Legislao Tributria Municipal

ISS Recife 2014

Prof. Rafael Vilches
Auditor Fiscal Tributrio So Paulo
Rafa.vilchez@gmail.com
www.facebook.com/professorrafaelvilches
ITBI na Constituio Federal e no
Cdigo Tributrio Nacional
Breve histrico
Imposto de transmisso
de bens imveis
Antes da CF/88
No incidia para
bens mveis
Inter
vivos
Causa
mortis
Competncia
Estadual
Aps CF/88
Competncia
municipal
Competncia
estadual
GRATUITOe
ONEROSO
Doao
IMVEIS e
ONEROSO
Art. 35 do CTN. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens
imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador:
I - a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis por
natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil; INTER VIVOS
II - a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de
garantia; INTER VIVOS
III - a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II. II INTER VIVOS
Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos
quantos sejamos herdeiros ou legatrios.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio;
$$$
Contrato de
compra e venda
Transmisso do imvel
Lavratura da
escritura definitiva
Registro no
Cartrio de imveis
Vivo
Vivo
ATO ONEROSO
Art. 110 do CTN. A lei tributria no
pode alterar a definio, o contedo e
o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas
Leis Orgnicas do Distrito Federal ou
dos Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
Art. 108 do CC de 2002. No dispondo a lei em contrrio, A ESCRITURA PBLICA
ESSENCIAL validade dos negcios jurdicos que visem constituio, transferncia,
modificao ou renncia de DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS de valor superior a trinta
vezes o maior salrio mnimo vigente no Pas.
Art. 1.245 do CC de 2002. Transfere-se entre vivos A PROPRIEDADE mediante o registro do
ttulo translativo no Registro de Imveis.
1
o
Enquanto no se registrar o ttulo translativo, o alienante continua a ser havido como
dono do imvel.
Art. 1.227. Os DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS CONSTITUDOS, OU TRANSMITIDOS por
atos entre vivos, s se adquirem com o REGISTRO NO CARTRIO DE REGISTRO DE IMVEIS
dos referidos ttulos (arts. 1.245 a 1.247), salvo os casos expressos neste Cdigo.
INTER VIVOS X CAUSA MORTIS
Imposto
Municipal
Imposto
estadual
ONEROSO X GRATUITO
Imposto
Municipal
Imposto
estadual
Transmisso
Bem imvel
Asceno
fsica
Por
natureza
Art. 79. So BENS IMVEIS O SOLO e tudo quanto se lhe incorporar NATURAL ou
ARTIFICIALMENTE.
Art. 80. Consideram-se IMVEIS para os EFEITOS LEGAIS:
I - os DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS e as aes que os asseguram;
II - o DIREITO SUCESSO ABERTA.
Direitos reais
PODER de uma pessoa sobre
uma coisa
Art. 1.225. So DIREITOS REAIS:
I - A PROPRIEDADE;
II - A SUPERFCIE;
III - AS SERVIDES;
IV - O USUFRUTO;
V - O USO;
VI - A HABITAO;
VII - O DIREITO DO PROMITENTE
COMPRADOR DO IMVEL;
VIII - O PENHOR;
IX - A HIPOTECA;
X - A ANTICRESE.
XI - a concesso de uso especial para
fins de moradia;
XII - a concesso de direito real de uso.
Direitos reais
em garantia
G
R
U
D
Gozar ou
fruir
Reaver
Usar
Dispor
Poderes
inerentes
propriedade
Coisa prpria
Coisa
alheia
Art. 1.228. O PROPRIETRIO tem
a faculdade de USAR, GOZAR e
DISPOR da coisa, e o direito de
REAV-LA do poder de quem
quer que injustamente a possua
ou detenha.
G
U
R
D
Gozar ou
fruir
Usar
Reaver
Dispor
Nu - proprietrio
Usufruturio
Desmembramento
dos poderes da
propriedade
No pode alienar
Pode alienar
Na doao com reserva
de usufruto no incide
ITBI
Usufruto Oneroso
Proprietrio Direito de
superfcie
Nu-proprietrio
$$$
Superficirio
Direito de edificar
no terreno
Direito de superfcie
P
R
O
P
R
I
E
D
A
D
E
Domnio direto
Domnio til
Enfiteuse
Senhorio
Enfiteuta
No pode mais
ser instituda
Foro anual
e
Laudmio
Perptuo
Transmissveis aos
herdeiros
Pode ser
alienado
Pode ser
alienado
Promitente
vendedor
Promitente
comprador
Pagamento
parcelado
Promessa de
compra e venda
Irretratvel
Obrigado
a lavrar a
escritura
definitiva
Pagar as
parcelas
Cessionrio
Cedente
Cesso de
direitos
Registro no
Cartrio de imveis
Direito do
Promitente
Comprador de
imvel
Promessa de compra e venda
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio;
2 - O imposto previsto no inciso II:
I - NO INCIDE sobre a transmisso de bens ou direitos INCORPORADOS AO PATRIMNIO
DE PESSOA JURDICA EM REALIZAO DE CAPITAL, nem sobre a transmisso de bens ou
direitos decorrente de FUSO, INCORPORAO, CISO OU EXTINO DE PESSOA JURDICA,
SALVO se, nesses casos, a ATIVIDADE PREPONDERANTE do adquirente for a compra e venda
desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
IMUNIDADE No incidncia
constitucionalmente qualificada
O que atividade
Preponderante?
Patrimnio da
Pessoa Jurdica
Realizao
de
capital
Imunidade
No exerce atividade
Imobiliria
preponderantemente
Atividade
preponderante
50% Receita
operacional
<
Receita
Imobiliria
Atividade
Imobiliria
Compra e venda
Locao
Arrendamento
Bens
imveis
Art. 36 do CTN,
Pargrafo nico. O
imposto no incide sobre
a transmisso aos
mesmos alienantes, dos
bens e direitos
adquiridos na forma do
inciso I deste artigo, em
decorrncia da sua
desincorporao do
patrimnio da pessoa
jurdica a que foram
conferidos.
1 situao
DRE
.......... Xxxxx
.......... Xxxxx
Receitas
Operaci. 500.000
Receitas
Imob. 200.000
DRE
.......... Xxxxx
.......... Xxxxx
Receitas
Operaci. 300.000
Receitas
Imob. 150.000
Transferncia do
imvel como realizao de capital
2 anos antes 2 anos depois
Receita operacional = 800.000
Receita Imobiliria = 350.000
Receita imob < 50%Receita operac.
No atividade imobiliria
preponderante
Imunidade
Pessoa jurdica constituda H MAIS DE 2 ANOS
da transferncia do imvel
Art 37 do CTN 1 Considera-se caracterizada a atividade
preponderante referida neste artigo quando mais de 50%
(cinqenta por cento) da receita operacional da pessoa jurdica
adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos
subseqentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas
neste artigo.
2 situao
Transferncia do
imvel como
realizao de capital
DRE
.......... Xxxxx
.......... Xxxxx
Receitas
Operaci. 500.000
Receitas
Imob. 200.000
3 anos depois
Pessoa jurdica constituda
h menos de 2 anos da
transferncia do imvel
Receita operac. 500.000
Receita imob. 200.000
Receita imob < 50% Receita Operac.
No h atividade Imobiliria
preponderante
Imunidade
Art 37 do CTN 2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas
atividades aps a aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela,
apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior
levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data da
aquisio.
Art 37 do CTN
3 Verificada a
preponderncia
referida neste
artigo, tornar-se-
devido o
imposto, nos
termos da lei
vigente data
da aquisio,
sobre o valor do
bem ou direito
nessa data.
v A B C
Fuso
v A B A
Incorporao
A
B
C
Ciso
Art. 156 da CF/88. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
2 - O imposto previsto no inciso II:
II - compete ao Municpio da situao do bem.
Art. 41 do CTN. O imposto compete ao Estado da situao do imvel transmitido, ou sobre
que versarem os direitos cedidos, mesmo que a mutao patrimonial decorra de sucesso
aberta no estrangeiro.
Aspecto espacial
do ITBI
Art. 38 do CTN. A BASE DE CLCULO do imposto o VALOR VENAL DOS BENS OU DIREITOS
TRANSMITIDOS.
Smula do STF n 656 INCONSTITUCIONAL a lei que estabelece ALQUOTAS
PROGRESSIVAS para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI combase no
valor venal do imvel.
Aspecto quantitativo
do ITBI
Art. 42 do CTN. CONTRIBUINTE do imposto QUALQUER DAS PARTES na operao
tributada, como dispuser a lei.
Aspecto pessoal do
ITBI
ITBI no Cdigo Tributrio Municipal
de Recife Lei 15.563 de 1991
Art. 43. O Imposto sobre Transmisso "Inter-Vivos" de Bens Imveis e de Direitos a eles
Relativos ITBI temcomo fato gerador:
I a transmisso "inter-vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, da propriedade ou do
domnio til de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, como definido na lei civil, em
conseqncia de:
a) compra e venda pura ou comclusulas especiais;
b) arrematao ou adjudicao;
c) mandato em causa prpria e seus substabelecimentos, quando o instrumento contiver
os requisitos essenciais compra e venda;
d) permutao ou dao em pagamento;
Deve
R$ 100.000
Dao em pagamento
Permuta
e) o excesso em BENS IMVEIS sobre o valor do quinho da meao, partilhado ou
adjudicado nas separaes judiciais a cada um dos cnjuges, independente de outros
valores partilhados ou adjudicados, ou ainda dvida do casal;
f) a diferena entre o valor da quota-parte material recebido por um ou mais condminos,
na diviso para extino de condomnio, e o valor de sua quota-parte ideal;
g) o excesso em bens imveis sobre o valor do quinho hereditrio ou de meao,
partilhado ou adjudicado a herdeiro ou meeiro;
R$ 500.000 em
Bens imveis
Pessoa A R$ 300.000
Pessoa B R$ 200.000
Herana
Divrcio
Diviso de condomnio
Excesso de
Meao de
R$ 50.000