PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DO RIO GRANDE DO SUL

FACULDADE DE DIREITO

FABRCIO ZORTA CAMOZZATO

A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS ADMINISTRADORES DE PESSOAS

JURDICAS DE DIREITO PRIVADO, QUANDO PRATICADOS ATOS COM
EXCESSO DE PODERES OU INFRAO DE LEI, CONTRATO SOCIAL OU
ESTATUTOS

Porto Alegre
2013

FABRCIO ZORTA CAMOZZATO

A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS ADMINISTRADORES DE PESSOAS

JURDICAS DE DIREITO PRIVADO, QUANDO PRATICADOS ATOS COM
EXCESSO DE PODERES OU INFRAO DE LEI, CONTRATO SOCIAL OU
ESTATUTOS

Projeto de pesquisa apresentado como

requisito para aprovao na disciplina de
Trabalho de Concluso I na Faculdade de
Direito da Pontifcia Universidade Catlica do
Rio Grande do Sul.

Orientador: Prof. Dr. Fabio Canazaro.

Porto Alegre
2013

SUMRIO

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DADOS DE IDENTIFICAO DO PROJETO.............................................4

TEMA.............................................................................................................4
DELIMITAO DO TEMA............................................................................4
FORMULAO DO PROBLEMA................................................................4
JUSTIFICATIVA............................................................................................4
OBJETIVOS..................................................................................................5
6.1
OBJETIVO GERAL................................................................................5
6.2
OBJETIVOS ESPECFICOS..................................................................5
7 EMBASAMENTO TERICO.........................................................................5
8 METODOLOGIA...........................................................................................6
8.1
MTODO DE ABORDAGEM.................................................................6
8.2
TCNICAS DE PESQUISA....................................................................6
9 CRONOGRAMA............................................................................................6
10 PROPOSTA DE SUMRIO PARA O TCC II................................................7
11 REFERNCIAS.............................................................................................8

DADOS DE IDENTIFICAO DO PROJETO

ACADMICO: Fabrcio Zorta Camozzato

PROFESSOR ORIENTADOR: Fabio Canazaro
REA DO DIREITO: Direito Tributrio
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TEMA

O estudo da responsabilidade tributria em sentido estrito, isto , quando o

sujeito passivo da obrigao tributria no o prprio contribuinte, sendo atribuda a
terceiro a responsabilidade tributria em decorrncia de disposio expressa de lei.
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DELIMITAO DO TEMA

A responsabilizao tributria dos administradores de pessoas jurdicas de

direito privado, luz do artigo 135, inciso III, do Cdigo Tributrio Nacional, em
decorrncia da prtica de atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos.
4

FORMULAO DO PROBLEMA

O art. 135, inciso III do CTN indica que sero responsabilizados pessoalmente
os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado,
quando praticados atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
ou estatutos. Entretanto, doutrina e jurisprudncia h tempos vem demonstrando
dificuldades na aplicao do referido artigo, em vista de inmeras interpretaes
divergentes apresentadas.
A teor do que dispe o art. 128 do Cdigo Tributrio, sabe-se que ao atribuir a
responsabilidade tributria a um terceiro, a lei poder excluir a responsabilidade do
contribuinte ou atribu-la a este em carter supletivo da obrigao. Dessa forma,
cuida-se de divergncia quanto a expresso utilizada no art. 135, inciso III: "So
pessoalmente responsveis pelos crditos...". A expresso "pessoalmente" no

deixa claro se sero os responsveis responsabilizados subsidiariamente,

solidariamente ou exclusivamente, causando discordncias na doutrina e na
jurisprudncia, conforme o caso em anlise.
Ademais, a lei refere a "atos praticados com excesso de poderes ou infrao de
lei, contrato social ou estatutos". Os atos a que dispe o artigo merecem maior
aprofundamento, para que se delimite o que deve o julgador considerar atos
praticados com excesso de poderes. Hoje, pacfico que o mero inadimplemento da
obrigao tributria (um ato de infrao lei), pelo contribuinte no enseja a
responsabilizao tributria do administrador da pessoa jurdica. Por outro lado, no
caso de dissoluo irregular da sociedade, em decorrncia de ato ilcito praticado
pelo administrador, o Superior Tribunal de Justia tem entendido que responde o
administrador pelas obrigaes tributrias da empresa.

JUSTIFICATIVA

Busca-se a correta aplicao do art. 135, inciso III do CTN, em virtude das
diversas divergncias apresentadas na doutrina e jurisprudncia. A questo mostrase de grande relevncia, em virtude da falta de clareza do referido dispositivo legal,
no se encontrando situao pacfica para que seja o administrador da pessoa
jurdica responsabilizado pelos dbitos tributrios desta. Em que pese a doutrina
entenda majoritariamente que s ser aplicado o art. 135 quando comprovada a
prtica de atos ilcitos ou em excesso de poderes pelos administradores, estes vem
sofrendo com a aplicao do instituto. Assim, por muitas vezes, antes de
demonstrada a responsabilidade dos administradores em decorrncia de atos ilcitos
praticados, o Fisco j os insere como parte nas execues fiscais, sofrendo muitas
vezes constries em seu patrimnio pessoal diante do descumprimento das
obrigaes tributrias pela pessoa jurdica.

6.1

OBJETIVOS

OBJETIVO GERAL

Analisar os argumentos atualmente utilizados tanto pela doutrina quanto

jurisprudncia para delimitar a mais acertada hiptese de incidncia do artigo 135,
inciso III, do Cdigo Tributrio Nacional.

6.2

OBJETIVOS ESPECFICOS

Revisar a bibliografia em Direito Tributrio sobre obrigao tributria;

Revisar a bibliografia em Direito Tributrio sobre responsabilidade

tributria em sentido amplo e estrito;

Coletar jurisprudncia nos tribunais estaduais e federais sobre o tema.

EMBASAMENTO TERICO

7.1 DEFINIO DE TERMOS:

Para melhor compreenso da pesquisa, primeiramente mostra-se necessrio
tornar clara a definio de "responsabilidade tributria", sendo este o tema principal
do estudo.
De acordo com o art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa obrigada
ao pagamento do tributo, ou seja, o sujeito passivo da obrigao tributria, poder
ter duas denominaes. "Contribuinte", quando possuir relao direta e pessoal com
o fato jurdico e; "responsvel", quando no possuir relao direta com o fato
jurdico, sendo obrigada ao pagamento do tributo por determinao legal.
Nesse sentido, aproveita-se para ressaltar que a palavra responsabilidade,
em Direito Tributrio, possui duplo sentido, sendo um amplo e outro estrito. Como
bem ensina Hugo de Brito Machado (2006, p. 169), a responsabilidade em sentido
amplo, "a submisso de determinada pessoa, contribuinte ou no, ao direito do
fisco de exigir a prestao da obrigao tributria", enquanto que em sentido
estrito, a submisso "de determinada pessoa que no contribuinte, mas est
vinculada ao fato gerador da obrigao tributria, ao direito do fisco de exigir a
prestao respectiva".
7.2 TEORIA DE BASE:

Primeiramente, frisa-se que a responsabilidade tributria, ao que dispe o art.

135, inciso III do CTN, no poder ser atribuda a algum em simples condio de
scio da pessoa jurdica. A lei, ao se referir diretores, gerentes ou representantes,
refere-se queles que efetivamente praticam atos de gesto da empresa. Como bem
ensina Hugo de Brito Machado (2013), a responsabilidade do referido artigo
gerada pela condio de administrador de bens alheios, por a lei falar em diretores,
gerentes ou representantes. Logo, se o scio da pessoa jurdica no pratica atos de
gesto ou administrao da sociedade, no pode este ser responsabilizado pelos
dbitos tributrios desta.
H dificuldade tambm em se acertar quais so efetivamente os atos de
infrao que autorizam a aplicao do referido dispositivo legal. H quem defenda
que o simples no recolhimento do tributo infrao suficiente a ensejar a aplicao
do art. 135, inciso III do CTN. Entretanto, discorda o autor nesse sentido:
Se o no pagamento do tributo fosse infrao lei capaz de
ensejar a responsabilidade dos diretores de uma sociedade por
quotas, ou de uma sociedade annima, simplesmente inexistiria
qualquer limitao da responsabilidade destes em relao ao
Fisco. Alis, inexistiria essa limitao mesmo a terceiros.

O entendimento, portanto, no sentido de que o mero inadimplemento de

obrigao tributria no gera a aplicabilidade do artigo supracitado. Da mesma
forma, a responsabilizao dos administradores pelas obrigaes tributrias da
pessoa jurdica situao excepcional, pois, em regra, no podem estes serem
responsabilizados pelas dvidas tributrias da sociedade. A aplicao do dispositivo
legal, de acordo com Hugo de Brito Machado (2013), ou seja, os atos a que se
reporta o art. 135, III, do CTN, "so aqueles atos em virtude dos quais a pessoa
jurdica tornou-se insolvente".
Isso porque, defende o autor que a pessoalidade, a que se refere o artigo,
no exclui a responsabilidade do contribuinte, como entende parte da doutrina. A
responsabilidade torna-se solidria, pois a teor do art. 128 do CTN, deveria constar
expressamente se fosse o caso de excluso de responsabilidade do contribuinte.
Entende Hugo de Brito Machado que as obrigaes tributrias, a que se refere o art.
135 e silenciando este acerca da excluso da responsabilidade do contribuinte,
"nascem com mais de um sujeito passivo, sendo um contribuinte, conforme definio

do art. 121, I, e um ou mais responsveis, conforme definio do art. 121, II, do

CTN".
7.3 REVISO BIBLIOGRFICA
O art. 135, inciso III do CTN indica que sero responsabilizados
pessoalmente os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado, quando praticados atos com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos. Dessa forma, discute-se acerca da responsabilidade do
contribuinte,

tambm

denominado

sujeito

passivo

originrio,

diante

da

responsabilizao pessoal das pessoas acima elencadas. Debate-se acerca da nova

situao do contribuinte, se deve este ser afastado da responsabilidade ou passar a
t-la apenas de forma subsidiria ou solidria.
Lus Eduardo Schoueri (2011, p. 511) entende que no caso de afastamento
da responsabilidade tributria do contribuinte. De acordo com o autor:
O artigo 135 silencia acerca da responsabilidade do
contribuinte. No a exclui nem a atribui em carter supletivo. Ora,
se o referido artigo 128 dispe dever a lei regular o assunto de
modo expresso, no h como concluir pela excluso ou
subsidiariedade da responsabilidade do contribuinte.

J Eduardo Sabbag (2013, p. 751) compreende de forma diversa,

preconizando que "no art. 135 do CTN, a responsabilidade se pessoaliza, ou seja,
torna-se plena, rechaando o benefcio de ordem e fazendo com que o nus no
recaia sobre o contribuinte, mas, pessoalmente, sobre o responsvel citado".
Nessa linha tambm argumenta Navarro Coelho (2004) pois, de acordo com o
autor, o art. 135 retira a solidariedade inserida no art. 134, determinando que a
responsabilidade recaia totalmente aos terceiros, liberando-se o contribuinte.
Concorda-se, entretanto, que a responsabilidade tributria, quanto ao inciso
III, no poder ser atribuda a algum em simples condio de scio da pessoa
jurdica. A lei, ao se referir diretores, gerentes ou representantes, refere-se queles
que efetivamente praticam atos de gesto da empresa.
Ao que a lei se refere como crditos tributrios resultantes de atos praticados
em excesso de poder ou infrao lei, contrato social ou estatutos, ressalta-se que
o descumprimento da obrigao tributria, ou seja, o mero no pagamento de
tributo, apesar de caracterizar infrao lei, no o suficiente responsabilizao

pessoal dos administradores das pessoas jurdicas. Nas palavras de Lus Eduardo
Schoueri (2011, p. 512), "h de se entender que o artigo 135 compreende as
infraes a leis no tributrias; e, no que se refere a leis tributrias, excetua-se o
mero inadimplemento".
8

METODOLOGIA

8.1

MTODO DE ABORDAGEM

O mtodo de abordagem terica da pesquisa ser inicialmente o da

abordagem dedutiva, passando da parte geral que envolve a responsabilidade
tributria parte especfica da responsabilidade de terceiros, na qual est inserido o
art. 135 do CTN. Ao fim ser utilizado o mtodo dialtico de abordagem,
contrapondo ideias e realizando uma anlise crtica do tema.

8.2

TCNICAS DE PESQUISA

As tcnicas que sero utilizadas para a pesquisa sero as de anlise das

fontes primrias, tais como a bibliografia apresentada, a legislao vigente e a
doutrina, bem como a jurisprudncia e como ela vem proferindo suas decises
acerca do tema.
9

CRONOGRAMA
ATIVIDADES

Escolha do tema
e do orientador
Encontros com o
orientador
Pesquisa
bibliogrfica
preliminar
Leituras e
elaborao de
resumos

MAR

ABR

MAI

JUN

AGO

SET

OUT

NOV

10

Elaborao do
projeto
Entrega do
projeto de
pesquisa
Reviso
bibliogrfica
complementar
Coleta de dados
complementares
Redao da
monografia
Reviso e
entrega oficial do
trabalho
Apresentao do
trabalho em
banca

10 PROPOSTA DE SUMRIO PARA O TCC II

INTRODUO
1. NOES INTRODUTRIAS AO DIREITO TRIBUTRIO
1.1 A Regra Jurdica Tributria
1.2 Sujeito Ativo e Sujeito Passivo Tributrio
1.3 O Contribuinte e o Responsvel Tributrio
2. A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
2.1 Responsabilidade dos Sucessores
2.2 Responsabilidade por Infraes
2.3 Responsabilidade de Terceiros
3. A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS ADMINISTRADORES DAS
PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO LUZ DO ART. 135 DO CTN
3.1 Consideraes Introdutrias
3.2 A Responsabilidade Solidria
3.3 A Responsabilidade Subsidiria
3.4 A Responsabilidade Exclusiva
3.5. Dos Atos Praticados com excesso de poderes ou a infrao lei, ao
contrato social ou estatutos
CONCLUSO
REFERNCIAS

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11 REFERNCIAS

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 24 Ed. So Paulo:

Saraiva, 2012.
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio. 4 Ed. Rio de
Janeiro: Forense, 1999.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27 Ed. So Paulo:
Malheiros, 2006.
MURTA, Antonio Carlos Diniz. Responsabilidade tributria dos scios:
sociedades por quotas e responsabilidade limitada. Belo Horizonte: Del Rey, 2001.
PAULSEN, Leandro. Curso de direito tributrio completo. Porto Alegre: Livraria do
advogado, 2013.
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 5 Ed. So Paulo: Saraiva, 2013.
SCHOUERI, Lus Eduardo. Direito Tributrio. 1 Ed. So Paulo: Saraiva, 2011.
SZKLAROWSKI, Leon Frejda. Responsabilidade tributria. 1 Ed. So Paulo: Resenha
Tributria, 1978.