Davi Barreto e Fernando Graeff - Aula 01

Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula 01
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 1
Introduo ........................................................................................ 01
Normas profissionais do auditor independente ........................................ 02
Superviso e controle de qualidade ....................................................... 24
Normas sobre fraude e erro ................................................................. 29
Lista de questes ............................................................................... 44
Bibliografia ........................................................................................ 56
Introduo
Prezado Aluno,
Bem vindo a nossa primeira aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e
Exerccios.
Seguindo o cronograma inicialmente proposto, veremos hoje os seguintes
assuntos:
Normas profissionais do auditor independente: competncia tcnico-
profissional, independncia, responsabilidades, formao de honorrios,
sigilo e guarda da documentao;
Superviso e controle de qualidade; e
Normas sobre fraude e erro.
Como de costume, colocaremos as questes discutidas durante a aula no final
do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
No esquea, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Aula 01
Normas profissionais do auditor independente: Competncia tcnico-
profissional, independncia, responsabilidades. Formao de
honorrios. Sigilo e guarda da documentao.
Vamos comear nossa aula falando sobre a NBC TA 200
1
, norma fundamental
no novo contexto de auditoria inaugurado a partir das recentes alteraes. Ela
estabelece os requisitos necessrios para o exerccio da auditoria
independente.
Observao: Daqui para frente, vamos chamar auditoria independente
das demonstraes contbeis simplesmente de auditoria, tudo bem?
Se quisermos fazer a distino com outros tipos de auditoria (e.g. auditoria
interna), traremos o nome completo.
Bom, continuando...
De uma forma geral, essa norma expe os objetivos gerais do auditor, a
natureza e o alcance da auditoria. Alm disso, essa norma tambm define a
lgica de funcionamento das normas tcnicas de auditoria (NBC TAs),
detalhando como esto estruturadas, quais so os seus objetivos etc.
Se por um lado as NBC TAs representam as normas tcnicas de auditoria, o
comportamento profissional do auditor definido nas chamadas normas
profissionais de auditoria independente, ou NBC PAs.
O quadro abaixo resume as diferentes normas que existem relacionadas
auditoria independente e atividades congneres como auditoria interna e
percia contbil:
Norma Descrio Exemplos
NBC TAs Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
NBC TA 300, NBC TA 500,
NBC TA 700
NBC PAs Normas Profissionais de Auditoria
Independente
NBC PA 01, NBC PA 290
NBC TI Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
NBC TI 01
NBC PI Normas Profissionais de Auditoria
Independente
NBC PI 01
NBC TP Normas de Percia Contbil NBC TP 01
Voltando NBC TA 200, esta pode ser vista como a norma das normas de
auditoria independente, pois define propriamente o que auditoria e como as
normas devem funcionar.

1
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)
Aula 01
Dentro desse contexto, a referida norma tambm estabelece os requisitos
ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis.
O auditor, como a maioria dos profissionais, est sujeito a exigncias ticas no
que diz respeito aos trabalhos por ele desenvolvidos. Por se tratar de uma
profisso que prima pela transparncia e confiabilidade, um bom auditor
sempre se comporta dentro do mais rgido cdigo de tica.
Portanto, por estarem intimamente relacionadas ao bem estar coletivo da
comunidade de pessoas e instituies (acionistas, clientes, empregados,
rgos reguladores etc.), as exigncias ticas do auditor incluem, alm de
princpios morais, normas de comportamento que tenham finalidades prticas
que o profissional possa utilizar.
Essas exigncias ticas abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contabilista
bem como as Normas Brasileiras Profissionais de Auditoria (NBC PAs)
aplicveis. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor esto implcitos nessas normas e esto em linha com os princpios do
Cdigo de tica do IFAC
2
, cujo cumprimento exigido dos auditores.
Esses princpios so:
(a) Integridade: manter a integridade e a honestidade em todas as suas
relaes profissionais.
A confiana do pblico alvo de uma auditoria independente fundada na
integridade do auditor, assim, os profissionais responsveis pela auditoria
devem ser sempre honestos e sinceros. importante observar que integridade
no quer dizer ausncia de erros no-intencionais, mas repulsa a distores
intencionais, fraudes, desonestidades e conluios.
(b) Objetividade: no ter conflito de interesses, preservando sempre sua
independncia de fato e na aparncia.
O auditor deve ser imparcial em todas as questes relacionadas ao seu
trabalho (p.ex.: participar da administrao da empresa auditada pode
prejudicar a objetividade em audit-la). Dessa forma, a independncia o
alicerce do auditor, devendo inclusive ser independente na aparncia, pois
essa caracterstica deve ser percebida pelo pblico externo.
(c) Competncia e zelo profissional: aumentar continuamente a
competncia profissional, melhorar a qualidade dos servios e desempenhar
suas atribuies da melhor forma possvel.

2
International Federation of Accounting
Aula 01
Zelo profissional significa diligncia, cuidado devido, ou seja, so os esforos
constantes do auditor para desempenhar seu papel com qualidade: ser
cuidadoso e minucioso, observar as normas aplicveis e ser breve e eficiente
na realizao dos trabalhos.
O princpio da competncia tcnica requisito bsico para desempenhar uma
funo complexa como auditoria, conjugando educao com experincia.
Educao compreende desde a preparao para entrada na profisso aos
mecanismos de aperfeioamento e reciclagem profissional que o auditor
obrigado a se submeter.
Primeiramente, importante destacar que o auditor deve ser graduado em
Cincias Contbeis, e registrado no Conselho Regional de Contabilidade
(CRC) para exercer sua profisso.
Alm disso, para manuteno de seu cadastro nos rgos reguladores, esse
profissional deve participar de Programas de Educao Continuada com o
objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio
da auditoria.
(d) Confidencialidade: no divulgar informaes confidenciais da entidade
auditada sem que tenha seu consentimento especfico.
Sigilo e confidencialidade so essenciais para manuteno de confiana mtua
entre o auditor e o auditado. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo
relativo s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada,
no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.
Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade,
deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, de modo a
demonstrar que foi realizado de acordo com as normas de auditoria e demais
dispositivos legais aplicveis. O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado
pelos organizamos profissionais que solicitaram as informaes.
(e) Comportamento (ou conduta) profissional: seguir as normas
relevantes de auditoria e evitar quaisquer aes que maculem a imagem de
sua profisso.
Vamos analisar algumas recentes questes da Esaf sobre esse assunto:
01. (ESAF/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2010)
Assinale a opo que indica uma exceo aos princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.
Aula 01
(A) Independncia tcnica.
(B) Confidencialidade.
(C) Competncia e zelo profissional.
(D) Comportamento e conduta profissional.
(E) Objetividade.
Comentrios:
Para responder essa questo, bastava saber os 5 princpios ticos:
Integridade; Objetividade; Competncia e zelo profissional; Confidencialidade;
e Comportamento profissional.
Portanto, o gabarito o item A.
02. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - O auditor da empresa Negcios S.A.
estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso da opinio. O
primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo
ano, o segundo, que a empresa emitisse representao formal de que ela
cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis
de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e o terceiro, que o
relatrio de auditoria seria assinado por scio do escritrio de contabilidade,
cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com
relao aos procedimentos, respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e
da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e
no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
Comentrios:
O enunciado pede para avaliarmos trs procedimentos que o auditor
estabeleceu como condies para a emisso de sua opinio, quais sejam:
1) que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo
ano;
Ora, o auditor deve pautar sua conduta pela integridade e independncia,
assim, condicionar a emisso de sua opinio manuteno do contrato de
Aula 01
auditoria causa um conflito de interesse incompatvel com sua profisso, que
apesar de no estar expresso na norma, revela um comportamento atico.
2) que a empresa emitisse representao formal de que ela cumpriu a
sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel;
Esse um procedimento normal de auditoria previsto na NBC TA 580. A
Representao formal uma declarao escrita pela administrao, fornecida
ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de
auditoria.
Entre outros usos, o auditor deve solicitar administrao que fornea
representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela
elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante a adequada
apresentao, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria.
Ateno: as normas revogadas se referiam a carta de responsabilidade da
administrao, que com as novas normas, foi substituda pela representao
formal. Na aula 06 trataremos desse assunto.
3) que o relatrio seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas;
As normas de auditoria dispe que o relatrio de auditoria deve ser assinado
pelo auditor, tanto da firma como do scio ou responsvel tcnico, com o
respectivo nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade na
categoria de Contador.
Ateno: a questo original mencionava o parecer do auditor independente,
instrumento mediante o qual o auditor emitia sua opinio; que com as
mudanas, passou a ser denominado, simplesmente, relatrio. Falaremos
sobre isso com detalhes na aula 08.
Gabarito da questo: Letra E.
Competncia Tcnico-Profissional
3
do auditor independente
O auditor independente das demonstraes contbeis, assim como qualquer
outro profissional, necessita de competncias tcnicas para exercer o seu
trabalho. Quando pensamos nessas competncias, a primeira coisa que nos
vem em mente o conhecimento especfico exigido desse profissional:
contabilidade.

3
Item 1.1 da NBC P 1 - Resoluo CFC 821/97
Aula 01
Em outras palavras, o auditor deve possuir conhecimento atualizado dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, bem como das tcnicas contbeis, especialmente na rea de
auditoria, da legislao inerente sua profisso. Por esse motivo a auditoria
das demonstraes contbeis deve ser exercida por Bacharel em Cincias
Contbeis (contadores propriamente ditos).
Contudo, necessrio que esse profissional v alm dos conhecimentos
especficos de sua formao acadmica e conhea as atividades especficas da
entidade auditada, ou seja, conceitos e tcnicas administrativas e a legislao
especfica aplicvel.
Ora, um profissional incumbido de auditar, por exemplo, as demonstraes
contbeis de um grande banco, deve ter conhecimentos especficos desta rea
para realizar seu trabalho. Pois, somente assim ser possvel compreender e
identificar as transaes realizadas, seus impactos na contabilidade da
instituio e, consequentemente, seus efeitos nas demonstraes contbeis.
Uma concluso que tiramos de tudo isso que no tarefa fcil executar uma
auditoria em determinadas empresas ou setores, pois o conhecimento e a
experincia exigidos esto muitas vezes fora do alcance da maioria dos
profissionais.
Portanto, nem sempre o auditor independente estar capacitado para realizar
uma auditoria. Assim, sempre antes de aceitar qualquer trabalho, esse
profissional deve obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser
auditada e deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los.
Essa avaliao deve ser feita junto administrao da entidade, levando em
considerao a estrutura organizacional, a complexidade das operaes e o
grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria.
Outro ponto importante que essa avaliao deve ficar evidenciada, de modo
a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos
servios de auditoria. Enfim, o auditor deve ter segurana de que est
capacitado para assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado.
Entretanto, isso no quer dizer que o auditor deve possuir um conhecimento
detalhado de todas as rotinas e especificidades da entidade auditada.
Veremos, na prxima aula, que o auditor poder utilizar os servios de
especialista em certas ocasies, em face de um determinado grau de
especializao que venha a ser requerida no decorrer do trabalho. Ou seja, o
auditor no precisa ser um expert em todas as reas de atuao da empresa,
contudo, precisa ter conhecimento suficiente que lhe permita emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.
Aula 01
Por tudo o que foi discutido, o auditor deve recusar os servios sempre que
reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los,
contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da
especializao requerida e dos objetivos do contratante.
Veja essa questo:
03. (ESAF/SEFIN-RECIFE-Auditor/2003) - Entre as habilidades e
competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto:
a) capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na
execuo das auditorias.
b) capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus
procedimentos de auditoria, confirmao dos fatos analisados.
c) conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos,
finanas, entre outros.
d) capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas
contbeis.
e) conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a
relevncia e o significado dos eventuais desvios em relao s boas prticas
empresariais.
Comentrios:
O enunciado pede quais competncias profissionais o auditor deve possuir, no
entanto, o gabarito preliminar apontou o item b, justamente o que representa
a nica competncia que o auditor no deve possuir.
O auditor no pode supor ou imaginar qualquer coisa, pois, a sua opinio deve
ser suportada por evidncias (falaremos sobre isso na aula 03). Assim, com
exceo do item b, as demais assertivas trazem habilidades e competncias
desejveis.
A Banca, acertadamente, anulou a questo.
04. (NCE/Analista Mercado de Capitais/CVM/2008) - Segundo a NPA
n 01 do Ibracon, as normas profissionais de auditoria independente
compreendem:
a) normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, normas de
relacionamento com a auditoria interna e normas profissionais de auditor
independente.
b) cdigo de tica profissional do auditor independente, normas profissionais
de auditor independente e orientaes sobre educao e formao tcnica e
profissional do auditor.
Aula 01
c) normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, normas
profissionais de auditor independente e orientaes sobre educao e formao
tcnica e profissional do auditor.
d) cdigo de tica profissional do auditor independente, normas de
independente.
e) normas de relacionamento com a auditoria interna, normas profissionais de
auditor independente e orientaes sobre educao e formao tcnica e
Comentrios:
O Ibracon, por intermdio da Norma e Procedimento de Auditoria n 01 (NPA
01), orienta que as normas profissionais da atividade de auditoria
independente compreendem, alm das normas de auditoria independente das
demonstraes contbeis (NBC TA) e das normas profissionais de auditor
independente (NBC PA), as orientaes sobre educao e formao tcnica e
Portanto, gabarito letra C.
Independncia
4

Podemos definir a independncia como o estado no qual as obrigaes ou os
interesses do auditor so, suficientemente, isentos dos interesses das
entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.
Em suma, a capacidade de julgar e atuar com integridade e objetividade,
permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada,
aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
Nesse sentido, o auditor deve ser independente, no podendo se deixar
influenciar por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou
afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. Ou
seja, deve evitar fatos e circunstncias que passem a percepo que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional do auditor estejam
comprometidos.
De acordo com a NBC PA 290, a independncia pode ser afetada por ameaas
de interesse prprio, autorreviso, defesa de interesses do cliente,
familiaridade e intimidao.

4
NBC PA 290 - Resoluo CFC 1.311/10
Aula 01
Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor poderia auferir
benefcios financeiros na entidade auditada, ou outro conflito de
interesse prprio com essa entidade auditada.
Ameaa de autorreviso: ocorre quando o auditor era, anteriormente,
administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio
cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o
objeto do trabalho de auditoria.
Ameaa de defesa de interesses do cliente: ocorre quando o auditor
defende ou parece defender a posio ou a opinio da entidade auditada,
a ponto de poder comprometer ou dar a impresso de comprometer a
objetividade.
Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um
relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus
administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se
identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade.
Ameaa de intimidao: ocorre quando o auditor encontra obstculos
para agir, objetivamente e com ceticismo profissional, devido a ameaas,
reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou
funcionrios de uma entidade.
Outras normas, de setores especficos, podem dispor sobre ameaas
independncia.
Por exemplo, o art. 7 da Resoluo CNSP n 118, de 2004, dispe sobre
vedaes na contratao e manuteno de auditor independente das
sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia
complementar.
A Instruo CVM n 308/99, que dispe sobre o registro e o exerccio da
atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores
mobilirios, determina que no podero realizar auditoria independente o
Auditor Independente Pessoa Fsica, os scios e os demais integrantes do
quadro tcnico de Auditor Independente Pessoa Jurdica quando ficar
configurada, em sua atuao na entidade auditada, suas controladas,
controladoras ou integrantes de um mesmo grupo econmico, a infringncia s
normas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC relativas independncia.
Determina, ainda, que vedado ao Auditor Independente e s pessoas fsicas
e jurdicas a ele ligadas, conforme definido nas normas de independncia do
CFC, em relao s entidades cujo servio de auditoria contbil esteja a seu
cargo:
Aula 01
adquirir ou manter ttulos ou valores mobilirios de emisso da entidade,
suas controladas, controladoras ou integrantes de um mesmo grupo
econmico; ou
prestar servios de consultoria que possam caracterizar a perda da sua
objetividade e independncia.
Referida norma, elenca, exemplificativamente, alguns servios considerados de
consultoria:
assessoria reestruturao organizacional;
avaliao de empresas;
reavaliao de ativos;
determinao de valores para efeito de constituio de provises ou
reservas tcnicas e de provises para contingncias;
planejamento tributrio;
remodelamento dos sistemas contbil, de informaes e de controle
interno; ou
qualquer outro produto ou servio que influencie ou que possa vir a
influenciar as decises tomadas pela administrao da instituio
auditada.
Vamos analisar algumas questes para entender esse assunto:
Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar
ameaas que possam comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar
a seguinte providncia:
(A) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
(B) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-las
a um nvel aceitvel, documentando-as.
(C) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
(D) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
(E) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
Comentrios:
A independncia do auditor pode ser afetada por ameaas de interesse prprio,
autorreviso, defesa de interesses do cliente, familiaridade e intimidao.
Aula 01
Sempre que o auditor encontrar ameaas, devem ser definidas e aplicadas
salvaguardas adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel, documentando essa deciso.
Mas o que so salvaguardas? Salvaguardas so as diferentes aes que o
auditor pode tomar para enfrentar um problema.
Por exemplo, afastar um membro da equipe de auditoria cuja independncia
sofre de ameaa de familiaridade (ex.: a pessoa casada com um dos
diretores da empresa). Outro exemplo de salvaguarda alienar um interesse
financeiro (ex.: vender as aes, pagar o emprstimo etc.) que gere perda de
independncia antes de comear a auditoria.
Enfim, salvaguarda tudo que o auditor pode fazer para mitigar as ameaas a
sua independncia.
Logo, o gabarito o item B
06. (ESAF / Analista Tcnico - Susep / 2010) - Com relao atividade
profissional do auditor externo, pode-se afirmar que:
I. o auditor externo, ao realizar a auditoria em entidade seguradora, pode ter
nvel de parentesco at segundo grau com os administradores e gestores da
entidade auditada, desde que declare para a SUSEP, CVM e CFC, antes do
incio da auditoria, este vnculo.
II. todo auditor externo, registrado no Conselho Federal de Contabilidade, que
tenha registro no CNAI Cadastro Nacional de Auditores Independentes, pode
realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdncia Complementar
Aberta.
III. para ser auditor responsvel pelos trabalhos, exercendo a funo de scio
de auditoria, o auditor deve ter formao em nvel superior nos cursos de
administrao de empresas ou contabilidade.
Assinale a opo correta, com relao s afirmativas acima.
a) Somente a I e II so verdadeiras.
b) Somente I e III so falsas.
c) Todas so verdadeiras.
d) Somente II e III so falsas.
e) Todas so falsas.
Comentrios:
Vamos analisar cada um dos itens:
Item I - De acordo com a NBC PA 290, a independncia do Auditor pode ser
Aula 01
afetada por ameaas de familiaridade que ocorre quando, em virtude de um
relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus
administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se
identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade. Portanto, item
errado.
Item II - O art. 7 da Resoluo CNSP n 118, de 2004, relaciona diversas
situaes nas quais vedada a contratao e a manuteno de auditor
independente das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades
abertas de previdncia complementar. Portanto, no todo o auditor externo
que pode realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdncia
Complementar Aberta. Portanto, item errado.
Item III - O auditor responsvel pelos trabalhos de auditoria deve ser um
contador, devidamente habilitado. Portanto, item errado.
Dessa forma, todos os itens so falsos, gabarito letra E.
07. (FCC / Analista - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, so
estruturadas como
(A) NBC TP.
(B) NBC TI.
(C) NBC PI.
(D) NBC TA.
(E) NBC PA.
Comentrios:
J vimos que as normas profissionais do auditor independente so
denominadas NBC PA.
Portanto, gabarito letra E.
08. (ESAF/Analista Tcnico rea: Controle e
Fiscalizao/Aturia/SUSEP/2006) - Das situaes abaixo, indique qual
no restringe ou veta a contratao de auditoria independente, por parte das
entidades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia
privada.
a) Prestao de servios de consultoria atuarial pela firma de auditoria
independente.
b) Ser segurado da empresa seguradora auditada, tendo aplice de cobertura
de Incndio e Roubo de Bens.
Aula 01
c) Contratao de aplice de seguros de responsabilidade civil profissional da
empresa a ser auditada.
d) Planejamento tributrio elaborado para a empresa auditada e suas coligadas
e controladas.
e) Pagamentos de honorrios que representem 30% do faturamento total da
firma de auditoria independente.
Comentrios:
Vamos agora analisar item a item as assertivas:
Letra A
Como vimos, a prestao de servios de consultoria pode causar a perda da
independncia.
Letra B
A manuteno de uma aplice de cobertura de incndio e roubo de bens junto
empresa auditada, representa uma transao comercial que desde que feita
dentro do curso normal de negcios e na mesma condio com terceiros no
caracteriza a perda da independncia. Portanto, o gabarito da questo.
Mas, veja que, mesmo no curso normal das atividades da auditada, essas
operaes no podem ser de tal dimenso que criem ameaa de interesse
prprio ou de intimidao.
Letra C
J a contratao de aplice de seguros de responsabilidade civil profissional da
empresa a ser auditada no compatvel com o exerccio da auditoria, pois o
auditor estaria mantendo um seguro de responsabilidade junto mesma
entidade que poderia acion-lo na justia, nesse caso h um ntido conflito de
interesses.
Letra D
A prestao de consultoria na rea de planejamento tributrio prevista
expressamente nas normas como um dos servios que pode ocasionar a perda
da independncia do auditor.
Letra E
Da mesma forma que o item anterior, a norma prev que o pagamento de
honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, com
representatividade igual ou superior a 25% (vinte e cinco por cento) do
Aula 01
faturamento total do auditor independente naquele ano, causa a perda de
independncia.
09. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi
convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria
para suas demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse
perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma empresa
coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Mltiplos S.A.
Deve o auditor, nessa situao,
a) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os
a serem desempenhados.
b) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos j
executados e os honorrios cobrados.
c) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente analise
sua independncia ou no para realizao do trabalho.
d) exigir os trabalhos como complemento das atividades j desempenhadas na
empresa.
e) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
Comentrios:
O enunciado nos informa que o auditor j havia efetuado a reviso das
declaraes de imposto de renda da empresa e consultoria, elaborando a
avaliao dos ativos de uma empresa coligada, para efeitos de incorporao.
Como j visto a prestao de servios de consultoria de uma forma em geral
pode causar a perda da independncia do auditor externo. Alm disso, a NBC
PA 290 cita expressamente a prestao de servios de consultoria de avaliao
de empresas e reavaliao de ativos como passvel dessa perda.
Portanto, nessa situao, cabe ao auditor recusar o trabalho em virtude do
conflito de interesses em relao aos trabalhos j realizados. Gabarito, letra
A.
10. (ESAF/AFRE/Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a recusa de
um trabalho de auditoria externa
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.
Aula 01
Comentrios:
Letra A
A assertiva a representa flagrantemente uma ameaa de interesse prprio, o
auditor no pode ter participao relevante na empresa que ir auditar.
Portanto, esse fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria
externa.
Letra B
Alm de no ser um fator determinante para a recusa do trabalho, essa
assertiva representa uma das competncias que so desejveis em um auditor
independente.
Letra C
Uma das qualidades essenciais do auditor portar-se com imparcialidade.
Letra D
O auditor no obrigado a conhecer todas as reas de conhecimento
necessrias para a realizao de uma auditoria, caso necessite pode utilizar do
trabalho de especialistas, portanto, isso no motivo para a recusa do
trabalho.
Letra E
A existncia de fraude ou erro nas demonstraes no motivo para a recusa
do trabalho, na realidade, responsabilidade do auditor obter segurana
razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro (veremos esse assunto
mais adiante), e caso contenham dever do auditor, caso as identifique,
relatar tal fato administrao.
Gabarito: letra A.
Responsabilidades do auditor independente
Dentro das Normas Profissionais do Auditor Independente, importante
entender como o auditor deve conduzir seus trabalhos e quais so suas
responsabilidades.
Como j foi dito, o auditor deve ser imparcial ao opinar sobre as
demonstraes contbeis, aplicando o mximo de cuidado e zelo na realizao
dos trabalhos e na exposio de suas concluses. Alm disso, a avaliao das
Aula 01
demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de
fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de
sua ocorrncia.
O senso comum, muitas vezes, nos pode fazer pensar que um auditor
independente contratado para descobrir fraudes em uma empresa.
Isso no verdade, o objetivo principal da auditoria das demonstraes
contbeis no encontrar erros ou fraudes na empresa, mas avaliar a
adequao dessas demonstraes. certo que o auditor deve estar atento
fraudes e erros existem, dessa forma, o profissional deve estar preparado para
no se deixar enganar, planejando e executando o seu trabalho levando em
considerao a possibilidade de ocorrncia desses eventos.
Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes
contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha
feito ressalva especfica em seu relatrio (= ou parecer, nas normas
revogadas), demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a
atender as normas vigentes.
Assim, o auditor responsvel pelo atendimento das normas da profisso
contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade
dos trabalhos de auditoria. Ou seja, sua responsabilidade limitada aos
prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis.
Veja essa questo:
11. (ESAF/AFRFB/2009) - A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios:
A responsabilidade primria na preveno de erros e fraudes da
administrao. A empresa responsvel pela implantao de sistemas de
controle interno de modo a permitir que as demonstraes financeiras reflitam
a real posio contbil, financeira e patrimonial.
Ao auditor independente cabe planejar o seu trabalho, considerando a
possibilidade de encontrar tais impropriedades.
Aula 01
Essa responsabilidade no foi alterada com as novas normas, segundo a NBC
TA 240, a principal responsabilidade pela preveno e deteco da
fraude dos responsveis pela governana
5
da entidade e da sua
administrao. Portanto, o gabarito da questo a letra A.
12. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A responsabilidade primria na preveno e
identificao de fraudes e erros na empresa :
a) da administrao.
c) do comit de gesto corporativa.
d) do Conselho Fiscal.
e) da auditoria externa.
Comentrios:
Veja como as questes se repetem. Esse s um dos inmeros exemplos que
mostram a importncia da resoluo de provas passadas, so pontos certos e
preciosos para a aprovao.
Segundo a novssima NBC TA 240, a principal responsabilidade pela preveno
e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e
da sua administrao. Gabarito, letra a.
Sigilo e da guarda da documentao de auditoria
O dever de guarda sigilo disciplinado, de forma geral, pela resoluo CFC
n 1.100/07, que aprovou a NBC P 1.6; por sua vez, a NBC TA 230, que
substituiu a resoluo n 1.024/05 (papis de trabalho), trata da
documentao de auditoria.
Nesse ponto, importante ressaltar que segundo a NBC TA 230, a
documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria
executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas
pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de
trabalho).
Outra norma importante no contexto da guarda da documentao de auditoria
a resoluo CFC n 1.201/09 que aprovou a NBC PA 01 Controle de
Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores
Independentes.

5
Responsveis pela governana so as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade
e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio
financeiro).
Aula 01
Segundo essa ltima, a documentao do trabalho de auditoria de
propriedade da firma
6
, e esta pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou
trechos da documentao do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao
no prejudique a validade do trabalho realizado ou a independncia da firma
ou do seu pessoal.
A norma estabelece que as firmas devem estabelecer polticas e procedimentos
para a reteno da documentao de trabalhos. O perodo de reteno para
trabalhos de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data
do relatrio.
Alm disso, o sigilo envolve a obrigatoriedade do auditor no revelar as
informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na
entidade auditada.
O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas
durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma
circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver
obrigao legal de faz-lo. Essa obrigao se mantm mesmo depois de
terminados os compromissos contratuais.
Ou seja, o auditor, como regra, no pode divulgar as informaes obtidas
durante o seu trabalho na entidade auditada, exceto em duas ocasies:
quanto tiver autorizao expressa da entidade;
quando houver obrigaes legais que o obriguem a faz-lo.
O sigilo profissional deve ser observado na relao entre o auditor e a entidade
auditada, na relao entre os auditores, na relao entre os auditores e os
organismos reguladores e fiscalizadores e na relao entre o auditor e demais
terceiros.
Adicionalmente, h duas situaes especiais a serem destacadas e que podem
causar dvidas quanto possibilidade de o auditor repassar informaes da
entidade. A primeira refere-se ao auditor que eventualmente venha a suced-
lo e a segunda refere-se aos conselhos de contabilidade e aos rgos
reguladores e fiscalizadores.
O auditor, quando previamente autorizado pela entidade auditada, dever
fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor
independente que o suceder.
Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade,
deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, para demonstrar

6
Firma um nico profissional ou sociedade de pessoas que atuam como auditor independente.
Aula 01
que o mesmo foi realizado de acordo com as normas e com os demais
dispositivos legais aplicveis. O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado
pelos organizamos profissionais que solicitaram as informaes.
Em outras palavras, as informaes da entidade podem ser repassadas para os
futuros auditores independentes, somente se for autorizado pela entidade
auditada, e para os Conselhos de Contabilidade sempre que solicitado, por
escrito e fundamentadamente.
Vamos ver algumas questes:
13. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Compostos pela
documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execuo da
auditoria, a documentao de auditoria possui as seguintes caractersticas,
exceto:
a) sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente
autorizada pela entidade auditada.
b) apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias
obtidas por meios eletrnicos.
c) sua confidencialidade dever permanente do auditor.
d) devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos,
a partir da data de emisso do relatrio de auditoria.
e) sua padronizao no obrigatria.
Comentrios:
Vamos analisar as assertivas:
Letra A
Vimos que existem duas ocasies em que o auditor pode divulgar as
informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada:
quanto tiver autorizao expressa da entidade;
quando houver obrigaes legais que o obriguem a faz-lo.
Letra B
A documentao de auditoria pode se revestir em qualquer formato, impressa,
eletrnica ou outro meio, e em qualquer desses formatos o dever de sigilo o
mesmo. Portanto, essa assertiva o gabarito da questo.
Letra C
Perfeito, a obrigao de confidencialidade se mantm mesmo depois de
terminados os compromissos contratuais.
Aula 01
Letra D
Como vimos, em regra, o perodo de reteno para trabalhos de auditoria no
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
Letra E
Apesar de desejvel a padronizao da documentao de auditoria ou papis
de trabalho no obrigatria, muitas vezes, nem possvel, pois a forma, o
contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores
como: tamanho e complexidade da entidade; natureza dos procedimentos de
auditoria a serem executados; riscos identificados de distoro relevante;
importncia da evidncia de auditoria obtida; natureza e extenso das
excees identificadas; necessidade de documentar a concluso ou a base da
concluso no prontamente determinvel a partir da documentao do
trabalho executado ou da evidncia de auditoria obtida; metodologia e as
ferramentas de auditoria usadas.
14. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A empresa Documental S.A., tendo como
objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige
do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e papis de
trabalho elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar
que:
a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho.
b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho so de
acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores
Mobilirios.
c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so de
responsabilidade do auditor.
d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar sujeita a
questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de trabalho
podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para qualquer usurio.
Comentrios:
Como vimos, a documentao do trabalho de auditoria (papis de trabalho)
de propriedade do auditor, e ele pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou
trechos da documentao do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao
no prejudique a validade do trabalho realizado ou a independncia da firma
ou do seu pessoal.
Aula 01
Ou seja, a disponibilizao da documentao uma liberalidade do auditor, a
empresa auditada no pode exigir o fornecimento desta. Portanto, a solicitao
a que se refere o enunciado indevida.
Assim, as assertivas a, b e d esto erradas, pois a exigncia da empresa foi
indevida.
J, a assertiva e est errada ao afirmar que em nenhuma hiptese os papis
de trabalho podem ser disponibilizados, vimos que o auditor pode, a seu
critrio disponibiliz-los empresa auditada e, ainda, a terceiros, quando tiver
autorizao expressa da entidade ou houver obrigaes legais que o obrigue a
faz-lo. Portanto, gabarito letra C.
15. (NCE/Analista Mercado de Capitais/CVM/2008) adaptada -
Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
o auditor deve manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de:
a) 5 anos, a partir da data de encerramento das demonstraes.
b) 4 anos, a partir da data de encerramento das demonstraes.
c) 5 anos, a partir da data de emisso do seu relatrio (parecer).
d) 6 anos, a partir da data de encerramento das demonstraes.
e) 4 anos, a partir da data de emisso do seu relatrio (parecer).
16. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) adaptada
- Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a
custdia dos papis de trabalho
a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio.
b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio.
c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
17. (ESAF/AFRE/MG/2005) adaptada - O prazo normal para guarda dos
papis de trabalho pelo auditor :
a) 5 anos da data da emisso do relatrio de auditoria.
b) 6 anos da data da publicao do balano pela empresa.
c) 5 anos da data do encerramento das demonstraes auditadas.
d) indeterminado, enquanto a empresa for cliente.
e) aquele pelo qual a firma de auditoria for contratada.
Comentrios:
Vimos que em regra o auditor deve reter, ou seja, manter a custdia da
documentao de auditoria por no mnimo cinco anos a contar da data do seu
Aula 01
relatrio. Portanto, o gabarito da questo 16 a letra C, das questes 17 e 18
a letra A.
Aula 01
Superviso e controle de qualidade
Superviso e Controle de Qualidade um tema pouco cobrado em provas de
concurso. Esse assunto tratado nas Resolues CFC 1.201/09 (NBC PA 01) e
1.205/09 (NBC TA 220).
O auditor e as firmas de auditoria devem estabelecer e manter um sistema de
controle de qualidade do trabalho realizado a fim de obter segurana razovel
de que todas as normas tcnicas, bem como as exigncias regulatrias e legais
esto sendo cumpridas; e de que os relatrios sobre as demonstraes
contbeis esto corretos e apropriados.
Dessa forma, um sistema de controle de qualidade inclui polticas e
procedimentos que tratam dos seguintes tpicos:
Responsabilidades da liderana pela qualidade: o sistema de controle
de qualidade responsabilidade do auditor independente ou do
presidente da firma de auditoria.
Exigncias ticas relevantes: o auditor e sua equipe cumprem as
exigncias ticas relevantes, como independncia, objetividade, zelo
profissional e confidencialidade.
Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de
trabalhos especficos: segurana razovel de que a aceitao e
continuidade do relacionamento com clientes apenas se dar nos
casos em que o auditor:
o competente para executar o trabalho e possui habilidades,
incluindo tempo e recursos, para isso;
o consegue cumprir as exigncias ticas relevantes; e
o considerou a integridade do cliente, e no tem informaes que
o levaria a concluir que o cliente no ntegro
Recursos humanos: pessoal suficiente com competncia, habilidade e
compromisso com os princpios ticos.
Execuo do trabalho: trabalhos so executados de acordo com
normas tcnicas e exigncias regulatrias e legais aplicveis.
Monitoramento: avaliao contnua de que as polticas e os
procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade
so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva.
Aula 01
Enfim, seja um auditor independente, pessoa fsica ou uma firma de auditoria,
ambos devem constituir um sistema de controle de qualidade capaz de
fornecer segurana de que o trabalho desenvolvido est de acordo com as
normas tcnicas e profissionais de auditoria.
O auditor ou scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade
pela qualidade geral do trabalho de auditoria. Dessa forma, o auditor pode
levar em considerao, ao analisar as competncias e as habilidades esperadas
da equipe de trabalho, se esta:
possui experincia prtica de trabalhos de natureza e complexidade
semelhantes;
entende as normas tcnicas e as exigncias legais e regulamentares;
possui especializao tcnica, incluindo especializao em tecnologia da
informao pertinente e reas especializadas de contabilidade ou
auditoria;
possui conhecimentos relevantes sobre o setor/indstria em que o cliente
opera;
possui capacidade para aplicar julgamento profissional; e
entende as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma.
Outro ponto importante dentro do processo de controle de qualidade a
responsabilidade do auditor em realizar revises peridicas do trabalho, de
acordo com as polticas e procedimentos da firma de auditoria, com base no
fato de que o trabalho de membros menos experientes da equipe deve ser
revisado por membros mais experientes.
Essas revises permitem que assuntos significativos sejam prontamente
resolvidos e reas crticas de julgamento, especialmente aquelas relacionadas
com assuntos complexos ou controversos, sejam identificadas no curso do
trabalho.
Uma reviso consiste em considerar, por exemplo, se o trabalho foi realizado
de acordo com as normas tcnicas, profissionais e exigncias legais e
regulamentares aplicveis; se o trabalho realizado suporta as concluses
obtidas e est adequadamente documentado; e se as evidncias obtidas so
suficientes e apropriadas para suportar o relatrio.
Vamos ver algumas questes sobre esse assunto:
18. (FGV / ICMS-RJ / 2010) A respeito do controle de qualidade da
Auditoria das Demonstraes Contbeis, analise as afirmativas a seguir:
I. Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de
responsabilidade da empresa auditada que deve seguir as polticas e processos
de trabalho implantadas.
Aula 01
II. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao
subjetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e, ao elaborar o
relatrio, as concluses devem envolver a reviso das demonstraes
contbeis.
III. No caso de surgirem diferenas de opinio dentro da equipe de trabalho,
com as pessoas consultadas ou, quando aplicvel, entre o scio encarregado
do trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, a equipe de
trabalho deve seguir as polticas e procedimentos da firma para tratar e
resolver as diferenas de opinio.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
Comentrios:
Todos os itens podem ser respondidos a partir da leitura da NBC PA 01
(Resoluo CFC n 1.201/09).
I. Errado, pois o sistema de controle de qualidade da firma de auditoria do
presidente da firma de auditoria (scio-gerente ou equivalente) ou da diretoria
executiva da firma de auditoria (ou equivalente).
II. Errado, pois a avaliao do revisor do controle de qualidade deve ser
objetiva.
III. Correto. Eventuais divergncias devem ser tratadas de acordo com
polticas e procedimentos estabelecidos pela firma de auditoria.
O gabarito a letra C.
19. (NCE/Analista Mercado de Capitais/CVM/2008) - Os auditores
independentes devero se submeter reviso do seu controle de qualidade por
outro auditor independente, tambm registrado na Comisso de Valores
Mobilirios. Esta reviso dever:
(A) gerar relatrio a ser encaminhado ao auditor independente e CVM at 31
de maro do ano seguinte em que se realizar a reviso.
(B) ter a observncia, por parte do responsvel pela reviso em relao ao
auditor revisado, das normas de independncia aprovadas pelo CFC.
Aula 01
(C) ser realizada exclusivamente por Auditor Independente Pessoa Jurdica,
registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
(D) ter a substituio do auditor independente revisor determinada, se
solicitado pelo auditor revisado e acatado o pedido pelo Ibracon.
(E) ocorrer a cada trs anos, podendo ter o interstcio aumentado para quatro
anos se o relatrio de reviso classificar o controle de qualidade como elevado.
Comentrios:
Segundo o art. 33 da Instruo CVM n 308/99, no mbito da auditoria
independente das empresas de capital aberto, os auditores devero, a cada
quatro anos, submeter-se reviso do seu controle de qualidade, segundo as
diretrizes emanadas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC e do Instituto
Brasileiro de Contadores IBRACON, que ser realizada por outro auditor
independente, tambm registrado na Comisso de Valores Mobilirios, cuja
escolha dever ser comunicada previamente a esta Autarquia.
O auditor independente responsvel pela reviso do controle de qualidade
tambm dever observar, em relao ao auditor revisado, as normas de
independncia aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC.
Portanto, gabarito letra B.
20. (ESAF/AFTE SEFAZ RN/2005) - No controle da qualidade dos seus
servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em
todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a
certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as
___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias.

(A) planejar / razovel / normas
(B) reestruturar / parcial / normas
(C) organizar / mnima / leis
(D) elaborar / total / regulamentaes
(E) auditar / razovel / leis
Comentrios:
O enunciado pede para completar as lacunas, o que, mesmo sem saber nada
de controle de qualidade em auditorias independentes, no difcil. Vejamos...
No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever planej ar,
supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a
garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o
trabalho foi realizado de acordo com as normas de controle de qualidade
requeridas nas circunstncias.
Portanto, o gabarito a letra A.
Aula 01
21. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal Sefin SP/2006)
Adaptada Segundo a NBC PA 01, a comunicao dos resultados do
monitoramento do sistema de qualidade interno dos servios prestados por
empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada
(A) ano.
(B) dois anos.
(C) trs anos.
(D) quatro anos.
(E) cinco anos.
Comentrios:
Vimos que um dos pilares do controle de qualidade de uma firma de auditoria
a avaliao contnua de que as polticas e os procedimentos de controle de
qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva
(=monitoramento).
De acordo com a NBC PA 01, a firma deve comunicar, pelo menos uma vez por
ano, os resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade
aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma,
incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma.
Essa comunicao deve ser suficiente para permitir que a firma e essas
pessoas adotem prontamente as aes apropriadas, quando necessrio, de
acordo com suas funes e responsabilidades definidas. Portanto, o gabarito
a letra A.
Aula 01
Fraude e Erro
J citamos algumas vezes os termos fraude e erro em nossa aula, e apesar de
seus conceitos serem, de certa forma, bem intuitivos, entraremos em mais
detalhes sobre sua caracterizao e das responsabilidades envolvidas em sua
apurao, avaliao e comunicao.
De acordo com a NBC TA 240
7
, as distores nas demonstraes contbeis
podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro
est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente
que resulta em distoro nas demonstraes contbeis.
O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em:
erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes
contbeis;
aplicao incorreta das normas contbeis; e
interpretao errada das variaes patrimoniais.
O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis,
e pode ser caracterizada por:
manipulao, falsificao ou alterao de registros contbeis ou
documentos comprobatrios que serviram de base elaborao de
demonstraes contbeis;
mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de eventos,
operaes ou outras informaes significativas; e
aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relativos a
valores, classificao, forma de apresentao ou divulgao.
Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas
de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro
relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais
so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes
contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos.
Voc deve estar se perguntando: Essas definies mudaram com as novas
normas de auditoria?

7
Resoluo CFC n. 1.207/09.
Aula 01
A resposta no, contudo, as novas normas foram mais a fundo e detalharam
um pouco mais esses conceitos, principalmente, no que ser refere s
responsabilidades do auditor nesse processo.
A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude
dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.
importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis
pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as
oportunidades de sua ocorrncia e a sua dissuaso, o que pode persuadir os
indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e
punio.
J falamos sobre isso, mas no custa reforar: O auditor no responsvel
pela preveno ou deteco de erros e fraudes. responsvel por obter
segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no
contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
Nesse sentido, faz-se necessrio destacar mais uma vez a expresso
segurana razovel, pois, devido s limitaes inerentes ao trabalho de
auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes no
sejam detectadas, mesmo em uma auditoria devidamente planejada e
realizada de acordo com as normas cabveis.
Lembre-se que os efeitos potenciais das limitaes inerentes so
particularmente significativos no caso de fraude, pois o risco de no detectar
uma distoro relevante mais alto do que nos casos decorrentes de erro. Isso
porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente
organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada
no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao
auditor.
Alm disso, destaca-se que o risco do auditor no detectar uma distoro
relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de
fraude cometida por empregados, porque a administrao, pela posio que
ocupa, tem mais condies de manipular os registros contbeis, apresentar
informaes fraudulentas ou burlar procedimentos de controle.
Portanto, so responsabilidades do auditor:
(a) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de
fraude;
(b) obter evidncias sobre os riscos identificados de distoro relevante
decorrente de fraude, por meio da definio e implantao de
respostas apropriadas; e
(c) responder adequadamente face fraude ou suspeita de fraudes
identificada durante a auditoria.
Aula 01
H, no entanto, situaes em que a existncia de fraudes deixa o auditor sem
condies de continuar o trabalho. Exemplos dessas circunstncias
excepcionais incluem o fato de a entidade no tomar a ao apropriada,
considerada pelo auditor como necessria, com referncia a uma fraude
(mesmo no caso em que a fraude no relevante); risco significativo de
existncia de fraudes relevantes e generalizadas; e preocupao quanto
competncia ou integridade da administrao.
Portanto, se o auditor encontrar circunstncias que coloquem em dvida sua
capacidade de continuar a auditoria, como resultado de uma distoro
decorrente de fraude ou suspeita de fraude, deve:
determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicveis
situao, inclusive se necessrio informar pessoa que aprovou sua
contratao ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras
8
;
considerar se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando
essa sada for possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel e caso
se retire:
o discutir com a administrao e com os responsveis pela
governana a sua sada e as razes da interrupo; e
o determinar se existe exigncia profissional ou legal de comunicar
outras pessoas envolvidas (acionistas, contratantes da auditoria ou
autoridades reguladoras).
importante ressaltar que a responsabilidade profissional e legal do auditor
continua existindo em tais circunstncias. Em alguns casos, por exemplo, o
auditor pode ter o direito ou obrigao de fazer uma declarao ou relatrio
para terceiros interessados, como acionistas, contratante da auditoria ou
rgos reguladores e de controle.
Segundo as normas de auditoria, caso o auditor tenha identificado uma fraude
ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, deve comunicar
estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel apropriado da
administrao que tm a responsabilidade primordial de prevenir e detectar
fraude. Isso necessrio mesmo que o assunto possa ser considerado no
importante (por exemplo, um desfalque mnimo cometido por empregado em
um nvel inferior na organizao da entidade).
Existem ainda situaes de fraude que so mais sensveis, como quando
envolvem a administrao, empregados com funes chave na organizao e

8
No Brasil, existem obrigaes determinadas pelas autoridades reguladoras que podem incluir essa situao.
Aula 01
em casos de fraudes que gerem distoro relevante nas demonstraes
contbeis.
Nessas hipteses, a menos que todos os responsveis pela governana
estejam envolvidos na administrao da entidade, o auditor deve comunicar
tempestivamente esses assuntos aos responsveis pela governana,
verbalmente ou por escrito
9
.
Caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve
comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com
eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios
para concluir a auditoria.
Alm disso, em alguns casos, o auditor pode considerar apropriado comunicar-
se com os responsveis pela governana quando ele toma conhecimento de
fraude que envolva outros empregados que no os da administrao e que no
resulte em distoro relevante. Similarmente, os responsveis pela governana
podem desejar ser informados de tais circunstncias.
Finalmente, h situaes nas quais o auditor tem responsabilidade em
comunicar terceiros fora da entidade. Embora o dever profissional do auditor
de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais
informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem ir de
encontro ao dever de sigilo em algumas situaes.
O dever de confidencialidade no pode passar por cima de estatuto, lei ou
tribunais de direito. Por exemplo, no Brasil, o auditor de instituio financeira
tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a autoridades de superviso. Em
outros segmentos, o auditor tambm tem dever de relatar distores nos casos
em que a administrao e os responsveis pela governana deixam de adotar
aes corretivas.
No entanto, cada caso deve ser analisado luz da legislao apropriada e o
auditor pode considerar apropriado obter assistncia jurdica para determinar o
curso de ao apropriado nessas circunstncias.

9
A NBC TA 260 identifica fatores que o auditor considera ao escolher entre comunicar-se verbalmente ou por escrito.
Aula 01
O auditor deve
comunicar a (aos)...
Nos casos em que...
Administrao encontrar fraudes, mesmo que irrelevantes;
Responsveis pela
governana
houver participao da administrao nas fraudes;
houver participao de funcionrios chaves de organizao
(principalmente responsveis pelo controle interno) nas
fraudes;
encontrar fraudes relevantes;
encontrar fraudes irrelevantes (opcional);
rgos reguladores e de
controle (terceiros)
existam exigncias legais.
Vejamos algumas questes sobre esse assunto:
22. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Analise as afirmativas a seguir:
I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da governana da
entidade e da sua administrao.
II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a
ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer juridicamente se realmente ocorreu
fraude.
III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas responsvel por
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo,
no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(D) se somente a afirmativa III estiver correta.
(E) se somente a afirmativa II estiver correta.
Comentrios:
Esses itens foram tirados da NBC TA 240. Vamos inicialmente analisar os itens
II e III.
II. Errado, a norma fala que apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros
casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele NO estabelece juridicamente se
realmente ocorreu fraude.
Aula 01
III. Correto, essa a atribuio do auditor, obter segurana razovel de que
no h distores relevantes nas demonstraes.
Agora, diferente do que afirma a FGV, entendemos que o item I no est
correto, pois a preveno e a deteco de fraude so de responsabilidade dos
RESPONSVEIS pela governana da entidade e da sua administrao.
No podemos confundir GOVERNANA como RESPONSVEIS PELA
GOVERNANA
10
.
O primeiro se refere, de acordo com o IBGC, a um SISTEMA pelo qual as
organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os
relacionamentos entre proprietrios, Conselho de Administrao, Diretoria e
rgos de controle.
J o segundo, de acordo com a NBC TA 260 (Resoluo CFC n 1.209/09), se
refere s PESSOAS ou ORGANIZAES com responsabilidade pela superviso
geral da direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas
responsabilidade da entidade.
Enfim, no possvel responsabilizar um sistema, mas as pessoas ou
organizaes responsveis por esse sistema.
Por esse motivo, consideramos que o item I est incorreto, e o gabarito
deveria ter sido alterado de A para a letra D, o que no ocorreu.
23. (ESAF/ATM/Natal/2008) A responsabilidade primria na preveno e
a) da administrao.
Comentrios:
Vimos que a responsabilidade primria pela preveno e deteco de fraudes
da entidade.
Ressalte-se que essa responsabilidade no foi alterada com as novas normas,
segundo a NBC TA 240, a principal responsabilidade pela preveno e deteco

10
Responsveis pela governana so as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da
entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do
relatrio financeiro).
Aula 01
da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao. Gabarito da questo: Letra A.
24. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
a) da administrao.
Comentrios:
Essa questo, recentemente aplicada na prova para Auditor Fiscal da Receita
Federal do Brasil, idntica a analisada no item anterior. Esse s um, dos
inmeros exemplos que mostram a importncia da resoluo de provas
passadas, so pontos certos e preciosos para a aprovao.
Segundo a novssima NBC TA 240, como j vimos diversas vezes, a principal
responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela
governana da entidade e da sua administrao.
Gabarito da questo: Letra A.
25. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) Por ser um ato no-intencional na
elaborao de registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se
trata de um erro:
a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos,
passivos e resultados.
b) a apropriao indbita de ativos.
c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
d) o registro de transaes sem comprovao.
e) a aplicao incorreta das normas contbeis.
Comentrios:
Essa questo trata das definies de erro e fraude, vimos que o ato no-
intencional caracteriza o erro; o intencional, a fraude.
Portanto, a alterao de documentos visando modificar os registros; a
apropriao indbita; a supresso ou omisso de transaes e o registro de
transaes so exemplos de atos intencionais que visam um objetivo
especfico.
Aula 01
Por sua vez a aplicao incorreta, quando no proposital, das normas
contbeis considerada um erro. Gabarito, letra E.
26. (ESAF/ATM/Natal/2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes
nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas
depreciaes, constatou os seguintes fatos:
I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma
mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00.
Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia,
constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00.
II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas
mquinas pela taxa relativa a um turno.
III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo
e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas
financeiras e de juros, respectivamente.
Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a:
a) erro, fraude, erro.
b) fraude, erro, fato normal.
c) erro, erro, erro.
d) fato normal, fraude, fraude.
e) fraude, erro, erro.
Comentrios:
A distino entre fraude e erro reside na intencionalidade ou no do ato que os
originou. Nem sempre essa distino fcil. Fraude refere-se a ato intencional
de omisso ou manipulao / adulterao; j, erro, refere-se a ato no-
intencional na elaborao dos registros e demonstraes contbeis.
Vamos resolver essa questo por eliminao.
Analisando os trs itens, verificamos que nenhum deles refere-se a um ato
normal, todos tm alguma impropriedade. Portanto, as assertivas b e d
esto erradas.
Agora para resolver a questo basta identificar em qual item, I ou II, houve
fraude, j que nas assertivas restantes, o item III aparece em todas como
erro, ento, no precisamos nos preocupar mais com ele, certo?
Esse tipo de resoluo, por eliminao, nos parece mais produtiva nas
questes desse tipo, pois poupamos tempo.
Aula 01
Vamos analisar o item I: ora, um dos scios integralizou uma mquina que
custava R$ 800.000,00 por R$ 1.000.000,00, embolsando R$ 200.000,00 as
custas dos demais. O que parece isso? FRAUDE.
Pronto, matamos a questo, o gabarito a letra E: FRAUDE, ERRO, ERRO.
Mas, como aqui treino, vamos analisar os itens II e III:
Item II um caso tpico de ERRO, pois foi lanado erroneamente, para
menor, o valor da depreciao, ou seja, foram lanadas menos despesas no
perodo.
Item III outro caso tpico de ERRO, houve uma confuso nos lanamentos
contbeis, os valores foram lanadas em contas erradas distorcendo seus
saldos, mas no o resultado global.
27. (ESAF / Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS / 2002)
Segundo as normas de auditoria, as definies de fraude e erro so,
respectivamente:
a) Ato no-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem
como elaborar demonstraes financeiras de forma correta. Ato intencional
resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao
de registros e demonstraes contbeis.
b) Ato no-intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao
de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato intencional
c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao
resultante de omisso, desateno ou interpretao correta de fatos na
elaborao de registros e demonstraes financeiras.
d) Ato intencional de registrar as transaes de forma adequada os fatos
contbeis e a elaborao das demonstraes contbeis. Ato nointencional
resultante de omisso, desateno ou interpretao de fatos de forma correta
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
e) Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato no-intencional
Comentrios:
Essa questo para fixarmos os conceitos de fraude e erro, lembre-se: fraude
= ato intencional; erro = ato no-intencional. Gabarito, letra E.
Aula 01
28. (FCC / SEFIN/SP Auditor-Fiscal Tributrio Municipal / 2006)
Adaptada Em relao auditoria externa independente das demonstraes
contbeis da entidade, correto afirmar:
(A) Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m
interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil.
(B) O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham
distores relevantes.
(C) Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
(D) Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de
responsabilidade exclusiva de sua administrao, no cabe ao auditor efetuar
sugestes objetivas para seu aprimoramento.
(E) Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes
contbeis originais, o auditor pode expressar opinio sobre demonstraes
contbeis apresentadas de forma condensada.
Comentrios:
Item (A): Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno
ou m interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil.
Errado. Fraude ato intencional.
Item (B): O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma
opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que
contenham distores relevantes.
Certo. Essa a definio de risco de auditoria.
Item (C): Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao
de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes
contbeis.
Errado. Erro ato no intencional.
Item (D): Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de
Errado. O fato de o sistema de controle interno da entidade ser de
responsabilidade de administrao no impede o auditor de emitir
recomendaes para sua melhoria.
Aula 01
Item (E): Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes
Errado. Veremos, em outra aula, que o auditor somente deve aceitar um
trabalho para emitir relatrio de auditoria independente sobre demonstraes
contbeis condensadas quando ele tambm tiver sido contratado para conduzir
a auditoria das demonstraes contbeis (completas) que serviram de base ou
das quais foram derivadas as demonstraes contbeis condensadas. Mas
vamos deixar esse assunto para outra oportunidade.
Temos ento que a resposta correta o item B.
29. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA O Conselho
Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma:
I. fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e
II. erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles.
Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo
1.207/09, possvel afirmar que:
(A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros
do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os
dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmico-
financeira da entidade auditada.
(B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da
auditada, desde que relevantes.
(C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de
fraudes.
(D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia,
inclusive na fase do planejamento dos trabalhos.
(E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de
fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia,
sequer no planejamento.
Comentrios:
Item (A): a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes
e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir
que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao
econmico-financeira da entidade auditada.
Errado. A responsabilidade primria pela preveno e deteco de erros e
fraudes dos responsveis pela governana e da administrao.
Aula 01
Item (B): no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los
entidade da auditada, desde que relevantes.
Errado. Vimos que o auditor independente deve comunicar as fraudes
encontradas administrao, mesmo que irrelevantes. Alm disso, deve
tambm considerar as hipteses (vide quadro acima) de comunicao aos
responsveis pela governana e a terceiros.
Item (C): a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a
descoberta de fraudes.
Errado. J falamos bastante sobre isso...
O objetivo do auditor independente no encontrar fraudes e/ou erros, mas
emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Item (D): o auditor independente dever considerar a possibilidade de
ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos.
Certo. O auditor independente deve planejar e executar o seu trabalho,
considerando a possibilidade de existncia de erros e/ou fraudes.
Item (E): como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a
descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua
ocorrncia, sequer no planejamento.
Errado. Vimos que o auditor responsvel por obter segurana razovel de
que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro.
Temos ento que a resposta correta o item D.
30. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA
Sobre fraude e erro, correto afirmar que
(A) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m
interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis.
(B) responsabilidade do auditor a comunicao fraudes que tenha encontrado
em seu trabalho administrao da entidade, mesmo que irrelevantes.
(C) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em
detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da
entidade auditada.
Aula 01
(D) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que
posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por
todas as conseqncias deles recorrentes.
(E) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
Comentrios:
Itens (A) e (E): errados.
Os conceitos foram trocados.
Item (B): certo.
Muito cuidado! De acordo com as normas de auditoria, fraudes, mesmo que
irrelevantes, devem ser comunicadas administrao quando detectadas pelo
auditor.
Item (C): errado.
Apesar de no ser o responsvel primrio pela deteco de erros e fraudes, o
auditor responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, independente de
serem causadas por fraude ou erro.
Item (D): errado.
Sabemos que, em um trabalho auditorial, existe um risco inevitvel de que
algumas distores relevantes no sejam detectadas.
Dessa forma, o auditor no pode ser responsabilizado caso no detecte algum
erro ou fraude, desde que, logicamente, tenha executado seu trabalho de
acordo com as normas de auditoria.
31. (FUNDATEC/ Contador CEEE/2008) De acordo com as normas
tcnicas de auditoria interna, para designar o ato no intencional de omisso,
desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de
registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e
operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios, aplica-se
termo erro a
(A) Estorno.
(B) Fraude.
(C) Equvoco.
(D) Erro.
Aula 01
(E) Deslize.
Comentrios:
Essa questo de to fcil chega a ser difcil. Voc fica com medo de responder,
pois o enunciado de difcil interpretao a voc fica pensando que uma
pegadinha.
Mas no , vimos que ato no-intencional configura um erro, portanto, letra
D, s no entendemos porque a banca colocou no final da questo: aplica-se
termo erro a ... . No ficaria mais claro dizer: aplica-se o termo ...?
32. (FCC/AFRE Sefaz PB/2006) O auditor interno, ao avaliar o clculo do
ICMS da empresa, identifica, no relatrio que suporta os clculos, a no-
incluso de nota fiscal no valor de R$ 50.000,00, na base de clculo. Ao
consultar o responsvel pelo setor de processamento de dados da empresa, o
mesmo afirma que, atendendo solicitao dos responsveis da rea fiscal, as
notas de valor entre R$ 30.000,00 e R$ 50.000,00, no deveriam compor a
base de clculos dos impostos. correto afirmar que este fato evidencia
(A) uma fraude, por tratar-se de ato regulamentado pelo fisco para dar
condies de empresas em situao financeira difcil se restabelecerem.
(B) uma fraude, por representar um ato intencional praticado pelo responsvel
da rea fiscal de manipulao de transaes com o objetivo de reduzir a carga
tributria da empresa.
(C) um erro, por tratar-se de desconhecimento da obrigatoriedade do imposto
prevista em legislao, por parte do responsvel pela rea de sistemas da
empresa.
(D) uma fraude, por representar um ato no-intencional do responsvel pela
rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa.
(E) um erro, por tratar-se de ato intencional praticado pelo responsvel da
Comentrios:
Sempre tendo em mente que fraude refere-se a ato intencional e erro a ato
no-intencional, vamos resolver essa questo.
Pelo enunciado vimos que se trata de um ato intencional utilizado para burlar o
fisco. Portanto, fraude.
A assertiva a est errada, pois, se o ato fosse permitido no configuraria
fraude (brincadeira, no ?).
Aula 01
Pela definio podemos eliminar as assertivas c e e sem ao menos l-las
por completo, pois o incio delas j aponta o item como erro, e j vimos que
trata-se de fraude.
Ainda, pela definio podemos eliminar a assertiva d pois diz que a fraude
um ato no-intencional, e ato no-intencional, erro.
Sobrou a letra b que o gabarito, cuja definio da situao est perfeita:
uma fraude, por representar um ato intencional, pela eliminao que
fizemos das outras assertivas, o restante do enunciado pouco importa.

Bom... hoje paramos por aqui. No se esquea de participar do nosso Frum.
A gente se v na prxima semana.
Forte abrao,
Davi e Fernando
Aula 01
Lista de Questes
Assinale a opo que indica uma exceo aos princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.
(A) Independncia tcnica.
(B) Confidencialidade.
(C) Competncia e zelo profissional.
(D) Comportamento e conduta profissional.
(E) Objetividade.
02. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - O auditor da empresa Negcios S.A.
estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso da opinio. O
primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo
ano, o segundo, que a empresa emitisse representao formal de que ela
cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis
de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e o terceiro, que o
relatrio de auditoria seria assinado por scio do escritrio de contabilidade,
cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com
relao aos procedimentos, respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e
da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e
no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
03. (ESAF/SEFIN-RECIFE-Auditor/2003) Entre as habilidades e
competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto:
a) capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na
execuo das auditorias.
b) capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus
procedimentos de auditoria, confirmao dos fatos analisados.
Aula 01
c) conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos,
finanas, entre outros.
d) capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas
contbeis.
e) conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a
relevncia e o significado dos eventuais desvios em relao s boas prticas
empresariais.
04. (NCE/Analista Mercado de Capitais/CVM/2008) - Segundo a NPA
n 01 do Ibracon, as normas profissionais de auditoria independente
compreendem:
a) normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, normas de
independente.
b) cdigo de tica profissional do auditor independente, normas profissionais
de auditor independente e orientaes sobre educao e formao tcnica e
c) normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, normas
profissionais de auditor independente e orientaes sobre educao e formao
tcnica e profissional do auditor.
d) cdigo de tica profissional do auditor independente, normas de
independente.
e) normas de relacionamento com a auditoria interna, normas profissionais de
auditor independente e orientaes sobre educao e formao tcnica e
parecer.
Aula 01
parecer.
06. (ESAF / Analista Tcnico - Susep / 2010) - Com relao atividade
profissional do auditor externo, pode-se afirmar que:
I. o auditor externo, ao realizar a auditoria em entidade seguradora, pode ter
nvel de parentesco at segundo grau com os administradores e gestores da
entidade auditada, desde que declare para a SUSEP, CVM e CFC, antes do
incio da auditoria, este vnculo.
II. todo auditor externo, registrado no Conselho Federal de Contabilidade, que
tenha registro no CNAI Cadastro Nacional de Auditores Independentes, pode
realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdncia Complementar
Aberta.
III. para ser auditor responsvel pelos trabalhos, exercendo a funo de scio
de auditoria, o auditor deve ter formao em nvel superior nos cursos de
administrao de empresas ou contabilidade.
Assinale a opo correta, com relao s afirmativas acima.
a) Somente a I e II so verdadeiras.
b) Somente I e III so falsas.
c) Todas so verdadeiras.
d) Somente II e III so falsas.
e) Todas so falsas.
07. (FCC / Analista - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, so
estruturadas como
(A) NBC TP.
(B) NBC TI.
Aula 01
(C) NBC PI.
(D) NBC TA.
(E) NBC PA.
08. (ESAF/Analista Tcnico rea: Controle e
Fiscalizao/Aturia/SUSEP/2006) - Das situaes abaixo, indique qual
no restringe ou veta a contratao de auditoria independente, por parte das
entidades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia
privada.
a) Prestao de servios de consultoria atuarial pela firma de auditoria
independente.
b) Ser segurado da empresa seguradora auditada, tendo aplice de cobertura
de Incndio e Roubo de Bens.
c) Contratao de aplice de seguros de responsabilidade civil profissional da
empresa a ser auditada.
d) Planejamento tributrio elaborado para a empresa auditada e suas coligadas
e controladas.
e) Pagamentos de honorrios que representem 30% do faturamento total da
firma de auditoria independente.
09. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi
convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria
para suas demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse
perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma empresa
coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Mltiplos S.A.
Deve o auditor, nessa situao,
a) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os
a serem desempenhados.
b) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos j
executados e os honorrios cobrados.
c) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente analise
sua independncia ou no para realizao do trabalho.
d) exigir os trabalhos como complemento das atividades j desempenhadas na
empresa.
e) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
10. (ESAF/AFRE/Sefaz-CE/2006) - fator determinante para a recusa de
um trabalho de auditoria externa
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
Aula 01
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.
a) da administrao.
a) da administrao.
13. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Compostos pela
documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execuo da
auditoria, a documentao de auditoria possue as seguintes caractersticas,
exceto:
a) sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente
autorizada pela entidade auditada.
b) apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias
obtidas por meios eletrnicos.
c) sua confidencialidade dever permanente do auditor.
d) devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos,
a partir da data de emisso do relatrio de auditoria.
e) sua padronizao no obrigatria.
14. (NCE/Analista Mercado de Capitais/CVM/2008) adaptada -
Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
o auditor deve manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de:
a) 5 anos, a partir da data de encerramento das demonstraes;
b) 4 anos, a partir da data de encerramento das demonstraes;
c) 5 anos, a partir da data de emisso do seu relatrio (parecer);
d) 6 anos, a partir da data de encerramento das demonstraes;
e) 4 anos, a partir da data de emisso do seu relatrio (parecer).
15. (ESAF/ATM/Natal/2008) A empresa Documental S.A., tendo como
objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige
Aula 01
do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e papis de
trabalho elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar
que:
a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho.
b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho so de
acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores
Mobilirios.
c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so de
responsabilidade do auditor.
d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar sujeita a
questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de trabalho
podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para qualquer usurio.
16. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) adaptada
- Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a
custdia dos papis de trabalho
a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio.
b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio.
c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
17. (ESAF/AFRE/MG/2005) adaptada - O prazo normal para guarda dos
papis de trabalho pelo auditor :
a) 5 anos da data da emisso do relatrio de auditoria.
b) 6 anos da data da publicao do balano pela empresa.
c) 5 anos da data do encerramento das demonstraes auditadas.
d) indeterminado, enquanto a empresa for cliente.
e) aquele pelo qual a firma de auditoria for contratada.
18. (FGV / ICMS-RJ / 2010) A respeito do controle de qualidade da
Auditoria das Demonstraes Contbeis, analise as afirmativas a seguir:
I. Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de
responsabilidade da empresa auditada que deve seguir as polticas e processos
de trabalho implantadas.
II. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao
subjetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e, ao elaborar o
relatrio, as concluses devem envolver a reviso das demonstraes
contbeis.
Aula 01
III. No caso de surgirem diferenas de opinio dentro da equipe de trabalho,
com as pessoas consultadas ou, quando aplicvel, entre o scio encarregado
do trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, a equipe de
trabalho deve seguir as polticas e procedimentos da firma para tratar e
resolver as diferenas de opinio.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
19. (NCE/Analista Mercado de Capitais/CVM/2008) - Os auditores
independentes devero se submeter reviso do seu controle de qualidade por
outro auditor independente, tambm registrado na Comisso de Valores
Mobilirios. Esta reviso dever:
(A) gerar relatrio a ser encaminhado ao auditor independente e CVM at 31
de maro do ano seguinte em que se realizar a reviso.
(B) ter a observncia, por parte do responsvel pela reviso em relao ao
auditor revisado, das normas de independncia aprovadas pelo CFC.
(C) ser realizada exclusivamente por Auditor Independente Pessoa Jurdica,
registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
(D) ter a substituio do auditor independente revisor determinada, se
solicitado pelo auditor revisado e acatado o pedido pelo Ibracon.
(E) ocorrer a cada trs anos, podendo ter o interstcio aumentado para quatro
anos se o relatrio de reviso classificar o controle de qualidade como elevado.
20. (ESAF/AFTE SEFAZ RN/2005) No controle da qualidade dos seus
servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em
todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a
certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as
___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
(A) planejar / razovel / normas
(B) reestruturar / parcial / normas
(C) organizar / mnima / leis
(D) elaborar / total / regulamentaes
(E) auditar / razovel / leis
21. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal Sefin SP/2006)
Adaptada Segundo a NBC PA 01, a comunicao dos resultados do
monitoramento do sistema de qualidade interno dos servios prestados por
empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada
Aula 01
(A) ano.
(B) dois anos.
(C) trs anos.
(D) quatro anos.
(E) cinco anos.
22. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Analise as afirmativas a seguir:
I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da governana da
entidade e da sua administrao.
II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a
ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer juridicamente se realmente ocorreu
fraude.
III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas responsvel por
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo,
no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(D) se somente a afirmativa III estiver correta.
(E) se somente a afirmativa II estiver correta.
a) da administrao.
a) da administrao.
Aula 01
25. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) Por ser um ato no-intencional na
elaborao de registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se
trata de um erro:
a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos,
passivos e resultados.
b) a apropriao indbita de ativos.
c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
d) o registro de transaes sem comprovao.
e) a aplicao incorreta das normas contbeis.
26. (ESAF/ATM/Natal/2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes
nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas
depreciaes, constatou os seguintes fatos:
I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma
mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00.
Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia,
constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00.
II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas
mquinas pela taxa relativa a um turno.
III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo
e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas
financeiras e de juros, respectivamente.
Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a:
a) erro, fraude, erro.
b) fraude, erro, fato normal.
c) erro, erro, erro.
d) fato normal, fraude, fraude.
e) fraude, erro, erro.
27. (ESAF / Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS / 2002)
Segundo as normas de auditoria, as definies de fraude e erro so,
respectivamente:
a) Ato no-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem
como elaborar demonstraes financeiras de forma correta. Ato intencional
b) Ato no-intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao
Aula 01
c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao
resultante de omisso, desateno ou interpretao correta de fatos na
elaborao de registros e demonstraes financeiras.
d) Ato intencional de registrar as transaes de forma adequada os fatos
contbeis e a elaborao das demonstraes contbeis. Ato nointencional
resultante de omisso, desateno ou interpretao de fatos de forma correta
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
e) Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato no-intencional
28. (FCC / SEFIN/SP Auditor-Fiscal Tributrio Municipal / 2006)
Adaptada Em relao auditoria externa independente das demonstraes
contbeis da entidade, correto afirmar:
(A) Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m
interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil.
(B) O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham
distores relevantes.
(C) Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
(D) Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de
(E) Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes
29. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA O Conselho
Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma:
I. fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e
II. erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles.
Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo
1.207/09, possvel afirmar que:
(A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros
do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os
dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmico-
financeira da entidade auditada.
Aula 01
(B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da
auditada, desde que relevantes.
(C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de
fraudes.
(D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia,
inclusive na fase do planejamento dos trabalhos.
(E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de
fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia,
sequer no planejamento.
30. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA
Sobre fraude e erro, correto afirmar que
(A) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m
interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis.
(B) responsabilidade do auditor a comunicao fraudes que tenha encontrado
em seu trabalho administrao da entidade, mesmo que irrelevantes.
(C) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em
detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da
entidade auditada.
(D) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que
posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por
todas as conseqncias deles recorrentes.
(E) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
31. (FUNDATEC/ Contador CEEE/2008) De acordo com as normas
tcnicas de auditoria interna, para designar o ato no intencional de omisso,
desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de
registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e
operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios, aplica-se
termo erro a
(A) Estorno.
(B) Fraude.
(C) Equvoco.
(D) Erro.
(E) Deslize.
32. (FCC/AFRE Sefaz PB/2006) O auditor interno, ao avaliar o clculo do
ICMS da empresa, identifica, no relatrio que suporta os clculos, a no-
incluso de nota fiscal no valor de R$ 50.000,00, na base de clculo. Ao
consultar o responsvel pelo setor de processamento de dados da empresa, o
mesmo afirma que, atendendo solicitao dos responsveis da rea fiscal, as
notas de valor entre R$ 30.000,00 e R$ 50.000,00, no deveriam compor a
base de clculos dos impostos. correto afirmar que este fato evidencia
Aula 01
(A) uma fraude, por tratar-se de ato regulamentado pelo fisco para dar
condies de empresas em situao financeira difcil se restabelecerem.
(B) uma fraude, por representar um ato intencional praticado pelo responsvel
da rea fiscal de manipulao de transaes com o objetivo de reduzir a carga
tributria da empresa.
(C) um erro, por tratar-se de desconhecimento da obrigatoriedade do imposto
prevista em legislao, por parte do responsvel pela rea de sistemas da
empresa.
(D) uma fraude, por representar um ato no-intencional do responsvel pela
(E) um erro, por tratar-se de ato intencional praticado pelo responsvel da
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
A E Nula C B E E B A A
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
A A B C C A A C B A
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
A A A A E E E B D B
31 32
D B
Aula 01
Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 -
Normas Profissionais de Auditor Independente
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1100/07 - NBC P
1.6 Sigilo
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1201/09 - NBC PA
01 - Controle de qualidade para firmas de auditores independentes
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1267/09 - NBC PA
290 - Independncia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1203/09 - NBC TA
200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria
220 - Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis
240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude
260 - Comunicao com os Responsveis pela Governana
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.

Davi Barreto e Fernando Graeff - Aula 01

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Davi Barreto e Fernando Graeff - Aula 01

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Você também pode gostar