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AULA DEMONSTRATIVA
APRESENTAO
Saudaes queridos alunos, eu sou o Prof. Alexandre Teshima e estou
aqui para ajud-los com a disciplina Noes de Administrao Financeira e
Oramentria para o concurso de Contador do Ministrio do Trabalho.
Alerta: Este curso, alm da parte terica, tambm compreender a resoluo
de mais de 300 questes recentes do CESPE.
Este curso ser composto de 5 aulas, esta e mais quatro, conforme
a diviso do quadro a seguir:
AULA DEMO
Oramento pblico. Princpios oramentrios. Questes CESPE.
AULA 1
Oramento na Constituio Federal: Plano Plurianual, Lei de
Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual. Crditos
Oramentrios (Ordinrios) e Adicionais. Ciclo Oramentrio
(Processo Oramentrio): Processo Legislativo e Emendas
Oramentrias. Questes CESPE.
AULA 2
Etapas e Estgios da Receita. Dvida Ativa. Conta nica do
Tesouro. Etapas e Estgios da Despesa. Suprimento de fundos.
Restos a pagar. Despesas de exerccios anteriores. Questes
CESPE.
AULA 3
Classificao da Receita Pblica: Conceito e classificao
segundo a natureza. Despesa Pblica: Conceito e classificao
segundo a natureza. Questes CESPE.
AULA 4
Estrutura programtica. Programao e execuo oramentria
e financeira. Descentralizao oramentria e financeira.
Tcnicas Oramentrias. Lei de Responsabilidade Fiscal:
Conceitos e objetivos. Planejamento. Questes CESPE.
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Apresentao do Professor
Sou ps-graduado em Controle Externo pela Fundao Getlio Vargas
(FGV) e mestre em Cincias Contbeis pela Universidade do Estado do Rio de
Janeiro (UERJ) e, desde 2002, exero a docncia em diversos cursos de
graduao, ps-graduao e preparatrio para concursos.
Desde 2000, ocupo o cargo de Auditor de Controle Externo do Tribunal de
Contas. Entretanto, at chegar ao meu objetivo, passei por vrios outros rgos
como Petrobras, Ministrio da Sade, Controladoria Geral, Procuradoria Geral e
Tribunal de Justia, totalizando mais de 20 anos de experincia na
Administrao Pblica.
J minha experincia em concursos pblicos comeou cedo, prestei o meu
primeiro concurso em 1991 e s parei em 2000 (ano que passei para o Tribunal
de Contas). Durante este perodo, as principais colocaes foram: 1 colocado
para Analista Pericial em Contabilidade do Ministrio Pblico da Unio, 1
colocado para Contador da Petrobrs, 1 colocado para Tcnico em
Contabilidade do Tribunal Regional Federal, 1 colocado para Tcnico em
Contabilidade da Controladoria Geral do Municpio do RJ, 2 colocado para
Contador da Procuradoria Geral do Municpio do RJ, 3 colocado para Contador
da Controladoria Geral do Municpio do RJ e 3 colocado para Contador do
Tribunal de Contas.
Amigos, eu sei que duro ser concursando, mas posso dizer de
carteirinha que ainda a melhor forma de se obter um emprego seguro e
rentvel. Portanto, meu objetivo aqui contribuir da melhor maneira possvel
para que voc tenha sucesso no concurso que escolheu. Conte comigo e vamos
luta.
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INTRODUO
A Administrao Financeira e Oramentria, tambm conhecida como
Oramento Pblico, est alicerada nas normas do Direito Financeiro e tem
como objeto principal o estudo da elaborao, execuo e controle do
oramento governamental.
As principais fontes da matria so:
Constituio Federal (Arts. 163 a 169): Estes artigos representam o
alicerce bsico da matria e so usados como fonte principal das questes de
concursos. Fundamental a leitura.
Lei 4320/64 (Arts. 1 a 82): Esta lei ordinria, que trata de assuntos
ligados ao Direito Financeiro, foi recepcionada pela CF88 com fora de lei
complementar. Suas regras devem ser observadas por todos os Entes
(Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal). Fundamental a leitura,
principalmente dos artigos: 01 a 21 e 34 a 74.
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP 5
Edio vlido para 2013 (Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios). Este manual, elaborado pela Secretaria do Tesouro
Nacional (STN), incorporou as informaes dos revogados manuais da receita
e despesa pblica. Disponvel em www.tesouro.fazenda.gov.br.
Manual Tcnico de Oramento - MTO 2013: Este manual elaborado
pela Secretaria de Oramento Federal (SOF). Disponvel em
www.orcamentofederal.gov.br.
Lei Complementar n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal):
Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fiscal sobre: renncia de receita, gerao de despesas com pessoal,
da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de
crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e
inscrio em Restos a Pagar. Fundamental a sua leitura.
Livro: Oramento Pblico Autor: James Giacomoni Ed. Atlas.
Tambm recomendo a leitura deste livro, tendo em vista que vrias questes
so retiradas literalmente desta conceituada obra doutrinria.
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Sumrio
1. CONCEITO DE ORAMENTO PBLICO ................................................ 4
2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS ......................................................... 8
3. QUESTES CESPE ......................................................................... 17
4. GABARITO COMENTADO ................................................................. 24
1. CONCEITO DE ORAMENTO PBLICO
De forma bem resumida, pode-se definir oramento como uma projeo
de receitas e despesas para um determinado perodo. Todas as pessoas
(fsicas ou jurdicas) precisam elaborar um oramento para planejar e controlar
os seus recursos. Geralmente, as pessoas elaboram o seu oramento em
planilhas sem maiores preocupaes quanto aos aspectos formais. Porm o
Governo, em decorrncia do Princpio da Legalidade da Administrao Pblica,
precisa instituir o seu oramento atravs de uma lei que vai projetar as suas
receitas e despesas anuais.
Exemplos:
Oramento Pessoal (R$1,00)
Receita Despesa
Salrio 2.800,00 Aluguel 1.000,00
Poupana 200,00 Alimentao 900,00
Passagem 500,00
Luz e
telefone
400,00
Remdios 200,00
Total 3.000,00 Total 3.000,00
Oramento Governamental ( R$1,00)
Receita Despesa
Impostos 500.000,00 Pessoal 500.000.00
Taxas 100.000,00 Juros 100.000,00
Contribuies 150.000.00 Servios 200.000,00
Juros 200.000,00 Obras 150.000,00
Aluguel 50.000,00 Instalaes 50.000,00
Total 1.000.000,00 Total 1.000.000,00
Conceitualmente, o Oramento Pblico pode ser definido como uma
ferramenta de planejamento e controle da Administrao Pblica,
institudo por lei autorizativa de iniciativa do chefe do Poder Executivo
que, aps aprovada pelo Poder Legislativo, tem com objetivo principal
estimar as receitas e fixar as despesas oramentrias para um perodo
anual.
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Exerccio de Fixao:
Dados: Vamos supor que um determinado Municpio aprovou o seguinte
oramento para 2012:
Oramento Governamental ( R$1,00)
Receita Despesa
Impostos 500.000,00 Pessoal 500.000.00
Taxas 100.000,00 Juros 100.000,00
Contribuies 150.000.00 Servios 200.000,00
Juros 200.000,00 Obras 150.000,00
Aluguel 50.000,00 Instalaes 50.000,00
Total 1.000.000,00 Total 1.000.000,00
Com base nos dados anteriores, responda as seguintes perguntas:
1 - Quem elaborou este oramento?
2 Quem aprovou este oramento?
3 Qual o prazo de vigncia deste oramento?
4 Este oramento foi aprovado atravs de que instrumento jurdico?
5 O governo pode arrecadar mais do que foi previsto?
6 O governo pode gastar mais do que foi fixado?
7 O governo pode gastar com outras despesas no autorizadas no oramento?
8 O governo est obrigado a realizar todas as despesas fixadas no oramento?
9 O oramento pode ser modificado durante a sua execuo?
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Resoluo:
1 S quem pode elaborar o oramento o chefe do poder executivo, neste
caso o prefeito. Na Unio, o prazo para envio at 31/08 (4 meses antes do
trmino do exerccio).
2 O oramento elaborado pelo Executivo, porm que aprova o Legislativo,
neste caso a Cmara Municipal. Na Unio, o prazo de aprovao at 22/12
(trmino da sesso legislativa).
3 O oramento ter validade anual, neste caso, at 31/12/2012.
4 O oramento s poder ser aprovado atravs de lei ordinria.
5 Sem problemas, as receitas que constam no oramento so apenas uma
previso.
6 No, a despesa fixada, o governo no pode gastar mais que o teto
estabelecido.
7 No, o governo s poder utilizar os recursos nas despesas que foram
autorizadas no oramento.
8 O oramento apenas autoriza a realizao da despesa, no impositivo,
portanto o governo no est obrigado a executar tudo que foi fixado no
oramento.
9 Sim, atravs de crditos adicionais, assunto que vamos abordar mais a
frente.
Alerta 1 - O oramento fixa as despesas e estima as receitas, portanto errado
falar que o oramento fixa a receita ou estima a despesa. Porm, a
expresso estima a receita e despesa vem sendo considerada como correta
em provas.
Alerta 2 - O oramento pblico propriamente dito (Lei Oramentria Anual) no
pode ser institudo por medida provisria por impedimento constitucional (1
do art. 62), entretanto as despesas podem ser autorizadas por medida
provisria em situaes de urgncia e imprevisibilidade atravs de crditos
extraordinrios.
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Alerta 3 - A Constituio Federal (art. 85) e a Lei Federal 1.079/50 (art. 10)
definem como crime de responsabilidade a no apresentao da proposta
oramentria ao Congresso Nacional pelo Presidente da Repblica dentro do
prazo legal.
Alerta 4 - Segundo a doutrina majoritria, o Oramento Pblico no uma lei
no sentido material, pois no fundamenta a obrigao jurdica de obter receitas
ou realizar gastos. Trata-se de ato administrativo com forma de lei, ou apenas
uma lei formal, pois tem a natureza de ato-condio, que, aprovado pelo
Legislativo, tem a funo de autorizar a realizao de despesas e a prever o
montante da receita, sem criar direitos subjetivos para terceiros.
Alerta 5 - No atual ordenamento constitucional brasileiro, a lei que aprova o
Oramento (LOA) , simultaneamente, uma lei especial e ordinria. A LOA lei
ordinria por ser uma lei aprovada por maioria simples, e uma lei especial por
seguir processo legislativo diferenciado para ser aprovada.
2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Os Princpios Oramentrios so regras bsicas estabelecidas por normas
constitucionais, infraconstitucionais e pela doutrina que devem ser observadas
rigorosamente durante o processo de elaborao, execuo e controle do
Oramento Pblico por todos os entes federativos.
Sobre os princpios oramentrios, a Lei 4320/64 assim dispe:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e
despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de
unidade, universalidade e anualidade.
Segundo o professor Lino Martins, os princpios oramentrios objetivam
assegurar o cumprimento dos fins a que se prope o oramento e podem ser
resumidos em dois aspectos: gerais e especficos, conforme a seguir:
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Princpios
Oramentrios
Princpios
Oramentrios
Gerais (receita e
despesa)
Substncias
- Anualidade
- Unidade
- Universalidade
- Equilbrio
- Exclusividade
Formais ou de
Apresentao
- Especificao
- Publicidade
- Uniformidade
- Precedncia
Princpios
Oramentrios
especficos
(s receita)
No-afetao da receita
Legalidade da Tributao
Princpio da Anualidade ou Periodicidade
Este princpio determina que a vigncia do oramento deva ser limitada
apenas a um exerccio financeiro que obrigatoriamente dever ser
coincidente com o ano civil.
Segundo o art. 34 da Lei n 4.320/64, o exerccio financeiro coincidir
com o ano civil e, por isso, ser de 1 de janeiro at 31 de dezembro de cada
ano.
Exceo: Os crditos especiais e extraordinrios com vigncia plurianual.
Os referidos crditos sero explicados na prxima aula.
Alerta 1 - Destaca-se que o Princpio da Anualidade est consagrado no art.
165 da CF que fala em oramentos anuais. Portanto, no podemos editar no
Brasil uma lei oramentria com vigncia superior a um ano ou uma lei
complementar estabelecendo um prazo de vigncia superior a um ano para as
leis oramentrias.
Alerta 2 No Brasil, por imposio da Constituio Federal, todos os entes
devem elaborar o Plano Plurianual com vigncia de quatro anos. Esta previso
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Princpio da Universalidade
Fundamentado nos artigos 3 e 4 da Lei n 4.320/1964, este princpio
evidencia que o oramento deve ser universal, ou seja, conter todas as receitas
e todas as despesas de todos os poderes, rgos, entidades, fundos e fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico.
A Lei 4320/64 assim dispe:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas,
inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei.
Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as
operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de
papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo
financeiros.
Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias
dos rgos do Governo e da administrao centralizada, ou que, por
intermdio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo
2.
Segundo Sebastio de SantAnna e Silva, o principio da universalidade
possibilita ao Legislativo:
conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar
prvia autorizao para a respectiva arrecadao e realizao.
impedir ao Executivo a realizao de qualquer operao de receita e
despesa sem prvia autorizao parlamentar;
conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo
governo, a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente
necessrios para atende-las.
Alerta 1 - A principal finalidade do Princpio da Universalidade possibilitar o
controle parlamentar sobre todos os ingressos e dispndios administrados pelo
ente pblico.
Alerta 2 - So excees ao Princpio da Universalidade: as receitas e despesas
extraoramentrias (operaes de crdito por antecipao da receita, as
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21 CESPE 2010 MPU - Analista Oramento - De acordo com o princpio da
no afetao, o montante das despesas no deve superar o montante das
receitas previstas para o perodo.
22 CESPE 2010 MPU - Analista Oramento - A aplicao do princpio do
oramento bruto visa impedir a incluso, no oramento, de importncias
lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do
confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico.
23 UnB/CESPE UNIPAMPA/Contador 2009 O princpio da unidade,
tambm chamado de princpio da totalidade, no respeitado no Brasil, pois a
Constituio Federal (CF) estabelece trs oramentos distintos: fiscal, de
investimentos das empresas estatais e da seguridade social.
24 UnB / CESPE CNPq/Analista Pleno I/ Contabilidade 2004 A Lei n.
4.320/1964 determinou que a Lei de Oramento compreendesse todas as
receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em lei. Esse dispositivo
incorpora o princpio da unidade na legislao oramentria brasileira.
25 UnB / CESPE CENSIPAM/Analista de Suporte 2009 O princpio
oramentrio da no-afetao ou no-vinculao tem como nica exceo a
previso constitucional para a destinao de recursos para manuteno e
desenvolvimento de ensino.
26 UnB / CESPE GDF / SGA / ADM CONTADOR 2004 Devido ao
princpio da exclusividade, todas as parcelas da receita e da despesa aparecem
no oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de excluso.
27 (UnB/CESPE 2009 Ministrio da Integrao - Analista Tcnico-
Administrativo) O princpio oramentrio da no vinculao ou no afetao
das receitas abrange todos os tributos, ressalvadas as hipteses expressamente
mencionadas em lei.
28 - (TRE TO 2007 CONTABILIDADE/CESPE) Os princpios
oramentrios so regras que cercam a instituio oramentria, visando a dar-
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Assinale a opo que contm o princpio oramentrio definido pela regra acima,
prevista no art.165, 8, da Constituio Federal.
A princpio da legalidade
B princpio da especificao ou discriminao
C princpio da no afetao das receitas
D princpio da exclusividade
Gabarito: D
35 (Tcnico de Contabilidade 2008 - UnB/CESPE TCE/TO) Princpios
oramentrios so linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo
da proposta oramentria. Quanto aos princpios oramentrios, assinale a
opo correta.
A O princpio da programao fundamenta-se na obrigatoriedade de especificar
os gastos por meio de programas de trabalho, o que permite uma identificao
dos objetivos e metas a serem atingidos. (correto)
B O princpio da unidade estabelece que todas as receitas e despesas constaro
da LOA pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. (oramento bruto)
C O princpio da especificao estabelece que o oramento deve conservar
estrutura uniforme nos distintos exerccios. (uniformidade)
D A autorizao para abertura de crditos adicionais na LOA uma exceo ao
princpio da exclusividade. (errado, s os crditos suplementares pode ser
autorizadas na LOA)
E De acordo com o princpio da universalidade, as operaes de crdito por
antecipao de receita oramentria devem fazer parte da LOA. (errado, so
receitas extraoamentrias)
Gabarito: A
36 (Agente PF 2004 - Nacional/ CESPE) O princpio da no-vinculao das
receitas de impostos pode aceitar novas excees desde que haja alterao no
texto constitucional.
Gabarito: Certo. Como um princpio oramentrio estabelecido pela CF,
s uma emenda constitucional pode estabelecer excees.
37 - (Escrivo PF 2004 Regional/CESPE) A Lei Oramentria Anual ser
informada pelos princpios da anualidade, da publicidade, da universalidade, da
unidade e do oramento bruto.
Gabarito: Certo. A questo s cita princpios oramentrios.
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