(Exercícios) Execução Orçamentária e Financeira - Graciano Rocha

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EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

PROF. GRACIANO ROCHA

AULA ZERO
Saudaes, caros alunos! Depois de uma longa e ansiosa espera pela
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99
99
99
9
comunidade concurseira mais de 3 anos , finalmente foi autorizado o

concurso para Tcnico Federal de Controle Externo do TCU, um dos melhores
cargos de nvel mdio da esfera federal!
om
e9
9
Inicialmente, devo fazer uma observao bastante pessoal: de todos os rgos

pblicos de que j ouvi falar, o Tribunal provavelmente rene os melhores
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atrativos! Nesses ltimos quatro anos, pude comprovar diariamente o quanto
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valeu a pena estudar para esse concurso!
99
Compartilhando mais as razes que me deixam to satisfeito, e para conhecer
e9
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melhor o ambiente, o trabalho, a carreira, enfim, os benefcios da vida
om
funcional no TCU, convido-o a ler o texto que escrevi para o projeto Conhea
Minha Carreira, aqui mesmo no site do Ponto. Garanto que voc vai se
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sentir ainda mais motivado(a) para estudar!
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99
99
O presente concurso oferecer 29 vagas para a rea Apoio Tcnico

Administrativo, distribudas entre Braslia (21) e as secretarias regionais do,
om
e9
Amazonas (1), Mato Grosso (2), Pernambuco (2), Rondnia (1) e Roraima (2).
99
Veja qual a melhor opo, trace sua estratgia e estude pra valer!
99
Muito bem, vamos s apresentaes: eu me chamo Graciano Rocha Mendes,
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99
99
sou auditor federal do TCU, aprovado no concurso de 2008; professor de

Oramento Pblico e de matrias correlatas; ps-graduando em Oramento
om
e9
Pblico pelo Instituto Serzedello Corra (ISC/TCU).
Vamos falar de nosso curso. Costumo dizer que uma grande vantagem desse
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curso online est na agregao da matria em uma s publicao. Se
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voc tentar reunir, por conta prpria, todas as referncias necessrias para
cobrir o edital, vai amontoar mais de uma dezena de normativos que no vai
om
e9
utilizar completamente , alm de livros e materiais esparsos.

Com nossas aulas, alm de ter acesso a todo o contedo, bem mastigado,
voc ainda ver os comentrios e nfases conforme o comportamento do
CESPE nos ltimos anos considerando que essa banca a tradicional
organizadora dos concursos do TCU.
Prof. Graciano Rocha
www.pontodosconcursos.com.br
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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
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Algumas questes sero comentadas durante a prpria aula, ilustrando a

forma de cobrana recente do assunto. Outras sero propostas ao final, para
resoluo individual.
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9
Para quem quiser se exercitar antes da resoluo, as questes comentadas

durante as aulas estaro reproduzidas ao final dos arquivos, sem gabarito
visvel, para quem quiser enfrent-las em estado puro, juntamente com as
om
e9
9
no comentadas. O gabarito de todas ficar na ltima pgina.
Dito isso, segue o programa de nosso curso, reproduzido do ltimo edital e
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Despesa pblica. Empenho da despesa.
Aula 01
99
99
Aula zero
dividido em cinco aulas, alm desta demonstrativa:
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Lei n 4.320/64 (parte 1).
om
e9
(23/5)
Lei n 4.320/64 (parte 2). Empenho, liquidao e pagamento da
(30/5)
despesa.
Aula 03
Programao, execuo e controle de recursos oramentrios e
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99
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Aula 02
financeiros. Controle e pagamento de restos a pagar e de despesas
(6/6)
om
e9
de exerccios anteriores. Suprimento de fundos.
Guia de Recolhimento da Unio (GRU). Conformidade diria e
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Aula 04
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documental. Rol de responsveis. Reteno e recolhimento de

tributos incidentes sobre bens e servios. Noes de Siafi e CPR
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(13/6)
Contas a Pagar e a Receber.
om
Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n 101/2000).
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99
(20/6)
e9
Aula 05
OK, vamos estudar que o que interessa!
om
e9
Espero voc no TCU! Boa aula!
GRACIANO ROCHA
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DESPESA PBLICA
Nesta aula demonstrativa, apresentaremos parte do contedo desenvolvido na
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99
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9
Aula 02 de nosso curso, que ser continuado no devido momento.
om
e9
9
Despesa oramentria e extraoramentria
Como princpio, a despesa pblica deve ser aplicada numa finalidade pblica.
Isso pode envolver tanto atendimento direto a necessidades de segmentos
99
99
da populao quanto a necessidades de estruturas do prprio governo.
99
99
Tambm necessrio que a execuo da despesa se d por ordem de pessoal
99
responsvel, com legitimidade estabelecida por atos normativos para
om
e9
manejo dos recursos pblicos.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico traz dois conceitos
99
99
complementares a respeito da despesa, com os quais iniciaremos nosso
99
99
99
estudo:
e9
[despesas oramentrias] dependem de autorizao legislativa para
om
sua efetivao. As despesas de carter oramentrio necessitam de
99
recurso pblico para sua realizao e constituem instrumento para
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99
99
99
alcanarosfinsdosprogramasgovernamentais.
despesa oramentria fluxo que deriva da utilizao de crdito
e9
consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a
conceitos
99
99
Esses
om
situaolquidapatrimonial.
nos
permitem
separar,
inicialmente,
as
despesas
99
99
99
oramentrias das despesas extraoramentrias.

Como os trechos do MCASP acima permitem antever, a despesa oramentria
om
e9
depende de autorizao legislativa para sua execuo. Essa autorizao

ocorre ora por meio dos crditos iniciais, veiculados na LOA, ora por meio dos
crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios).

As despesas autorizadas na LOA ou nos crditos adicionais refletem a aplicao
de recursos pretendida pelo governo, nos programas escolhidos no mbito de
seu planejamento e de suas prioridades.
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Como resta evidente, para a execuo da despesa oramentria, necessria

a existncia de recursos pblicos para suport-la. Portanto, para realizar a
despesa, preciso que haja tanto o crdito oramentrio (que representa a
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99
99
99
9
permisso para o gasto) quanto o respaldo financeiro correspondente.
om
e9
9
CrditoXrecurso
Vale a pena distinguir essas palavras, que tm uma relao muito
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prxima.
99
99
A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a
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99
autorizao oramentria para o gasto, e a palavra recurso
e9
corresponde ao aspecto financeiro do oramento, ou seja, ao dinheiro
om
cujautilizaofoiautorizadamedianteocrdito.
99
99
Desde o incio de nossas aulas, verificamos fatos ligados ao oramento
99
99
99
que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam apenas
e9
lanamentoscontbeis(fatosestritamenteoramentrios).
om
No caso da execuo da despesa, inicialmente ocorrem fatos
99
oramentrios,nonascimentoenaconfirmaodaobrigaoapagar,e
credor.
99
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99
o impacto financeiro registrado ao final, com a quitao junto ao
e9
Por outro lado, tal qual ocorre com a receita, tambm existem as despesas
om
extraoramentrias. Essas despesas representam a devoluo de recursos
99
99
que estavam em poder do ente pblico, mas que no pertenciam

realmente ao errio, e que, portanto, no podem ser executados em favor
99
99
99
de aes governamentais.
essa
devoluo
de
recursos
que
caracteriza
as
despesas
om
e9
Para
extraoramentrias, no necessria qualquer autorizao legislativa.

Basta a liberao financeira ao favorecido.
As despesas extraoramentrias, segundo o MCASP, decorrem de sadas
compensatrias no ativo e no passivo financeiro, tais como:
devoluo dos valores de terceiros, anteriormente depositados;
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recolhimento de consignaes/retenes;
pagamento das operaes de crdito por antecipao de receita (ARO).
Desse
modo,
as
despesas
extraoramentrias
sero,
muitas
vezes,
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99
99
99
9
contrapartida de receitas extraoramentrias, cuja devoluo exigida.
Por sua prpria natureza, o foco de nosso estudo repousar sobre as
despesas oramentrias, que caracterizam a aplicao de recursos nos
99
om
e9
9
programas institudos pelo governo.
sua
acepo
99
Em
financeira,
99
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009)
99
1.
99
Como isso cai na prova?
despesa
e9
pblica a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos ou em
om
forma de mutao patrimonial, com o fim de realizar as finalidades do
99
As
99
(ANALISTA/ANATEL/2009)
despesas
99
2.
Estado.
extraoramentrias
se
99
99
caracterizam por desincorporao de passivo ou apropriao de ativo. o
e9
caso da quitao das operaes de crdito por antecipao de receita,
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria se
99
3.
om
efetuadas em razo de dificuldades momentneas de caixa.
99
refere utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA, a
99
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99
execuo financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na

tcnica oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado
om
e9
oramentrio e crdito para o lado financeiro.
A questo 1 est CERTA. Sendo efetiva ou no, a despesa pblica
99
99
necessariamente est ligada concretizao dos objetivos programados pelo
99
99
99
governo.
A questo 2 tambm est CERTA. Deu-se o exemplo clssico do pagamento

receitas extraoramentrias).
om
e9
das ARO como despesas extraoramentrias (que foram, anteriormente,
No caso da questo 3, inverteram-se os conceitos: crdito oramentrio e

recurso financeiro. Questo ERRADA.
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Regime contbil da despesa oramentria

A discusso sobre a adoo dos regimes de caixa e de competncia na
contabilidade
pblica
foi
nosso
assunto
em
alguns
momentos.
Ao
99
99
99
99
9
estudarmos a receita, falamos do enfoque oramentrio e do enfoque

patrimonial, que so atualmente empregados simultaneamente na Unio, e
que sero estendidos aos demais entes federados nos prximos anos.
om
e9
9
No caso da despesa, no h polmica nesse ponto: o regime de

competncia sempre, assim como no setor privado.
99
Assim, por ocasio do fornecimento de bens ou da prestao de servios ao
99
ente pblico, este assume uma obrigao a pagar (passivo); essa entrega de
99
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bens ou servios constitui o fato gerador da obrigao, que j autoriza o
e9
99
registro da despesa, mesmo sem sada financeira imediata.
om
Embora o regime contbil aplicvel despesa pblica seja o mesmo do setor
99
privado, h aspectos que distinguem os dois ramos, que devemos ressaltar.
99
Diferena 1: efetividade da despesa. Na contabilidade privada, a despesa
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representa uma baixa no patrimnio, que pode envolver, ou no, a sada

de recursos do caixa. Nesse ltimo sentido, por exemplo, a depreciao
om
e9
(desvalorizao) de um veculo pertencente a uma empresa, em razo do
tempo de uso, resulta em uma despesa. Nesse caso, no h qualquer sada
99
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financeira; o patrimnio diminudo por desgaste.
99
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Porm, no setor pblico, ao se falar de despesa, consideraremos sempre a

existncia de fluxos de recursos saindo do caixa (embora o registro da
e9
despesa seja anterior sada financeira). E essa ocorrncia poder, ou no,
om
afetar o patrimnio do ente pblico.
99
99
Desse modo, na esfera pblica, podemos ter despesas efetivas, que
99
99
99
diminuem o patrimnio pblico (representando fatos contbeis modificativos

diminutivos), e despesas no efetivas, representando fatos contbeis
om
e9
permutativos.
Note que, no setor privado, s existe despesa efetiva (baixa patrimonial).
Diferena 2: momento da realizao da despesa. No setor privado, a
apropriao da despesa simultnea ocorrncia do fato gerador. Na data em
que se deu o fato gerador, considera-se realizada a despesa.
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J no setor pblico, a realizao da despesa tem duas faces, ou dois

momentos. Primeiramente, procede-se o seu empenho, que representa o
destacamento de uma parcela do oramento para a efetivao do gasto.
momento
posterior,
quando
ocorrncia
da
despesa
certificada
documentalmente, no estgio da liquidao.
om
e9
9
Esses estgios sero mais estudados logo em seguida.
99
99
99
99
9
Entretanto, o impacto patrimonial da despesa oramentria d-se em
Com base nesses conceitos, poderamos considerar, apressadamente, que a
99
apropriao da despesa coincide com a liquidao. Mas a Lei 4.320/64 tem um
99
99
dispositivo em sentido contrrio:
99
99
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
om
e9
(...)
99
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
99
99
Assim, o regime de competncia aplicado ao setor pblico sofre um ajuste
99
99
temporal, relativamente ao costume do setor privado.
om
e9
Vejamos uma representao grfica:
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99
99
99
99
SETOR PRIVADO
REGISTRO DA
IMPACTO
DESPESA
PATRIMONIAL
99
99
om
e9
FATO GERADOR
MOMENTO 1
FATO GERADOR
om
e9
99
99
99
MOMENTO 1
SETOR PBLICO
MOMENTO 2
MOMENTO 3
REGISTRO DA
IMPACTO
DESPESA
PATRIMONIAL
(EMPENHO)
(LIQUIDAO)
Portanto, na contabilidade privada, o fato gerador, a apropriao da despesa e

o impacto negativo sobre o patrimnio do-se ao mesmo tempo.
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Por outro lado, no setor pblico, verifica-se total independncia entre esses
fatos. O fato gerador pode ocorrer num momento anterior ou posterior ao
empenho e liquidao. E uma despesa pode ter seu impacto patrimonial em
99
99
99
99
9
momento bem posterior a seu registro.
99
om
e9
9
Para exemplificar como o fato gerador pode surgir posteriormente ao

empenho e liquidao, podemos pensar num contrato de fornecimento de
peridicos (jornais, revistas), ou num contrato de seguros, com pagamento
imediato. Nessas ocasies, o fato gerador (as entregas do peridico ou o
usufruto do seguro) ocorre posteriormente liquidao da despesa (e at
ao pagamento).
om
e9
99
99
99
99
Na esfera privada, contratos desse tipo resultariam no registro gradual da

despesa, conforme fossem consumidos os bens ou servios. A cada ms, por
exemplo, a contabilidade de uma empresa registraria a parcela correspondente
da despesa contratual.
99
99
99
Porm, na contabilidade pblica, nessas condies, a liquidao da despesa

com peridicos ou com seguros significaria o reconhecimento total da
despesa, antes da verificao do fato gerador continuado.
99
99
Em outras situaes, como no emprego da famosa modalidade despesas de
e9
exerccios anteriores, a liquidao pode concretizar-se bem depois do fato
om
gerador da obrigao. A despesa pertence a um exerccio, e o fato gerador, a
99
outro exerccio, anterior.
99
Essas observaes so muito importantes para uma srie de questes. Fique
om
e9
99
99
99
atento!
4.
99
99

(CONTADOR/MIN. SADE/2009) A despesa pblica, tanto do ponto de
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99
99
vista patrimonial como oramentrio, obrigatoriamente reconhecida e
5.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Na maioria das vezes, o momento do fato

gerador coincide com o empenho da despesa oramentria, quando o
om
e9
registrada no mesmo momento.
Estado se compromete a honrar os compromissos assumidos.

6.
(ECONOMISTA/MTE/2008) O momento do fato gerador de uma despesa

nem sempre coincide com o momento de sua liquidao, o que faz com
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que o reconhecimento da despesa oramentria e a sua apropriao pelo

enfoque patrimonial possam tambm no coincidir.
A questo 4 est ERRADA. Como visto, no setor pblico, h um distanciamento
99
99
99
99
9
entre o registro da despesa e seu reconhecimento efetivo.

A questo 5 tambm est ERRADA: deixamos claro que, diferentemente da
contabilidade privada, o fato gerador comumente no a referncia para o
om
e9
9
registro e/ou reconhecimento da despesa pblica.
Esse entendimento que estamos expondo foi repetido na questo 6, que, por
99
99
99
99
isso, est CERTA.
e9
99
ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA
om
O MCASP indica a existncia de trs etapas referentes despesa oramentria:
99
99
o planejamento, a execuo e o controle/avaliao.
99
99
99
Planejamento
A principal fase do planejamento da despesa a fixao. No Manual, a fixao
om
e9
discriminada nos seguintes termos:
99
A fixao da despesa referese aos limites de gastos, includos nas leis
99
99
99
99
oramentriascombasenasreceitasprevistas,aseremefetuadospelas
entidades pblicas. A fixao da despesa oramentria inserese no
e9
processo de planejamento e compreende a adoo de medidas em
om
direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos
99
99
disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo
99
99
99
governo.
A fixao da despesa ganha corpo nas dotaes da LOA e dos crditos
om
e9
adicionais, e representa o teto mximo que pode ser atingido pelos gastos
pblicos durante o exerccio.
As provas tratam a fixao como um dos estgios percorridos pela despesa
oramentria. Assim, sendo chamada de fase, ou de estgio, considere a
fixao como parte do processamento da despesa, ligada ainda etapa de
planejamento.
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O MCASP informa que a fixao finalizada com a autorizao dada pelo

Legislativo ao aprovar o projeto de lei oramentria ou de crditos adicionais.
A etapa de planejamento da despesa compreende ainda os seguintes passos:
descentralizao de crditos: nem sempre a despesa ser executada
99
99
99
99
9
diretamente pela unidade beneficiada pelo crdito oramentrio. Antes da

execuo da despesa, pode haver movimentaes de crditos entre
om
e9
9
unidades do mesmo rgo/entidade ou de rgos/entidades
diferentes, por razes quaisquer. Isso no altera a finalidade ou o objeto
do gasto; como diz o MCASP, a nica diferena que a execuo da
99
programao oramentria e financeira: consiste na compatibilizao
99
99
99
despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade;
99
do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste

detalhes
sobre
esse
na
aula
sobre
Lei
de
99
99
Responsabilidade Fiscal;
processo de licitao e contratao: como regra, os entes pblicos
99
ponto
om
mais
Veremos
e9
da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao.
99
99
devero realizar procedimentos licitatrios para a aquisio de bens e
e9
servios, por ordem constitucional (art. 37, inc. XXI). Assim, a partir de
om
uma licitao, ou de um processo de dispensa/inexigibilidade de licitao,
define-se o profissional ou empresa a se contratar, junto a quem sero
99
99
obtidos os bens/servios de necessidade do ente pblico. Entretanto,
99
99
99
deve-se considerar que nem toda despesa ser executada a partir de um

procedimento licitatrio: nesse ponto, pode-se citar, por exemplo, o
99
99
om
e9
pagamento de pessoal e de encargos sociais, ou a amortizao da dvida.
classificao da fixao e da licitao como estgios da despesa.

Entretanto, segundo o MCASP e a Lei 4.320/64, estgios so
subdivisesdaetapadeexecuodadespesa,comoveremosaseguir.
om
e9
99
99
99
Ateno! H posicionamentos tericos (minoritrios) que defendem a
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7.
(ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) O estgio da fixao da despesa

corresponde ao momento em que o rgo central de planejamento e
oramento realiza a incluso da despesa na proposta oramentria.
(CONTADOR/IPAJM-ES/2010)
As
descentralizaes,
exemplo
das
99
99
99
99
9
8.
transferncias e transposies, modificam o valor da programao ou de

suas dotaes oramentrias.
As
dotaes
descentralizadas
om
e9
9
9.
so
empregadas obrigatoriamente e integralmente na consecuo do objeto
previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a
99
99
As
descentralizaes
de
99
10. (ASSESSOR/TCE-RN/2009)
99
classificao funcional programtica.
crditos
99
oramentrios ocorrem quando efetuada movimentao de parte do
om
e9
oramento para que outras unidades administrativas possam executar a

ser
mantidas
as
classificaes
99
devendo
despesa. Nessa etapa, a classificao econmica pode ser alterada,

funcional
99
99
programtica.
institucional,
99
99
A questo 7 no reflete corretamente a fixao da despesa. Primeiramente,
e9
tem-se um trabalho anterior elaborao das propostas setoriais de
om
oramento, que, para serem criadas, j precisam de certos limites. E a
99
concluso desse estgio d-se com a autorizao dada pelo Legislativo, ao
99
aprovar os projetos de lei oramentria ou de crditos adicionais. Questo
99
99
99
ERRADA.
e9
A questo 8 tambm est ERRADA. Como visto, as descentralizaes de
om
crditos alteram apenas a unidade responsvel pela execuo oramentria.
99
99
Esse entendimento exposto na questo 9, pelo que est CERTA.
99
99
99
Na questo 10, novamente, sugere-se, incorretamente, a possibilidade de

alterao na programao dos crditos descentralizados de uma unidade para
om
e9
outra. Questo ERRADA.
Execuo da despesa
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Desde a Lei 4.320/64, a execuo da despesa subdividida em trs estgios,

que so fregueses frequentes em provas de concursos: o empenho, a
99
99
99
99
9
liquidao e o pagamento. Vamos estud-los com calma.
Primeiro estgio: empenho. Como j falamos, a despesa deve ser

executada a partir das deliberaes de um agente legitimado para tanto. A
om
e9
9
legislao d a esse agente a denominao de ordenador de despesas.
O empenho foi conceituado pela lei como uma obrigao pendente para o
99
Estado. As pendncias que transformaro o empenho numa despesa efetiva
99
99
sero resolvidas no prximo estgio, a liquidao.
99
99
Vejamos o que a Lei 4.320/64 fala sobre o estgio do empenho:
99
99
om
e9
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que

cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
e9
99
99
99
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos

concedidos.
om
(...)
99
99
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
99
99
99
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a

emisso da nota de empenho.
om
e9
99
99
99
99
99
om
e9
2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se

possa determinar.
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a
parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota
de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a importncia
da despesa bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria.
O limite dos crditos concedidos, citado no art. 59, significa o total

autorizado para o tipo de despesas executado. Se a autorizao destinada a
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um rgo, para compra de material de expediente, por exemplo, foi de R$ 10

milhes, os empenhos no podero ultrapassar esse valor.
Atualmente,
com
utilizao
do
SIAFI,
suficiente
controle
99
99
99
99
9
contbil/eletrnico sobre o total autorizado para os diferentes tipos de

despesa, de forma que essa preocupao da lei, expedida em 1964, encontrase suprida.
om
e9
9
A nota de empenho o documento que comprova a emisso do empenho, e

que atesta a reserva de dotao para atender a despesa. um comprovante
nota
pode
no
ser
emitida
(por
exemplo,
pagamento
99
da
99
legal,
de fundos oramentrios. Entretanto, h situaes em que, por permisso
99
99
remunerao de servidores pblicos).
99
A nota de empenho, alm de garantia de crdito disponvel para executar a
e9
despesa, pode ser utilizada como documento substituto de instrumentos de
om
contratos da Administrao com particulares. Essa uma possibilidade prevista
99
99
no art. 62 da Lei 8.666/93.
99
99
99
ATENO! J uma questo manjada em provas misturar a

possibilidadedenoemissodanotadeempenhocomanoemisso
om
e9
doempenho.Nohdespesasemprvioempenho,semexcees.No
99
percaessepontofcil.
99
Agora, vamos comentar sobre os tipos de empenho: ordinrio, global e por
99
99
99
estimativa.
e9
Empenho ordinrio. O empenho ordinrio, como faz pensar seu nome,
om
tratado como o empenho normal, comum. Mas, nesse mbito, o que
99
99
normal ou comum?
Vamos pensar em despesas as mais simples: h uma contratao, cujo valor
99
99
99
j est determinado, e sua quitao se dar por meio de um s pagamento.
A Administrao contrata o fornecedor, este entrega o bem ou servio e recebe
om
e9
por ele. P-pum.

Assim, empenhos ordinrios se referem a despesas de valor determinado, para
pronto pagamento.
Empenho por estimativa. Por sua vez, os empenhos por estimativa so
empregados
para
processamento
de
despesas
sem
valor
conhecido
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previamente. Os exemplos mais comuns so de despesas recorrentes, de

prestao varivel, como contas de telefone, gua e luz. Nesses casos, o
empenho por estimativa registrado e vai sendo executado aos poucos, para
99
99
99
99
9
cobrir as faturas que vo chegando.

Pelo fato de conter apenas uma estimativa de gasto, este ltimo tipo de
empenho implica ajustes sua execuo. Se, ao final, para cobrir a
despesa, for necessrio um montante maior que o saldo do empenho por
om
e9
9
estimativa, ser necessrio reforar o empenho; se, aps a finalizao da

despesa, restar um saldo do empenho por estimativa, procede-se anulao
99
99
desse saldo.
99
Surge aqui uma novidade que merece ser comentada: tratase da
e9
99
99
anulaodeempenhos.
om
A Lei 4.320/64 diz que, se a anulao do empenho ocorrer no mesmo
99
exercciodesuaemisso,fazseapenasumareversodotaooriginal.
99
Ou seja, a despesa autorizada pela LOA volta a contar com a
99
99
99
disponibilidadeoramentriacorrespondenteaoempenhoanulado.
e9
Por outro lado, se a anulao ocorrer em exerccio diverso daquele da
om
emisso do empenho, j se tratar de uma anulao de restos a pagar
99
99
(empenhosquetransitaramdeexerccio).
99
99
99
Isso gera certa polmica, porque, em obedincia ao princpio da

anualidade, no h como restaurar um oramento j encerrado. Desse
om
e9
modo, a anulao de restos a pagar deve lanar seus efeitos sobre o
99
99
novoexerccio.
4.320/64, a anulao de restos a pagar corresponde a uma receita

oramentriadoanoemqueocorreressaanulao.
om
e9
99
99
99
A temos uma disputa de entendimentos. Segundo o art. 38 da Lei
ASecretariadoTesouroNacional,assimcomoadoutrina,dizemqueno
h que se falar em receita nessa hiptese, pelo simples fato de no
ocorrer ingresso de recursos. O que h, assumindo esse segundo
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raciocnio,umadesincorporaodepassivo,ouseja,osumiodeuma
obrigao.
Se for adotada a viso da Lei 4.320/64, h o risco de se criar receitas
99
99
99
99
9
fictciaspelocancelamentoderestosapagar.Issosemqueocaixapasse
a contar com qualquer centavo a mais. O maior problema que essa

que,aofinal,poderianoterrecursosparasuacobertura.
om
e9
9
receita fictcia poderia servir de lastro para fixao de nova despesa,
99
Empenho global. No empenho global, temos acumuladas caractersticas dos
99
dois outros, j vistos: o pagamento feito em parcelas, assim como ocorre
99
com o empenho por estimativa, mas o valor da despesa determinado, tal
99
99
qual na hiptese de empenho ordinrio.
om
e9
O empenho global utilizado para execuo de despesas contratuais, como

de
seu
valor
no
instrumento
contratual
99
fixao
prestao de servios contnuos ou de realizao de obras, que tiveram a

entre
om
N
e9
99
99
99
99
Administrao e o fornecedor.
assinado
99
11. (CONTADOR/AGU/2010) O empenho da despesa no cria obrigao para o
99
99
99
99
Estado, mas reserva dotao oramentria para garantir o pagamento

estabelecido em relao contratual existente.
e9
12. (ECONOMISTA/FUB/2009) O empenho das despesas o ato emanado de
om
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
99
99
pendente ou no de implemento de condio. Os valores empenhados no

podero exceder o limite dos crditos concedidos. Mas em casos especiais,
99
99
99
previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de
13. (CONTADOR/CEHAP-PB/2009) Em casos especiais, previstos na legislao

especfica, poder ser realizada despesa sem prvio empenho.
om
e9
empenho.
14. (ANA/ANALISTA/2006) O empenho ordinrio utilizado para as despesas

comuns. As despesas que possuem valor determinado sero empenhadas
normalmente, caso a despesa no possua valor exato, ou este no exista
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no incio do perodo, como acontece com as contas de telefone, gua e

energia eltrica consumida, h a necessidade de registro do empenho por
estimativa.
99
99
99
99
9
15. (ANALISTA/SAD-PE/2009) O pagamento das despesas relativas ao uso de

telefone em determinado rgo pblico pode ser realizado por meio do
empenho ordinrio, pois no se pode determinar, a priori, o montante
exato a ser pago. No caso de despesas parceladas, mas previamente
om
e9
9
conhecidas, o pagamento ao fornecedor de servio pblico dever ser
realizado por meio do empenho global.
99
99
16. (ASSESSOR/TCE-RN/2009) A anulao de um empenho, de forma total ou
99
99
parcial, aumenta a disponibilidade oramentria da respectiva dotao.
99
A questo 11 est CERTA. O empenho ainda no reflete uma obrigao lquida
e9
e certa, mas uma garantia de que existe autorizao oramentria para
om
realizar a despesa.
99
99
A questo 12 tambm est CERTA. Indicou-se que, com o empenho, existe
99
uma pendncia a se resolver para que a despesa seja realmente efetivada.
99
99
Alm disso, observou-se bem a limitao que os empenhos encontram: o total
e9
autorizado na LOA ou nos crditos adicionais. Por fim, apontou-se a
om
possibilidade de dispensa de emisso da nota de empenho, como assinalamos.
99
A questo 13 um peguinha clssico. Como destacamos, no h despesa sem
99
99
99
99
prvio empenho. Questo ERRADA.

A questo 14 abordou bem os dois tipos de empenho selecionados: empenho
om
valor inexato.
e9
ordinrio para despesas comuns e empenho por estimativa para despesas de
99
99
A questo 15 est ERRADA: para o pagamento de despesas com telefone, sem
99
99
99
valor exato definido a priori, deve-se utilizar o empenho por estimativa. O

comentrio sobre o empenho global est OK, mas no salva a questo.
om
e9
A questo 16 indica corretamente o efeito da anulao de um empenho (no

mesmo exerccio): aumento da disponibilidade oramentria que havia sido
diminuda anteriormente, com sua emisso. Questo CERTA.
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Muito bem, caro aluno, fica por aqui nossa aula demonstrativa, que, por sua
natureza, mais curta que as demais.
Espero ter conseguido caracterizar a didtica que ser aplicada a nosso curso,
99
99
99
99
9
e espero voc na Aula 01!
om
e9
9
Bons estudos, at l!
om
e9
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om
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om
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om
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99
GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA
1.
Na contabilidade geral, a despesa representa uma baixa no patrimnio, que

pode envolver ou no a sada de recursos do caixa. No setor pblico, ao se
99
99
99
99
9
falar de despesa, consideraremos fluxos de recursos saindo do caixa (embora

o registro da despesa seja anterior sada financeira).
2.
No caso da despesa oramentria, diferentemente da receita, o regime
3.
om
e9
9
contbil de competncia, sempre.
A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a autorizao
99
oramentria para o gasto, e a palavra recurso corresponde ao aspecto
99
Os estgios da despesa relacionados na Lei 4.320/64 so o empenho, a
99
4.
99
financeiro do oramento.
e9
99
liquidao e o pagamento, mas pacfica a existncia do estgio da fixao,
A fixao da despesa, com a publicao da lei oramentria, representa a
99
5.
om
anterior a todos eles.
recursos
necessrios
99
dos
atender
realizaes
e9
programadas.
O empenho das despesas o ato emanado de autoridade competente que
om
6.
para
99
99
quantificao
99
definio das aes para serem executadas durante o exerccio, com a
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento
99
99
99
99
7.
99
de condio.
No h despesa sem prvio empenho, mas, em casos especiais, previstos na
O empenho ordinrio se destina a despesas de valor determinado, para
om
8.
e9
legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho.
O empenho por estimativa empregado para processamento de despesas
99
99
99
9.
99
99
pronto pagamento.
sem valor conhecido previamente. Os exemplos mais comuns so de
om
e9
despesas recorrentes, de prestao varivel, como contas de telefone, gua e

luz.
10. O empenho global tem caractersticas dos dois outros: o pagamento feito
em parcelas, assim como ocorre com o empenho por estimativa, mas o valor
da despesa determinado, tal qual na hiptese de empenho ordinrio.
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Em sua acepo financeira, despesa pblica

a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos ou em forma de
2.
99
99
99
99
9
mutao patrimonial, com o fim de realizar as finalidades do Estado.

(ANALISTA/ANATEL/2009) As despesas extraoramentrias se caracterizam
por desincorporao de passivo ou apropriao de ativo. o caso da
om
e9
9
quitao das operaes de crdito por antecipao de receita, efetuadas em

razo de dificuldades momentneas de caixa.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria se refere
99
3.
99
utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA, a execuo
99
99
financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na tcnica
99
oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado oramentrio
om
(CONTADOR/MIN. SADE/2009) A despesa pblica, tanto do ponto de vista
4.
e9
e crdito para o lado financeiro.
99
99
patrimonial como oramentrio, obrigatoriamente reconhecida e registrada
99
99
5.
99
no mesmo momento.
(CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Na maioria das vezes, o momento do fato
e9
gerador coincide com o empenho da despesa oramentria, quando o Estado
om
se compromete a honrar os compromissos assumidos.
99
(ECONOMISTA/MTE/2008) O momento do fato gerador de uma despesa nem
99
6.
99
99
99
sempre coincide com o momento de sua liquidao, o que faz com que o
reconhecimento da despesa oramentria e a sua apropriao pelo enfoque
(ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) O estgio da fixao da despesa
7.
om
e9
patrimonial possam tambm no coincidir.
99
99
corresponde ao momento em que o rgo central de planejamento e
99
99
99
oramento realiza a incluso da despesa na proposta oramentria.
om
e9
8.
9.
(CONTADOR/IPAJM-ES/2010)
As
descentralizaes,
exemplo
das
transferncias e transposies, modificam o valor da programao ou de

suas dotaes oramentrias.
As
dotaes
descentralizadas
so
empregadas obrigatoriamente e integralmente na consecuo do objeto

previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a
classificao funcional programtica.
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10. (ASSESSOR/TCE-RN/2009) As descentralizaes de crditos oramentrios

ocorrem quando efetuada movimentao de parte do oramento para que
outras unidades administrativas possam executar a despesa. Nessa etapa, a
classificao econmica pode ser alterada, devendo ser mantidas as
99
99
99
99
9
classificaes institucional, funcional e programtica.
11. (CONTADOR/AGU/2010) O empenho da despesa no cria obrigao para o
Estado, mas reserva dotao oramentria para garantir o pagamento
om
e9
9
estabelecido em relao contratual existente.
12. (ECONOMISTA/FUB/2009) O empenho das despesas o ato emanado de
99
99
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
99
pendente ou no de implemento de condio. Os valores empenhados no
99
podero exceder o limite dos crditos concedidos. Mas em casos especiais,
e9
99
previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de
om
empenho.
99
13. (CONTADOR/CEHAP-PB/2009) Em casos especiais, previstos na legislao
99
99
especfica, poder ser realizada despesa sem prvio empenho.
99
99
14. (ANA/ANALISTA/2006) O empenho ordinrio utilizado para as despesas
e9
comuns. As despesas que possuem valor determinado sero empenhadas
om
normalmente, caso a despesa no possua valor exato, ou este no exista no
incio do perodo, como acontece com as contas de telefone, gua e energia
99
99
99
estimativa.
99
99
eltrica consumida, h a necessidade de registro do empenho por
15. (ANALISTA/SAD-PE/2009) O pagamento das despesas relativas ao uso de
om
e9
telefone em determinado rgo pblico pode ser realizado por meio do
empenho ordinrio, pois no se pode determinar, a priori, o montante exato
99
99
a ser pago. No caso de despesas parceladas, mas previamente conhecidas, o
99
99
99
pagamento ao fornecedor de servio pblico dever ser realizado por meio

do empenho global.
om
e9
16. (ASSESSOR/TCE-RN/2009) A anulao de um empenho, de forma total ou

parcial, aumenta a disponibilidade oramentria da respectiva dotao.
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QUESTES ADICIONAIS
17. (ANALISTA/ANCINE/2006) A despesa pblica dever conter pelo menos
trs elementos essenciais: consistir no emprego de numerrio, correr
99
99
99
99
9
conta de um patrimnio pblico movimentado por autoridade competente

e destinar-se satisfao de uma necessidade pblica ou de um fim a
cargo do governo.
compromissos
exigveis
cujo
pagamento
independa
de
autorizao
99
oramentria.
om
e9
9
18. (TCNICO/UNIPAMPA/2009) A despesa extraoramentria compreende os
99
19. (ANALISTA/ANA/2006) correto definir execuo oramentria como a
99
99
utilizao dos crditos consignados no oramento; j a execuo
99
financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando
om
e9
atender realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade.
20. (TCNICO/UNIPAMPA/2009) As transaes no setor pblico devem ser
99
99
reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem.
99
99
99
21. (TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Embora o Regulamento de

Contabilidade Pblica somente reconhea como estgios da despesa
e9
pblica o empenho, a liquidao e o pagamento, muitos especialistas da
om
rea defendem a necessidade de se considerarem, pelo menos, mais dois
99
estgios antes do empenho: a programao (ou fixao) da despesa e a
99
99
99
99
licitao.
22. (CONTADOR/CEHAP-PB/2009) O empenho o ato emanado de autoridade
e9
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, desde que
om
no esteja pendente o implemento de condio.
99
99
23. (AUDITOR/FUB/2009) O empenho estimativo poder ser reforado,
99
99
99
durante o exerccio financeiro, quando o seu valor for insuficiente para

atender despesa a ser realizada.
om
e9
24. (CONTADOR/FUB/2009) Quando a anulao de uma despesa ocorrer aps

o encerramento do exerccio financeiro, a receita ser revertida dotao
originria, podendo ser utilizada para pagamento de despesas de exerccio

anteriores.
25. (ANALISTA/TRE-BA/2010) Apesar de no criar obrigao para o Estado, o
empenho
assegura
dotao
oramentria
objetivando
garantir
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pagamento estabelecido na relao contratual entre a administrao

pblica e seus fornecedores e prestadores de servios.
26. (CONTADOR/AGU/2010) Caso o valor empenhado seja insuficiente para
99
99
99
99
9
atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado,

entretanto, se o valor do empenho exceder o montante da despesa
om
e9
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om
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om
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om
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om
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realizada, o empenho dever ser anulado totalmente.
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GABARITO
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(Exercícios) Execução Orçamentária e Financeira - Graciano Rocha

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(Exercícios) Execução Orçamentária e Financeira - Graciano Rocha

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EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

comunidade concurseira mais de 3 anos , finalmente foi autorizado o

Inicialmente, devo fazer uma observao bastante pessoal: de todos os rgos

atrativos! Nesses ltimos quatro anos, pude comprovar diariamente o quanto

valeu a pena estudar para esse concurso!

Compartilhando mais as razes que me deixam to satisfeito, e para conhecer

melhor o ambiente, o trabalho, a carreira, enfim, os benefcios da vida

sentir ainda mais motivado(a) para estudar!

O presente concurso oferecer 29 vagas para a rea Apoio Tcnico

Muito bem, vamos s apresentaes: eu me chamo Graciano Rocha Mendes,

sou auditor federal do TCU, aprovado no concurso de 2008; professor de

Pblico pelo Instituto Serzedello Corra (ISC/TCU).

curso online est na agregao da matria em uma s publicao. Se

utilizar completamente , alm de livros e materiais esparsos.

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Algumas questes sero comentadas durante a prpria aula, ilustrando a

Para quem quiser se exercitar antes da resoluo, as questes comentadas

visvel, para quem quiser enfrent-las em estado puro, juntamente com as

no comentadas. O gabarito de todas ficar na ltima pgina.

Dito isso, segue o programa de nosso curso, reproduzido do ltimo edital e

Despesa pblica. Empenho da despesa.

dividido em cinco aulas, alm desta demonstrativa:

Lei n 4.320/64 (parte 1).

Lei n 4.320/64 (parte 2). Empenho, liquidao e pagamento da

Programao, execuo e controle de recursos oramentrios e

financeiros. Controle e pagamento de restos a pagar e de despesas

de exerccios anteriores. Suprimento de fundos.

Guia de Recolhimento da Unio (GRU). Conformidade diria e

documental. Rol de responsveis. Reteno e recolhimento de

Contas a Pagar e a Receber.

Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n 101/2000).

OK, vamos estudar que o que interessa!

Espero voc no TCU! Boa aula!

Prof. Graciano Rocha

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Aula 02 de nosso curso, que ser continuado no devido momento.

Despesa oramentria e extraoramentria

Isso pode envolver tanto atendimento direto a necessidades de segmentos

da populao quanto a necessidades de estruturas do prprio governo.

Tambm necessrio que a execuo da despesa se d por ordem de pessoal

responsvel, com legitimidade estabelecida por atos normativos para

manejo dos recursos pblicos.

O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico traz dois conceitos

complementares a respeito da despesa, com os quais iniciaremos nosso

[despesas oramentrias] dependem de autorizao legislativa para

sua efetivao. As despesas de carter oramentrio necessitam de

recurso pblico para sua realizao e constituem instrumento para

consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a

oramentrias das despesas extraoramentrias.

depende de autorizao legislativa para sua execuo. Essa autorizao

crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios).

EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PARA TCNICO DO TCU

Como resta evidente, para a execuo da despesa oramentria, necessria

permisso para o gasto) quanto o respaldo financeiro correspondente.

Vale a pena distinguir essas palavras, que tm uma relao muito

A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a

autorizao oramentria para o gasto, e a palavra recurso

corresponde ao aspecto financeiro do oramento, ou seja, ao dinheiro

Desde o incio de nossas aulas, verificamos fatos ligados ao oramento

que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam apenas