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EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU
PROF. GRACIANO ROCHA

AULA ZERO
Saudaes, caros alunos! Depois de uma longa e ansiosa espera pela
comunidade concurseira mais de 3 anos , finalmente foi autorizado o
concurso para Tcnico Federal de Controle Externo do TCU, um dos melhores
cargos de nvel mdio da esfera federal!
Inicialmente, devo fazer uma observao bastante pessoal: de todos os rgos
pblicos de que j ouvi falar, o Tribunal provavelmente rene os melhores
atrativos! Nesses ltimos quatro anos, pude comprovar diariamente o quanto
valeu a pena estudar para esse concurso!
Compartilhando mais as razes que me deixam to satisfeito, e para conhecer
melhor o ambiente, o trabalho, a carreira, enfim, os benefcios da vida
funcional no TCU, convido-o a ler o texto que escrevi para o projeto Conhea
Minha Carreira, aqui mesmo no site do Ponto. Garanto que voc vai se
sentir ainda mais motivado(a) para estudar!
O presente concurso oferecer 29 vagas para a rea Apoio Tcnico
Administrativo, distribudas entre Braslia (21) e as secretarias regionais do,
Amazonas (1), Mato Grosso (2), Pernambuco (2), Rondnia (1) e Roraima (2).
Veja qual a melhor opo, trace sua estratgia e estude pra valer!
Muito bem, vamos s apresentaes: eu me chamo Graciano Rocha Mendes,
sou auditor federal do TCU, aprovado no concurso de 2008; professor de
Oramento Pblico e de matrias correlatas; ps-graduando em Oramento
Pblico pelo Instituto Serzedello Corra (ISC/TCU).
Vamos falar de nosso curso. Costumo dizer que uma grande vantagem desse
curso online est na agregao da matria em uma s publicao. Se
voc tentar reunir, por conta prpria, todas as referncias necessrias para
cobrir o edital, vai amontoar mais de uma dezena de normativos que no vai
utilizar completamente , alm de livros e materiais esparsos.
Com nossas aulas, alm de ter acesso a todo o contedo, bem mastigado,
voc ainda ver os comentrios e nfases conforme o comportamento do
CESPE nos ltimos anos considerando que essa banca a tradicional
organizadora dos concursos do TCU.
Prof. Graciano Rocha
www.pontodosconcursos.com.br
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Algumas questes sero comentadas durante a prpria aula, ilustrando a

forma de cobrana recente do assunto. Outras sero propostas ao final, para
resoluo individual.
Para quem quiser se exercitar antes da resoluo, as questes comentadas
durante as aulas estaro reproduzidas ao final dos arquivos, sem gabarito
visvel, para quem quiser enfrent-las em estado puro, juntamente com as
no comentadas. O gabarito de todas ficar na ltima pgina.
Dito isso, segue o programa de nosso curso, reproduzido do ltimo edital e
dividido em cinco aulas, alm desta demonstrativa:
Aula zero
Aula 01
Despesa pblica. Empenho da despesa.

Lei n 4.320/64 (parte 1).
(23/5)
Aula 02
Lei n 4.320/64 (parte 2). Empenho, liquidao e pagamento da
(30/5)
despesa.
Aula 03
Programao, execuo e controle de recursos oramentrios e
(6/6)
Aula 04
(13/6)
Aula 05
financeiros. Controle e pagamento de restos a pagar e de despesas

de exerccios anteriores. Suprimento de fundos.
Guia de Recolhimento da Unio (GRU). Conformidade diria e
documental. Rol de responsveis. Reteno e recolhimento de
tributos incidentes sobre bens e servios. Noes de Siafi e CPR
Contas a Pagar e a Receber.
Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n 101/2000).
(20/6)
OK, vamos estudar que o que interessa!

Espero voc no TCU! Boa aula!
GRACIANO ROCHA
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DESPESA PBLICA
Nesta aula demonstrativa, apresentaremos parte do contedo desenvolvido na
Aula 02 de nosso curso, que ser continuado no devido momento.
Despesa oramentria e extraoramentria

Como princpio, a despesa pblica deve ser aplicada numa finalidade pblica.
Isso pode envolver tanto atendimento direto a necessidades de segmentos
da populao quanto a necessidades de estruturas do prprio governo.
Tambm necessrio que a execuo da despesa se d por ordem de pessoal
responsvel, com legitimidade estabelecida por atos normativos para
manejo dos recursos pblicos.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico traz dois conceitos
complementares a respeito da despesa, com os quais iniciaremos nosso
estudo:
[despesas oramentrias] dependem de autorizao legislativa para

sua efetivao. As despesas de carter oramentrio necessitam de
recurso pblico para sua realizao e constituem instrumento para
alcanar os fins dos programas governamentais.
despesa oramentria fluxo que deriva da utilizao de crdito
consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a
situao lquida patrimonial.
Esses
conceitos
nos
permitem
separar,
inicialmente,
as
despesas
oramentrias das despesas extraoramentrias.

Como os trechos do MCASP acima permitem antever, a despesa oramentria
depende de autorizao legislativa para sua execuo. Essa autorizao
ocorre ora por meio dos crditos iniciais, veiculados na LOA, ora por meio dos
crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios).
As despesas autorizadas na LOA ou nos crditos adicionais refletem a aplicao
de recursos pretendida pelo governo, nos programas escolhidos no mbito de
seu planejamento e de suas prioridades.
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Como resta evidente, para a execuo da despesa oramentria, necessria

a existncia de recursos pblicos para suport-la. Portanto, para realizar a
despesa, preciso que haja tanto o crdito oramentrio (que representa a
permisso para o gasto) quanto o respaldo financeiro correspondente.
Crdito X recurso
Vale a pena distinguir essas palavras, que tm uma relao muito
prxima.
A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a
autorizao oramentria para o gasto, e a palavra recurso
corresponde ao aspecto financeiro do oramento, ou seja, ao dinheiro
cuja utilizao foi autorizada mediante o crdito.
Desde o incio de nossas aulas, verificamos fatos ligados ao oramento
que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam apenas
lanamentos contbeis (fatos estritamente oramentrios).
No caso da execuo da despesa, inicialmente ocorrem fatos
oramentrios, no nascimento e na confirmao da obrigao a pagar, e
o impacto financeiro registrado ao final, com a quitao junto ao
credor.
Por outro lado, tal qual ocorre com a receita, tambm existem as despesas
extraoramentrias. Essas despesas representam a devoluo de recursos
que estavam em poder do ente pblico, mas que no pertenciam
realmente ao errio, e que, portanto, no podem ser executados em favor
de aes governamentais.
Para
essa
devoluo
de
recursos
que
caracteriza
as
despesas
extraoramentrias, no necessria qualquer autorizao legislativa.

Basta a liberao financeira ao favorecido.
As despesas extraoramentrias, segundo o MCASP, decorrem de sadas
compensatrias no ativo e no passivo financeiro, tais como:
devoluo dos valores de terceiros, anteriormente depositados;
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recolhimento de consignaes/retenes;
pagamento das operaes de crdito por antecipao de receita (ARO).
Desse
modo,
as
despesas
extraoramentrias
sero,
muitas
vezes,
contrapartida de receitas extraoramentrias, cuja devoluo exigida.

Por sua prpria natureza, o foco de nosso estudo repousar sobre as
despesas oramentrias, que caracterizam a aplicao de recursos nos
programas institudos pelo governo.
Como isso cai na prova?

1.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009)
Em
sua
acepo
financeira,
despesa
pblica a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos ou em

forma de mutao patrimonial, com o fim de realizar as finalidades do
Estado.
2.
(ANALISTA/ANATEL/2009)
As
despesas
extraoramentrias
se
caracterizam por desincorporao de passivo ou apropriao de ativo. o

caso da quitao das operaes de crdito por antecipao de receita,
efetuadas em razo de dificuldades momentneas de caixa.
3.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria se

refere utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA, a
execuo financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na
tcnica oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado
oramentrio e crdito para o lado financeiro.
A questo 1 est CERTA. Sendo efetiva ou no, a despesa pblica

necessariamente est ligada concretizao dos objetivos programados pelo
governo.
A questo 2 tambm est CERTA. Deu-se o exemplo clssico do pagamento
das ARO como despesas extraoramentrias (que foram, anteriormente,
receitas extraoramentrias).
No caso da questo 3, inverteram-se os conceitos: crdito oramentrio e
recurso financeiro. Questo ERRADA.
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Regime contbil da despesa oramentria

A discusso sobre a adoo dos regimes de caixa e de competncia na
contabilidade
pblica
foi
nosso
assunto
em
alguns
momentos.
Ao
estudarmos a receita, falamos do enfoque oramentrio e do enfoque

patrimonial, que so atualmente empregados simultaneamente na Unio, e
que sero estendidos aos demais entes federados nos prximos anos.
No caso da despesa, no h polmica nesse ponto: o regime de
competncia sempre, assim como no setor privado.
Assim, por ocasio do fornecimento de bens ou da prestao de servios ao
ente pblico, este assume uma obrigao a pagar (passivo); essa entrega de
bens ou servios constitui o fato gerador da obrigao, que j autoriza o
registro da despesa, mesmo sem sada financeira imediata.
Embora o regime contbil aplicvel despesa pblica seja o mesmo do setor
privado, h aspectos que distinguem os dois ramos, que devemos ressaltar.
Diferena 1: efetividade da despesa. Na contabilidade privada, a despesa
representa uma baixa no patrimnio, que pode envolver, ou no, a sada
de recursos do caixa. Nesse ltimo sentido, por exemplo, a depreciao
(desvalorizao) de um veculo pertencente a uma empresa, em razo do
tempo de uso, resulta em uma despesa. Nesse caso, no h qualquer sada
financeira; o patrimnio diminudo por desgaste.
Porm, no setor pblico, ao se falar de despesa, consideraremos sempre a
existncia de fluxos de recursos saindo do caixa (embora o registro da
despesa seja anterior sada financeira). E essa ocorrncia poder, ou no,
afetar o patrimnio do ente pblico.
Desse modo, na esfera pblica, podemos ter despesas efetivas, que
diminuem o patrimnio pblico (representando fatos contbeis modificativos
diminutivos), e despesas no efetivas, representando fatos contbeis
permutativos.
Note que, no setor privado, s existe despesa efetiva (baixa patrimonial).
Diferena 2: momento da realizao da despesa. No setor privado, a
apropriao da despesa simultnea ocorrncia do fato gerador. Na data em
que se deu o fato gerador, considera-se realizada a despesa.
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J no setor pblico, a realizao da despesa tem duas faces, ou dois

momentos. Primeiramente, procede-se o seu empenho, que representa o
destacamento de uma parcela do oramento para a efetivao do gasto.
Entretanto, o impacto patrimonial da despesa oramentria d-se em
momento
posterior,
quando
ocorrncia
da
despesa
certificada
documentalmente, no estgio da liquidao.

Esses estgios sero mais estudados logo em seguida.
Com base nesses conceitos, poderamos considerar, apressadamente, que a
apropriao da despesa coincide com a liquidao. Mas a Lei 4.320/64 tem um
dispositivo em sentido contrrio:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:

(...)
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Assim, o regime de competncia aplicado ao setor pblico sofre um ajuste
temporal, relativamente ao costume do setor privado.
Vejamos uma representao grfica:
SETOR PRIVADO
MOMENTO 1
FATO GERADOR
REGISTRO DA
IMPACTO
DESPESA
PATRIMONIAL
SETOR PBLICO
MOMENTO 1
FATO GERADOR
MOMENTO 2
MOMENTO 3
REGISTRO DA
IMPACTO
DESPESA
PATRIMONIAL
(EMPENHO)
(LIQUIDAO)
Portanto, na contabilidade privada, o fato gerador, a apropriao da despesa e

o impacto negativo sobre o patrimnio do-se ao mesmo tempo.
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Por outro lado, no setor pblico, verifica-se total independncia entre esses
fatos. O fato gerador pode ocorrer num momento anterior ou posterior ao
empenho e liquidao. E uma despesa pode ter seu impacto patrimonial em
momento bem posterior a seu registro.
Para exemplificar como o fato gerador pode surgir posteriormente ao
empenho e liquidao, podemos pensar num contrato de fornecimento de
peridicos (jornais, revistas), ou num contrato de seguros, com pagamento
imediato. Nessas ocasies, o fato gerador (as entregas do peridico ou o
usufruto do seguro) ocorre posteriormente liquidao da despesa (e at
ao pagamento).
Na esfera privada, contratos desse tipo resultariam no registro gradual da
despesa, conforme fossem consumidos os bens ou servios. A cada ms, por
exemplo, a contabilidade de uma empresa registraria a parcela correspondente
da despesa contratual.
Porm, na contabilidade pblica, nessas condies, a liquidao da despesa
com peridicos ou com seguros significaria o reconhecimento total da
despesa, antes da verificao do fato gerador continuado.
Em outras situaes, como no emprego da famosa modalidade despesas de
exerccios anteriores, a liquidao pode concretizar-se bem depois do fato
gerador da obrigao. A despesa pertence a um exerccio, e o fato gerador, a
outro exerccio, anterior.
Essas observaes so muito importantes para uma srie de questes. Fique
atento!

4.
(CONTADOR/MIN. SADE/2009) A despesa pblica, tanto do ponto de

vista patrimonial como oramentrio, obrigatoriamente reconhecida e
registrada no mesmo momento.
5.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Na maioria das vezes, o momento do fato

gerador coincide com o empenho da despesa oramentria, quando o
Estado se compromete a honrar os compromissos assumidos.
6.
(ECONOMISTA/MTE/2008) O momento do fato gerador de uma despesa

nem sempre coincide com o momento de sua liquidao, o que faz com
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que o reconhecimento da despesa oramentria e a sua apropriao pelo

enfoque patrimonial possam tambm no coincidir.
A questo 4 est ERRADA. Como visto, no setor pblico, h um distanciamento
entre o registro da despesa e seu reconhecimento efetivo.
A questo 5 tambm est ERRADA: deixamos claro que, diferentemente da
contabilidade privada, o fato gerador comumente no a referncia para o
registro e/ou reconhecimento da despesa pblica.
Esse entendimento que estamos expondo foi repetido na questo 6, que, por
isso, est CERTA.
ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA

O MCASP indica a existncia de trs etapas referentes despesa oramentria:
o planejamento, a execuo e o controle/avaliao.
Planejamento
A principal fase do planejamento da despesa a fixao. No Manual, a fixao
discriminada nos seguintes termos:
A fixao da despesa referese aos limites de gastos, includos nas leis

oramentrias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas
entidades pblicas. A fixao da despesa oramentria inserese no
processo de planejamento e compreende a adoo de medidas em
direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos
disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo
governo.
A fixao da despesa ganha corpo nas dotaes da LOA e dos crditos
adicionais, e representa o teto mximo que pode ser atingido pelos gastos
pblicos durante o exerccio.
As provas tratam a fixao como um dos estgios percorridos pela despesa
oramentria. Assim, sendo chamada de fase, ou de estgio, considere a
fixao como parte do processamento da despesa, ligada ainda etapa de
planejamento.
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O MCASP informa que a fixao finalizada com a autorizao dada pelo

Legislativo ao aprovar o projeto de lei oramentria ou de crditos adicionais.
A etapa de planejamento da despesa compreende ainda os seguintes passos:
descentralizao de crditos: nem sempre a despesa ser executada

diretamente pela unidade beneficiada pelo crdito oramentrio. Antes da
execuo da despesa, pode haver movimentaes de crditos entre
unidades do mesmo rgo/entidade ou de rgos/entidades
diferentes, por razes quaisquer. Isso no altera a finalidade ou o objeto
do gasto; como diz o MCASP, a nica diferena que a execuo da
despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade;
programao oramentria e financeira: consiste na compatibilizao

do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste
da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao.
Veremos
mais
detalhes
sobre
esse
ponto
na
aula
sobre
Lei
de
Responsabilidade Fiscal;
processo de licitao e contratao: como regra, os entes pblicos

devero realizar procedimentos licitatrios para a aquisio de bens e
servios, por ordem constitucional (art. 37, inc. XXI). Assim, a partir de
uma licitao, ou de um processo de dispensa/inexigibilidade de licitao,
define-se o profissional ou empresa a se contratar, junto a quem sero
obtidos os bens/servios de necessidade do ente pblico. Entretanto,
deve-se considerar que nem toda despesa ser executada a partir de um
procedimento licitatrio: nesse ponto, pode-se citar, por exemplo, o
pagamento de pessoal e de encargos sociais, ou a amortizao da dvida.
Ateno! H posicionamentos tericos (minoritrios) que defendem a

classificao da fixao e da licitao como estgios da despesa.
Entretanto, segundo o MCASP e a Lei 4.320/64, estgios so
subdivises da etapa de execuo da despesa, como veremos a seguir.
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7.
(ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) O estgio da fixao da despesa

corresponde ao momento em que o rgo central de planejamento e
oramento realiza a incluso da despesa na proposta oramentria.
8.
(CONTADOR/IPAJM-ES/2010)
As
descentralizaes,
exemplo
das
transferncias e transposies, modificam o valor da programao ou de

suas dotaes oramentrias.
9.
As
dotaes
descentralizadas
so
empregadas obrigatoriamente e integralmente na consecuo do objeto

previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a
classificao funcional programtica.
10. (ASSESSOR/TCE-RN/2009)
As
descentralizaes
de
crditos
oramentrios ocorrem quando efetuada movimentao de parte do

oramento para que outras unidades administrativas possam executar a
despesa. Nessa etapa, a classificao econmica pode ser alterada,
devendo
ser
mantidas
as
classificaes
institucional,
funcional
programtica.
A questo 7 no reflete corretamente a fixao da despesa. Primeiramente,
tem-se um trabalho anterior elaborao das propostas setoriais de
oramento, que, para serem criadas, j precisam de certos limites. E a
concluso desse estgio d-se com a autorizao dada pelo Legislativo, ao
aprovar os projetos de lei oramentria ou de crditos adicionais. Questo
ERRADA.
A questo 8 tambm est ERRADA. Como visto, as descentralizaes de
crditos alteram apenas a unidade responsvel pela execuo oramentria.
Esse entendimento exposto na questo 9, pelo que est CERTA.
Na questo 10, novamente, sugere-se, incorretamente, a possibilidade de
alterao na programao dos crditos descentralizados de uma unidade para
outra. Questo ERRADA.
Execuo da despesa
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Desde a Lei 4.320/64, a execuo da despesa subdividida em trs estgios,

que so fregueses frequentes em provas de concursos: o empenho, a
liquidao e o pagamento. Vamos estud-los com calma.
Primeiro estgio: empenho. Como j falamos, a despesa deve ser

executada a partir das deliberaes de um agente legitimado para tanto. A
legislao d a esse agente a denominao de ordenador de despesas.
O empenho foi conceituado pela lei como uma obrigao pendente para o
Estado. As pendncias que transformaro o empenho numa despesa efetiva
sero resolvidas no prximo estgio, a liquidao.
Vejamos o que a Lei 4.320/64 fala sobre o estgio do empenho:
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que

cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
concedidos.
(...)
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a
emisso da nota de empenho.
2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se
possa determinar.
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a
parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota
de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a importncia
da despesa bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria.
O limite dos crditos concedidos, citado no art. 59, significa o total
autorizado para o tipo de despesas executado. Se a autorizao destinada a
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um rgo, para compra de material de expediente, por exemplo, foi de R$ 10

milhes, os empenhos no podero ultrapassar esse valor.
Atualmente,
com
utilizao
do
SIAFI,
suficiente
controle
contbil/eletrnico sobre o total autorizado para os diferentes tipos de

despesa, de forma que essa preocupao da lei, expedida em 1964, encontrase suprida.
A nota de empenho o documento que comprova a emisso do empenho, e
que atesta a reserva de dotao para atender a despesa. um comprovante
de fundos oramentrios. Entretanto, h situaes em que, por permisso
legal,
nota
pode
no
ser
emitida
(por
exemplo,
pagamento
da
remunerao de servidores pblicos).

A nota de empenho, alm de garantia de crdito disponvel para executar a
despesa, pode ser utilizada como documento substituto de instrumentos de
contratos da Administrao com particulares. Essa uma possibilidade prevista
no art. 62 da Lei 8.666/93.
ATENO! J uma questo manjada em provas misturar a

possibilidade de no emisso da nota de empenho com a no emisso
do empenho. No h despesa sem prvio empenho, sem excees. No
perca esse ponto fcil.
Agora, vamos comentar sobre os tipos de empenho: ordinrio, global e por
estimativa.
Empenho ordinrio. O empenho ordinrio, como faz pensar seu nome,
tratado como o empenho normal, comum. Mas, nesse mbito, o que
normal ou comum?
Vamos pensar em despesas as mais simples: h uma contratao, cujo valor
j est determinado, e sua quitao se dar por meio de um s pagamento.
A Administrao contrata o fornecedor, este entrega o bem ou servio e recebe
por ele. P-pum.
Assim, empenhos ordinrios se referem a despesas de valor determinado, para
pronto pagamento.
Empenho por estimativa. Por sua vez, os empenhos por estimativa so
empregados
para
processamento
de
despesas
sem
valor
conhecido
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previamente. Os exemplos mais comuns so de despesas recorrentes, de

prestao varivel, como contas de telefone, gua e luz. Nesses casos, o
empenho por estimativa registrado e vai sendo executado aos poucos, para
cobrir as faturas que vo chegando.
Pelo fato de conter apenas uma estimativa de gasto, este ltimo tipo de
empenho implica ajustes sua execuo. Se, ao final, para cobrir a
despesa, for necessrio um montante maior que o saldo do empenho por
estimativa, ser necessrio reforar o empenho; se, aps a finalizao da
despesa, restar um saldo do empenho por estimativa, procede-se anulao
desse saldo.
Surge aqui uma novidade que merece ser comentada: tratase da

anulao de empenhos.
A Lei 4.320/64 diz que, se a anulao do empenho ocorrer no mesmo
exerccio de sua emisso, fazse apenas uma reverso dotao original.
Ou seja, a despesa autorizada pela LOA volta a contar com a
disponibilidade oramentria correspondente ao empenho anulado.
Por outro lado, se a anulao ocorrer em exerccio diverso daquele da
emisso do empenho, j se tratar de uma anulao de restos a pagar
(empenhos que transitaram de exerccio).
Isso gera certa polmica, porque, em obedincia ao princpio da
anualidade, no h como restaurar um oramento j encerrado. Desse
modo, a anulao de restos a pagar deve lanar seus efeitos sobre o
novo exerccio.
A temos uma disputa de entendimentos. Segundo o art. 38 da Lei
4.320/64, a anulao de restos a pagar corresponde a uma receita
oramentria do ano em que ocorrer essa anulao.
A Secretaria do Tesouro Nacional, assim como a doutrina, dizem que no
h que se falar em receita nessa hiptese, pelo simples fato de no
ocorrer ingresso de recursos. O que h, assumindo esse segundo
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raciocnio, uma desincorporao de passivo, ou seja, o sumio de uma

obrigao.
Se for adotada a viso da Lei 4.320/64, h o risco de se criar receitas
fictcias pelo cancelamento de restos a pagar. Isso sem que o caixa passe
a contar com qualquer centavo a mais. O maior problema que essa
receita fictcia poderia servir de lastro para fixao de nova despesa,
que, ao final, poderia no ter recursos para sua cobertura.
Empenho global. No empenho global, temos acumuladas caractersticas dos
dois outros, j vistos: o pagamento feito em parcelas, assim como ocorre
com o empenho por estimativa, mas o valor da despesa determinado, tal
qual na hiptese de empenho ordinrio.
O empenho global utilizado para execuo de despesas contratuais, como
prestao de servios contnuos ou de realizao de obras, que tiveram a
fixao
de
seu
valor
no
instrumento
contratual
assinado
entre
Administrao e o fornecedor.

11. (CONTADOR/AGU/2010) O empenho da despesa no cria obrigao para o
Estado, mas reserva dotao oramentria para garantir o pagamento
estabelecido em relao contratual existente.
12. (ECONOMISTA/FUB/2009) O empenho das despesas o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio. Os valores empenhados no
podero exceder o limite dos crditos concedidos. Mas em casos especiais,
previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de
empenho.
13. (CONTADOR/CEHAP-PB/2009) Em casos especiais, previstos na legislao
especfica, poder ser realizada despesa sem prvio empenho.
14. (ANA/ANALISTA/2006) O empenho ordinrio utilizado para as despesas
comuns. As despesas que possuem valor determinado sero empenhadas
normalmente, caso a despesa no possua valor exato, ou este no exista
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no incio do perodo, como acontece com as contas de telefone, gua e

energia eltrica consumida, h a necessidade de registro do empenho por
estimativa.
15. (ANALISTA/SAD-PE/2009) O pagamento das despesas relativas ao uso de
telefone em determinado rgo pblico pode ser realizado por meio do
empenho ordinrio, pois no se pode determinar, a priori, o montante
exato a ser pago. No caso de despesas parceladas, mas previamente
conhecidas, o pagamento ao fornecedor de servio pblico dever ser
realizado por meio do empenho global.
16. (ASSESSOR/TCE-RN/2009) A anulao de um empenho, de forma total ou
parcial, aumenta a disponibilidade oramentria da respectiva dotao.
A questo 11 est CERTA. O empenho ainda no reflete uma obrigao lquida
e certa, mas uma garantia de que existe autorizao oramentria para
realizar a despesa.
A questo 12 tambm est CERTA. Indicou-se que, com o empenho, existe
uma pendncia a se resolver para que a despesa seja realmente efetivada.
Alm disso, observou-se bem a limitao que os empenhos encontram: o total
autorizado na LOA ou nos crditos adicionais. Por fim, apontou-se a
possibilidade de dispensa de emisso da nota de empenho, como assinalamos.
A questo 13 um peguinha clssico. Como destacamos, no h despesa sem
prvio empenho. Questo ERRADA.
A questo 14 abordou bem os dois tipos de empenho selecionados: empenho
ordinrio para despesas comuns e empenho por estimativa para despesas de
valor inexato.
A questo 15 est ERRADA: para o pagamento de despesas com telefone, sem
valor exato definido a priori, deve-se utilizar o empenho por estimativa. O
comentrio sobre o empenho global est OK, mas no salva a questo.
A questo 16 indica corretamente o efeito da anulao de um empenho (no
mesmo exerccio): aumento da disponibilidade oramentria que havia sido
diminuda anteriormente, com sua emisso. Questo CERTA.
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Muito bem, caro aluno, fica por aqui nossa aula demonstrativa, que, por sua
natureza, mais curta que as demais.
Espero ter conseguido caracterizar a didtica que ser aplicada a nosso curso,
e espero voc na Aula 01!
Bons estudos, at l!
GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA
1.
Na contabilidade geral, a despesa representa uma baixa no patrimnio, que

pode envolver ou no a sada de recursos do caixa. No setor pblico, ao se
falar de despesa, consideraremos fluxos de recursos saindo do caixa (embora
o registro da despesa seja anterior sada financeira).
2.
No caso da despesa oramentria, diferentemente da receita, o regime

contbil de competncia, sempre.
3.
A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a autorizao

oramentria para o gasto, e a palavra recurso corresponde ao aspecto
financeiro do oramento.
4.
Os estgios da despesa relacionados na Lei 4.320/64 so o empenho, a

liquidao e o pagamento, mas pacfica a existncia do estgio da fixao,
anterior a todos eles.
5.
A fixao da despesa, com a publicao da lei oramentria, representa a

definio das aes para serem executadas durante o exerccio, com a
quantificao
dos
recursos
necessrios
para
atender
realizaes
programadas.
6.
O empenho das despesas o ato emanado de autoridade competente que

cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento
de condio.
7.
No h despesa sem prvio empenho, mas, em casos especiais, previstos na

legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho.
8.
O empenho ordinrio se destina a despesas de valor determinado, para

pronto pagamento.
9.
O empenho por estimativa empregado para processamento de despesas

sem valor conhecido previamente. Os exemplos mais comuns so de
despesas recorrentes, de prestao varivel, como contas de telefone, gua e
luz.
10. O empenho global tem caractersticas dos dois outros: o pagamento feito
em parcelas, assim como ocorre com o empenho por estimativa, mas o valor
da despesa determinado, tal qual na hiptese de empenho ordinrio.
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Em sua acepo financeira, despesa pblica

a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos ou em forma de
mutao patrimonial, com o fim de realizar as finalidades do Estado.
2.
(ANALISTA/ANATEL/2009) As despesas extraoramentrias se caracterizam

por desincorporao de passivo ou apropriao de ativo. o caso da
quitao das operaes de crdito por antecipao de receita, efetuadas em
razo de dificuldades momentneas de caixa.
3.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria se refere

utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA, a execuo
financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na tcnica
oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado oramentrio
e crdito para o lado financeiro.
4.
(CONTADOR/MIN. SADE/2009) A despesa pblica, tanto do ponto de vista

patrimonial como oramentrio, obrigatoriamente reconhecida e registrada
no mesmo momento.
5.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Na maioria das vezes, o momento do fato

gerador coincide com o empenho da despesa oramentria, quando o Estado
se compromete a honrar os compromissos assumidos.
6.
(ECONOMISTA/MTE/2008) O momento do fato gerador de uma despesa nem

sempre coincide com o momento de sua liquidao, o que faz com que o
reconhecimento da despesa oramentria e a sua apropriao pelo enfoque
patrimonial possam tambm no coincidir.
7.
(ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) O estgio da fixao da despesa

corresponde ao momento em que o rgo central de planejamento e
oramento realiza a incluso da despesa na proposta oramentria.
8.
(CONTADOR/IPAJM-ES/2010)
As
descentralizaes,
exemplo
das
transferncias e transposies, modificam o valor da programao ou de

suas dotaes oramentrias.
9.
As
dotaes
descentralizadas
so
empregadas obrigatoriamente e integralmente na consecuo do objeto

previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a
classificao funcional programtica.
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10. (ASSESSOR/TCE-RN/2009) As descentralizaes de crditos oramentrios

ocorrem quando efetuada movimentao de parte do oramento para que
outras unidades administrativas possam executar a despesa. Nessa etapa, a
classificao econmica pode ser alterada, devendo ser mantidas as
classificaes institucional, funcional e programtica.
11. (CONTADOR/AGU/2010) O empenho da despesa no cria obrigao para o
Estado, mas reserva dotao oramentria para garantir o pagamento
estabelecido em relao contratual existente.
12. (ECONOMISTA/FUB/2009) O empenho das despesas o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio. Os valores empenhados no
podero exceder o limite dos crditos concedidos. Mas em casos especiais,
previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de
empenho.
13. (CONTADOR/CEHAP-PB/2009) Em casos especiais, previstos na legislao
especfica, poder ser realizada despesa sem prvio empenho.
14. (ANA/ANALISTA/2006) O empenho ordinrio utilizado para as despesas
comuns. As despesas que possuem valor determinado sero empenhadas
normalmente, caso a despesa no possua valor exato, ou este no exista no
incio do perodo, como acontece com as contas de telefone, gua e energia
eltrica consumida, h a necessidade de registro do empenho por
estimativa.
15. (ANALISTA/SAD-PE/2009) O pagamento das despesas relativas ao uso de
telefone em determinado rgo pblico pode ser realizado por meio do
empenho ordinrio, pois no se pode determinar, a priori, o montante exato
a ser pago. No caso de despesas parceladas, mas previamente conhecidas, o
pagamento ao fornecedor de servio pblico dever ser realizado por meio
do empenho global.
16. (ASSESSOR/TCE-RN/2009) A anulao de um empenho, de forma total ou
parcial, aumenta a disponibilidade oramentria da respectiva dotao.
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QUESTES ADICIONAIS
17. (ANALISTA/ANCINE/2006) A despesa pblica dever conter pelo menos
trs elementos essenciais: consistir no emprego de numerrio, correr
conta de um patrimnio pblico movimentado por autoridade competente
e destinar-se satisfao de uma necessidade pblica ou de um fim a
cargo do governo.
18. (TCNICO/UNIPAMPA/2009) A despesa extraoramentria compreende os
compromissos
exigveis
cujo
pagamento
independa
de
autorizao
oramentria.
19. (ANALISTA/ANA/2006) correto definir execuo oramentria como a
utilizao dos crditos consignados no oramento; j a execuo
financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando
atender realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade.
20. (TCNICO/UNIPAMPA/2009) As transaes no setor pblico devem ser
reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem.
21. (TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Embora o Regulamento de
Contabilidade Pblica somente reconhea como estgios da despesa
pblica o empenho, a liquidao e o pagamento, muitos especialistas da
rea defendem a necessidade de se considerarem, pelo menos, mais dois
estgios antes do empenho: a programao (ou fixao) da despesa e a
licitao.
22. (CONTADOR/CEHAP-PB/2009) O empenho o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, desde que
no esteja pendente o implemento de condio.
23. (AUDITOR/FUB/2009) O empenho estimativo poder ser reforado,
durante o exerccio financeiro, quando o seu valor for insuficiente para
atender despesa a ser realizada.
24. (CONTADOR/FUB/2009) Quando a anulao de uma despesa ocorrer aps
o encerramento do exerccio financeiro, a receita ser revertida dotao
originria, podendo ser utilizada para pagamento de despesas de exerccio
anteriores.
25. (ANALISTA/TRE-BA/2010) Apesar de no criar obrigao para o Estado, o
empenho
assegura
dotao
oramentria
objetivando
garantir
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pagamento estabelecido na relao contratual entre a administrao

pblica e seus fornecedores e prestadores de servios.
26. (CONTADOR/AGU/2010) Caso o valor empenhado seja insuficiente para
atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado,
entretanto, se o valor do empenho exceder o montante da despesa
realizada, o empenho dever ser anulado totalmente.
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GABARITO
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EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

PROF. GRACIANO ROCHA

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Algumas questes sero comentadas durante a prpria aula, ilustrando a

Despesa pblica. Empenho da despesa.

Lei n 4.320/64 (parte 2). Empenho, liquidao e pagamento da

Programao, execuo e controle de recursos oramentrios e

financeiros. Controle e pagamento de restos a pagar e de despesas

OK, vamos estudar que o que interessa!

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Despesa oramentria e extraoramentria

[despesas oramentrias] dependem de autorizao legislativa para

oramentrias das despesas extraoramentrias.

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Como resta evidente, para a execuo da despesa oramentria, necessria

extraoramentrias, no necessria qualquer autorizao legislativa.

devoluo dos valores de terceiros, anteriormente depositados;

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

pagamento das operaes de crdito por antecipao de receita (ARO).

contrapartida de receitas extraoramentrias, cuja devoluo exigida.

Como isso cai na prova?

pblica a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos ou em

caracterizam por desincorporao de passivo ou apropriao de ativo. o

(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria se

A questo 1 est CERTA. Sendo efetiva ou no, a despesa pblica

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Regime contbil da despesa oramentria

estudarmos a receita, falamos do enfoque oramentrio e do enfoque

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

J no setor pblico, a realizao da despesa tem duas faces, ou dois

documentalmente, no estgio da liquidao.

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:

Portanto, na contabilidade privada, o fato gerador, a apropriao da despesa e

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Como isso cai na prova?

(CONTADOR/MIN. SADE/2009) A despesa pblica, tanto do ponto de

(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Na maioria das vezes, o momento do fato

(ECONOMISTA/MTE/2008) O momento do fato gerador de uma despesa

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

que o reconhecimento da despesa oramentria e a sua apropriao pelo

ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA

A fixao da despesa referese aos limites de gastos, includos nas leis

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

O MCASP informa que a fixao finalizada com a autorizao dada pelo

descentralizao de crditos: nem sempre a despesa ser executada

programao oramentria e financeira: consiste na compatibilizao

processo de licitao e contratao: como regra, os entes pblicos

Ateno! H posicionamentos tericos (minoritrios) que defendem a

Como isso cai na prova?

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EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

(ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) O estgio da fixao da despesa

transferncias e transposies, modificam o valor da programao ou de

empregadas obrigatoriamente e integralmente na consecuo do objeto

oramentrios ocorrem quando efetuada movimentao de parte do

Prof. Graciano Rocha