Avaliao dos estoques para apurao do resultado (clculo do CPV)
CONTABILIDADE DE CUSTOS Desenvolveu-se em funo de: 1- Desenvolvimentos do mercado de capitais onde mais e mais pessoas tornavam-se acionistas e precisavam conecer os resultados dos seus investimentos! fa"endo anlise das demonstra#es financeiras atrav$s de Auditores% &stes! por sua ve"! aca'aram por criar padres de anlise de custos e que tornaram poss(veis as compara#es inclusive entre empresas% )- Necessidade de crdito para a alavanca*em do crescimento das empresas! e+i*ia que os 'ancos aferissem as contas! especialmente os custos de produo das empresas que o demandavam% ,- -inalmente o IR, e+i*iu que se criassem re*ras para a correta avaliao do lucro tributvel. Gastos, Custos e Despesas so palavras sinnias ou so !on!eitos "i#erentes$ Con#un"e%se !o "ese&olso$ T' a ver !o Investiento$ Al(uas "elas t' a ver !o per"a$ Descrio Gastos ./acrif(cio financeiro. com que a entidade arca para o'ter 'ens (produtos) ou servios% /o representados pela promessa de entre*a de ativos (*eralmente dineiro)% /omente $ considerado *asto no momento que e+iste o reconecimento cont'il da d(vida ou da reduo do ativo dado em pa*amento% 0asto $ termo *en$rico que pode representar tanto um custo como uma despesa% &+%: 0asto com mat$ria-prima! *asto com comiss#es so're vendas% Investimento 1 todo o *asto para aquisio de ativo! com finalidade de o'teno de 'enef(cios a curto! m$dio ou a lon*o pra"o% Podemos concluir que todo custo $ um investimento! mas nem todo o investimento $ um custo% &+%: mat$ria-prima! mquina para a f'rica! a#es de outras empresas% Custo 0asto relativo 2 'em ou servio utili"ado na produo de outros 'ens ou servios% &le tam'$m $ um *asto! s3 que reconecido como custo no momento da fa'ricao de um produto ou e+ecuo de um servio% &+%: mat$ria-prima! mo-de-o'ra direta% 1 Despesa 0asto que provoca reduo do patrim4nio% 5em ou servio consumidos direta ou indiretamente para a o'teno de receitas% &+%: comisso so're vendas% Desembolso 1 o pa*amento resultante da compra (aquisio) de um 'em ou servio% 1 a sa(da financeira da empresa! entre*a de ativos% &+%: Pa*amento de uma fatura% erdas /o 'ens ou produtos consumidos de forma anormais e involuntrios% /o *astos no intencionais decorrentes de fatores e+ternos! fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa% &+%: perdas com estoque deteriorado! inc6ndios% Di!erena entre Custo e Despesa a) Custo: $ o *asto com a fa'ricao do produto (processo produtivo)% 7 custo s3 afetar o resultado a parcela do *asto que corresponde aos produtos vendidos% b) Despesa: $ o *asto que no esta relacionado ao processo produtivo% /o todos os demais fatores identificveis a administrao! financeira e relativa as vendas! que redu"em a receita% A despesa afetar diretamente o resultado do e+erc(cio% "ubprodutos# aquele produto que nasce de forma natural durante o processo produtivo da empresa. Ele Possui mercado de venda e preo definido, porem sua participao nfima no faturamento total da empresa. Ex.: Serragem, soras de !atria"Prima. Su!atas) So produtos que surgem da produo com defeitos ou estragados. Suas vendas so espor#dicas e reali$adas por valor no previsvel na data em que surgem na faricao. %o receem custos e tamm no servem para a reduo de custos de produo. %a data da venda elas so contaili$adas como outras receitas operacionais. Ex.: &adeira faltando uma perna 'tr(s pernas), a$ule*os com defeito. C$A""I%ICA&'( D) C*"+(" C*"+( D) R(D*&'( (* IND*"+RIA$# 1 aquele destinado a recepcionar os *astos e despesas reali"adas durante um ciclo de produo os elementos que comp#em o custo de produo podem ser: 0astos Diretos: 8P9 87D9 8&9 8/ e etc% 0astos :ndiretos: Despesas de carter industrial fi+as ou variveis% C*"+( C(,)RCIA$# 1 representadas pela aquisio de mercadorias! mais as despesas de carter puramente comercial% ;as despesas industriais! ocorrem duas modalidades de custo9 o industrial! composto das aplica#es de *astos diretos e despesas indiretos de produo e o comercial que a'ran*e mais as despesas que decorrem desde a entrada do produto na e+pedio ( <o*(stica )! em outras palavras o custo comercial $ aquele acrescidas mercadorias ou produtos estocados para a venda% 2 80 100 C*"+( D) ")R-I&(# 1 *astos e despesas com servio (mo de o'ra) e o material utili"ado para o mesmo% +uanto a ,propriao aos Produtos: -s custos de faricao, quanto . apropriao aos produtos so classificados em custos diretos de faricao e custos indiretos de faricao. Custos Diretos# 1 todo o custo que est vinculado diretamente ao produto! e varia com a quantidade produ"ida% /em ele o produto no e+istiria% /ua apropriao pode ser direta (sem rateio)! 'astando que e+ista uma medida de consumo! como =uilo*ramas! >oras-8quina! >oras->omem tra'aladas! etc% &+emplo de custo direto: 8at$ria-Prima! &m'ala*ens! 8o-de-o'ra Direta% Custos Indiretos# 1 todo o custo que no esta vinculado diretamente ao produto! mas sim ao con?unto do processo produtivo% Para serem incorporados aos produtos! o'edecem a uma mec@nica de apropriao! de um processo de rateio% &+emplo de custos :ndiretos: Depreciao das 8quinas! /uperviso da f'rica! &ner*ia el$trica! etc% .uanto ao N/vel de Atividade# =uanto ao ;(vel de Atividade! os custos de produo podem ser -:A7/! VAB:CV&:/ e /&8:VAB:CV&:/% Custos %i0os#1 o custo que a empresa tem mensalmente! independente da produo e no se altera com o volume produ"ido dentro de uma determinada fai+a% 1 um custo fi+o no total! mas varivel nas unidades produ"idas% =uanto mais produ"ir! menor ser o custo por unidade% Por e+emplo: BD )EE!EE imputados a FE unidades G BD )!H Iu BD )EE!EE imputados a 1EE unidades G BD )!EE Iu% &+emplo: Alu*uel! depreciao dos equipamentos! salrio do supervisor da f'rica% BD
=uantidade Produ"ida Jnidades Custos Variveis: o custo que aparece somente quando a empresa inicia a produo e venda de seus produtos. Ele fixo na unidade e vari#vel no total. +uanto mais produ$ir, maior vai ser o volume consumido. BD )EE!EE para fa'ricar )EE unidades BD 1%EEE!EE para fa'ricar 1EEE unidades &+emplo: 8at$ria-Prima Consumida% 3 200,00 200,00 1.000,00 BD
Rateios# 1 o processo de diviso dos custos indiretos de produo aos centros de custos (departamentos)! o'servando crit$rios pr$-esta'elecidos para sua alocao% &ontailidade de &ustos / 0aculdade 1oa 2iagem Professora: 3saela 4uerra !5dulo 67 ,P89,%:- -S &8S;-S :E 0,193&,<=- Ve?amos! ento! como o custo $ fcil: Receita de Doce de Ab1bora :n*redientes FK* de a'3'ora 1!H K* de aLcar 1HE *ramas de c4co ralado EM *ramas de cravo da (ndia E, +(caras de *ua 8odo de -a"er ;uma panela *rande! com tampa! coloque a a'3'ora descascada e picada em pequenos pedaos para co"inar% Adicione as E, +(caras de *ua e dei+e co"inar! me+endo de ve" em quando! at$ secar% Depois coloque o aLcar e o cravo da (ndia! me+a 'em e apure por apro+imadamente HE minutos% &nto acrescente o c4co ralado e dei+e no fo*o por mais )H minutos% +empo de preparo Jma ora e quin"e minutos de co"imento e uma ora e quin"e minutos de apurao (E) oras e meia no total)% Rendimento EH K* de doce! apro+imadamente% .ual o custo desse doce2 Pois 'em! quando vamos a uma confeitaria e compramos um doce de leite! por e+emplo! o custo desse doce $ quanto pa*amos por ele na ora da compra! $ o seu preo% &ntretanto! neste caso! para conecermos o custo do doce! precisamos somar todos os preos pa*os na compra dos in*redientes% /uponamos os se*uintes preos pa*os pelos in*redientes: F K* de a'3'ora BD F!NE 4 UNIDADES PRODUZIDAS 200 1.000 1!H K* aLcar BD 1!OH 1HE * c4co ralado BD ,!PE EM * cravo da (ndia BD E!FE +otal R3 45,67 GGGGGGGG Assim! podemos di"er que como foram *astos BD 1N!FH para comprar os in*redientes! este $ o nosso custo de -a'ricaoQ 1 evidente que no! pois para fa"er o doce de a'3'ora! al$m dos in*redientes foram utili"ados: Co"ina9 8esa9 -aca9 Coler9 Panela9 -o*o9 C*ua9 0s9 &ner*ia el$trica9 etc% Al$m desses elementos devemos valori"ar o tempo *asto! di*amos que desde ir ao supermercado para compra dos in*redientes! at$ o momento em que a receita ficou pronta! foram *astos EN oras% Rodos os in*redientes! quanto os elementos utili"ados! concorreram para a fa'ricao do doce de a'3'ora!ento todos precisam ser considerados% Pelo e+posto at$ aqui! podemos concluir que o custo de fa'ricao ( CPP) apresenta duas partes: - arte direta: composta pelos *astos com a aquisio dos in*redientes utili"ados inte*ralmente na fa'ricao (tecnicamente conecidos como materiais)! mais o custo das oras de tra'alo (tecnicamente conecido por mo8de8 obra)! a soma desses *astos $ tam'$m denominada Custo Direto de %abricao! pois sua quantidade e seus valores so facilmente identificados em relao ao produto% - arte indireta: composta pelo *asto com outros elementos que concorreram indiretamente na fa'ricao do doce! como: alu*uelS! depreciao! *s e ener*ia el$trica (tecnicamente conecidos como 9astos 9erais de !abricao)% 1 l3*ico que ao comer o doce de a'3'ora! no estaremos comendo o *s! nem a ener*ia el$trica% &ntretanto! esses elementos contri'u(ram para que o processo de !abricao fosse poss(vel% ( Custo Direto de %abricao $ fcil de ser conecido! pois *eralmente os valores so inteiramente *astos na compra dos materiais utili"ados! mais a mo-de-o'ra das pessoas que tra'alaram diretamente na fa'ricao% Por outro lado! para se conecer Custos Indiretos de %abricao de cada produto! deve-se esta'elecer re*ras e efetuar clculos para que os referidos custos se?am adequadamente atri'u(dos a cada produto% Vamos ver como isso funcionaQ 7s Custos :ndiretos de -a'ricao so assim denominados porque no correspondem a *astos reali"ados especificamente para esse ou aquele produto% ;a empresa industrial eles 'eneficiam toda a produo de E1 per(odo% 7 *asto com alu*uel! por e+emplo! $ indispensvel para que a empresa possa e+istir! por$m no est li*ado a outro produto% ;o nosso e+emplo! para que possamos entender como $ atri'u(do o custo real do doce de a'3'ora! precisaremos utili"ar crit$rios de rateio! estaremos tam'$m incluindo como custos indiretos! al$m dos materiais diretos (in*redientesI mat$ria-prima)! os se*uintes itens que contri'u(ram para a produo do doce: Alu9uel Jtens(lios 0s &ner*ia &l$trica 8o de 7'ra 1 preciso lem'rar que os Custos :ndiretos de -a'ricao! normalmente en*lo'am! al$m dos Gastos Gerais de %abricao Indiretos, os ,ateriais Indiretos e a ,o8de8(bra Indireta. 5 Assim vamos atribuir critrios de rateio a todos estes itens e! a( sim! poderemos apurar com maior preciso o Custo +otal dos EH T* de doce de a'3'ora% A$*G*)$ - crit$rio :base; para rateio G oras de tra'alo% Considerando o valor de BD MEE!EE por m6s de alu*uel e quatro oras de tra'alo (meio dia) desde a sa(da ao supermercado para fa"er as compras! vamos o'ter o Custo Indireto de %abricao atrav$s do se*uinte clculo: BD MEE!EE I ,E dias G BD )E!EE por dia BD )E!EE I ) G BD 1E!EE (custo) *+)N"<$I(" - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo :depreciao; -s utenslios utili$ados na faricao do doce, no se consomem durante o processo, por isto precisamos utili$ar a :epreciao 'estudada em contailidade geral) para inclu"los no custo de faricao. &onsideremos que mesa, panela, fogo, etc..., constituem uma depreciao mensal de 9> ?6,66, desta forma: BD OE!EE I ,E dias G BD ,!EE por dia BD ,!EE I ) G BD 1!HE (custo) G=" - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo /upondo que um 'oti?o de 1, K* tena custado BD 1,!EE e que para consumi-lo totalmente se?am necessrias 1,E oras de tra'alo% ;este processo de !abricao foram utili"adas )!H oras ! assim temos: BD 1,!EE I 1,E G BD E!1E por ora BD E!1E + )!H G BD E!)H (custo) )N)RGIA )$>+RICA - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo Considerando que foram *astos durante todo o m6s BD ,E!EE em toda a casa! que tem 1E c4modos! e que todos possuem *asto proporcional! podemos esta'elecer que a ener*ia *asta por dia na co"ina % BD ,E!EE I 1E c4modos G BD ,!EE por m6s <o*o: BD ,!EE I ,E dias G BD E!1E por dia e BD E!1E I ) G BD E!EH (custo) ,'(8D)8(?RA - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo
<evando em conta que uma confeiteira *ane BD )!EE por ora e! que no total foram *astas EN oras para apronta-lo! o custo da mo-de-o'ra foi ento de BD F!EE% A*ora! podemos concluir que o Custo Rotal de -a'ricao do doce de a'3'ora $ formado pelos se*uintes elementos: 6 ,ateriais (in*redientesIcomponentes) 1N!FH ,o8de8(bra (tra'alo) F!EE Gastos Gerais de %abricao (custos indiretos de fa'ricao) Alu*uel 1E!EE Depreciao 1!HE 0s E!)H &ner*ia el$trica E!EH Custo total @5,A7 8uito 'em! at$ aqui voc6 aprendeu que o custo corresponde 2 soma dos *astos necessrios para a fa'ricao de um produto% -icou sa'endo ainda! que o custo $ composto por tr6s elementos: C B ,A+)RIAI" C ,'(8D)8(?RA C GA"+(" G)RAI" D) %A?RICA&'( (* C B ,+ C ,( C GG% I*+ORTANTE) As epresas in"ustriais para apurar o Custo "e Fa&ri!a,o "e seus pro"utos utili-a a se(uinte #.rula) C B ,A+)RIA RI,A C ,'(8D)8(?RA DIR)+A C C*"+(" INDIR)+(" D) %A?RICA&'( (* C B , C ,(D C CI% Para calcularmos o Custo da roduo Acabada CA B )i C C 8 )! 7nde: &i G estoque inicial dos materiais a serem aplicados na fa'ricao (8at$ria prima! materiais secundrios! materiais de em'ala*em) CPP G Custo de -a'ricao dos Produtos &f G &stoque de materiais e+istentes no final do per(odo de fa'ricao% Para calcularmos o Custo dos rodutos -endidos C- B )ipa C CA 8 )!pa 7nde: &ipa G estoque inicial de produtos aca'ados CPA G Custo dos Produtos Aca'ados 7 &fpa G &stoque final de produtos aca'ados% Para calcularmos o Custo de ,atria rima C, B )imp C C 8 )!mp 7nde: &impa G estoque inicial de mat$ria prima C G Compras &fmp G &stoque final de mat$ria prima &ontailidade de &ustos / 0aculdade 1oa 2iagem Professora: 3saela 4uerra !5dulo @ &usteio por asoro C*"+)I( (R A?"(R&'(# Custeio por A'soro si*nifica a apropriao aos produtos fa'ricados pela empresa! de todos os custos incorridos no processo de fa'ricao! quer se?am de comportamentos fi+o ou varivel% 7 m$todo de custeamento por a'soro $ falo em muitas circunst@ncias! como instrumento *erencial de tomada de deciso! porque tem como premissa 'sica os UrateiosV dos camados custos fi+os! que! apesar de apresentarem l3*ica! podero levar a aloca#es ar'itrarias e at$ en*anosas% 7 Custeio por A'soro $ um m$todo derivado dos princ(pios de conta'ilidade *eralmente aceitos! nascido com a pr3pria Conta'ilidade de Custos% 7 Custeio por A'soro $ ainda adotado pela Conta'ilidade -inanceira! portanto! vlido para fins de 5alano Patrimonial e Demonstrao de Besultados como tam'$m! na maioria dos pa(ses! para 5alano e <ucro -iscais% )".*),A ?A"IC( DA C(N+A?I$IDAD) D) C*"+(" 1%/eparao entre Custos e Despesas )%Apropriao dos Custos Diretos ,%:dentificao dos Custos :ndiretos N%&scola da seqW6ncia de alocao ou rateio aos Departamentos H%Apropriao dos Custos :ndiretos aos Departamentos% M%Apropriao dos Custos aos Produtos% GRA%IC( D( )".*),A 8 C*"+)I( (R A?"(R&'( 8 )0emplo rtico 1) Classi!iDue Custos e Despesas 7corr6ncia Valor Despesa Custo Comiss#es de vendedores NE%EEE%EE /alrios da fa'rica ME%EEE%EE 8at$ria prima consumida 1PH%EEE%EE /alrios da Administrao NH%EEE%EE Depreciao da fa'rica ,E%EEE%EE /e*uros da fa'rica H%EEE%EE Despesas -inanceiras )H%EEE%EE >onorrios da diretoria )E%EEE%EE 8ateriais diversos fa'rica P%HEE%EE &ner*ia &l$trica fa'rica N)%HEE%EE 8anuteno X fa'rica ,H%EEE%EE Despesas de entre*a ))%HEE%EE Correios! telefone )%HEE%EE 8aterial de consumo - escrit3rio )%HEE%EE R7RA< H1)%HEE%EE 9 INDIRETOS RATEIO DIRETOS CUSTOS DESPESAS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C ESTOQUE CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS RESUTADO )) Apropriao dos C*"+(" DIR)+(" a) 8at$ria prima 'ai+ada do almo+arifado! conforme apurao das requisi#es: produto A )EY ,H%EEE%EE produto 5 ,HY M1%)HE%EE produto C NHY PF%PHE%EE R7RA< 1PH%EEE%EE ') &ner*ia &l$trica (auferida atrav$s dos medidos das maquinasIrel3*ios !etc) :ndireta )E%EEE%EE Direta produto A O%EEE%EE produto 5 1E%EEE%EE produto C ,%HEE%EE R7RA< N)%HEE%EE c) 8o de 7'ra (apontamento atrav$s da fola de pa*amento) :ndireta 1H%EEE%EE Direta produto A 11%EEE%EE produto 5 ),%HEE%EE produto C 1E%HEE%EE R7RA< ME%EEE%EE Ra'ela E1 Custos Diretos Indiretos +(+A$ roduto A roduto ? roduto C 8at$ria Prima ,H%EEE%EE M1%)HE%EE PF%PHE%EE 1PH%EEE%EE 8o de 7'ra 11%EEE%EE ),%HEE%EE 1E%HEE%EE 1H%EEE%EE ME%EEE%EE &ner*ia &l$t% O%EEE%EE 1E%EEE%EE ,%HEE%EE )E%EEE%EE N)%HEE%EE Depreciao ,E%EEE%EE ,E%EEE%EE /e*uros H%EEE%EE H%EEE%EE 8ateriais Div% P%HEE%EE P%HEE%EE 8anuteno ,H%EEE%EE ,H%EEE%EE +(+A$ 77.EEE.EE F5.G7E.EE FH.G7E.EE 44H.7EE.EE @77.EEE.EE ,) Apropriao dos C*"+(" INDIR)+(" 7 calculo de apropriao dos custos indiretos! por crit$rio de deciso da administrao desta empresa! (e+emplo fict(cio)! foi ela'orado com 'ase proporcional a mo de o'ra direta! a sa'er: 10 Ra'ela ) ,o de (bra Direta Custos Indiretos R(D*+(" -A$(R I -A$(R I Produto A 11%EEE%EE )N%NNY )P%HEE%EE )N%NNY Produto 5 ),%HEE%EE H)%))Y HF%PHE%EE H)%))Y produto C 1E%HEE%EE ),%,,Y )M%)HE%EE ),%,,Y +(+A$ 57.EEE.EE 44H.7EE.EE N) Apurao do C*"+( +(+A$ D) CADA R(D*+( Ra'ela , roduto Custo Direto Custo Indireto +(+A$ Produto A HH%EEE%EE )P%HEE%EE F)%HEE%EE Produto 5 ON%PHE%EE HF%PHE%EE 1H,%HEE%EE Produto C O)%PHE%EE )M%)HE%EE 11O%EEE%EE +(+A$ H5H.7EE.EE 44H.7EE.EE @77.EEE.EE Nota# As contas de despesas que no entraram no custo de produo! devem ser descarre*adas no Besultado do per(odo! portanto no momento! ficam de fora% 11