Compndio BIOSLEGIS

Lucro Presumido
Normas Atuais

1. Introduo
2. Opo pelo lucro presumido
3. Mudana da apurao pelo regime arbitrado para o presumido
4. Irretratabilidade da opo
5. Atividades impedidas de optar pelo lucro presumido
6. Base de clculo do lucro presumido
6.1 - Receitas da atividade
6.1.1 - Tabela de percentuais de presuno do lucro
7.1.1 - Dedues da receita
7.2 - Regime de caixa
7.2.1 - Empresa que escritura o livro caixa
7.2.2 - Empresa que mantm escriturao contbil
7.3 - Situaes especiais
7.3.1 - Venda de veculos usados
8. Clculo do imposto devido
8.1 - Alquota
8.2 - Adicional
8.3 - Dedues do imposto
9. Pagamento do imposto
9.1 - Meios e formas
10. Informao na DCTF
11. Obrigaes acessrias - contabilidade ou livro caixa
12. Distribuio do lucro presumido
13. Fundamentos legais
1. INTRODUO
O Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ devida medida em que os
rendimentos e lucros forem sendo auferidos, em atendimento ao fato gerador
instantneo, que atualmente independe da Declarao Anual de Rendimentos para
fins de apurao do montante do tributo devido.
Trata-se do lanamento por homologao, previsto no art. 150 do Cdigo
Tributrio Nacional, que consiste em se atribuir ao sujeito passivo a obrigao de
antecipar o pagamento do tributo sem prvio exame da autoridade administrativa.

A partir de 01 de janeiro de 1997, o perodo de apurao ocorre no encerramento

de cada trimestre do ano-calendrio (ano civil).
Ressalte-se que a Declarao Anual de Rendimentos (DIPJ) nada mais do que
uma simples obrigao acessria, no sentido de prestar informaes ao fisco de
fatos j ocorridos, visto que a opo pelo lucro presumido d-se com o pagamento
do imposto relativo ao 1 trimestre do ano-calendrio a que se refere a declarao.
Comentrio BIOS:
Nada impede que a empresa decida antecipar os pagamentos do trimestre, utilizando recolhimentos
mensais, com o cdigo do lucro presumido trimestral.

2. OPO PELO LUCRO PRESUMIDO

A opo por esta modalidade de tributao formalizada no decorrer do anocalendrio, e manifestada com o recolhimento no ms de abril da primeira ou
nica cota, correspondente ao primeiro perodo trimestral de apurao do anocalendrio (janeiro a maro).
A partir de 01 de janeiro de 2003 a opo pelo regime do lucro presumido pode ser
exercida pelas empresas industriais, comerciais ou de prestao de servios, cuja
receita bruta, no ano-calendrio anterior tenha sido de at R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais).
Quando a pessoa jurdica tiver iniciado atividades no ano-anterior, o limite de R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de
atividade naquele ano.
Observe-se que, at o ano-calendrio de 2002, o limite era de R$ 24.000.000,00
(vinte e quatro milhes de reais)
As empresas que iniciam atividades a partir do ms de abril do ano-calendrio,
manifestam a opo pelo lucro presumido com o pagamento do imposto relativo ao
trimestre em que se deu o evento.
A empresa que for desenquadrada do SIMPLES, manifestar sua opo pelo lucro
presumido com o pagamento do imposto referente ao trimestre civil que
compreenda o ms a partir do qual se do os efeitos do desenquadramento.
3. MUDANA DA APURAO PELO REGIME ARBITRADO PARA O
PRESUMIDO
Em face da revogao do 3 do art. 44 da Lei n 8.981/95 pelo art. 15 da Lei n
9.065/95, o fato de a empresa ter seu lucro arbitrado em qualquer ms do anocalendrio no a impede de optar pelo lucro presumido, relativamente aos demais
meses do ano-calendrio. possvel asseverar que o fato da Lei n 9.718/98
estabelecer que a opo pelo lucro presumido passa a ser irretratvel no ano-

calendrio em cursos no altera o entendimento acima, pois o lucro arbitrado

uma regra excepcional que pode ser abandonada a qualquer tempo, ficando a
empresa liberada para o exerccio das opes admitidas pela legislao (Lucro
Real ou Presumido).
4. IRRETRATABILIDADE DA OPO
Exercida a opo pelo lucro presumido, ela ser definitiva para todo o anocalendrio.
Tal mandamento est em vigor desde o ano-calendrio de 1999.
5. ATIVIDADES IMPEDIDAS DE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO
Esto impedidas de optar pelo regime do lucro presumido:
a) Entidades financeiras;
b) Empresas que aufiram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, no se aplicando tal regra pessoa jurdica que auferir receita da
exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se
considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por intermdio
de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras
unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas.
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que, no curso do ano-calendrio,
incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter
auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever
apurar o imposto sobre a renda de pessoa jurdica (IRPJ) e a contribuio social
sobre o lucro lquido (CSLL) sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a
partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
c) Empresas que usufruam benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto de
renda, calculados com base no lucro da explorao (empresas sediadas nas reas
da SUDENE e SUDAM);
d) Empresas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham suspenso ou reduzido o
pagamento mensal do imposto pela utilizao dos balanos mensais de reduo ou
suspenso da estimativa;
e) Empresas de prestao de servio de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito (factoring).
6. BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO
6.1 - Receitas da atividade

O imposto de renda das empresas incide sobre o lucro. As empresas optantes pelo
lucro presumido devem presumir o lucro auferido no perodo de apurao
(trimestre), e essa presuno feita pela aplicao de percentuais de lucratividade
ditados pela lei.
Os percentuais da tabela a seguir so aplicados sobre a receita bruta da atividade.
6.1.1 - Tabela de Percentuais de Presuno do Lucro
RECEITA DA ATIVIDADE

Percentuais aplicveis a partir de 1996

- Comrcio e Indstria
- Servios em geral
- Revenda de Combustveis (gs inclusive)
- Servios de transporte, exceto cargas
- Transporte de cargas
- Servios hospitalares
- Intermediao de negcios
- Administrao, locao de bens e direitos
- Factoring
- Pequenos servios (Ver observaes)

8,0
32,0
1,6
16,0
8,0
8,0
32,0
32,0
32,0
16,0

Comentrio BIOS:
a) PEQUENOS SERVIOS - A lei considera pequenos servios, exclusivamente para esse fim, aqueles
prestados por empresa com receita bruta anual at R$ 120.000,00 ( cento e vinte mil reais - art. 40 da Lei
9.250/95, que regula a tributao das pessoas fsicas). No se aplica essa reduo para as atividades de
servios hospitalares, de transporte e de profisses regulamentadas.
Como esse limite para o prprio ano em curso, no ms em que ele for ultrapassado, deve-se refazer os
clculos, desde janeiro, aplicando-se o percentual de 32%, para apurar o imposto e a contribuio
postergados.
a.1 - Esclarecimentos do Fisco para determinadas atividades:
- execuo de obras
O ADN COSIT n 06/97 esclarece que sobre a receita de execuo de obra por empreitada aplica-se:
- 8,0% - quando houver emprego de material em qualquer quantidade
- 32,0% - quando referir-se unicamente mo-de-obra.
- concessionrias de servios pblicos
O ADN COSIT n 16/2000 esclarece que esto sujeitas ao percentual de 32% (trinta e dois por cento) as
concessionrias ou subconcessionrias de servios pblicos que exploram as seguintes atividades:
- de prestao de servios de suprimento de gua tratada e a conseqente coleta e tratamento de
esgotos, cobradas diretamente dos usurios dos servios;
- da explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios, envolvendo execuo de servios
de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito,
operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros definidos em contratos, atos de concesso ou
de permisso ou em normas oficiais.
b) Demais receitas e outros resultados
Calculado o lucro presumido, na forma do item anterior, a empresa dever adicionar a esse lucro as
demais receitas e ganhos que no provenham diretamente da explorao da atividade social.

So acrescidos ao lucro presumido para se chegar base de clculo do imposto de

renda, entre outros:
a) os ganhos de capital auferidos na alienao de bens e direitos
Na apurao do ganho de capital, os valores acrescidos aos bens em virtude de
reavaliao, somente, sero computados como custo se a empresa comprovar que
os valores acrescidos foram includos na determinao da base de clculo do
imposto de renda do perodo da reavaliao.
b) os rendimentos de aplicaes financeiras
O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras,
ser diminudo do imposto devido no trimestre em que for computado o
rendimento.
c) os ganhos lquidos nos mercados de renda varivel (bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas e no mercado de balco organizado);
d) os juros recebidos a ttulo de remunerao de capital investido em outra
empresa;
O imposto de renda retido na fonte sobre os juros que remuneram o capital
prprio, ser diminudo do imposto devido no trimestre em que for computado o
rendimento.
e) os juros ativos e os descontos obtidos em pagamentos de obrigaes;
f) os aluguis recebidos, quando a atividade imobiliria no constar do contrato
social da empresa;
g) 3/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final
do perodo de apurao anterior, caso a pessoa jurdica j estivesse apurando o
imposto com base no lucro presumido no ano-calendrio anterior;
h) os valores pendentes de tributao na parte "B" do LALUR, inclusive o saldo de
lucro inflacionrio, das empresas que, at o ano-calendrio anterior, tenha sido
tributada pelo lucro real;
A adio se dar no primeiro perodo de apurao do lucro presumido.
i) os valores recuperados referentes a custos ou despesas que tenham sido, em
perodos anteriores, deduzidos na apurao de lucro real.
7. RECEITA BRUTA - REGIME DE CAIXA - SITUAES ESPECIAIS

7.1 - Receita bruta

A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido
nas operaes de conta alheia (consignao, por exemplo) .
7.1.1 - Dedues da receita
Podem ser deduzidos da receita bruta da atividade as seguintes parcelas:
a) as vendas canceladas;
b) os descontos incondicionais concedidos (descontos na nota fiscal);
c) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero
depositrio (IPI, ISS e os tributos e contribuies cobrados na condio de
substituto tributrio).
O ICMS de obrigao prpria da empresa, destacado na nota Fiscal no pode ser
deduzido.
7.2 - Regime de Caixa
A empresa, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido poder
adotar o critrio de reconhecimento das receitas da atividade, nas vendas a prazo
ou em parcelas, na medida do recebimento.
7.2.1 - Empresa que escritura o livro Caixa
Adotado o regime de caixa, a empresa que no mantiver escriturao contbil,
dever:
a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do
servio;
b) indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder
cada recebimento.
c) computar como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem
ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer, os valores
recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao
de servios;
d) considerar como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite, os
valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do
contratante dos servios.
O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento
sujeitar a empresa ao pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo

de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na

forma da legislao vigente.
7.2.2 - Empresa que mantm escriturao contbil
A empresa que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial,
dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em
cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
7.3 - Situaes especiais
7.3.1 - Venda de veculos usados
A empresa optante pelo lucro presumido que tenha como objeto social, declarado
em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas
operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando
recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou
usados, computaro na determinao mensal das bases de clculo do imposto de
renda e da contribuio social, o valor apurado segundo o regime aplicvel s
operaes de consignao.
Assim, ser computada como base de clculo a diferena entre o valor pelo qual o
veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo
de aquisio, constante da nota fiscal de entrada.
8. CLCULO DO IMPOSTO DEVIDO
8.1 - Alquota
O imposto de renda das pessoas jurdicas calculado pela aplicao da alquota de
15% (quinze por cento) sobre a base de clculo (lucro presumido mais demais
receitas e ganhos de capital)
8.2 - Adicional
Incide tambm um adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por
cento) sobre a parcela da base de clculo (lucro presumido mais demais receitas e
ganhos de capital) que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00
pelo nmero de meses do perodo de apurao, ou seja, R$ 60.000,00 quando o
perodo de apurao englobar os trs meses do trimestre.
A empresa que optarem por antecipar em cada ms do trimestre os pagamento do
lucro presumido, deve deixar o adicional para o encerramento do trimestre, sob
pena de incorrer em pagamento a maior, pois o limite deve ser calculado no
trimestre.
8.3 - Dedues do imposto
Do imposto devido a empresa poder deduzir o imposto pago ou retido na fonte
sobre as receitas que integraram a base de clculo.

No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao devido, a

diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos perodos de
apurao subseqentes.
Na sistemtica do lucro presumido vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo
fiscal, inclusive vale transporte.
9. PAGAMENTO DO IMPOSTO
9.1 - Meios e formas
O pagamento feito em DARF ou mediante transmisso eletrnica de fundos
(caixas eletrnicos ou Home Bank), no cdigo 2089.
9.2 - Prazo de recolhimento
a) Em cota nica
O imposto ser pago em cota nica at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao.
b) Parcelamento
Opcionalmente o imposto apurado em cada trimestre poder ser pago em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, no valor mnimo de R$ 1.000,00, vencveis no
ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de
apurao a que corresponder, observando:
a) 1 quota (vence no ms determinado para a quota nica) : sem encargo;
b) 2 quota - juros de 1%;
c) 3 quota - SELIC do ms anterior, mais 1 %.
10. INFORMAO NA DCTF
O imposto apurado com base no lucro presumido dever ser informado na DCTF
trimestral, de que trata a Instruo Normativa SRF n 126/98.
11. OBRIGAES ACESSRIAS - CONTABILIDADE OU LIVRO CAIXA
A empresa optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido dever
manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques

existentes no trmino do ano-calendrio;

c) Livro Caixa
A empresa que optar por no manter escriturao contbil (procedimento no
recomendado) dever manter livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a
movimentao financeira, inclusive bancria.
O livro Caixa no precisa ser registrado e poder ser escriturado por
processamento de dados. A escriturao poder ser mensal, desde que os
lanamentos se reportem movimentao diria.
12.- DISTRIBUIO DO LUCRO PRESUMIDO
Como regra geral poder ser distribudo o valor da base de clculo do imposto
(lucro presumido), diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver
sujeita a pessoa jurdica. Veja que a instruo normativa inova ao se referir a
"todos os impostos" como diminuio do lucro presumido, semeando dvida em
relao ao alcance da expresso. As instrues anteriores mandavam deduzir o
IRPJ, e CSLL e as contribuies ao PIS e a COFINS.
Autoriza-se a distribuio do lucro presumido apurado no trimestre, no decorrer
do prprio ano-calendrio. Anteriormente, a Instruo Normativa 51/95, art. 34,
3, s permitia a distribuio com o benefcio fiscal aps a entrega da declarao.
Se o lucro apurado na contabilidade (=disponvel, porque j descontados
contabilmente todos os tributos) for superior ao estimado, pode-se distribuir o
lucro contbil sem incidncia de imposto para o beneficirio.
a) Distribuio de lucros por conta de perodo-base no encerrado
A Instruo Normativa SRF n 93/97, diferentemente da Instruo Normativa SRF
n. 11/96 (art. 51), expressamente autoriza a distribuio de lucros por conta de
perodo-base no encerrado para as trs modalidades de tributao (lucro real,
presumido ou arbitrado).
O valor adiantado deve ser comparado com o lucro apurado na contabilidade,
sendo que os eventuais excessos devem ser:
a.1 - imputados aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios
anteriores, ficando sujeita a incidncia do imposto de renda calculado segundo o
disposto na legislao especfica, com acrscimos legais;
a.2 - inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a
parcela excedente ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei n
7.713, de 1988, com base na tabela progressiva a que se refere o art. 3 da Lei n
9.250/95, de 1995.

Para as empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado, a interpretao

conjunta dos 3, 7 e 8, do artigo 48 da referida instruo normativa,
autoriza extrair a seguinte cronologia de procedimentos:
Primeiro passo: faz-se o confronto entre o valor adiantado com a respectiva base
de clculo lquida. No havendo excesso, no h repercusso fiscal.
Segundo passo: se a base de clculo lquida no absorver o adiantamento, repete-se
o confronto com o lucro contbil para encontrar o efetivo excesso.
Terceiro passo: no havendo escriturao, o excesso apurado em relao base de
clculo lquida (= primeiro passo) ser tributado pela tabela progressiva.
13. FUNDAMENTOS LEGAIS
RIR/99, arts. 516 a 528
Lei n 9.716/98
Lei n 10.637/02
Instruo Normativa SRF n 93/97
Instruo Normativa SRF n 104/98
Ato Declaratrio Interpretativo n 5/01
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