DEMONSTRAES CONTBEI S APLI CADAS

AO SETOR PBLI CO - DCASP

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Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR
PBLICO
Englobam todos os fatos contbeis e atos que
interessam administrao pblica
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OBJETIVOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO
- Apoiar o processo de tomada e prestao de contas;
- Apoiar a tomada de deciso da administrao;
- Compor os instrumentos de transparncia da gesto fiscal;
- Dar meios para o controle social;
- Cumprir integralmente a legislao vigente;
Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
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LEI 4320/64
e ANEXOS
RESOLUO
CFC N. 1.133/08 (NBCT 16.6)
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Demonstrao das Variaes
Patrimoniais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Demonstrao das Variaes
Patrimoniais
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao do Resultado
Econmico
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Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (VOLUME V DO MCASP)
Balano Oramentrio Balano Financeiro
Balano Patrimonial

Demonstrao das Variaes
Patrimoniais
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao do Resultado Econmico
Demonstrao da Mutao do
Patrimnio Lquido
DEMONSTRAES OBRIGATRIAS
DEMONSTRAO FACULTATIVA
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Balano Oramentrio


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Estrutura Antiga do Balano Oramentrio

Receita Despesa
Ttulo Previso Execuo Diferena Ttulo Fixao Execuo Diferena
Receitas Correntes Crditos Inicial +
Tributrias Suplementar
Contribuies Despesas Correntes
Patrimonial Pessoal e Encargos
Agropecuria Juros e Enc. Dvida
Industrial Outras Desp. Corrent
Servios
Transf. Correntes Despesa de Capital
Outr. Rec. Correntes Investimento

Inverses
Financeiras
Receitas de Capital Amortiz. Dvida
Operaes Crditos Crditos Especial
Alienao Bens Despesas Correntes
Amortizao Emp/Fin Despesas Capital
Transf. Capital
Outras Rec. Capital
Crditos
Extraordinrios
Despesas Correntes
Despesas Capital
Total Total
Veja abaixo a estrutura antiga do balano oramentrio - anexo antigo da Lei 4.320/64:
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Balano Oramentrio nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO ORAMENTRIO
EXERCCIO: PERODO: MS DATA DE EMISSO: PGINA:
PREVISO PREVISO RECEITAS SALDO
RECEITAS ORAMENTRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS
(a) (b) c = (a-b)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
RECEITA DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I
+ II)
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de crditos adicionais

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Balano Oramentrio nova estrutura
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS
EMPENHADAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
SALDO DA
DOTAO
DESPESAS ORAMENTRIAS
(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA/
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO
(VIII) = (VI + VII)
SUPERVIT (IX) - -
TOTAL (X) = (VII + IX)
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Balano Financeiro


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Balano Financeiro estrutura antiga
INGRESSOS DISPNDIOS
Ttulos $ Ttulos $
Oramentrios Oramentrios
Receitas Correntes Educao
Receitas de Capital Sade

Transferncias Recebidas Transferncias Concedidas
Cota Cota
Repasse Repasse
Sub-repasse Sub-repasse

Ingressos Extra-Oramentrios Dispndios Extra-Oramentrios
Ingressos de Depsitos Devoluo de Depsitos
Inscrio de Restos a Pagar Restos a Pagar Pagos
Disponibilidade do perodo anterior Disponibilidade p/ o perodo seguinte
Total Total
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Balano Financeiro nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO FINANCEIRO
EXERCCIO: PERODO (MS) : DATA DE EMISSO: PGINA:

INGRESSOS

DISPNDIOS

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Receita Oramentria (I)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)

Dedues da Receita Oramentria

Transferncias Financeiras Recebidas (II)

Recebimentos Extra-Oramentrios (III)

Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV)

Despesa Oramentria (VI)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)



Transferncias Financeiras Concedidas
(VII)

Pagamentos Extra-Oramentrios (VIII)

Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte
(IX)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
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Balano Patrimonial e
Demonstrao das
Variaes Patrimoniais


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Balano Patrimonial: estrutura antiga
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
Disponvel Restos a Pagar
Caixa Processados
Bancos Conta Movimento No Processados
Aplicaes Financeiras Retenes de Terceiros
Crditos em Circulao Previdncia Social
Salrio-Famlia Imposto de Renda Retido
Salrio-Maternidade Consignaes Diversas
Auxlia-Natalidade
PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.)
ATIVO NO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro)
Circulante (menos o financeiro) Provises
Adiantamentos Concedidos Operaes de Crdito Internas
Estoques de Material de Consumo Exigvel a Longo Prazo
Realizvel a longo prazo Operaes de Crdito Internas
Dvida Ativa Operaes de Crdito Externas
Emprstimos Concedidos
Ativo Permanente PASSIVO REAL (PF + PNF)
Bens Imveis
Bens Mveis PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio
ATIVO REAL (AF + ANF) Resultado Acumulado
ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO
Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Tit., Valores s/Responsabilidade
Garantias de Valores Valores em Garantia
Direitos e Obrigaes Conveniadas Direitos e Obrigaes Conveniadas
Direitos e Obrigaes Contratuais Direitos e Obrigaes Contratuais
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
BALANO PATRIMONIAL
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Balano Patrimonial: nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO PATRIMONIAL
EXERCCIO: PERODO: MS DATA EMISSO: PGINA:
ATIVO PASSIVO

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalente de Caixa
Crditos Realizveis de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de Curto Prazo
Investimentos Temporrios
Estoques
Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas
Antecipadamente

ATIVO NO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel


PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias a
Pagar de Curto Prazo
Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo

PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias a
Pagar de Longo Prazo
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigaes Fiscais de Longo Prazo
Demais Obrigaes de Longo Prazo
Provises de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO

ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Patrimnio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL TOTAL
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Balano Patrimonial: nova estrutura
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
Compensaes
Viso Lei 4320/64

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
TOTAL TOTAL
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Demonstrao das
Variaes Patrimoniais


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VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS
Receitas Correntes Despesas Correntes
Receitas de Capital Despesas de Capital
INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS
Cota Recebida Cota Condedida
Repasse Recebido Repasse Concedido
Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido
MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS
Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos
Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas
RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS
Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram.
INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS
Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP
Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos
ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos
Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos
RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL
Dficit Supervit
TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA
INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA
O atual modelo da DVP aduz o enfoque oramentrio
demonstrao, ao separar as variaes em decorrentes/independentes da
execuo oramentria:


Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura antiga
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A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas,
o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo
oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo
apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais aumentativas e
diminutivas.

As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que
alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Variaes Aumentativas Aumentam a situao lquida patrimonial
Variaes Diminutivas Diminuem a situao lquida patrimonial
DVP ASPECTOS INOVADORES: Variaes quantitativas e qualitativas
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DVP Nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
EXERCCIO: PERIODO: MS DATA DE EMISSO: PGINA:
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Variaes Patrimoniais Aumentativas
Tributos e Contribuies
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
Venda de Mercadorias, Produtos e Servios
Venda de Mercadorias
Venda de Produtos
Venda de Servios
Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras
Descontos Financeiros Obtidos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas - Financeiras
Transferncias
Transferncias Intra Governamentais
Transferncias Inter Governamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior
Transferncias das Pessoas Fsicas
Explorao de Bens e Servios
Explorao de Bens
Explorao de Servios
Valorizao e Ganhos com Ativos
Reavaliao de Ativos
Ganhos com Alienao
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Resultado Positivo de Participaes em Coligadas e Controladas
Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
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DVP Nova estrutura
Variaes Patrimoniais Diminutivas
Pessoal e Encargos
Remunerao a Pessoal
Encargos Patronais
Benefcios a Pessoal
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Aposentadorias e Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Benefcios de Prestao Continuada
Benefcios Eventuais
Polticas Pblicas de Transferncia de Renda
Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Concedidos
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Financeiras
Transferncias
Transferncias Intra Governamentais
Transferncias Inter Governamentais
Transferncias a Instituies Privadas
Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Transferncias a Consrcios Pblicos
Transferncias ao Exterior
(continua...)
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DVP Nova estrutura
Tributos e Contribuies
Tributos
Contribuies
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Uso de Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao e Exausto
Desvalorizao e Perda de Ativos
Reduo a Valor Recupervel
Perdas com alienao
Perdas involuntrias
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Premiaes
Incentivos
Equalizaes de Preos e Taxas
Participaes e Contribuies
Resultado Negativo com Participaes em Coligadas e Controladas
Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas
Resultado Patrimonial do Perodo
(continuao...)
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS
(decorrentes da execuo oramentria)
Ex.
Atual
Ex.
Anterior
Incorporao de ativo
Desincorporao de passivo
Incorporao de passivo
Desincorporao de ativo
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Demonstrao dos Fluxos
de Caixa


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Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;
Proporciona aos usurios da informao contbil
instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar
caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de
liquidez;
Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de
caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas sobre a
capacidade de manuteno dos servios pblicos;
A DFC pode ser elaborada pelo mtodo direto.
Conceitos contemplados pela DFC
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Estrutura da DFC mtodo direto
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR
FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)
DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRASF.)
FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO
INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.)
DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO
CIRC., ETC.)
FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO
INGRESSOS (OP. DE CRDITO)
DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE
CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
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26
Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
INGRESSOS

RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Outras Receitas Originrias
Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
a Estados
a Municpios
Intragovernamentais
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27
Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAES
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO
Legislativa
Judiciria
Previdncia Social
Administrao
Defesa Nacional
Segurana Pblica
Relaes Exteriores
Assistncia Social
Previdncia Social
Sade
Trabalho
Educao
(...)
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
a Estados
a Municpios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
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Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE
CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Permitida a reproduo total ou parcial
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29
Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
OPERAES DE CRDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
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Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido


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A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio
lquido, que objetiva demonstrar:

a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo;
Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido
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Estrutura da DMPL
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO
EXERCCIO: MS: EMISSO: PGINA:
ESPECIFICAO
Patrimnio
Social/
Capital Social
Reservas de
Capital
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Reservas
de Lucros
Resultados
Acumulados
Aes/Cotas
em Tesouraria

TOTAL
Saldo Inicial Ex. Anterior
Ajustes de Exerccios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/
Reverso de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Anterior
Saldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de Exerccios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/
Reverso de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Atual