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Junho de 2008
Por exemplo, a sociedade ou determinados grupos sociais podem estar dispostos a pagar mais impostos
para melhorar os servios pblicos de sade, mas no para arcar com os custos da poltica monetria.
2
Ver, em particular, Princpios para uma reforma tributria cidad na coletnea da Unafisco (2007).
econmicas
do
contribuinte.
(CONSTITUIO
DA
indiretos tendem a ser regressivos por estarem includos nos preos dos bens e no
serem cobrados de modo diferenciado segundo a capacidade contributiva de quem os ir
adquirir. Assim, o consumo da mesma quantidade de um bem por pessoas com rendas
diferentes representar maior comprometimento da renda total daquele que possuir
menor renda3. Em que pesem eventuais desoneraes sobre produtos da cesta bsica, o
sistema tributrio brasileiro continua fortemente baseado em impostos que incidem
sobre o consumo e regressividade deles agravada por, pelo menos, dois fatores.
Primeiro, pelo fato de que as famlias de menores rendimentos tendem a despender toda
sua renda ou, pelo menos, uma parte maior dela com consumo de mercadorias, enquanto
os mais ricos gastam relativamente mais com servios que, no geral, so subtributados,
e ainda possuem capacidade de poupar renda, parcela que no atingida pela tributao
indireta. Segundo, pela "incidncia em cascata" de alguns dos tributos indiretos
brasileiros. Ao incidir sobre o valor do bem ao final de cada etapa produtiva, o tributo
indireto est incluso no preo de venda nesse ponto da cadeia de produo e vai se
acumulando ao longo dela, por meio da incidncia de imposto sobre imposto. Se a
alquota for alta, boa parte do preo do bem ao consumidor final corresponder aos
tributos. Por outro lado, o tributo que incide sobre o valor adicionado em cada etapa de
produo, apesar de indireto, no cumulativo, uma vez que recai apenas sobre o que
foi produzido naquela etapa da cadeia. Mas uma avaliao mais precisa sobre os
impactos da substituio de tributo sobre preo de venda para valor adicionado
depender da definio do valor da alquota e dos bens tributveis.
A deciso sobre quais bens e famlias sero tributados tambm traz
conseqncias. O princpio da seletividade pode favorecer o princpio da capacidade
contributiva e reduzir o impacto da regressividade. Bens essenciais vida, como
produtos alimentares ou produtos e servios promotores da sade, deveriam ser isentos
de tributos. Alm disso, deveria ser instituda uma imunidade ao mnimo existencial,
segundo a qual seriam isentas de tributao as famlias com rendimentos aqum de um
limiar considerado como mnimo necessrio para garantir um padro razovel de vida.
Outras caractersticas a serem buscadas so a simplicidade do sistema tributrio
e a estabilidade, objetividade e clareza de suas normas. Esse conjunto de caractersticas
Por exemplo, uma pessoa com renda de R$ 10 mil por ms e outra com renda de R$ 1 mil compram um
produto que custa R$ 300, com tributos embutidos de R$ 100. Apenas nessa compra, a primeira pessoa
paga 1% de sua renda mensal com tributos e a segunda, 10%.
Eliso fiscal corresponde ao recurso a brechas nas normas tributrias para evitar a tributao.
Para a Unafisco, esses trs princpios deveriam ser cumulativos. Ou seja, impostos e contribuies (alm
das taxas) deveriam ser criados por lei no ano fiscal anterior e passar a viger apenas 90 dias depois de
votada a lei.
5
685.856
% do
Participao
PIB
percentual
18,8
58,7
0,4
1,3
1,2
3,8
4,1
12,8
1,0
3,2
0,4
1,1
1,4
4,3
0,3
0,9
2,2
7,0
7,2
22,6
0,5
1,7
8,1
25,2
2,0
6,3
1,0
3,2
2,4
7,5
1,2
3,8
1,4
4,4
1,1
3,4
0,0
0,0
0,5
1,5
0,0
0,1
0,5
1,4
0,1
0,3
4,0
12,6
31,9
100,00
GRFICO 1
Carga tributria direta, indireta e total sobre a renda familiar (em faixas de salrio mnimo)
Brasil 2004
60,0
50,0
40,0
direta
indireta
30,0
total
20,0
10,0
0,0
at 2
de 2
a3
de 3
a5
de 5
a6
de 6
a8
de 8 de 10 de 15 de 20 mais
a 10 a 15 a 20 a 30 de 30
Fonte: IBGE. POF 2002/2003. Elaborado por Zockun (2005) apud Unafisco (2007, p. 28)
Obs.: Tributos considerados: IPI, ICMS, PIS, Cofins, IR, contribuies previdencirias, IPVA, IPTU, ISS
A CPMF apresentava um duplo carter, uma vez que, para os indivduos, tendia a ser tributo direto; e,
para as empresas, indireto. Pode-se afirmar, contudo, que sua extino, ao final de 2007, reduziu o
volume e a parcela relativa dos tributos indiretos.
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Como visto na Nota Tcnica n 52 (DIEESE, 2007b), parte significativa da arrecadao com
contribuies sociais vem sendo desviada da Seguridade Social para outras destinaes. Apesar de mais
afeita estrutura fiscal (ou seja, a como so gastos os recursos arrecadados), no se pode deixar de
mencionar a Desvinculao das Receitas da Unio (DRU), que na prtica vem, desde 1994, cortando o
montante de recursos aplicados nas polticas sociais.
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mais baixos, que at ento eram isentos, se tornassem obrigados a contribuir, sendo
descontados mensalmente na fonte. Para os que j contribuam, o congelamento da
tabela significou uma elevao da carga tributria. Observe-se que esse aumento do
Imposto de Renda foi gerado sem que houvesse mudana na legislao, tendo sido
fruto, apenas, do no reajuste da tabela. Em 2002 e nos anos seguintes, a tabela do
Imposto de Renda foi reajustada em 52,53%, mas a inflao ocorrida entre 1 de janeiro
de 1996 e 31 de dezembro de 2007 alcanou 119,54% (conforme a variao do IPCAIBGE) ou 125,62% (pelo ICV-DIEESE). Seria necessrio, ento, um reajuste
complementar na tabela de 43,93% (pelo IPCA) ou 47,92% (pelo ICV), a partir de
janeiro de 2008, para evitar que persista um aumento no legislado do imposto para as
pessoas fsicas contribuintes.
Na verdade, o processo de agravamento da regressividade da estrutura tributria
brasileira anterior a 1995. O nmero de faixas de desconto do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica, por exemplo, reduziu-se de 13 (at 1985) para 11 (at 1987), 9 (em 1988)
e apenas 2, a partir de 1989, com uma breve vigncia de 3 faixas, em 1995
(UNAFISCO, 2007, p. 32). A alquota mais alta j atingiu 60% na classe superior de
rendimentos em 1985 e atualmente de 27,5%. O menor nmero de faixas de renda, a
reduo das alquotas das faixas superiores de rendimentos e a no correo integral da
tabela beneficiam os indivduos de renda mais alta e sobrecarregam os assalariados de
nveis mdios de rendimentos8.
Ainda que a questo mais relevante seja quem paga a conta ou, em outras
palavras, como a carga tributria se distribui, tambm cabe investigar o nvel da carga e
sua evoluo nos ltimos anos (Grfico 2). Segundo a prpria Receita Federal, a carga
tributria brasileira est em torno de um tero do PIB. No perodo posterior a 2003, a
carga tem se elevado gradativamente, em boa medida em funo do prprio crescimento
econmico e no de uma elevao ou da criao de tributos.
Hoje esto isentos os ocupados que recebem menos de R$ 1 372,81 por ms.
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GRFICO 2
Carga tributria em relao ao PIB, considerando
e no considerando o recolhimento do FGTS
Brasil - 2002 a 2006
35,0
34,2
34,0
33,4
32,7
% do PIB
33,0
32,0
31,0
32,2
31,9
31,9
31,5
30,8
30,3
30,0
30,0
29,0
28,0
27,0
2002
2003
2004
2005
2006
12
Alm disso, existem diversos dispositivos legais que, ao tributar vrios tipos de
rendimentos do capital exclusivamente na fonte, privilegiam as pessoas jurdicas ou
fsicas que os recebem, com alquotas inferiores s prescritas na tabela de declarao
anual de ajuste. Ao permitir que esses rendimentos no sejam integrados aos outros
rendimentos e tributados na tabela, a legislao privilegia os recebedores desses
rendimentos.
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folhas de salrios das empresas pode desestimular a expanso do emprego (em especial
do emprego com carteira de trabalho assinada), ainda que, de fato, a expanso do
emprego seja muito mais determinada pela dinmica dos investimentos. De toda forma,
pode-se dizer que o peso das contribuies sobre folha beneficia as empresas que
utilizam relativamente mais capital em detrimento daquelas que dependem mais do
emprego de trabalhadores.
Consideraes finais
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16
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