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ESTUDO SOBRE A CAPACIDADE INFORMACIONAL DAS NOVAS ESTRUTURAS
DAS DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR PBLICO

STUDY ON THE INFORMATIONAL CAPACITY OF THE NEW STRUCTURES OF THE
FINANCIAL STATEMENTS APPLIED TO THE PUBLIC SECTOR

Antonio Erivando Xavier Jnior
1

Edilson Paulo
2

Jos Dionsio Gomes da Silva
3



Resumo
Este trabalho evidencia que as novas estruturas das demonstraes contbeis aplicadas ao
setor pblico, introduzidas pelas International Public Sector Accounting Standards, podem
proporcionar melhorias no disclosure das informaes econmicas, financeiras e patrimoniais
veiculadas pelos entes pblicos. Para atingir esse objetivo foi realizado um estudo onde se
comparou as demonstraes contbeis elaboradas e publicadas pelo municpio de
Mossor/RN, de acordo com a Lei n 4.320/64, e as demonstraes elaboradas a partir da
nova estrutura definida pela NBC T 16, para o exerccio 2008. O objetivo da NBC T 16 pode
ser resumido como o conjunto de alteraes necessrias para a convergncia s Normas
Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. As informaes adicionais
necessrias para adaptao das demonstraes publicadas, aos novos modelos de
demonstraes, foram coletadas in loco, na prpria Contadoria Geral do municpio. Aps
adaptar e realizar uma anlise comparativa das demonstraes contbeis, constataram-se
evidncias do aumento da capacidade informacional dos relatrios contbeis.

Palavras-chave: Demonstraes contbeis. Lei n 4.320/64. Disclosure. Contabilidade Pblica.
International Public Sector Accounting Standards.

Abstract
This work shows that the new structures of accounting statements applied to the public sector,
introduced by International Public Sector Accounting Standards, can provide improvements in
disclosure of the economic, financial and property information conveyed by public entities. To achieve

1
Doutorando em Administrao pela Pontifcia Universidade Catlica do Paran PUC/PR. Mestre em Cincias
Contbeis pelo Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis
UnB/UFPB/UFRN. Professor Assistente I da Universidade Federal Rural do Semirido.
e-mail: eri_jr@hotmail.com
2
Doutor em Cincias Contbeis pela Universidade de So Paulo USP. Professor Adjunto III da Universidade
Federal da Paraba UFPB. Docente do Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-Graduao em
Cincias Contbeis da UnB/UFPB/UFRN. e-mail: e.paulo@uol.com.br
3
Doutor em Cincias Contbeis pela Universidade de So Paulo USP. Professor Associado II da Universidade
Federal do Rio Grande do Norte UFRN. Docente do Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-
Graduao em Cincias Contbeis da UnB/UFPB/UFRN. e-mail: dionisio@ufrnet.br.

Endereo dos autores: UFRN. Programa de Ps-Graduao em Contabilidade. Campus Universitrio, s/n, Lagoa
Nova, Natal/RN, CEP 59078-970. Telefone: (84) 3215-3481.

Artigo editado por Luiz Carlos Marques dos Anjos. Recebido em 21/11/2012. Avaliado em 25/03/2013.
Reformulado em 28/04/2013. Recomendado para publicao em 24/08/2013.
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this goal was conducted a study which compared the financial statements prepared and published by
the city of Mossor/RN, according to Brazilian Law n. 4.320/64, and the statements elaborated from
the new structure defined by NBC T 16/2008. The objective of NBC T 16 can be summarized as a set
of amendments necessary for the convergence to the International Public Sector Accounting
Standards. The additional information necessary for adaptation of published statements, new types of
reports, were collected in loco, in own accounting of the city. After adapt and carry out a comparative
analysis of the Statement of Financial Position, Statement of Financial Performance, Changes in Net
Assets/Equity and Cash Flow Statement, found evidence of increased capacity of informational
accounting reports.

Keywords: Financial Statements. Brazilian Law n. 4.320/64. Disclosure. Public Accounting.
International Public Sector Accounting Standards.

1 INTRODUO
Segundo Hendriksen e Van Breda (2007, p. 512), a divulgao das demonstraes
contbeis refere-se veiculao da informao, sendo que elas representam apenas um
componente de um sistema de divulgao mais amplo. Para compreenso e anlise das
informaes contidas nas demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico, estas devem
ser analisadas em conjunto com quadros demonstrativos e comparativos contidos nos anexos
da Lei n 4.320/64, que possuem a finalidade de esclarecer as informaes evidenciadas nos
balanos pblicos de forma concisa em grandes grupos de contas (KOHAMA, 2006, p. 15).
Apesar de as informaes evidenciadas pelas demonstraes contbeis fazerem parte de um
sistema amplo de divulgao, segundo Schroeder (2001, p. 544), as informaes mais
relevantes devem sempre ser apresentadas nas demonstraes contbeis.
As demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico no Brasil esto descritas pelo
art. 101 da Lei n 4.320/64, denominada de Lei das Finanas Pblicas, onde est determinado
que os resultados gerais do exerccio devem ser demonstrados no Balano Oramentrio, no
Balano Financeiro, no Balano Patrimonial e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais
(BRASIL, 1964). Desde 1964, os relatrios contbeis para o setor pblico no sofreram
alteraes significativas na sua forma de evidenciar as situaes econmica, financeira e
patrimonial do ente pblico. Algumas alteraes foram introduzidas pelo Decreto-lei n
1939/82 e a Portaria do Ministrio de Oramento e Gesto (MOG) n 42/99, que alteraram,
respectivamente, as classificaes das receitas e despesas pblicas.
Em 4 de maio de 2000 foi sancionada a Lei Complementar n 101, conhecida por Lei
Responsabilidade Fiscal (LRF), que estabelece normas de finanas pblicas, primando pela
responsabilizao dos atos e fatos pblicos e pela transparncia da gesto. Para atingir um de
seus objetivos, a transparncia, a LRF estabeleceu maior publicidade das demonstraes
contbeis emitidas pelos entes pblicos.
Outro fato marcante para a mudana da Contabilidade no setor pblico ocorreu em
maio de 2000, com a edio e publicao das International Public Sector Accounting Standards
(IPSASs), ou Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico (NICSP), emitidas
pela International Federation of Accountants (IFAC). As IPSASs estabelecem um conjunto mais
amplo de demonstraes contbeis, bem como o contedo mnimo desses relatrios (IPSAS
01).
Com o intuito de alinhar os procedimentos contbeis utilizados no setor pblico
brasileiro s normas internacionais, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio
das Resolues n
os
1.128 a 1.137/2008, instituiu a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica
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(NBC T) n 16. Essa norma introduz um conjunto considervel de alteraes na legislao
vigente, com o objetivo de proporcionar a convergncia s IPSASs, dentre as principais
mudanas destacam-se o estabelecimento de novas estruturas para as demonstraes
contbeis vigentes e a introduo de duas novas demonstraes.
As mudanas trazidas pela NBC T 16 tm apoio da Secretaria do Tesouro Nacional,
que inclusive prope os novos modelos para as demonstraes de acordo com as novas
determinaes. Diante do exposto, este trabalho tem a seguinte questo de pesquisa: Quais
mudanas podem ser visualizadas na capacidade informacional da Contabilidade aplicada
ao setor pblico diante das alteraes introduzidas pela NBC T 16 nas estruturas das
demonstraes contbeis pblicas? O objetivo desta pesquisa identificar as mudanas na
capacidade informacional da Contabilidade aplicada ao setor pblico diante das alteraes
introduzidas pela NBC T 16 nas estruturas das demonstraes contbeis pblicas,
Na prxima seo apresentado o referencial terico sobre o tema, enquanto que a
terceira seo discorre sobre a metodologia utilizada na pesquisa, a quarta seo traz a
anlise comparativa das demonstraes contbeis elaboradas pelas estruturas correntes e a
proposta pela NBC T 16, e, por fim, na quinta seo so apresentadas as consideraes finais
deste trabalho.

2 REFERENCIAL TERICO
2.1 Demonstraes contbeis segundo a Lei n 4.320/64 e alteraes posteriores
A Lei n 4.320/64 estabelece as demonstraes e relatrios contbeis que devem ser
elaboradas pelo setor pblico, dentre as quais se destacam: o Balano Oramentrio, o
Balano Financeiro, o Balano Patrimonial e a Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
O Balano Oramentrio, conforme anexo 12 da Lei n 4.320/64, objetiva demonstrar
as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas, ou seja, evidenciar o
resultado oramentrio (BRASIL, 1964). Essa demonstrao tambm exigida pela LRF, a
qual prev, no art. 52, que todos os Poderes e o Ministrio Pblico devem public-lo at 30
dias aps o encerramento de cada bimestre, contendo receitas por fonte, realizadas e a
realizar, bem como a previso atualizada e as despesas por grupo de natureza,
discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo (BRASIL, 2000).
Segundo Kohama (2006, p. 144), o Balano Oramentrio o instrumento que busca
demonstrar o cumprimento das determinaes e especificaes constantes na Lei de
Oramento, ou seja, essa demonstrao indica o grau de eficincia entre o planejamento e a
execuo oramentria. Corroborando com essa afirmao, para Carvalho e Ceccato (2011),
as informaes prestadas sobre o oramento pblico pelo Balano Oramentrio permitem
analisar, por meio de indicadores, o desempenho da gesto oramentria.
O art. 103 da Lei n 4.320/64 estabelece que o Balano Financeiro dever demonstrar
as receitas e as despesas oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza extraoramentria conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio
anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. O pargrafo nico deste artigo
ressalta que os restos a pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria
para compensar sua incluso na despesa oramentria (BRASIL, 1964).
O anexo 13 da Lei n 4.320/64 retrata que, por meio do Balano Financeiro, os entes
pblicos evidenciam as despesas por funo, em confronto com as receitas arrecadadas,
apurando as disponibilidades para o perodo seguinte e o resultado financeiro do exerccio
(BRASIL, 1964). Em resumo, essa demonstrao permite verificar os fluxos financeiros,
tornando-se relevante para o planejamento dos dispndios do setor pblico.
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A LRF, no seu art. 55, trata do contedo do Relatrio de Gesto Fiscal a ser entregue
at 30 dias aps o encerramento de cada quadrimestre, estabelecendo que no ltimo
quadrimestre deve ser elaborado o demonstrativo da disponibilidade de caixa com data base
de 31 de dezembro, na qual essas disponibilidades sero apresentadas, separando-se as
receitas vinculadas das no vinculadas (BRASIL, 2000). Esse relatrio tem como finalidade
evidenciar se o ente pblico possui caixa suficiente para arcar com os compromissos
assumidos no exerccio corrente e que s sero pagos no exerccio seguinte.
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP), definida no art. 104 da Lei n
4.320/64, pretende evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou
independentes da execuo oramentria, indicando o resultado patrimonial. O resultado
patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais
quantitativas aumentativas e diminutivas (NASCIMENTO; BOTELHO; LIMA, 2011).
O Balano Patrimonial para as entidades pblicas est estabelecido pelo art. 105 da
Lei n 4.320/64 e deve demonstrar os ativos e passivos financeiros, os ativos e passivos
permanentes, o saldo patrimonial e as contas de compensao (ativo e passivo no
financeiro) (BRASIL, 1964). A separao do Balano Patrimonial em itens financeiros e no
financeiros atribui-lhe um enfoque oramentrio, pois aqueles no dependem da execuo
oramentria, enquanto que estes dependem. Para Klein (2013), o arcabouo conceitual
trazido pela Lei n 4.320/64 carrega um intenso enfoque voltado para o controle
oramentrio, o que leva a Contabilidade Pblica brasileira a ser conhecida como uma
Contabilidade essencialmente oramentria.
No entanto, segundo Soares et al. (2011), atualmente as demonstraes contbeis esto
passando por um processo de convergncia das normais internacionais do setor pblico,
visando suprir uma carncia existente na elaborao dessas demonstraes, que at ento
tinham utilizado, por analogia, alguns mtodos utilizados pelo setor privado.

2.2 International Public Sector Accounting Standards (IPSASs)
As International Public Sector Accounting Standards (IPSASs) (Normas Internacionais de
Contabilidade para o Setor Pblico NICSP) so emitidas pela International Federation of
Accountants (IFAC). As IPSASs, conforme descrito na IPSAS 01, estabelecem procedimentos
mnimos de elaborao das demonstraes contbeis, para proporcionar a comparabilidade
entre demonstraes de entidades distintas. As IPSASs apresentam um conjunto de
demonstraes a serem elaboradas pelo setor pblico, formado por: (a) Demonstrao da
Situao Financeira; (b) Demonstrao do Desempenho Financeiro; (c) Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido; (e) Demonstrao do Fluxo de Caixa; e (f) Polticas
Contbeis e Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras.
O IFAC no tem o poder de exigir a adoo e o cumprimento das IPSASs nos diversos
pases, porm este rgo internacional vem estimulando governos e outras instituies a
adotarem as IPSASs e tem o apoio de organizaes como o Banco Mundial e a Unio
Europeia, sendo que esta sugere, aos pases aspirantes a fazerem parte do seu bloco
econmico, a harmonizao s normas internacionais. Um exemplo a reformulao do
sistema de Contabilidade Pblica na Romnia, que se deu em virtude de suas pretenses em
fazer parte da Unio Europeia (TUDOR; MUTIU, 1990).
De acordo com Choi e Meek (2005, p. 275), harmonizao um processo que aumenta
a compatibilidade das prticas contbeis mediante a aplicao de um conjunto de
procedimentos nos aspectos onde essas prticas podem ser diferentes, de maneira que os
padres harmonizados estejam livres de conflitos lgicos e permitam a comparabilidade da
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informao financeira entre diferentes pases. A aceitao da harmonizao e da
convergncia das normas contbeis internacionais deve preservar os fatores tcnicos e
culturais de cada pas, desde que permita a reconciliao dos sistemas contbeis entre as
naes (FERREIRA et al., 2013).

2.3 Demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico conforme NBC T 16
Com a edio da Portaria CFC n 37/2004, ficou institudo o Grupo de Estudos
voltados rea pblica, que tem como tarefa estudar e propor Normas Brasileira de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP) em consonncia s International Public
Sector Accounting Standards (IPSASs). Esse grupo formado por representantes do CFC, da
Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e da Secretaria Executiva do Ministrio da Fazenda.
A Portaria n 184/08 do Ministrio da Fazenda estabelece que a STN seja a
responsvel pela edio de manuais, normativos, instrues sobre procedimentos contbeis e
plano de contas, sendo que estes devem proporcionar a elaborao e divulgao de
demonstraes contbeis consolidadas e em conformidade com os pronunciamentos do
IFAC e do CFC (BRASIL, 2008).
Diante dessas atribuies, a STN publicou a segunda edio do Manual de
Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico, que ser aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios. O manual composto por quatro volumes: o volume 1 trata dos
procedimentos contbeis oramentrios; o volume 2 estabelece os procedimentos contbeis
patrimoniais que tm por parmetro as IPSASs e a NBC T 16; o volume 3 discorre sobre
procedimentos contbeis especficos; e o volume 4 estabelece o novo plano de contas
aplicado ao setor pblico. Os procedimentos constantes nesse manual so vlidos de forma
facultativa para o exerccio de 2010 e de forma obrigatria para a Unio em 2011, para os
Estados em 2012 e para os Municpios em 2013.
Com a edio das NBCASP, o oramento deixa de ser protagonista, passando a um
importante papel coadjuvante, que trata do fluxo de caixa do governo com base em
autorizao legislativa para arrecadar receitas e realizar despesas, e, finalmente, o
Patrimnio assume o papel principal perante a Contabilidade, como dever ser (AZEVEDO;
SOUZA; VEIGA, 2009).
A NBC T 16.6 estabelece normas sobre as demonstraes contbeis a serem
elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico, com o intuito de padronizao e
convergncia com as IPSASs. De acordo com a NBC T 16.6, as demonstraes a serem
elaboradas pelo setor pblico compreendem: (a) Balano Patrimonial; (b) Balano
Oramentrio; (c) Balano Financeiro; (d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais; (e)
Demonstrao do Fluxo de Caixa; e (f) Demonstrao do Resultado Econmico (esta de
forma facultativa). Ainda de acordo com a norma, as demonstraes contbeis devero ser
acompanhas por anexos, compostos de quadros demonstrativos e notas explicativas exigidos
por lei. Alm de estabelecer duas novas demonstraes contbeis, a NBC T 16 tambm
determina que as demonstraes devem ser divulgadas com a apresentao dos valores
correspondentes ao exerccio anterior para fins de comparao (CFC, 2008).
Segundo a NBC T 16.6 (BRASIL, 2008), as demonstraes contbeis sero elaboradas e
apresentadas da seguinte forma:
a) Balano Patrimonial dever evidenciar quantitativamente e qualitativamente a
composio do patrimnio da entidade pblica e sua estrutura dever conter: ativo
e passivo circulante; ativo e passivo no circulante; patrimnio lquido e contas de
compensao. Como a Lei n 4.320/64 ainda est em vigor, dividindo o Balano
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Patrimonial em financeiro e no financeiro, esta informao ser adicionada em
quadro especfico ao final do Balano Patrimonial, para que a exigncia da lei seja
cumprida.
b) Balano Oramentrio evidenciar as receitas e as despesas, por categoria
econmica, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo,
demonstrando o resultado oramentrio, e discrimina: (i) as receitas por fonte; (ii)
as despesas por grupo de natureza.
c) Balano Financeiro evidencia a movimentao financeira das entidades do setor
pblico no perodo a que se refere, e discrimina: (i) a receita oramentria
realizada por destinao de recurso; (ii) a despesa oramentria executada por
destinao de recurso e o montante no pago como parcela retificadora; (iii) os
recebimentos e os pagamentos extraoramentrios; (iv) as interferncias ativas e
passivas decorrentes, ou no, da execuo oramentria; (v) o saldo inicial e o
saldo final das disponibilidades. A destinao de recursos oramentrios
estabelecidos para receitas e despesas dever evidenciar, no mnimo, a vinculao
nas reas de sade, educao, assistncia e previdncia social e segurana, os
demais itens classificados como outras vinculaes no podem ultrapassar 10% do
total do grupo.
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) evidencia as variaes
qualitativas e quantitativas, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, bem como o resultado patrimonial. Para fins de apresentao da
DVP, as variaes devem ser agrupadas em ativas e passivas com as seguintes
discries: (i) variaes oramentrias por categoria econmica; (ii) mutaes e
variaes independentemente da execuo oramentria em grau de detalhamento
compatvel com o plano de contas.
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou
indireto e evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos
seguintes fluxos: (i) das operaes; (ii) dos investimentos; e (iii) dos
financiamentos.
f) Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando sua
interligao com o sistema de custos e apresentar, na forma dedutiva, pelo menos,
a seguinte estrutura: (i) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos
produtos fornecidos; (ii) custos e despesas identificados com a execuo da ao
pblica; e (iii) resultado econmico apurado. Cabe destacar que a elaborao desta
demonstrao facultativa.
g) As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes,
complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou
no constantes nas demonstraes contbeis. As notas explicativas incluem os
critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, das informaes de
naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social e de
desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou no constantes
nas referidas demonstraes.

3 METODOLOGIA
A pesquisa classifica-se como descritiva, uma vez que descreve as caractersticas das
demonstraes contbeis propostas pela Lei n 4.320/64 e pela NBC T 16.6 para, em seguida,
proceder a anlise da capacidade informacional dessas demonstraes. O presente estudo faz
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uso das tcnicas de pesquisa bibliogrfica e documental. A pesquisa bibliogrfica consiste no
exame de materiais escritos, para levantamento e anlise do que j foi produzido sobre
determinado assunto (RUIZ, 2006, p. 58). A pesquisa documental assemelha-se
bibliogrfica, todavia no levanta material editado (MARTINS; THEPHILO, 2007, p. 85).
A pesquisa compreende um estudo da capacidade informacional das demonstraes
contbeis pblicas em decorrncia das alteraes em suas estruturas introduzidas pela NBC
T 16.6. Para identificar quais as mudanas na capacidade informacional das demonstraes
contbeis pblicas oriundas das novas estruturas, este estudo realizou uma anlise
comparativa entre as estruturas das demonstraes elaboradas de acordo com a Lei n
4.320/64 e as estruturas das demonstraes elaboradas de acordo com a NBC T 16.6, sendo a
anlise realizada sob a tica da capacidade informacional de cada conjunto de
demonstraes objeto deste estudo.
Para realizar a anlise comparativa utilizaram-se as demonstraes elaboradas e
publicadas pelo municpio de Mossor/RN para o exerccio de 2008, de acordo com as
estruturas trazidas pela Lei n 4.320/64. J as demonstraes elaboradas segundo a estrutura
proposta pela NBC T 16.6, foram desenvolvidas pelos prprios autores, tendo como
parmetro as demonstraes divulgadas pelo municpio no padro da Lei n 4.320/64. As
informaes adicionais necessrias para elaborao dessas demonstraes foram coletadas in
loco na Contadoria Geral do Municpio de Mossor/RN. A Demonstrao do Resultado
Econmico (DRE) no foi discutida neste estudo por falta de elementos para sua elaborao,
uma vez que o municpio em estudo no possui sistema de controle de custos e, como a DRE
ligada a tal sistema, no h como elabor-la, sendo todas as demonstraes expressas em
milhares de reais.
O municpio de Mossor localiza-se no serto potiguar, h 277 km de Natal (capital),
ocupa uma rea de 2.110,21 km e possui uma populao aproximada de 280 mil habitantes
(IBGE, 2013). a segunda maior cidade do estado do Rio Grande do Norte e tem como
principais atividades econmicas produo de sal, extrao de petrleo e fruticultura. O
municpio responsvel por mais de 90% da produo salineira do pas e, com mais de 3.500
poos de petrleo, um dos principais produtores nacionais de petrleo em terra firme.

4 ANLISE COMPARATIVA
4.1 Balano Oramentrio
Na Tabela 1 apresenta-se o Balano Oramentrio publicado pela Prefeitura
Municipal de Mossor no exerccio de 2008 (estrutura atual) e na Tabela 2 tem-se o Balano
Oramentrio do referido municpio de acordo com a NBC T 16.6.

Tabela 1 Balano Oramentrio do municpio de Mossor exerccio 2008 (anexo 12, Lei
n 4.320/64)
BALANO ORAMENTRIO
RECEITAS (R$) DESPESAS (R$)
Ttulo Previso Execuo Diferena Ttulo Fixao Execuo Diferena
R. Correntes 261.089,33 312.175,39 50.986,06 Crd. Or. e Sup. 343.787,88 279.396,60 -64.391,28
Tributria 35.502,50 43.366,11 7.863,61 Crd. Espec. 11,80 0,00 -11,80
Contribuies 5.150,00 6.874,28 724,28
Patrimonial 2.015,00 1.189,16 -825,84
Servios 28,05 28,05
T. Corrente 207.638,05 253.158,49 45.520,44
Outras R.Corr. 10.783,78 8.459,29 -2.324,48
Rec. Capital 44.700,00 1.340,38 -43.359,62
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Op. Crdito 14.700,00 -14.700,00
Alien. Bens 350,55 350,55
Transf. Capit. 30.000,00 989,83 -29.010,17
For. Fundeb 19.995,41 23.146,23 3.150,82
Soma 285.793,92 290.269,54 4.475,62 Soma 343.799,66 279.396,60 -64.403,08
Dficit Supervit -58.005,77 10.872,94 68.878,70
Total 285.793,92 290.269,54 4.475,62 Total 285.793,92 290.269,54 4.475,62
Fonte: Prefeitura Municipal de Mossor (2013).

Tabela 2 Balano Oramentrio do municpio de Mossor exerccio 2008 (NBC T 16.6)
BALANO ORAMENTRIO (R$)
RECEITAS ORAMENTRIAS
Previso
Inicial
Previso
Atualizada (a)
Receitas
Realizadas (b)
Saldo
(a b)
Receitas (Exceto Intraoramentrias) (I) 285.733,92 287.209,63 290.269,54 -3.059,91
Receitas Correntes 261.282,18 261.282,18 312.075,40 -50.793,22
Receita Tributria 35.502,50 35.502,50 43.366,11 -7.863,61
Impostos 33.600,00 33.600,00 41.497,84 -7.897,84
Taxas 1.902,50 1.902,50 1.868,27 34,23
Receita de Contribuies 5.150,00 5.150,00 5.874,28 -724,28
Contribuies Econmicas 5.150,00 5.150,00 5.874,28 -724,28
Receita Patrimonial 2.133,85 2.133,85 1.189,16 944,69
Receitas Imobilirias 15,00 15,00 0,06798 14,93
Receitas de Valores Mobilirios 2.188,85 2.188,85 1.189,09 929,76
Receita de Servios 30,00 28,05 1,95
Transferncias Correntes 207.662,05 207.662,05 253.158,49 -45.496,44
Transferncias Intergovernamentais 207.208,55 207.208,55 248.059,20 -40.850,65
Transferncias de Instituies Privadas 24,00 24,00 24,00
Transferncias de Convnios 429,50 429,50 5.099,30 -4.669,80
Outras Receitas Correntes 10.803,78 10.803,78 8.459,29 2.344,48
Multas e Juros de Mora 610,00 610,00 175,12 434,88
Indenizaes e Restituies 7.533,78 7.533,78 5.124,54 2.409,24
Receita da Dvida Ativa 2.660,00 2.660,00 3.159,63 -499,63
Receitas de Capital 45.922,86 45.922,86 1.340,38 44.582,49
Operaes de Crdito

14.700,00 14.700,00 0,00 14.700,00
Operaes de Crdito Internas 14.700,00 14.700,00 0,00 14.700,00
Alienao de Bens 300,00 300,00 350,55 -50,55
Alienao de Bens Imveis 300,00 300,00 350,55 -50,55
Transferncias de Capital 30.922,86 30.922,86 989,83 29.933,04
Transferncias de Convnios 30.922,86 30.922,86 989,83 29.933,04
Formao do Fundeb -19.995,41 -19.995,41 -23.146,23 3.150,82
Receitas (Intraoramentrias) (II)
Subtotal das Receitas (III) = (I + II) 287.209,63 287.209,63 290.269,54 -3.059,91
Operaes de Crdito/Refinanciamento (IV)
Subtotal com Refinanc. (V) = (III + IV) 287.209,63 287.209,63 290.269,54 -3.059,91
Dficit (VI)
Total (VII) = (V + VI) 287.209,63 287.209,63 290.269,54 -3.059,91
Saldo de Exerccios Anteriores (p/ Crditos Adicionais)
DESPESAS
ORAMENTRIAS
Dotao
Inicial (d)
Crditos
Adic. (e)
Dotao
Atualizada
(f)=(d+e)
Despesa
Empe-
nhada (g)
Despesa
Liquidada
(h)
Insc. RP
No Proc.
(i)=(g-h)
Saldo da
Dotao
(j)=(f-g)
Despesas (Ex. Intraor.) (VIII) 285.793,92 58.005,77 256.282,33 279.396,60 272.038,65 7.357,95 64.403,08
Despesas Correntes 208.764,58 47.517,75 142.642,80 235.318,50 232.374,52 2.943,99 20.963,83
Pessoal e Encargos Sociais 108.204,90 34.437,90 857,50 36.018,37 136.015,90 2,47 6.624,44
Juros e Encargos da Dvida 860,00 -2,50 112.782,03 377,96 377,96 479,54
Outras Despesas Correntes 99.699,68 13.082,35 87.517,35 98.922,17 95.980,65 2.941,52 13.859,85
Despesas de Capital 74.663,73 12.853,62 79.275,71 44.078,10 39.664,13 4.413,96 43.439,25
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Investimentos 68.713,73 10.561,98 2.061,50 36.414,53 32.000,57 4.413,96 42.861,18
Inverses Financeiras 1.850,00 211,50 6.180,14 2.061,07 2.061,07 0,42872
Amortizao da Dvida 4.100,00 2.080,14 5.602,50 5.602,50 577,64
Reserva de Contingncia 2.365,61 -2.365,61
Despesas (Intraoram.) (IX)
Subtotal das Despesas (X) =
(VIII + IX) 285.793,92 58.005,77 343.799,68 279.396,60 272.038,65 7.357,95 64.403,08
Amort. da Dvida/Refinan. (XI)
Subtotal c/ Refinanciamento
(XII) = (X + XI) 285.793,92 58.005,77 343.799,68 279.396,60 272.038,65 7.357,95 64.403,08
Supervit (XIII) 10.872,94 -
Total (XIV) = (XII + XIII) 285.793,92 58.005,77 343.799,68 290.269,54 272.038,65 7.357,95 64.403,08
Fonte: Adaptado da Prefeitura Municipal de Mossor (2013).

Na demonstrao proposta pode-se constatar um ganho na evidenciao das receitas,
uma vez que esta traz uma informao a mais com relao demonstrao anterior, que
corresponde coluna da previso inicial da receita, como tambm detalha a receita ao nvel
da fonte, aumentando o nvel informacional, eis que permite a visualizao das variaes da
receita previstas no incio do exerccio e suas alteraes realizadas no transcorrer do mesmo,
enquanto que o detalhamento por fonte permitiu a evidenciao quanto origem dos
recursos. Na nova estrutura, o excesso de arrecadao obtido por meio do confronto da
previso atualizada da receita com a receita efetivamente arrecadada (a b), o que leva a um
resultado divergente com relao ao apurado pelo Balano Oramentrio tradicional, que
utiliza a previso inicial. Essa mudana na metodologia reduz a mensurao do excesso de
arrecadao, o que sugere um valor mais adequado para anlise e planejamento
oramentrio. Neste estudo ocorreu uma diferena de R$ 1.415.713,16 referente mudana
do clculo do excesso de arrecadao, como apresentado na Tabela 3.

Tabela 3 Conciliao da diferena do excesso de arrecadao
ESTRUTURA ATUAL (R$) ESTRUTURAR PROPOSTA (R$)
Execuo da Receita 290.269.538,71 Execuo da Receita 290.269.538,71
Previso da Receita (285.793.915,00) Previso Atualizada (287.209.628,16)
Excesso 4.475.623,71 Excesso 3.059.910,55
DIFERENA: 4.475.623,71 3.059.910,55 = 1.415.713,16
Fonte: Elaborao prpria (2013).

Um ponto que pode ser considerado negativo no modelo proposto se refere ao
clculo e evidenciao da variao de arrecadao, a forma de apurar consiste em previso
atualizada menos a arrecadao, quando existe um excesso de arrecadao (previso <
arrecadao) o valor apresentado com o sinal negativo, o que pode conduzir o usurio
menos atento ou com menor grau de conhecimento da demonstrao contbil a uma
interpretao errnea sobre essa informao. Levando-se em conta que essa demonstrao
de domnio pblico e a sociedade em geral usuria em potencial de suas informaes,
quanto mais claras as informaes evidenciadas, maior ser a compreensibilidade destas por
parte dos usurios.
O Balano Oramentrio elaborado de acordo com o anexo 12 da Lei n 4.320/64 (Tabela
1) traz informaes altamente concentradas em apenas dois grupos de detalhamento: no
primeiro, os crditos oramentrios e suplementares; no segundo, os crditos especiais,
inexpressivos em material de valor.
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O modelo proposto pela NBC T 16.6 (Tabela 2) prope uma divulgao maior da
execuo oramentria das despesas, detalha as despesas por categoria econmica,
evidenciando informaes sobre cada estgio da despesa pblica, inclusive as despesas que
sero inscritas em restos a pagar, como, tambm, a movimentao dos crditos adicionais,
onde o montante das modificaes feitas ao oramento aparece em coluna prpria, detalhada
por categoria econmica e no mais como um dficit oramentrio da previso da receita
com relao fixao de despesa, como retrata o modelo tradicional do Balano
Oramentrio, porm essa a nica demonstrao em que no h comparao com o
exerccio anterior.
Um ponto a ser questionado sobre a nova estrutura proposta para o Balano
Oramentrio que esta no separa as despesas por tipo de crdito, pois, apesar de o texto
da Lei n 4.320/64 no mencionar essa separao, o anexo 12 da mesma lei sugere que a faa.
Portanto, como a Lei n 4.320/64 ainda est em vigor e seu anexo no foi alterado, torna-se
prudente adicionar a informao das despesas por tipo de crdito em quadro prprio ao final
do novo modelo do Balano Oramentrio.

4.2 Balano Financeiro
A Tabela 4 apresenta o Balano Financeiro elaborado de acordo com o anexo 13 da
Lei n 4.320/64, e na Tabela 5 est a proposta para esse balano de acordo com a NBC T 16.6.
As modificaes propostas para o novo Balano Financeiro corrigem um dos pontos
negativos do conjunto de demonstraes estabelecidos pela Lei n 4.320/64 e seus anexos, que
a evidenciao repetitiva da receita pblica por categoria econmica em trs das suas
quatro demonstraes.

Tabela 4 Balano Financeiro do municpio de Mossor exerccio 2008 (anexo 13, Lei n
4.320/64)
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS (R$) DESPESAS (R$)
Receita Oramentria 290.269,54 Despesa Oramentria 279.396,60
Legislativa 9.530,55
Receitas Correntes 312.075,39 Administrao 51.274,60
Receita Tributria 43.366,11 Defesa Nacional 40,00
Receita de Contribuio 5.874,28 Relaes Exteriores 3,00
Receita Patrimonial 1.189,16 Assistncia Social 8.541,96
Receita de Servios 28,05 Previdncia Social 2.904,29
Transferncias Correntes 253.158,49 Sade 89.850,64
Outras Receitas Correntes 8.459,29 Trabalho 223,75
Educao 53.647,32
Cultura 5.209,34
Direito da Cidadania 464,22
Receitas de Capital 1.340,38 Urbanismo 21.278,59
Operaes de Crdito Habitao 1.640,70
Alienao de Bens 350,55 Saneamento 19.741,21
Transferncias de Capital 989,83 Cincia e Tecnologia 9,22
Outras Receitas de Capital Agricultura 2.081,53
Indstria 2.181,70
Comrcio e Servios 559,31
Deduo de Receita para Formao Comunicaes 4.970,26
do Fundeb 23.146,23 Transporte 1.886,87
Desporto e Lazer 2.174,45
Encargos Especiais 1.183,08
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Receita Extraoramentria 61.482,63 Despesa Extraoramentria 67.709,87
Restos a Pagar Inscrio 14.980,29 Restos a Pagar Pagamentos 15.998,82
Depsitos de Diversas Origens 36.941,95 Depsitos de Diversas Origens 37.271,65
Outras Operaes Outras Operaes 4.879,02
Transferncia Financeira Recebida 9.560,39 Transferncia Financeira Concedida 9.560,39
Saldo do Exerccio Anterior 18.215,72 Saldo p/ o Exerccio Seguinte 22.861,42
Caixa 1.318,72 Caixa 794,19
Bancos 16.897,00 Bancos 22.067,24
Conta Movimento 3.171,13 Conta Movimento 5.238,82
Conta Vinculada 13.725,87 Conta Vinculada 16.828,42
TOTAL 369.967,89 TOTAL 369.967,89
Fonte: Prefeitura Municipal de Mossor (2013).

Na nova proposta as receitas e despesas so evidenciadas por destinao de recursos,
o que acarreta o confronto entre o que foi recebido para cada vinculao especfica, como
tambm os dispndios nessas vinculaes, demonstrando o nvel de financiamento dos
servios pblicos com receitas ordinrias (prprias).
Um ponto negativo do Balano Financeiro elaborado de acordo com a estrutura
corrente diz respeito exigncia do lanamento das despesas inscritas em restos a pagar
como uma receita extraoramentria. Como a referida lei no foi alterada, a nova estrutura
do Balano Financeiro no pode corrigir esse procedimento, que acaba deixando os valores
de ingressos e dispndios irreais.

Tabela 5 Balano Financeiro do municpio de Mossor exerccio 2008 (NBC T 16.6)
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS 2008 2007 DESPESAS 2008 2007
Receita Orament.
Ordinria
Vinculada
Sade
Educao
Ao Social
Royalties
Convnios
Outras Vinculaes
Dedues da Receita
Transf. Fin. Recebidas

Rec. Extraoram.
Restos a Pagar
Dep. Div. Origens

Disp. Ex. Anterior
Caixa
Bancos
Contas Movimento
Conta Vinculada
290.269,54
186.802,12
126.613,65
45.327,95
28.745,13
3.373,76
35.468,72
7.247,61
6.450,48
-23.146,23
9.560,39

51.922,24
14.980,29
36.941,95

18.215,72
1.318,72
16.897,00
3.171,13
13.725,87
237.967,96
152.705,71
102.823,65
37.642,57
21.153,39
3.838,00
25.641,18
8.470,80
6.077,70
-17.561,39
9.052,34

48.946,07
17.415,47
31.530,60

18.039,81
1.676,80
16.363,00
6.309,50
10.053,49
Despesa Oramentria
Ordinria
Vinculada
Sade
Educao
Ao Social
Royalties
Convnios
Outras Vinculaes

Pag. Fin. Recebidos

Pag. Extraoramentrios
Restos a Pagar
Dep.de Div. Origens
Outras Operaes
Disp. Exerc. Seguinte
Caixa
Bancos
Contas Movimento
Conta Vinculada
279.396,59
157.956,46
121.440,13
49.408,28
25.477,60
2.564,63
30.960,24
6.972,41
6.056,94

9.560,38

58.149,48
15.998,81
37.271,64
4.879,02
22.861,42
794,18
22.067,23
5.238,82
16.828,41
227.600,85
136.732,61
90.868,24
38.357,28
21.011,24
2.940,24
21.896,34
1.124,30
5.538,81

9.052,34

59.137,28
25.229,32
31.604,82
2.303,13
18.215,72
1.318,71
16.897,00
3.171,13
13.725,87
TOTAL 369.967,89 314.006,20 TOTAL 369.967,89 314.006,20
Fonte: Adaptado da Prefeitura Municipal de Mossor (2013).
A nova estrutura apresenta as despesas oramentrias por vinculao e no por
funo, como a demonstrao anterior, a informao da despesa por funo ser evidenciada
por um anexo ao Balano Oramentrio de acordo com a NBC T 16.6, e ser evidenciada na
demonstrao do fluxo de caixa.
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Um ponto significativo da nova estrutura que ela evidencia a movimentao do
exerccio corrente e do exerccio imediatamente anterior, o que proporciona a anlise da
movimentao financeira de dois exerccios simultaneamente.
No que diz respeito divulgao dos ingressos e dispndios de natureza
oramentria, no houve modificao na forma de expor essas informaes, o nico ganho
de evidenciao para esse grupo, como mencionado anteriormente, foi a incluso das
informaes do ano anterior.
As informaes dos saldos financeiros do exerccio anterior e do saldo financeiro
para o exerccio seguinte receberam nova denominao, passando a ser evidenciado com
disponvel do exerccio anterior e disponvel para o exerccio seguinte, essa alterao
tem a finalidade de padronizao com a nomenclatura utilizada no Balano Patrimonial
(Tabela 9).


4.3 Demonstrao das Variaes Patrimoniais
A Tabela 6 apresenta a Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) elaborada
pelo Municpio de Mossor/RN para o exerccio de 2008, enquanto que na Tabela 7 a DVP foi
elaborada a partir das orientaes da NBC T 16.6.

Tabela 6 Demonstrao das Variaes Patrimoniais do municpio de Mossor exerccio
2008 (Anexo 15, Lei n 4.320/64)
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS (R$) VARIAES PASSIVAS (R$)
Resultante Execuo Oramentria 307.756,31 Resultante Execuo Oramentria 282.906,78
Receita Oramentria 290.269,53 Despesa Oramentria 279.396,59
Receitas Correntes 312.075,39 Despesas Correntes 235.318,50
Receita Tributria 43.366,10 Pessoal e Encargos Sociais 136.018,36
Receita de Contribuio 5.874,28 Juros e Encargos Dvida Fundada 377,96
Receita Patrimonial 1.189,16 Outras Despesas Correntes 98.922,17
Receita de Servios 28,05
Transferncias Correntes 253.158,49 Despesas de Capital 44.078,09
Outras Receitas Correntes 8.459,29 Investimentos 36.414,52
Receitas de Capital 1.340,37 Inverses Financeiras 2.061,07
Alienao de Bens 350,55 Amortizao da Dvida Fundada 5.602,49
Transferncias de Capital 989,82
Deduo para Formao do Fundeb 23.146,23
Mutaes Patrimoniais 17.486,77 Mutaes Patrimoniais 3.510,18
Bens 10.573,20 Crditos 3.159,63
Aquisio de Bens Mveis 3.827,16 Cobrana da Dvida Ativa 3.159,63
Construo/Aquis. de Bens Imveis 6.746,04 Bens 350,55
Ttulos 1.311,07 Alienao de Bens Mveis
Aumento de Capital 1.311,07 Alienao de Bens Imveis 350,55
Dvida 5.602,49
Amortizao da Dvida Fundada 5.602,49
Independentes Exec. Oramentria 2.005,21 Independentes Exec. Oramentria 7.908,32
Valores Oriundos do Passivo Financ. 2.005,21 Dvida 1.716,75
Cancelamento de Restos A Pagar 2.005,21 Atualizao da Dvida Fundada 1.716,75
Crditos Crditos 1.565,78
Dvida Baixa da Dvida Ativa 1.565,78
Valores Oriundos do Ativo Financ. 4.625,78
Cancelamento de Saldos Financeiros 4.625,78
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Total das Variaes Ativas 309.761,52 Total das Variaes Passivas 290.815,10
Resultado Patrimonial Resultado Patrimonial
Dficit Verificado Supervit Verificado 18.946,42
TOTAL 309.761,52 TOTAL 309.761,52
Fonte: Prefeitura Municipal de Mossor (2013).



Tabela 7 Demonstrao das Variaes Patrimoniais do municpio de Mossor exerccio
2008 (NBC T 16.6)
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (DVP)
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS 2008 2007
Variaes Patrimoniais Ativas 287.774,73 263.110,17
Tributrias
Impostos
Taxas
43.366,10
41.497,83
1.868,27
23.706,71
22.861,42
1.730,32
Contribuies
Contribuies Econmicas
5.874,28
5.874,28
5.536,88
5.536,88
Explorao de Bens e Servios
Explorao de Bens
Servios
28,11
0,068
28,05
387,24
22,44
364,80
Financeiras
Demais Juros e Encargos
Remunerao das Disponibilidades
Outras Variaes Patrimoniais Ativas Financeiras
488,75
5.299,66
1.189,08
0,008
4.913,22
4.073,69
838,39
1,13
Transferncias
Governamentais
No Governamentais
Deduo p/ Formao do Fundeb
230.012,26
248.059,19
5.099,29
-23.146,23
43.366,10
41.497,83
1.868,27
-17.561,39
Outras Variaes Patrimoniais Ativas
Cancelamento de Restos a pagar
Inscrio da Dvida Ativa
2.006,21
2.055,21

27.572,62
8.718,00
18.854,62
Variaes Patrimoniais Passivas 268.828,31 217.560,13
Pessoal e Encargos
Remunerao de Pessoal
Obrigaes Patronais
Benefcios a Pessoal
136.018,36
118.711,26
17.156,76
150,34
114.917,66
95.507,16
19.186,44
224,06
Uso de Bens e Servios
Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao e Exausto
85.338,34
19.042,66
66.295,67

81.452,70
15.935,36
65.517,33

Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos
377,96
19.042,66
390,47
390,47
Tributrias e Contributivas
Tributos
728,39
728,39
1.198,98
1.198,98
Transferncias
Governamentais
No Governamentais
40,00
40,00
3.679,64
4.146,44
40,00
4.106,44
Outras Variaes Patrimoniais Passivas 38.416,92 11.614,23
Variaes Patrimoniais Passivas (I.E.O)
Atualizao da Dvida Fundada
Baixa da Dvida Ativa
Cancelamento de Saldo Financeiro
7.908,32
1.716,75
1.565,78
4.625,78
3.839,62
1.789,56

2.050,06
Supervit/(Dficit) Patrimonial do Perodo 18.946,42 45.550,03
Variaes Patrimoniais Qualitativas (decorrentes da execuo oramentria)
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Incorporao de Ativos No Financeiros 11.884,28 9.599,18
Desincorporao de Passivos No Financeiros 5.602,49 4.281,15
Incorporao de Passivos No Financeiros 3.159,63 2.430,42
Desincorporao de Ativos No Financeiros 350,55 2.430,42
Fonte: Adaptado da Prefeitura Municipal de Mossor (2013).

Duas crticas podem ser feitas com relao DVP elaborada e publicada pelo
municpio: (a) a forma de evidenciao das receitas por categoria econmica repetitiva, pois
consta em outras demonstraes; e (b) as mutaes quantitativas so evidenciadas em
conjunto com as mutaes qualitativas, acarretando somatrio inflado das variaes ativas
e passivas.
A DVP com base na nova proposta estabelecida pela NBC T 16.6 (Tabela 7) apresenta
uma evoluo na sua forma de evidenciar o resultado do exerccio, pois segrega as mutaes
patrimoniais quantitativas das mutaes patrimoniais qualitativas, dessa forma, aproxima a
estrutura da DVP (ente pblico) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) (uso
comum ao ente privado), j que esta ltima s apresenta as variaes quantitativas.
A nova estrutura da DVP tambm se assemelha DRE na sua disposio, uma vez
que tambm est disposta no sentido vertical, iniciando com as variaes ativas dependentes
e independentes da execuo oramentria, sendo estas confrontadas com as variaes
passivas dependentes ou no da execuo oramentria. As variaes qualitativas, que
representam fatos permutativos dentro do patrimnio das instituies pblicas, so
evidenciadas em quadro prprio logo aps a evidenciao do supervit ou dficit
patrimonial do perodo. Apesar de as mutaes qualitativas no afetarem o supervit ou
dficit patrimonial do perodo, continuam sendo evidenciadas para atender ao disposto no
ao anexo 15 da Lei n 4.320/64.
A nova estrutura para a DVP passa a evidenciar a depreciao, amortizao e
exausto do patrimnio das instituies pblicas, que at ento no faziam parte dessa
demonstrao, ficando notrio se h ou no o registro dessas informaes.

4.4 Balano Patrimonial
A Tabela 8 retrata o Balano Patrimonial evidenciado conforme o estabelecido pela
Lei n 4.320/64. Como mencionado anteriormente, esta demonstrao carrega um forte
enfoque oramentrio, por separar os seus elementos em financeiro (no dependem da
execuo oramentria) e no financeiro (dependem da execuo oramentria). A NBC T
16.6 introduz o enfoque patrimonial a este balano, alterando a forma de classificao dos
elementos patrimoniais em circulante e no circulante, proporcionando a convergncia s
normas internacionais.


Tabela 8 Balano Patrimonial do municpio de Mossor exerccio 2008 (Anexo 15, Lei
n 4.320/64)
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO (R$) PASSIVO (R$)
Ativo Financeiro 23.706,71 Passivo Financeiro 18.720,27
Disponvel 22.861,42 Restos a Pagar 15.272,00
Caixa 794,18 Depsitos de Diversas Origens 3.448,26
Bancos 22.067,23
Conta Movimento 5.238,82
Conta Vinculada 16.828,41
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Pendente 193,26
Despesa a Regularizar 193,26
Realizvel 652,02
Salrio Famlia 619,61
Entidades Devedoras 32,41
Secretaria da Receita Federal 32,41
Ativo Permanente 198.269,69 Passivo Permanente 58.584,37
Imobilizado 121.546,17 Dvida Fundada Interna 58.584,37
Bens Mveis 31.045,29 Por Contrato 58.584,37
Bens Imveis 90.500,87
Dvida Ativa 63.319,89
Participaes 13.403,62
Ativo Compensado 0,00 Passivo Compensado
Soma do Ativo Real 221.976,40 Soma do Passivo Real 77.304,64
Passivo a Descoberto Ativo Real Lquido 144.671,75
TOTAL 221.976,40 TOTAL 221.976,40
Fonte: Prefeitura Municipal de Mossor (2013).
A nova estrutura proposta para o Balano Patrimonial pode ser observada na Tabela
9, mediante essa proposta h evidncias significativas do aumento da capacidade
informacional. O ganho na capacidade de evidenciao dessa demonstrao pode ser
observado na classificao dada ao ativo e passivo em circulante e no circulante e na
extino do ativo permanente, semelhante ao que determina a Lei n 6.404/76 e suas
alteraes. Devido insero dos valores do ano anterior, a comparabilidade das
informaes reforada, a exposio do patrimnio lquido ganhou maior detalhamento,
favorecendo sua compreensibilidade, a nova estrutura tambm atende s exigncias da Lei
n 4.320/64, quando demonstra os ativos e passivos financeiros e no financeiros, como
tambm, as contas de compensao ambos evidenciados em quadros especficos.

Tabela 9 Balano Patrimonial do municpio de Mossor exerccio 2008 (NBC T 16.6)
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 2008 2007 PASSIVO 2008 2007
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa
Bancos
Conta Movimento
Conta Vinculada
Crditos em Circulao
Pendente
Desp. a Regularizar
Realizvel
Salrio Famlia
Entidades Devedoras
Sec. Receita Federal
Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Dvida Ativa
Investimento
Participaes
Imobilizado
Bens Mveis
Bens Imveis
23.706,71
22.861,42
794,18
22.067,23
5.238,82
16.828,41
845,28
193,26
193,26
619,61
619,61
32,41
32,41
198.269,69
63.319,89
63.319,89
13.403,62
13.403,62
121.546,17
31.045,29
90.500,87
18.807,77
18.215,72
1.318,71
16.897,00
3.171,13
13.725,87
592,04
193,26
193,26
366,37
366,37
32,41
32,41
191.461,38
68.045,31
68.045,31
12.092,55
12.092,55
111.323,51
27.218,13
84.105,37
Passivo Circulante
Valores de Terceiros
Dep. de Div. Origens
Obrig. em Circulao
Restos a Pagar
Provises

Passivo No Circulante
Obrigaes E.L.P.
Dvida Fund. Interna
Por Contrato
Provises

Total do Passivo
18.720,27
3.448,26
3.448,26
15.272,00
15.272,00


58.584,37
58.584,37
58.584,37
58.584,37


77.304,64
22.073,70
3.777,95
3.777,95
18.295,74
18.295,74


62.470,11
62.470,11
62.470,11
62.470,11


84.543,81
PATRIMNIO LQ. 2008 2007
Capital Social
Reservas
Resultados Acumulado
Do Exerccio
De Exerccios Ant.
Total do PL


144.671,75
18.946,42
125.725,33
144.671,75


125.725,33
45.550,03
80.175,30
125.725,33
TOTAL 221.976,40 210.269,15 TOTAL 221.976,40 210.269,15
Fonte: Adaptado da Prefeitura Municipal de Mossor (2013).
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4.5 Demonstrao do Fluxo de Caixa
A introduo da Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), pela NBC T 16.6, ao
conjunto de demonstraes a ser elaborado pelo setor pblico um passo importante para a
convergncia s IPSASs. Alm de contribuir para adequao s IPSASs, a divulgao da DFC
acarreta um ganho considervel na capacidade de informaes do conjunto de
demonstraes. Na Tabela 10 tem-se a elaborao da DFC para o municpio de Mossor/RN,
exerccio 2008, elaborada pelo mtodo direto, onde se observa que as receitas so divididas
em derivativas (derivadas de impostos, taxas e contribuies,) originrias (geradas pelo
prprio ente pblico) e transferncias (receitas recebidas de outros entes, sejam eles pblicos
ou privados), enquanto que as despesas so evidenciadas por funo. A Demonstrao do
Fluxo de Caixa permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar
anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno do regular
financiamento dos servios pblicos (NBC T 16.6).

Tabela 10 Demonstrao dos Fluxos de Caixa do municpio de Mossor exerccio 2008
(NBC T 16.6)
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
INGRESSOS 2008 2007 DESEMBOLSO 2008 2007
Das Operaes 326.860,94 269.498,57 Das Operaes 310.809,50 258.551,95
Receitas Derivadas 49.240,39 40.414,30 Legislativa 9.530,55 9.183,14
Receita Tributria 43.366,10 34.877,42 Administrao 46.398,04 40.765,03
Receita de Contribuies 5.874,28 5.536,88 Defesa Nacional 36,19 39,50
Outras Receitas Orig. Segurana Pblica
Relaes Exteriores 2,71 1,04
Receitas Originrias 9.676,50 7.731,35 Assistncia Social 7.729,56 7.037,55
Receita Patrimonial 0,076 23,58 Previdncia Social 2.628,07 6.801,25
Receita Agropecuria Sade 81.305,26 59.277,44
Receita Industrial Trabalho 202,46 175,84
Receita de Servios 28,05 364,80 Educao 48.635,20 38.441,58
Outras Rec. Derivadas 8.459,29 6.504,58 Cultura 4.713,90 5.829,93
Rem. das Disponibilid. 1.189,08 838,39 Direito e Cidadania 420,06 1.560,19
Urbanismo 19.254,85 12.304,73
Habitao 1.484,66 179,73
Transferncias 254.148,32 207.383,70 Saneamento 17.863,69 9.122,93
Intergovernamentais 222.427,00 179.600,40 Gesto Ambiental 5,25
Da Unio 136.707,14 107.042,29 Cincia e Tecnologia 8,33 2,10
Do Estado 85.719,85 72.558,10 Agricultura 1.883,56 1.256,20
Outras Transferncias 31.721,31 27.783,30 Indstria 1.974,20 1.820,26
Comercio e Servio 506,11 241,00
Ded. Formao Fundeb -23.146,23 -17.561,39 Comunicao 4.407,55 3.891,93
Transporte 1.707,42 1.069,83
Desporto e Lazer 1.967,65 408,12
Ingressos Extraor. 36.941,95 31.530,60 Dispndio Extraor. 58.149,48 59.137,28
Fluxo de Caixa Lq.
Ativ. Operacionais 16.051,44

10.946,61
Fluxo de Caixa Lq.
Ativ. Operacionais
De Investimento 350,55 De Investimento 10.573,20 9.599,18
Alienao de Ativo
No Circulante 350,55

Aquisio de Ativo
No Circulante

10.573,20

9.599,18
Fluxo de Caixa Lq.
Ativ. Investimento -10.222,65

-9.599,18
Fluxo de Caixa Lq.
Ativ. Investimento
De Financiamento De Financiamento 1.183,08 1.171,52
Operaes de Crdito Amort. da Dvida 1.183,08 1.171,52
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Fluxo de Caixa Lq.
Ativ. de Financiamento -1.183,08

-1.171,52
Fluxo de Caixa Lq. -
Ativ. de Financ.
Gerao Lquida
Positiva de Caixa 4.645,69

175,90
Gerao Lquida
Negativa de Caixa
Caixa e Eq. de Caixa
p/Exerccio Anterior 18.215,72 18.039,81
Caixa e Eq. de Caixa
p/ Exerccio Seguinte
22.861,42 18.215,72
Disp. do Ex. Anterior 18.515,72 18.039,81 Disp. p/ o Ex. Seguinte 22.861,42 18.215,72
Fonte: Adaptado da Prefeitura Municipal de Mossor (2013).

5 CONSIDERAES FINAIS
Este trabalho teve como objetivo principal buscar evidncias de que as mudanas
introduzidas pela NBC T 16 nas estruturas das demonstraes contbeis aplicadas ao setor
pblico aumentam a capacidade informacional da Contabilidade no setor pblico. Para
atingir tal objetivo, este estudo comparou as demonstraes contbeis publicadas pela
Prefeitura Municipal de Mossor/RN, referente ao exerccio de 2008, segundo a Lei n
4320/64, com as elaboradas conforme a estrutura das demonstraes estabelecidas pela NBC
T 16.6.
A NBC T 16.6 estabelece que todas as demonstraes passem a ser elaboradas
trazendo os valores do exerccio imediatamente anterior (com exceo para o Balano
Oramentrio), exigncia que acarreta um ganho na capacidade de veicular informao. O
Balano Oramentrio apresentou ganho de evidenciao: (a) as receitas sero detalhadas ao
nvel de fonte, evidenciando a origem dos recursos; (b) as despesas passam a trazer
informaes mais completas da execuo oramentria, destacando a fixao inicial e
atualizada, traz nfase nos crditos adicionais que passam a ser evidenciados em coluna
prpria e por categoria econmica, assim como os estgios de empenho e liquidao,
retratando, inclusive, as despesas que sero inscritas em restos a pagar no processados. Um
ponto negativo a no divulgao das despesas por tipo de crdito, informao que pode ser
incorporada em quadro especfico aps o Balano Oramentrio.
A contribuio para o aumento na evidenciao trazido pela nova estrutura do
Balano Financeiro est na divulgao das receitas e despesas por vinculao de recursos e
na mudana da nomenclatura atribuda ao grupo de caixa e bancos, que deixa de ser
denominado saldo do exerccio e passa a ser denominado de disponvel, para
proporcionar a uniformidade com relao ao Balano Patrimonial. A Demonstrao das
Variaes Patrimoniais passa a evidenciar as modificaes quantitativas separadas das
modificaes qualitativas, o que acarreta uma melhor identificao dos fatos que realmente
modificam o patrimnio pblico.
O Balano Patrimonial passa a ser elaborado praticamente com a mesma estrutura de
um balao patrimonial elaborado para uma empresa privada, pois a NBC T 16.6 traz para
essa demonstrao a classificao de ativo e passivo em circulante e no circulante e a
extino do ativo permanente, favorecendo a compreensibilidade dessa demonstrao. O
Patrimnio Lquido passa a ter um maior detalhamento, evidenciando o resultado
patrimonial do perodo separado do resultado acumulado e destaca, tambm, as reservas
formadas. A nova proposta atribui enfoque patrimonial ao Balano Patrimonial devido
mudana na classificao dos elementos patrimoniais.
A incluso da Demonstrao do Fluxo de Caixa contribui tanto para adequao s
normas internacionais como para a divulgao dos fluxos financeiros da entidade pblica
por atividade, sendo a nica demonstrao a evidenciar as despesas efetivamente pagas,
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permitindo anlise com relao ao fluxo de caixa gerado no exerccio anterior, como tambm
para projeo de fluxo de caixa futuro.
Diante do exposto, a anlise feita por este estudo sugere que as modificaes nas
estruturas das demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico pela NBC T 16 aumentam
a capacidade informacional dessas demonstraes, contribuindo de forma mais efetiva na
gesto pblica.

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