Texto 07 RELAO JURDICO-TRIBUTRIA - LINHA DO TEMPO

Para facilitar o entendimento da relao jurdico-tributria, pode-se, didaticamente, represent-la pela linha do tempo:
HI: hiptese de i!id"!i# - FG$ %#to &e'#do' - O: o('i&#)*o t'i(+t,'i# - !: !'-dito t'i(+t,'io
./ 0iptese de i!id"!i#$ "epresenta o 1o1eto #(st'#to, pre#isto em lei, $bil a defla%rar a relao jurdico-tributria&
!aracteri'a-se pela abstrao, (ue se op)e * concretude ftica, definindo-se pela escol$a + feita pelo le%islador + de fatos
(uais(uer, no mundo fenom,nico, propensos a ensejar o nascimento do epis-dio jurdico-tributrio& . a descrio contida na lei,
da situao necessria e suficiente ao nascimento da obri%ao tributria& . a pre#iso le%al&
2/ O 3#to &e'#do'$ amb/m c$amado de fato imponvel, / a materiali'ao da $ip-tese de incid,ncia, representando o 1o1eto
!o!'eto da reali'ao da $ip-tese, (ue se op)e * abstrao do paradi%ma le%al (ue o antecede& !aracteri'a-se pela concreti'ao
da $ip-tese (ue, na prtica, tradu'-se no conceito de 0fato1& 2 a(ui o fato %erador recebe mais um nome: fato jurgeno. 3a lin$a do
tempo, o fato %erador / o (ue define a nature'a jurdica do tributo 4ta5as, imposto, contribuio6& ra' em seu bojo as se%uintes
caractersticas:
- 7ituao: toda e (ual(uer ocorr,ncia, decorrente ou no da #ontade, portanto, sem (ual(uer rele#8ncia dos aspectos subjeti#os&
- 9efinida em lei: princpio da reser#a le%al: s- a lei / o instrumento pr-prio para descre#er, para definir a situao cuja ocorr,ncia
%era a obri%ao tributria&
- 3ecessria: para sur%ir a obri%ao tributria / indispens#el a ocorr,ncia da situao pre#ista em lei&
- 7uficiente: a situao pre#ista em lei / bastante em si, isto /, basta a ocorr,ncia da situao inscrita na lei&
Outros nomes do fato %erados: suporte ftico, situao-base de fato, fato tribut#el, entre muitos preferidos pela doutrina jurdica
brasileira&
Para (ue o fato %erador incida no mundo ftico, ele de#e se re#estir dos se%uintes elementos: 2le de#e ser:
a6 Pessoal - 9e#e $a#er um sujeito ati#o e um sujeito passi#o
b6 emporal - 9e#e $a#er o momento da ocorr,ncia do fato %erador
c6 2spacial - 9e#e e5istir o lu%ar da ocorr,ncia do fato %erador
d6 :aterial - 9e#e $a#er a descrio do n;cleo da $ip-tese de incid,ncia
e6 <uantificati#o - 9e#e $a#er a base de clculo e a al(uota
"esumindo, podemos di'er: fato gerador em abstrato = hiptese de incidncia
Fato gerador em concreto = fato imponvel
4/ O('i&#)*o t'i(+t,'i#$ = obri%ao tributria cont/m os se%uintes elementos: 7ujeito ati#o, sujeito passi#o, objeto e causa&
>ejamos cada um:
a6 Sujeito ativo: !onforme o art& ??@, do !3, 0sujeito ati#o da obri%ao / a pessoa jurdica de direito p;blico titular da
compet,ncia para e5i%ir o seu cumprimento& "efere-se, pois, ao lado credor da relao tributria& O sujeito ati#o / o ente (ue
0ataca1 o patrimAnio do de#edor para, compulsoriamente, retirar os #alores, sob forma de tributos& H dois tipos de sujeitos ati#os:
o direto e o indireto& Sujeito ativo direto so os entes tributantes + Bnio, 2stados, :unicpios, 9istrito Federal, detentores de
compet,ncia tributria 4poder de instituir tributo6C Sujeito ativo indireto so os entes parafiscais 4!"2=, !":, !"!, O=D, etc6
detentores de capacidade tributria ati#a 4poder de arrecadao e fiscali'ao de tributo6&
b) Sujeito passivo: . o lado de#edor da relao intersubjeti#a tributria, representado pelos entes destinatrios da in#aso
patrimonial na retirada compuls-ria de #alores, a ttulo de tributos& !omo no anterior, $ dois tipos de sujeito passi#o: Sujeito
passivo direto, / o contribuinte, a(uele (ue tem uma relao pessoal e direta com o fato %erador, por e5&, o proprietrio de bem
im-#el 4IPB6, o ad(uirente de bem im-#el 4IDI6C Sujeito passivo indireto, 4art& ?E?, F;nico, II, do !36 / o respons#el, ou
seja, a terceira pessoa escol$ida por lei para pa%ar o tributo, sem (ue ten$a reali'ado o fato %erador& H #rios tipos de
responsabilidade, #ejamo-los:
?& Respos#(i5id#de po' t'#s%e'"!i# sua ocorr,ncia se d no momento em (ue e5iste le%almente o contribuinte e, mesmo
assim, o le%islador atribui a outrem o de#er de pa%ar o tributo, tendo em #ista e#entos posteriores ao sur%imento da obri%ao
tributria& Ocorre, por e5&, no caso em (ue o proprietrio de determinado im-#el urbano falece sem pa%ar o IPB, passando a
responsabilidade para o esp-lio&
E& Respos#(i5id#de po' s+(stit+i)*o - ocorre no momento em (ue a lei coloca como sujeito passi#o da relao tributria uma
pessoa (ual(uer, di#ersa do contribuinte& 25& o recol$imento do I""F pela fonte pa%adora, em (ue o contribuinte / o empre%ado,
mas o respons#el pelo recol$imento / o empre%ador&
Outras responsabilidades:
HI FG O !
- O absolutamente incapa'
- Im-#el alienado com d#idas de IPB
-Dem m-#el alienado com d#idas de IP>=
-7-cio administrador de empresa, com relao * d#ida tributria da sociedade 4art& ?GH, >II cIc art ?GJ, III, do !36& 2ste e#ento
ocorre em #irtude da identificao do s-cio com a condio de 0%erente1, ao e5ecutar atos ine(u#ocos de conduo da sociedade&
=demais, impende destacar (ue a aplicao da responsabili'ao pessoal ocorrer em face de dolo ou m-f/& Portanto, so dois
elementos: o preenc$imento da condio de %erente eIou o comportamento fraudulento&
Obser#e-se, finalmente, (ue no direito tributrio, admite-se to somente a solidariedade passi#a, e no a solidariedade ati#a, pois
s- se pa%a tributo a um ;nico ente credor, sob pena da e5ist,ncia da bitributao, o (ue no se tolera, ressal#ada a possibilidade
constitucionalmente admitida, atinente ao Imposto 25traordinrio de Guerra 4I2G6&
c6 bjeto: "efere-se * prestao a (ue de#e se submeter o contribuinte ou o respons#el& al prestao pode ser de cun$o
pecunirio ou no pecunirio& 7e pecuniria, a obri%ao ser p'i!ip#56 se no pecuniria, se-lo- #!ess'i#/
O('i&#)*o p'i!ip#5$ prestao representante do ato de pa%ar 4tributo ou multa6, sendo, portanto, uma obri%ao de dar7 com
cun$o de patrimonialidade&
O('i&#)*o #!ess'i#$ / a prestao positi#a ou ne%ati#a, (ue denota atos 0de fa'er1 ou 0no fa'er1, despidos do carter de
patrimonialidade& =ssim, o agir ou n!o agir, dissociados do ato de pagar, podem representar obri%a)es tributrias acess-rias ou
0deveres instrumentais do contribuinte", como preferem al%uns doutrinadores modernos& 25&: notas fiscais, entre%a de declara)es,
li#ros de controle disponibili'ados ao fisco, etc, so todos documentos (ue comp)em obri%a)es tributrias acess-rias& 2 ateno,
mesmo nos casos em (ue o contribuinte ou o respons#el no estejam obri%ados em relao * obri%ao principal, a acess-ria
subsiste& Por e5emplo, os (ue so isentos do I"PF por fora de al%um moti#o, no so isentos de apresentar a declarao dentro do
pra'o le%al& 7e no apresentar, isso %erar uma multa (ue, neste caso, j se caracteri'a como obri%ao principal& em (ue pa%arK
d) #ausa: . o #nculo jurdico moti#ador do liame jurdico obri%acional entre o sujeito ati#o e o sujeito passi#o& = causa obri%ao
pode residir na 0L2I "IDBM"I=1 ou na 0L2GI7L=NOO "IDBM"I=1, conforme (uadro a se%uir:
Lei t'i(+t,'i# 8#'t/ 977 do CT:; Le&is5#)*o t'i(+t,'i# 8 #'t/ 9<7 do CT:;
O fato gerador da obri%ao tributria principal / a situao
definida em lei como necessria e suficiente * sua ocorr,ncia
LEI
F$% &'($)(
da obriga*!o principal
+$rt. ,,-, do #%.)
O fato gerador da obri%ao tributria acess-ria / (ual(uer
situao ftica, pre#ista na legisla*!o tribut/ria, (ue no
confi%ure pa%amento de tributo ou multa&
LE=I>LAO TRIBUTRIA
F$% &'($)(
da obriga*!o acessria
+$rt. ,,0, do #%.)
DO?ICLIO TRIBUTRIO 8A't/ .27 do CT:;$ Domiclio / o lu%ar de e5erccio dos direitos e cumprimento das obri%a)es,
no sentido da e5i%ibilidade& 3a seara tributria, / o local onde o sujeito passi#o / c$amado para cumprir seus de#eres jurdicos de
ordem tributria&& !onforme o art& ?EP, do !3, consideram-se domiclio tributrio:
?& Pessoa fsica: = resid,ncia $abitual ou, na falta desta, o local de trabal$o&
E& Pessoa jurdica de direito pri#ado: = sede ou, conforme o caso, o local do estabelecimento filial (ue der ori%em *
obri%ao&
G& Pessoa jurdica de direito p;blico: <ual(uer uma de suas reparti)es no territ-rio da entidade tributante&
H& 3o ocorrendo as $ip-teses acima, o domiclio ser o lu%ar da situao do bem ou da ocorr,ncia dos atos ou fatos (ue
deram ori%em obri%ao, inclusi#e este crit/rio poder usado pelo ente tributante, caso seja difcil a arrecadao ou
fiscali'ao&