelopoderpblico,spoderoserfeitas:
I se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de
pessoaleaosacrscimosdeladecorrentes;
II se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas
pblicaseassociedadesdeeconomiamista.

8. DESPESAS DA SEGURIDADE SOCIAL
A LRF estabelece que
27
nenhum benefcio ou servio relativo
seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a
indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5 do art. 195
28
da
Constituio, atendidas ainda as exigncias as Despesas Obrigatrias
de Carter Continuado (DOCC).
dispensada a compensao referida da DOCC o aumento de
despesa decorrente de:
I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao
prevista na legislao pertinente;
II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o
seu valor real.

27
Art.24daLRF.
28
Nenhumbenefcioouserviodaseguridadesocialpodersercriado,majoradoouestendidosem
acorrespondentefontedecusteiototal.

9. DESTINAO DE RECURSOS PARA O SETOR PRIVADO
A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir
necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas dever
ser autorizada por lei especfica, atender s condies estabelecidas na
lei de diretrizes oramentrias e estar prevista no oramento ou
em seus crditos adicionais
29
.
Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados
recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito, para socorrer
instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a
concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para
mudana de controle acionrio
30
. Tal regra, no entanto, no probe o
Banco Central do Brasil de conceder s instituies financeiras
operaes de redesconto e de emprstimos de prazo inferior a
trezentos e sessenta dias.
Em suma, possvel alocar recursos do oramento fiscal e da
seguridade social para entidades privadas com fins lucrativos, desde em
regra haja lei especfica, cumpra as condies da LDO e esteja prevista na
LOA. Tal entendimento j constava no inciso VIII do art. 167 da
CF/1988:
vedada utilizao, sem autorizao legislativa especfica,
de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para
suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e
fundos.

29
Art.26daLRF.
30
Art.28daLRF.

11. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) O socorro aos
bancos afetados pela recente crise financeira internacional poderia ser
feito sem necessidade de aprovao de lei autorizando especificamente a
despesa.

COMENTRIO QUESTO
CERTO, vimos que tal situao possvel se os prazos dos emprstimos
forem inferiores a 360 dias.


10. DVIDAS E ENDIVIDAMENTO (DVIDA CONSOLIDADA, DVIDA
MOBILIRIA, OPERAES DE CRDITOS e ARO, GARANTIAS E
CONTRAGARANTIAS)
Gostaria de comear esse tpico logo apresentado os limites
relacionados s dvidas e endividamento.

Quadro 5: Limites estabelecidos por Resoluo do Senado (exceto a
dvida mobiliria da Unio que deve ser definida por Resoluo do
Congresso Nacional)
Objeto de Limite
Esfera
Dvida
Consolidada
a partir de
2016*
Dvida
Mobiliria
Operao
Crdito
ARO
Concesso
de
Garantia
U
Ainda no foi
definido.
60%
Ainda
no foi
definido.
60%
E 200% 16%** 7% 22%***
Ainda no
foi
definido.
16%** 7% M 120% 22%***
Legenda: *15 anos a partir de 31/12/2001 para ajustarem seus valores
atuais aos limites estipulados. Houve uma suspenso entre 01/jan/2003 e
30/04/2005 (4 quadrimestres) conforme Resoluo 20/2003. **Alm
disso, deve observar para que o comprometimento anual com
amortizao, encargos da dvida, juros seja menor ou igual 11,5%.
***Pode aumentar para 32% se nos 24 meses anteriores: garantidor no
tenha sido chamado; se dvida consolidada estiver nos limites; se a
despesa de pessoal estiver dentro dos limites; e se estiver cumprindo
programa de ajuste fiscal da Unio (Resoluo Senado Federal 03/2002).


Os percentuais do Quadro 5 tm
como base de clculo a Receita
Corrente Lquida.
Esses percentuais no constam no
corpo na LRF, diferentemente dos
percentuais da despesa com pessoal.
Com exceo do limite da dvida
mobiliria da Unio que deve ser
definida pelo Congresso Nacional, os
demais percentuais so definidos pelo
Senado Federal.

10.1. Dvida consolidada e mobiliria
A Dvida Consolidada DC ou fundada corresponde ao
montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras,
inclusive as decorrentes de emisso de ttulos do Ente da Federao,
assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a
12 (doze) meses, dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio
de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que
houverem sido includos, e das operaes de crdito, que, embora de
prazo inferior a 12 (doze) meses, tenham constado como receitas no
oramento.
A Dvida Consolidada no inclui as obrigaes existentes entre as
administraes diretas do Ente da Federao e seus respectivos fundos,
autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes, ou entre essas
entidades da administrao indireta. O Quadro 6 e a Figura 5 tratam dos
os conceitos e componentes da dvida consolidada.


Quadro 6: Conceitos de dvida fundada ou consolidada
Normativo Conceito da dvida fundada ou consolidada
Lei
4320/1964
A divida fundada compreende os compromissos de
exigibilidade superior a doze meses, contrados para
atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de
obras e servios pblicos
31
.
Decreto
93872/1986
Compreende os compromissos de exigibilidade superior
a 12 (doze) meses contrados mediante emisso de
ttulos ou celebrao de contratos para atender a
desequilbrio oramentrio, ou a financiamento de obras e
servios pblicos, e que dependam de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate
32
.
Corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade,
das obrigaes financeiras do ente da Federao,
assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados e da realizao de operaes de crdito, para
amortizao em prazo superior a doze meses.
33

Tambm integram a dvida pblica consolidada as
operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento
34
.
LRF
Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do
oramento em que houverem sido includos integram a
dvida consolidada, para fins de aplicao dos limites,
posteriores a 5/5/2000 (inclusive)
35
.

31
Art.98dalei4320/1964.
32
2Art.115doDecreto93872/1986.
33
IncisoIdoart.29daLRF.
34
3doart.29daLRF.
35
7doart.30daLRF.

Figura 6: Composio da dvida consolidada

Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais (2011)

A dvida mobiliria que integra a dvida consolidada consiste na
dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os
do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.
O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no
exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do
exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas
no oramento para este efeito e efetivamente realizadas,
acrescido de atualizao monetria.

Na Unio, o Banco Central do Brasil parou de emitir ttulos da dvida
pblica dois anos aps a publicao da LRF.
Quanto aos Estados e Municpios, atualmente, o mercado primrio de
ttulos pblicos estaduais e municipais no Brasil, por fora da Emenda
Constitucional n. 3, de 17.3.1993, e mais recentemente tambm por
fora da Resoluo do Senado Federal n. 78, de 1..7.98, restringe-se
basicamente emisso de ttulos com o objetivo de renegociar dvida
antiga, existindo uma tendncia para uma forte reduo no tamanho
desse mercado.


Para emitir ttulos pblicos, estados e municpios necessitam de
autorizao do Senado Federal, devidamente instruda com parecer do
Banco Central do Brasil, bem como de autorizao legislativa do prprio
estado ou municpio interessado na emisso deste ttulo.
Os estados ou os municpios interessados em emitir ttulos pblicos
encaminham o pedido de emisso ao Banco Central, que analisa cada
caso. O Banco Central envia ao Senado Federal um parecer, conclusivo,
recomendando ou no a emisso. No Senado, este parecer recebido
pela Comisso de Assuntos Econmicos (CAE), composta por 27
senadores, a qual aprova ou rejeita o pedido, enviando-o em seguida
para a instncia decisiva, o plenrio.
De posse da autorizao do Senado Federal para emitir os ttulos, o
estado ou o municpio faz a emisso destes ttulos, para em seguida
tentar lan-los no mercado.
Em suma, os ttulos do BACEN compem a dvida mobiliria da Unio, os
Estados e Municpios ainda podem emitir ttulos que compem suas
respectivas dvidas mobilirias.


12. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Os ttulos
emitidos pelo Banco Central do Brasil no so computados no clculo da
dvida pblica.
COMENTRIO QUESTO
12. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Os ttulos
emitidos pelo Banco Central do Brasil no so computados no clculo da
dvida pblica.
ERRADO, os ttulos do BACEN compem a dvida pblica da Unio.

Para todos os fins, o conceito de endividamento utilizado na
apurao dos respectivos limites, com base na Receita Corrente
Lquida, dever ser o da Dvida Consolidada Lquida.
Vimos no Quadro 5 que os limites globais para o montante da
Dvida Consolidada Lquida de Estados e Municpios, ao final do dcimo
quinto exerccio financeiro, contado a partir do final de 2001, no podero
exceder a 2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos Estados e do
Distrito Federal, e 1,2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos
Municpios.
Porm, no caso de desenquadramento, h duas regras de
reconduo aos limites e que constam no Quadro 7.
Quadro 7: Regras para reconduo dos limites
A regra transitria se aplica para os estados, DF e municpios que
estavam desenquadrados no final do exerccio de 2001. A regra
determina o retorno ao limite mximo em at 15 anos, razo
de 1/15 ao ano. Se o ente descumprir a trajetria, ficar vedada
a realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto para o
refinanciamento de dvida mobiliria. Cabe durante a trajetria de
ajuste o ente se enquadrar, ficando abaixo do limite mximo, ele
passa a seguir a regra permanente.
Transitria
No consta na LRF, mas em Resoluo do Senado.
A regra permanente se aplica para os entes que estavam
enquadrados no final do exerccio de 2001, mas que vierem a se
desenquadrar a qualquer tempo, ou que estavam
desenquadrados, conseguiram enquadrar-se, mas voltaram a se
desenquadrar. A regra determina o retorno ao limite mximo em
at 3 quadrimestres (1 ano), sendo pelo menos 25% do primeiro
quadrimestre e o restante dos dois quadrimestres seguintes.
Consta na LRF.
Permanente
Essa regra aplicvel para: Dvida Mobiliria, Operaes de
Crdito Interna e Externas
36
.

36
5
o
doart.31
o
daLRF.

A seguir, a Figura 8 ilustra o clculo da Dvida Consolidada Lquida.
Figura 8: Dvida Consolidada Lquida

Vamos fazer uma questo sobre isso.

13. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Analista de Polticas
Pblicas/Contador) At o incio do exerccio financeiro de 2011, um
determinado municpio encontrava-se abaixo do limite mximo de
endividamento, definido na legislao vigente. Entretanto, no final do
exerccio, foi verificado que esse limite foi ultrapassado, com base nas

seguintes informaes levantadas:

Considerando que no haver alterao do montante da RCL nos prximos
exerccios, o excesso de endividamento sobre o limite legal dever ser
reduzido, a cada ano, no valor mnimo de:
A) R$ 133.333,33
B) R$ 250.000,00
C) R$ 316.666,67
D) R$ 375.000,00
E) R$ 400.000,00
COMENTRIO QUESTO
Inicialmente cabe ressaltar que o limite da dvida consolidada lquida
para os Municpios de 1,2% sobre a Receita Corrente Lquida. A Figura
abaixo mostra o clculo.

Para se chegar a divida consolidada lquida, deve-se deduzir da
dvida consolidada, as disponibilidades financeiras e outros haveres.
Assim, a dvida consolidada lquida de 9.750.000 (12.000.000-
2.250.000).
Assim, tem-se um excesso de dvida 3.750.000 [9.750.000 -(1,2
* 5.000.000)]. Este excesso deve ser reduzido 1/15 avos a cada ano.
Assim, tem-se como gabarito a opo B (3.750.000/15 =
250.000)

Vimos at aqui os limites e as forma de clculo quando os mesmos
so excedidos. Porm, o no cumprimento dos limites e a falta de
medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem
sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies constantes na Figura 7.

Figura 7: Penalidades relacionadas dvida

Suponha que um Estado que esteja dentro da regra permanente ao final
de um quadrimestre esteja com uma dvida consolidada lquida de 220%
em relao receita corrente lquida.
Inicialmente lhe pergunto: Quanto o Estado est acima do limite?
Reposta: 20%.

Segundo, Quanto o mesmo deve reduzir nos quadrimestres
seguintes? Resposta: 5% no primeiro quadrimestre subsequente
(25%*20%); e 15% nos dois quadrimestres subsequentes (75%
*20%).
Terceiro, caso o Estado no consiga cumprir esses limites o que
ocorre?
(i) estar proibido de realizar operao de crdito interna ou
externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o
refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;
(ii) obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida
ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho.
(iii) estar impedido de receber transferncias voluntrias da
Unio.
Caso seja o ltimo ano mandato do Chefe do Executivo, as
vedaes (i) e (ii) se aplicam de imediato
37
.

10.2. Operaes de Crdito e ARO
As operaes de crdito, que compem a dvida consolidada
conforme vimos no tpico anterior, so os compromissos financeiros
assumidos em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de
ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento
mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros.
Equipara-se a operao de crdito a assuno, o
reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao,
sem prejuzo do cumprimento das exigncias dos arts. 15 e 16 da LRF
(gerao das despesas).
Ainda sobre o tema operaes de crdito. So ainda consideradas
operaes de crdito, porm esto vedadas
38
:

37
3doArt.31daLRF.
38
Art. 37 LRF.

- Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
- Recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder
Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
- Assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou
operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou
servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se
aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes;
- Assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com
fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.

Vamos fazer uma questo pra firmar estes conceitos.

14. (DPU/Cespe/2010/Economista) Para efeito do disposto na LRF,
equipara-se s operaes de crdito:
I. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
II. a assuno direta de compromisso com fornecedor de mercadorias,
mediante emisso de ttulo de crdito.
III. o recebimento antecipado de dividendos regulares de empresa cuja
maioria do capital social votante pertena ao poder pblico.
IV. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
V. a assuno de obrigao com fornecedores, sem autorizao
oramentria para pagamento a posteriori de bens e servios.
Esto certos apenas os itens
a) I, II e III.

b) I, IV e V.
c) I, II, III e V.
d) I, II, IV e V.
e) II, III, IV e V.

COMENTRIOS QUESTO
14. (DPU/Cespe/2010/Economista) Para efeito do disposto na LRF,
equipara-se s operaes de crdito:
I. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
CERTO, conforme disposto na LRF.
II. a assuno direta de compromisso com fornecedor de mercadorias,
mediante emisso de ttulo de crdito.
III. o recebimento antecipado de dividendos regulares de empresa
cuja maioria do capital social votante pertena ao poder pblico.
ERRADO, o recebimento de lucros e dividendos no se equipara a uma
operao de crdito.
IV. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.
V. a assuno de obrigao com fornecedores, sem autorizao
oramentria para pagamento a posteriori de bens e servios.
Assim, a opo correta a alternativa D.

O Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e
condies relativos realizao de operaes de crdito de cada ente da
Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou
indiretamente.
Para tanto, o ente interessado formalizar seu pleito
fundamentando-o em parecer de seus rgos tcnicos e jurdicos,

demonstrando a relao custo-benefcio, o interesse econmico e
social da operao e o atendimento das seguintes condies
constantes no Quadro 8.
Quadro 8: Condies para pleitear uma operao de crdito
1
Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no
texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica.
2
Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos
provenientes da operao, exceto no caso de operaes por
antecipao de receita
3 Observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal
4
Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de
operao de crdito externo
5
Atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio
Regra de Ouro vedada a realizao de operaes de crditos
que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com
finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria
absoluta.
6 Observncia das demais restries estabelecidas na LRF.

Aps apresentar os conceitos das operaes de crditos e os
requisitos necessrios para realizao das mesmas, apresento na
sequncia os conceitos relacionados s ARO.
A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a
atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro
39
e
cumprir as exigncias mencionadas no Quadro 8 e mais as
seguintes constantes no Quadro 9.

39
Art.38daLRF.

Quadro 9: Demais condies para se realizar uma ARO
1 Realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio.
Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o
dia dez de dezembro de cada ano.
2
No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a
taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada
taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir.
3
4
Estar proibida:
a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no
integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.

As ARO no sero computadas para efeito do que dispe o
inciso III do art. 167 da Constituio, desde que liquidadas at o
dia dez de dezembro de cada ano.
As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por
Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto
instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico
promovido pelo Banco Central do Brasil.
O Banco Central do Brasil manter sistema de
acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no caso
de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio
credora.


15. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Em atendimento
chamada regra de ouro constante da LRF, as operaes de crdito por
antecipao de receitas oramentrias, quando liquidadas no prprio
exerccio de sua contratao, devem ser computadas.

COMENTRIO QUESTO
15. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Em atendimento
chamada regra de ouro constante da LRF, as operaes de crdito por
antecipao de receitas oramentrias, quando liquidadas no prprio
exerccio de sua contratao, devem ser computadas.
ERRADO, somente sero computadas as ARO no liquidas at o
dia 10 de dezembro.

Por fim, apresento as penalidades relacionas s Operaes de
Crdito e s ARO.

Figura 8: Penalidades relacionadas s ARO


Figura 9: Penalidades relacionadas s Operaes de Crdito


10.3. Garantias e Contragarantias
Inicialmente apresento o Quadro 10 que traz algumas definies
que sero utilizadas ao longo deste tpico.

Quadro 10: Conceitos relacionados ao demonstrativo de garantias e
contragarantias
Garantia
Fianas e avais concedidos pelo ente federativo, em
operaes de crdito, inclusive com recursos de fundos
de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de
crdito, o seguro de crdito exportao e outras
garantias de natureza semelhante que representem
compromisso de adimplncia de obrigao financeira
ou contratual.
Garantia relativa a obrigaes contradas no Pas junto
a credores no pas.
Garantia Interna
Garantia relativa a obrigaes contradas junto a
organizaes multilaterais de crdito, agncias
governamentais estrangeiras ou outros credores
sediados no exterior.
Garantia Externa
Contrapartida oferecida pelo ente federativo que ir
receber uma garantia, de forma que seja em valor
igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e que
abranja o ressarcimento integral dos custos financeiros
decorrentes da cobertura de eventual inadimplemento.
Contragarantia
Operao de
Crdito
o compromisso financeiro assumido em razo de
mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo,
aquisio financiada de bens, recebimento antecipado
de valores provenientes da venda a termo de bens e
servios, arrendamento mercantil e outras operaes
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros.

Operao de
Crdito Interna
Operao de crdito relativa a obrigaes contradas
no Pas junto a credores no Pas.
Operao de
Crdito Externa
Operao de crdito relativa a obrigaes contradas
junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias
governamentais estrangeiras ou outros credores
sediados no exterior.
Aval em
Operao de
Crdito
a garantia de pagamento de ttulo de crdito, de
natureza pessoal, dada a terceiros. Pelo aval, o
avalista torna-se co-devedor, em obrigao
solidria, e o pagamento da obrigao pode ser
imputado diretamente a ele, sem que o seja,
anteriormente, contra o avalizado.
Fiana em
Operao de
Crdito
Pelo contrato de fiana, uma pessoa garante satisfazer
ao credor uma obrigao assumida pelo devedor, caso
este no a cumpra. Como a fiana obrigao
subsidiria, o fiador responde apenas quando o
afianado no o faz. O contrato pode ser firmado, no
entanto, com renncia do benefcio de ordem,
tornando-se obrigao solidria.

Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito
internas ou externas, observado o disposto no Quadro 8, e no caso da
Unio, tambm os limites e as condies estabelecidos pelo Senado
Federal
40
.
A garantia est condicionada ao oferecimento de
contragarantia, comprovao de adimplemento da entidade que a
pleitear, relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s
entidades por este controladas, e prestao de contas de recursos
anteriormente deles recebidos, observado o seguinte
41
:

40
Art.40daLRF.
41
1
o
doart.40daLRF.

a) no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do
prprio ente;
b) a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou
pelos Estados aos Municpios, poder consistir na vinculao de
receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de
transferncias constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor
para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida
vencida.
No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro
internacional ou a instituio federal de crdito e fomento para o repasse
de recursos externos, a Unio s prestar garantia a outro ente que
atenda, alm das condies citadas no pargrafo anterior, as
exigncias legais para o recebimento de transferncias
voluntrias
42
.
nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado
Federal
43
.
vedado s entidades da administrao indireta, inclusive
suas empresas controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que
com recursos de Fundos
44
. Esta vedao no se aplica concesso
de garantia
45
:
a) por empresa controlada a sua subsidiria ou controlada, nem
prestao de contragarantia nas mesmas condies;
b) por instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei.
Quando honrarem dvida de outro ente em razo de garantia
prestada, a Unio e os Estados podero condicionar as transferncias
constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento
46
.

42
2
o
doart.40daLRF.
43
5
o
doart.40daLRF.
44
6
o
doart.40daLRF.
45
7
o
doart.40daLRF.
46
9
o
doart.40daLRF.

O Ente da Federao, cuja dvida tiver sido honrada pela
Unio ou por Estado em decorrncia de garantia prestada em operao
de crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos ou
financiamentos at a total liquidao da mencionada dvida
47
.
O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras nos
prazos e condies estabelecidos em lei podem sujeitar o titular do Poder
ou rgo s punies citadas na Figura 10.

Figura 10: Penalidades relacionadas s Garantias

47
10
o
doart.40daLRF.

11. TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
Para efeito LRF, entende-se por transferncia voluntria a
entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao,
a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no
decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao
Sistema nico de Sade.
O Quadro 11 contm as exigncias para a realizao de
transferncia voluntria, alm daquelas que vierem a ser estabelecidas na
lei de diretrizes oramentrias (LDO).

Quadro 11: Condies para realizar uma Transferncia Voluntria
1 Existncia de dotao especfica.
Observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio
vedada a transferncia voluntria de recursos e a concesso de
emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos
Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento
de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
2
3
Comprovao, por parte do beneficirio, de:
a) Que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos,
emprstimos e financiamentos devidos ao ente transferidor,
bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente
dele recebidos;
b)Cumprimento dos limites constitucionais relativos educao
e sade;
c)Observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria,
de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, de
inscrio em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) Previso oramentria de contrapartida.

vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa
da pactuada.

Para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias
voluntrias constantes da LRF, excetuam-se aquelas relativas a
aes de educao, sade e assistncia social.
Ou seja, mesmo que o ente ultrapasse o limite total de despesas com
pessoal e o limite da dvida consolidada, ainda assim, este ente pode
receber de transferncias voluntrias relativas a aes de educao,
sade e assistncia social.

Vamos a outra questo.

16. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento Se um convnio
firmado entre a Unio e um municpio do estado do Rio de Janeiro e se
esse municpio no tem previso oramentria para a contrapartida
exigida, tal transferncia no pode ser realizada.

COMENTRIO QUESTO
CERTO, conforme consta na LRF.


12. PRESERVAO DO PATRIMNIO PBLICO
vedada a aplicao da receita de capital derivada da
alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o
financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos
regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores
pblicos
48
.
A lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos
projetos aps adequadamente atendidos os em andamento e
contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico,
nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias
49
.

Em suma, possvel aplicar recursos de receitas de capital de alienao
de bens em despesas correntes.

13. INSTRUMENTOS DE TRANSPARNCIA
So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais
ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso
pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias;
as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto
Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos
50
.

48
Art.44daLRF.
49
Art.45daLRF.
50
Art.48daLRF.

A transparncia ser assegurada tambm mediante
51
:
(I) incentivo participao popular e realizao de audincias
pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, lei
de diretrizes oramentrias e oramentos;
(ii) liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da
sociedade, EM TEMPO REAL, de informaes pormenorizadas sobre a
execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso
pblico
52
;
(iii) adoo de sistema integrado de administrao financeira e
controle, que atenda a padro mnimo de qualidade estabelecido pelo
Poder Executivo da Unio.

O Decreto 7185/2010 estabelece que a liberao em tempo real
consiste na disponibilizao das informaes, em meio eletrnico que
possibilite amplo acesso pblico, at o primeiro dia til subseqente
data do registro contbil no respectivo SISTEMA, sem prejuzo do
desempenho e da preservao das rotinas de segurana operacional
necessrios ao seu pleno funcionamento.

51
Pargrafonicodoart.48daLRF.
52
Para os fins a que se refere o inciso II do pargrafo nico do art. 48, os entes da Federao
disponibilizaroaqualquerpessoafsicaoujurdicaoacessoainformaesreferentesa:
Iquanto despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da execuo da
despesa, no momento de sua realizao, com a disponibilizao mnima dos dados referentes ao
nmero do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao servio prestado, pessoa fsica ou
jurdicabeneficiriadopagamentoe,quandoforocaso,aoprocedimentolicitatriorealizado;
IIquanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras,
inclusivereferentearecursosextraordinrios.

14. ESCRITURAO E CONSOLIDAO
Quanto escriturao das contas pblicas que deve obedecer
tambm s demais normas de contabilidade pblica a LRF estabelece
que
53
:
-A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que
os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
- a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o
regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o
resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
- as demonstraes contbeis compreendero, isolada e
conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou
entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive
empresa estatal dependente;
- as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em
demonstrativos financeiros e oramentrios especficos;
- as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as
demais formas de financiamento ou assuno de compromissos
junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o
montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando,
pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
- a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem
e ao destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.
Vamos fazer mais trs questes. Agora sobre escriturao das
contas pblicas.

53
Art. 50 LRF.

17.(SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) A receita e a despesa sero
registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter
complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa.

18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) As demonstraes contbeis
compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e as operaes
de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e
fundacional, excetuando-se empresa estatal dependente.

19. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) As operaes de crdito e as
inscries em restos a pagar devero ser escrituradas de modo a
evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,
detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.
COMENTRIOS S QUESTES
17.(SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) A receita e a despesa sero
registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter
complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa.
ERRADO, a receita conforme a LRF no so registradas segundo o
regime de competncia, mas sim pelo regime de caixa.
18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) As demonstraes contbeis
compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e as operaes
de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e
fundacional, excetuando-se empresa estatal dependente.
ERRADO, esto inseridas nas demonstraes contbeis as empresas
estatais dependentes.
19. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) As operaes de crdito e as
inscries em restos a pagar devero ser escrituradas de modo a
evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,
detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.
CERTO, conforme est disposto na LRF.


Retomando os aspectos inerentes escriturao, no caso das
demonstraes conjuntas, devem ser excludas as operaes
intragovernamentais. Por fim fazendo um cruzamento entre dvida
pblica e escriturao elaborou-se o Quadro 12 com os principais
aspectos relacionados.

Quadro 12: Caractersticas da escriturao da dvida pblica e dos ttulos da
dvida pblica
Item Caractersticas
Ser escriturada com individualizao e especificaes que
permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos
compromissos, bem como os respectivos servios de
amortizao e juros.
54

Dvida
Pblica Incluem-se os compromissos de carter contingencial,
assim entendidas quaisquer garantias concedidas
diretamente pelo Tesouro Nacional, ou por intermdio de
seus agentes financeiros.
55

Desde que devidamente escriturados em sistema
centralizado de liquidao e custdia, podero ser
oferecidos em cauo para garantia de emprstimos, ou em
outras transaes previstas em lei, pelo seu valor
econmico, conforme definido pelo Ministrio da Fazenda.
56
Ttulos da
dvida
pblica
Os ttulos da dvida pblica so insuscetveis de gravames de
qualquer natureza que importem na obrigatoriedade de as
reparties emitentes ou seus agentes exercerem controles
prvios especiais quanto sua negociabilidade, ao
pagamento de juros ou efetivao do resgate.
57

54
Art.116doDecreto93872/1986.
55
Pargrafonicodoart.116doDecreto93872/1986.
56
Art.61daLRF.
57
Art.118doDecreto93872/1986.


20.(SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Os ttulos da dvida pblica,
ainda que devidamente escriturados em sistema centralizado de
liquidao e custdia, no podero ser oferecidos em cauo para a
garantia de emprstimos.
COMENTRIO QUESTO
20.(SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Os ttulos da dvida pblica,
ainda que devidamente escriturados em sistema centralizado de
liquidao e custdia, no podero ser oferecidos em cauo para a
garantia de emprstimos.
ERRADO, os ttulos da dvida pblica, desde que devidamente
escriturados em sistema centralizado de liquidao e custdia, podero
ser oferecidos em cauo para garantia de emprstimos, ou em outras
transaes previstas em lei, pelo seu valor econmico, conforme definido
pelo Ministrio da Fazenda.

Quanto consolidao o Poder Executivo da Unio promover, at o
dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das
contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua
divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico. O Quadro 13
mostra os prazos de envio das contas dos demais entes ao Poder
Executivo da Unio
58
.

58
Art. 51 da LRF.

Quadro 13: Prazos de envio das contas dos demais entes ao Poder Executivo da
Unio
Do Para
Prazo de
Envio
Municpio
Poder Executivo da Unio com cpia para o Poder
Executivo do respectivo Estado
30/04
Estado Poder Executivo da Unio 31/05
Prazo para consolidao Nacional e por Esfera de Governo 30/06

Caso o ente descumpra o prazo, o mesmo estar impedido, at que
a situao seja regularizada, de receber transferncias voluntrias e
contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao
refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria
59
.
Em 2010 foram consolidadas das contas de todos os 27 estados e
de 4.949 municpios dos 5.565 municpios existentes.
Outro ponto importante que a edio de normas gerais para
consolidao das contas pblicas caber ao rgo central de
contabilidade da Unio, desempenhado pela Secretaria do Tesouro
Nacional do Ministrio da Fazenda, enquanto no implantado o conselho
de gesto fiscal
60
.
Por ressalto que na seo da LRF referente escriturao e
consolidao das contas est o amparado legal para a instituio do
sistema de custos. Conforme a LRF a Administrao Pblica manter
sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da
gesto oramentria, financeira e patrimonial
61
.

59
Pargrafo nico do art. 51 da LRF.
60
2
o
do art. 50 da LRF.
61
3
o
do art. 50 da LRF.

15.FISCALIZAO
O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais
de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do
Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas da LRF, com
nfase aos seguintes aspectos constantes no Quadro 14
62
.

Quadro 14: Aspectos que so objeto de fiscalizao pelo Legislativo,
Sistema de Controle Interno e Ministrio Pblico.
1
Atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias.
2
Limites e condies para realizao de operaes de crdito e
inscrio em Restos a Pagar.
3
Medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao
respectivo limite, nos termos dos arts. 22 e 23 da LRF Limite
Prudencial e Limite Total.
4
Providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31 da LRF, para
reconduo dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos
respectivos limites Extrapolao dos limites da dvida
consolidada.
5
Destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em
vista as restries constitucionais e as da LRF.
6
Cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais,
quando houver.

Os Tribunais de Contas alertaro os Poderes ou rgos referidos
no Quadro 3 quando constatarem
63
:

62
Art.59daLRF.
63
1
o
doArt.59daLRF.

I - a possibilidade de que a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas
no Anexo de Metas Fiscais;
II - que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90%
(noventa por cento) do limite;
III - que os montantes das dvidas consolidada e mobiliria, das
operaes de crdito e da concesso de garantia se encontram
acima de 90% (noventa por cento) dos respectivos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do
limite definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou os resultados dos
programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria.
Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os clculos dos
limites da despesa total com pessoal de cada Poder e rgo
constantes no Quadro 5.

A LRF menciona limites totais (100%) e de alerta (90%) para:
despesa total com pessoal, dvidas consolidada e mobiliria, das
operaes de crdito e da concesso de garantia.
A LRF menciona limite prudencial (95%) apenas para a despesa
total com pessoal.


16. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
Considerando os limites de apurao com gastos de pessoal constantes na
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens seguintes.
1. (TCU/2008) O TCU deve alertar imediatamente o Poder Executivo, os
rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico da Unio,
sempre que as despesas de pessoal excederem 95% do limite autorizado
na LRF.
CERTO. Questo polmica, pois o limite de alerta conhecido como os de
90%. O que a banca considerou que ocorre tambm uma altera por
parte dos Tribunais de contas quando o limite ultrapassa os 95%.

2. (TCU/2008) Para efeitos da LRF, a despesa total com pessoal engloba o
somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e
os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou
empregos, civis, militares e de membros de poder, com quaisquer
espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e
variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses,
inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de
qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas
pelo ente s entidades de previdncia.
CERTO. Vimos essa questo na aula.

3. (TCU/2008) Na verificao da despesa total com pessoal da Unio, no
sero computadas as despesas com indenizao por demisso de
servidores, as relativas demisso voluntria e as decorrentes dos
contratos de terceirizao de mo-de-obra referentes a
substituio de servidores e empregados pblicos.
ERRADO, os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que
se referem substituio de servidores e empregados pblicos
sero contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal".


4. (TCU/2008) Sempre que a despesa total com pessoal exceder o limite
prudencial, a Unio fica proibida de conceder vantagem, aumento,
reajuste ou adequao de remunerao. Contudo, poder fazer
admisso ou contratao de pessoal das reas de educao, sade e
segurana, a ttulo de reposio em virtude de aposentadoria ou
falecimento de servidores.
ERRADO, pode ser concedida a reviso prevista no inciso X do art. 37 da
Constituio.

Julgue os itens seguintes em conformidade com o que dispe a Lei de
5.(IPEA/2008) Para efeitos da LRF, uma sociedade cuja maioria do capital
social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a um
municpio, enquadra-se no conceito de empresa controlada.
CERTO.

6.(IPEA/2008) Afronta o conceito de responsabilidade fiscal da receita o
fato de, at a presente oportunidade, a Unio no ter institudo o imposto
sobre grandes fortunas.
CERTO.

7.(IPEA/2008) Se um convnio firmado entre a Unio e um municpio do
estado do Rio de Janeiro e se esse municpio no tem previso
oramentria para a contrapartida exigida, tal transferncia no pode ser
realizada.
CERTO.

8.(IPEA/2008) Os ttulos emitidos pelo Banco Central do Brasil no so
computados no clculo da dvida pblica.
ERRADO, so computados.


Em relao Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens
subseqentes.
9.(IPEA/2008) Suponha que determinado rgo pblico mantenha
contrato de terceirizao de mo-de-obra para o servio de operao de
mquinas fotocopiadoras, uma atividade que no constadas atribuies de
nenhum dos cargos do quadro de pessoal do rgo em questo. Nesse
caso, as despesas do contrato de terceirizao no devem ser
contabilizadas como outras despesas de pessoal.
CERTO.

10.(IPEA/2008) O socorro aos bancos afetados pela recente crise
financeira internacional poderia ser feito sem necessidade de aprovao
de lei autorizando especificamente a despesa.
CERTO.

11.(IPEA/2008) Considere a hiptese de um municpio em que as
despesas de pessoal totais esto abaixo do limite global de 60% das
receitas correntes lquidas, mas a Cmara de Vereadores respectiva
gasta, com sua folha de pagamentos, mais do que seu limite prprio, de
6% do mesmo agregado de receita, e est nessa situao h dez meses.
Nesse caso, as transferncias voluntrias da Unio para esse municpio
no precisam ser suspensas.
ERRADO, uma vez que a Cmara de Vereadores do municpio est a mais
de 10 meses acima do limite (ou seja, j ultrapassou o prazo do primeiro
quadrimestre de recuperao); uma vez que o limite de um poder
interfere nos demais, as transferncias voluntrias precisam ser
suspensas. Note que foi cobrada a regra geral das transferncias, uma
vez que as transferncias para s reas de sade, educao e assistncia
social no se sujeitam as restries da LRF.


12.(IPEA/2008) No caso das transferncias voluntrias de recursos
pblicos, a celebrao de convnios para gastos correntes afetar
diretamente a receita corrente lquida, principal denominador utilizado
para verificao dos limites de gastos previstos na LRF, ainda que se leve
em conta o fato de as transferncias voluntrias no serem passveis de
utilizao para pagamento de despesas com pessoal.
CERTO.

13.(IPEA/2008) Em atendimento chamada regra de ouro constante da
LRF, as operaes de crdito por antecipao de receitas oramentrias,
quando liquidadas no prprio exerccio de sua contratao, devem ser
computadas.
ERRADO, apenas as AROs no liquidadas at o dia 10 de dezembro sero
computadas na regra de ouro.

Com base na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que constitui um
marco das finanas pblicas brasileiras, julgue os itens subsequentes.
14.(STM/2011/Administrao) Os municpios que no institurem a taxa
municipal de iluminao pblica, bem como os que no a tenham
previsto em seus oramentos e no a estejam arrecadando, esto
proibidos de receber transferncias voluntrias de outros entes,
ressalvadas aquelas destinadas a aes com sade, educao e
assistncia social.
ERRADO, a vedao para impostos e no para todos os tributos.

15. (STM/2011/Especialista em Administrao) Para realizao de
despesa com o pessoal, o Poder Legislativo do Distrito Federal deve
observar o limite estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal para o
legislativo da esfera municipal.
ERRADO, o DF segue o limite dos Estados.


16. (STM/2011/Especialista em Administrao) Considera-se nulo o ato de
prefeito que reajustar o vencimento dos servidores municipais em 25%,
resultando em aumento de despesa com pessoal, no penltimo ms de
seu mandato.
CERTO. nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa
com pessoal expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do
mandato do titular do respectivo Poder ou rgo referido no Quadro 3.

17. (CNPQ/2011/Assistente) A despesa total com pessoal, para os efeitos
da LRF, ser apurada somando-se a despesa realizada no ms em
referncia com as despesas dos doze meses imediatamente anteriores,
adotando-se o regime de caixa.
ERRADO, a despesa total com pessoal, para os efeitos da LRF, ser
apurada somando-se a despesa realizada no ms em referncia com as
despesas dos onze meses imediatamente anteriores, adotando-se o
regime de competncia.

18. (CNPQ/2011/Assistente) Sob a ptica da LRF, para a apurao da
receita corrente lquida, sero englobados os valores referentes a receitas
tributrias e de contribuies, includas aquelas advindas da
contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de
previdncia e assistncia social.
ERRADO, essas contribuies esto fora.

19. (CNPQ/2011/Assistente) Considere que um ente federativo tenha
adquirido 70% da empresa A e que a empresa A possua 80% do
patrimnio da empresa B. Assim, para os efeitos da LRF, a empresa B
uma empresa controlada indiretamente pelo ente federativo.
CERTO, nesse caso o ente possui indiretamente 56% (70%*80%).


20. (CNPQ/2011/Assistente) No caso de um ente da federao sancionar
lei que permita que uma despesa corrente possua perodo de execuo
superior a dois exerccios, essa despesa ser classificada como obrigatria
de carter continuado.
CERTO.

21. (CNPQ/2011/Assistente) No se obriga a apresentao, por parte do
gestor pblico, da estimativa do impacto oramentrio-financeiro de
aumento de despesas, no exerccio em que esse aumento entrar em vigor
e nos dois subsequentes, quando esse aumento for considerado
irrelevante.
CERTO.

22. (CNPQ/2011/Assistente) Considerando-se que, em determinado
municpio brasileiro, a despesa pblica com pessoal corresponda a 55%
da receita corrente lquida, correto afirmar que essa despesa ultrapassa
o limite previsto na LRF.
ERRADO. O limite total municipal de 60%.

Considerando a tabela abaixo, que apresenta dados contidos no relatrio
de gesto fiscal do Tribunal de Justia do Estado do Esprito Santo
(TJ/ES), de janeiro a dezembro de 2010, julgue os itens que se seguem
com base na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).


23. (TJ-ES/2011/Contador) O montante da receita corrente lquida
informada no relatrio de gesto do TJ/ES corresponde ao somatrio das
receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais,
agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas
correntes, incluindo as transferncias realizadas pelo estado do
Esprito Santo para os municpios por determinao
constitucional.
ERRADO, esto fora do montante das Receita Corrente Lquida do
Estados, as transferncias constitucionais para os Municpios.

24. (TJ-ES/2011/Contador) As despesas com pessoal do TJ/ES esto
abaixo do limite prudencial estabelecido na LRF, no impedindo, portanto,
o tribunal de conceder reajuste ou fazer adequao de remunerao dos
seus servidores.
CERTO. O Limite Prudencial corresponde a 95%. Mas 95% sobre o que?
Resposta: Sobre o limite total. Assim, temos que: Limite Prudencial =
95% * 6% (Limite Total do Judicirio Estadual) * RCL (7.909) Limite
prudencial = 0,95* 0,06 * 7.909 = 450,81.
Por outro lado, tem-se que: Despesas de Pessoal = 602,7 208,7 = 394.
Logo as despesas com pessoal esto abaixo do limite prudencial.

A Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
, estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal. Considerando o que dispe a LRF,
julgue os itens subsequentes.
25. (ABIN/2010/Administrao) Incluem-se entre os instrumentos de
transparncia da gesto fiscal o relatrio resumido da execuo
oramentria, de periodicidade trimestral, e o relatrio de gesto
fiscal, de periodicidade semestral.
ERRADO, o RREO bimestral e o RGF quadrimestral. Vimos isso na aula
00.


26.(ABIN/2010/Administrao) A LRF veda, em qualquer caso, a
aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos
que integram o patrimnio pblico no financiamento de despesas
correntes.
ERRADO, a LRF permite que seja aplica em despesas correntes do
Regime Geral e do Regime Prprio.

27. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Oramento) Conforme dispe a LRF, o
estado ou municpio que no promover a instituio, previso e efetiva
arrecadao de todos os impostos de sua competncia constitucional
ficar impossibilitado de receber transferncias voluntrias da Unio.
CERTO. a cpia do artigo da LRF.

28. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Oramento) Os limites globais para o
montante da dvida consolidada da Unio e para o montante da dvida
mobiliria federal devem ser fixados, em percentual da receita corrente
lquida, para cada esfera de governo.
CERTO.

29. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Oramento) As despesas relativas s
penses, por no constiturem gastos com servidores inativos, no
fazem parte da limitao de despesas de pessoal prevista na LRF.
ERRADO, as despesas com pensionistas compem a despesa com
pessoal; ressalvada aquelas que possurem recursos vinculados. A
questo, no entanto, cobrou a regra geral.

30. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Controle Interno) Se determinado
rgo pblico for obrigado a pagar a seus servidores vantagens ou
indenizaes decorrentes de decises judiciais, ento ele deve,
obrigatoriamente, excluir esses valores no clculo de sua despesa
total com pessoal para efeito da aplicao do limite imposto pela LRF.

ERRADO, as despesas com pessoal decorrentes de sentenas judiciais
sero includas no limite do respectivo Poder ou rgo desde que
o fato gerador tenha ocorrido no ms em referncia ou nos onze
meses imediatamente anteriores.

31. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Controle Interno) A LRF estabelece
prazos para estados e municpios encaminharem suas contas ao Poder
Executivo da Unio, para efeito de consolidao das contas dos entes da
Federao, mas no estabelece punio em caso de
descumprimento dos prazos determinados.
ERRADO, h penalidades caso no sejam enviadas as contas.

32. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Controle Interno) Embora a admisso
ou a contratao de pessoal a qualquer ttulo possa ser proibida antes que
o rgo pblico atinja o limite de despesas de pessoal, a exonerao de
servidores no estveis por excesso de despesa somente possvel
depois que esse limite for ultrapassado.
CERTO.

(DETRAN/2010/Tcnico Superior/Contador) Sabendo que a Lei de
Responsabilidade Fiscal impe restries e limites para a gesto pblica,
julgue os itens seguintes:
33. Um ente que no tenha cumprido os limites constitucionais relativos
educao e sade s poder receber transferncias voluntrias de
outros entes destinadas a esses setores quando comprovar que atendeu
aos limites constitucionais.
ERRADO, para fins da aplicao das sanes de suspenso de
transferncias voluntrias excetuam-se aquelas relativas a aes de
educao, sade e assistncia social.


34. Se uma despesa for criada por prazo determinado, tendo sido
atendidos todos os requisitos legais, sua eventual prorrogao no
precisar ser precedida das medidas compensatrias previstas
pela lei de responsabilidade fiscal, desde que essa prorrogao
acontea tambm por prazo determinado.
ERRADO, para fins de DOCC considera-se aumento de despesa a
prorrogao daquela criada por prazo determinado. As DOCC sempre
exigem medidas de compensao.

35. Os contratos de terceirizao de mo de obra somente devem ser
includos no montante global da despesa de pessoal quando se referem a
atividades semelhantes s dos servidores ou empregados do quadro
efetivo de cada rgo pblico.
CERTO.

36. (MPU/2010/ Analista em Economia) A dvida pblica mobiliria
representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco
Central do Brasil, estados e municpios. J a dvida pblica consolidada ou
fundada consiste no montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de
leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de
crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses.
CERTO. exatamente esse o conceito.

37. (MPU/2010/Analista em Economia) A operao de crdito consiste
no compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual
assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada.
ERRADO, esse o conceito de concesso de garantia.


38. (MPU/2010/Analista em Economia) O refinanciamento da dvida
mobiliria consiste na emisso de ttulos para pagamento do principal
acrescido da atualizao monetria e juros de mora no percentual anual
fixado pelo Banco Central do Brasil.
ERRADO, no entram os juros. O Limite da dvida mobiliria definido
Congresso Nacional no caso federal e pelo Senado Federal para os demais
entes.

39. (MPU/2010/Analista em Economia) Despesa obrigatria de carter
continuado aquela derivada de lei, medida provisria ou ato
administrativo normativo que fixe para o ente a obrigao legal de sua
execuo por um perodo superior a dois exerccios e para a qual no
haja a necessidade de demonstrao da origem dos recursos
envolvidos em seu custeio.
ERRADO, faltou deixar claro que so despesas correntes. Alm
disso, devem ser demonstradas as medidas compensatrias.

40. (MPU/2010/Analista Administrativo) As disponibilidades de caixa dos
regimes de previdncia geral e prprio dos servidores pblicos devem
ficar depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada
ente.
CERTO. Vimos isso no tpico de escriturao.

Gabarito das questes comentadas
1- Certo 2- Certo 3- Errado 4- Errado 5- Certo
6- Certo 7- Certo 8- Errado 9- Certo 10- Certo
11- Errado 12- Certo 13- Errado 14- Errado 15- Errado
16- Certo 17- Errado 18- Errado 19- Certo 20- Certo
21- Certo 22- Errado 23- Errado 24- Certo 25- Errado
26- Errado 27- Certo 28- Certo 29- Errado 30- Errado
31- Errado 32- Certo 33- Errado 34- Errado 35- Certo
36- Certo 37- Errado 38- Errado 39- Errado 40- Certo


17. LISTA DA QUESTES APRESENTADAS
Considerando os limites de apurao com gastos de pessoal constantes na
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens seguintes.
1. (TCU/2008) O TCU deve alertar imediatamente o Poder Executivo, os
rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico da Unio,
sempre que as despesas de pessoal excederem 95% do limite autorizado
na LRF.

2. (TCU/2008) Para efeitos da LRF, a despesa total com pessoal engloba o
somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e
os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou
empregos, civis, militares e de membros de poder, com quaisquer
espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e
variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses,
inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de
qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas
pelo ente s entidades de previdncia.

3. (TCU/2008) Na verificao da despesa total com pessoal da Unio, no
sero computadas as despesas com indenizao por demisso de
servidores, as relativas demisso voluntria e as decorrentes dos
contratos de terceirizao de mo-de-obra referentes a substituio de
servidores e empregados pblicos.

4. (TCU/2008) Sempre que a despesa total com pessoal exceder o limite
prudencial, a Unio fica proibida de conceder vantagem, aumento,
reajuste ou adequao de remunerao. Contudo, poder fazer admisso
ou contratao de pessoal das reas de educao, sade e segurana, a
ttulo de reposio em virtude de aposentadoria ou falecimento de
servidores.


Julgue os itens seguintes em conformidade com o que dispe a Lei de
5.(IPEA/2008) Para efeitos da LRF, uma sociedade cuja maioria do capital
social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a um
municpio, enquadra-se no conceito de empresa controlada.

6.(IPEA/2008) Afronta o conceito de responsabilidade fiscal da receita o
fato de, at a presente oportunidade, a Unio no ter institudo o imposto
sobre grandes fortunas.

7.(IPEA/2008) Se um convnio firmado entre a Unio e um municpio do
estado do Rio de Janeiro e se esse municpio no tem previso
oramentria para a contrapartida exigida, tal transferncia no pode ser
realizada.

8.(IPEA/2008) Os ttulos emitidos pelo Banco Central do Brasil no so
computados no clculo da dvida pblica.

Em relao Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens
subseqentes.
9.(IPEA/2008) Suponha que determinado rgo pblico mantenha
contrato de terceirizao de mo-de-obra para o servio de operao de
mquinas fotocopiadoras, uma atividade que no constadas atribuies de
nenhum dos cargos do quadro de pessoal do rgo em questo. Nesse
caso, as despesas do contrato de terceirizao no devem ser
contabilizadas como outras despesas de pessoal.

10.(IPEA/2008) O socorro aos bancos afetados pela recente crise
financeira internacional poderia ser feito sem necessidade de aprovao
de lei autorizando especificamente a despesa.


11.(IPEA/2008) Considere a hiptese de um municpio em que as
despesas de pessoal totais esto abaixo do limite global de 60% das
receitas correntes lquidas, mas a Cmara de Vereadores respectiva
gasta, com sua folha de pagamentos, mais do que seu limite prprio, de
6% do mesmo agregado de receita, e est nessa situao h dez meses.
Nesse caso, as transferncias voluntrias da Unio para esse municpio
no precisam ser suspensas.

12.(IPEA/2008) No caso das transferncias voluntrias de recursos
pblicos, a celebrao de convnios para gastos correntes afetar
diretamente a receita corrente lquida, principal denominador utilizado
para verificao dos limites de gastos previstos na LRF, ainda que se leve
em conta o fato de as transferncias voluntrias no serem passveis de
utilizao para pagamento de despesas com pessoal.

13.(IPEA/2008) Em atendimento chamada regra de ouro constante da
LRF, as operaes de crdito por antecipao de receitas oramentrias,
quando liquidadas no prprio exerccio de sua contratao, devem ser
computadas.

Com base na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que constitui um
marco das finanas pblicas brasileiras, julgue os itens subsequentes.
14.(STM/2011/Administrao) Os municpios que no institurem a taxa
municipal de iluminao pblica, bem como os que no a tenham previsto
em seus oramentos e no a estejam arrecadando, esto proibidos de
receber transferncias voluntrias de outros entes, ressalvadas aquelas
destinadas a aes com sade, educao e assistncia social.

15. (STM/2011/Especialista em Administrao) Para realizao de
despesa com o pessoal, o Poder Legislativo do Distrito Federal deve
observar o limite estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal para o
legislativo da esfera municipal.

16. (STM/2011/Especialista em Administrao) Considera-se nulo o ato de
prefeito que reajustar o vencimento dos servidores municipais em 25%,
resultando em aumento de despesa com pessoal, no penltimo ms de
seu mandato.

17. (CNPQ/2011/Assistente) A despesa total com pessoal, para os efeitos
da LRF, ser apurada somando-se a despesa realizada no ms em
referncia com as despesas dos doze meses imediatamente anteriores,
adotando-se o regime de caixa.

18. (CNPQ/2011/Assistente) Sob a ptica da LRF, para a apurao da
receita corrente lquida, sero englobados os valores referentes a receitas
tributrias e de contribuies, includas aquelas advindas da contribuio
dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia
social.

19. (CNPQ/2011/Assistente) Considere que um ente federativo tenha
adquirido 70% da empresa A e que a empresa A possua 80% do
patrimnio da empresa B. Assim, para os efeitos da LRF, a empresa B
uma empresa controlada indiretamente pelo ente federativo.

20. (CNPQ/2011/Assistente) No caso de um ente da federao sancionar
lei que permita que uma despesa corrente possua perodo de execuo
superior a dois exerccios, essa despesa ser classificada como obrigatria
de carter continuado.

21. (CNPQ/2011/Assistente) No se obriga a apresentao, por parte do
gestor pblico, da estimativa do impacto oramentrio-financeiro de
aumento de despesas, no exerccio em que esse aumento entrar em vigor
e nos dois subsequentes, quando esse aumento for considerado
irrelevante.


22. (CNPQ/2011/Assistente) Considerando-se que, em determinado
municpio brasileiro, a despesa pblica com pessoal corresponda a 55%
da receita corrente lquida, correto afirmar que essa despesa ultrapassa
o limite previsto na LRF.

Considerando a tabela abaixo, que apresenta dados contidos no relatrio
de gesto fiscal do Tribunal de Justia do Estado do Esprito Santo
(TJ/ES), de janeiro a dezembro de 2010, julgue os itens que se seguem
com base na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).

23. (TJ-ES/2011/Contador) O montante da receita corrente lquida
informada no relatrio de gesto do TJ/ES corresponde ao somatrio das
receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais,
agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas
correntes, incluindo as transferncias realizadas pelo estado do Esprito
Santo para os municpios por determinao constitucional.

24. (TJ-ES/2011/Contador) As despesas com pessoal do TJ/ES esto
abaixo do limite prudencial estabelecido na LRF, no impedindo, portanto,
o tribunal de conceder reajuste ou fazer adequao de remunerao dos
seus servidores.

A Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
, estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal. Considerando o que dispe a LRF,
julgue os itens subsequentes.

25. (ABIN/2010/Administrao) Incluem-se entre os instrumentos de
transparncia da gesto fiscal o relatrio resumido da execuo
oramentria, de periodicidade trimestral, e o relatrio de gesto fiscal,
de periodicidade semestral.

26.(ABIN/2010/Administrao) A LRF veda, em qualquer caso, a aplicao
da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que
integram o patrimnio pblico no financiamento de despesas correntes.

27. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Oramento) Conforme dispe a LRF, o
estado ou municpio que no promover a instituio, previso e efetiva
arrecadao de todos os impostos de sua competncia constitucional
ficar impossibilitado de receber transferncias voluntrias da Unio.

28. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Oramento) Os limites globais para o
montante da dvida consolidada da Unio e para o montante da dvida
mobiliria federal devem ser fixados, em percentual da receita corrente
lquida, para cada esfera de governo.

29. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Oramento) As despesas relativas s
penses, por no constiturem gastos com servidores inativos, no fazem
parte da limitao de despesas de pessoal prevista na LRF.

30. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Controle Interno) Se determinado
rgo pblico for obrigado a pagar a seus servidores vantagens ou
indenizaes decorrentes de decises judiciais, ento ele deve,
obrigatoriamente, excluir esses valores no clculo de sua despesa total
com pessoal para efeito da aplicao do limite imposto pela LRF.


31. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Controle Interno) A LRF estabelece
prazos para estados e municpios encaminharem suas contas ao Poder
Executivo da Unio, para efeito de consolidao das contas dos entes da
Federao, mas no estabelece punio em caso de descumprimento dos
prazos determinados.

32. (MPU/2010/ Tcnico de Apoio/ Controle Interno) Embora a admisso
ou a contratao de pessoal a qualquer ttulo possa ser proibida antes que
o rgo pblico atinja o limite de despesas de pessoal, a exonerao de
servidores no estveis por excesso de despesa somente possvel
depois que esse limite for ultrapassado.

(DETRAN/2010/Tcnico Superior/Contador) Sabendo que a Lei de
Responsabilidade Fiscal impe restries e limites para a gesto pblica,
julgue os itens seguintes:
33. Um ente que no tenha cumprido os limites constitucionais relativos
educao e sade s poder receber transferncias voluntrias de
outros entes destinadas a esses setores quando comprovar que atendeu
aos limites constitucionais.

34. Se uma despesa for criada por prazo determinado, tendo sido
atendidos todos os requisitos legais, sua eventual prorrogao no
precisar ser precedida das medidas compensatrias previstas pela lei de
responsabilidade fiscal, desde que essa prorrogao acontea tambm por
prazo determinado.

35. Os contratos de terceirizao de mo de obra somente devem ser
includos no montante global da despesa de pessoal quando se referem a
atividades semelhantes s dos servidores ou empregados do quadro
efetivo de cada rgo pblico.


36. (MPU/2010/ Analista em Economia) A dvida pblica mobiliria
representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco
Central do Brasil, estados e municpios. J a dvida pblica consolidada ou
fundada consiste no montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de
leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de
crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses.

37. (MPU/2010/Analista em Economia) A operao de crdito consiste no
compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual
assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada.

38. (MPU/2010/Analista em Economia) O refinanciamento da dvida
mobiliria consiste na emisso de ttulos para pagamento do principal
acrescido da atualizao monetria e juros de mora no percentual anual
fixado pelo Banco Central do Brasil.
ERRADO, no entram os juros. O Limite da dvida mobiliria definido
Congresso Nacional no caso federal e pelo Senado Federal para os demais
entes.

39. (MPU/2010/Analista em Economia) Despesa obrigatria de carter
continuado aquela derivada de lei, medida provisria ou ato
administrativo normativo que fixe para o ente a obrigao legal de sua
execuo por um perodo superior a dois exerccios e para a qual no haja
a necessidade de demonstrao da origem dos recursos envolvidos em
seu custeio.

40. (MPU/2010/Analista Administrativo) As disponibilidades de caixa dos
regimes de previdncia geral e prprio dos servidores pblicos devem
ficar depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada
ente.


Gabarito das questes listadas
1- Certo 2- Certo 3- Errado 4- Errado 5- Certo
6- Certo 7- Certo 8- Errado 9- Certo 10- Certo
11- Errado 12- Certo 13- Errado 14- Errado 15- Errado
16- Certo 17- Errado 18- Errado 19- Certo 20- Certo
21- Certo 22- Errado 23- Errado 24- Certo 25- Errado
26- Errado 27- Certo 28- Certo 29- Errado 30- Errado
31- Errado 32- Certo 33- Errado 34- Errado 35- Certo
36- Certo 37- Errado 38- Errado 39- Errado 40- Certo

Pessoal, uma excelente prova. Abraos.

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minhapaginaautor.aspx?seg=1&aid=88733

Aqueles que desejem realizar cursos na modalidade on line informo que ministro
cursos on line de Oramento Pblico e Contabilidade Pblica no seguinte link:
http://cursosonline.cathedranet.com.br/Professores/10/Prof-Giovanni-Pacelli

774 13015 Aula07 Execucaoorcamentariaefinanceira TFC Tcu

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

774 13015 Aula07 Execucaoorcamentariaefinanceira TFC Tcu

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

ExecuoOramentriaeFinanceira

Você também pode gostar