Washington de Barros Monteiro assim define obrigao:

Obrigao uma relao jurdica, de carter transitrio, estabelecida entre devedor e credor e cujo objeto
consiste numa prestao pessoal econmica, positiva ou negativa, devida pelo primeiro ao segundo,
garantindo-lhe o adimplemento atravs do seu patrimnio.
Em direito tributrio, a obrigao pode asumir 3 formas previstas: a obrigao de pagar o tributo ou multa
caracteriza-se como uma obrigao de dar (dinheiro); as obrigaes de escriturar livros fiscais e entregar
declaraes tributrias so obrigaes de fazer; as obrigaes de no rasurar a escriturao fiscal e de no
receber mercadorias sem documentos fiscais previstos na legislao so obrigaes de deixar de fazer.
Prestatao Positiva: obrigao de dar e obrigao de fazer
Prestao Negativa: obrigaes de no fazer
Obrigao Principal: obrigao de dar, ou seja, obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria (multa).
Obrigao acessria: obrigao de fazer ou deixar de fazer. Prestaes positivas ou negativas de interesse da
arrecadao ou fiscalizao.

Segundo o art. 119 do CTN, sujeito ativo da OT a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia
para exigir o seu cumprimento.
Como as obrigaes tributrias tm por objeto um dever de dar, fazer ou deixar de fazer, o sujeito pasivo
sempre ser a pessoa obrigada a tais prestaes. Em direito tributrio, isto equivale a dizer que, na OT
principal, o sujeito passivo ser a pessoa obrigada a pagar o tributo ou penalidade pecuniria (CTN, art. 121);
na OT acessria, o sujeito passivo a pessoa obrigada s prestaes de fazer ou deixar de fazer que
constituem seu objeto (CTN, art 122).
Competncia Tributria Capacidade Ativa
Competncia tributria: atribuio constitucional de competncia para instituir o tributo. (indelegvel)
Capacidade Ativa: possui natureza administrativa e refere-se s funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou
de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria. (delegvel)

O sujeito passivo da obrigao tributria pode ser um contribuinte ou um responsvel. O contribuinte possui
relao pessoal e direta com a situao que constitui o fato gerador. O responsvel passa a integrar a relao
jurdico-tributria como devedor de um tributo quando a lei venha atribuir a ele tal papel, mesmo que no
possua relao pessoal e direta com o fato gerador. Porm, a lei no pode escolher arbitrariamente qualquer
pessoa como responsvel tributrio. O CTN em seu art. 128 estabelece que o responsvel deve ser pessoa
vinculada ao fato gerador da obrigao.
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial
da referida obrigao.
Exemplo: O transportador de mercadoria importada possui vnculo com o fato gerador do imposto de
importao (entrada de mercadoria no territrio nacional) e do ICMS (sada de mercadoria do
estabelecimento comercial), e pode, por isso, ser considerado, por disposio expressa de lei, responsvel
pelo pagamento do tributo em determinadas circunstncias.

1 - Responda s perguntas abaixo e em seguida assinale a opo correta.

I. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar imposto sobre o
patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros. Isso, em tese, impede lei de um Municpio atribuir
Unio a condio de responsvel pela reteno na fonte do imposto sobre servios?
II. Para combater o trfego de gado infectado de uma regio para outra, pode o Estado impor tributos
interestaduais ou intermunicipais?
III. Atende ao princpio da anterioridade a majorao de um imposto no dia 2 de dezembro de um ano,
para ser cobrado no exerccio seguinte?
a) Sim, no e no.
b) Sim, sim e sim.
c) No, no e sim.
d) No, sim e no.
e) No, no e no.

EXERCITANDO
O CREBRO

I. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou
os servios uns dos outros. Isso, em tese, impede lei de um Municpio atribuir Unio a condio de responsvel
pela reteno na fonte do imposto sobre servios? Resposta: No
A parte inicial da assertiva se refere a Imunidade Recproca que se encontra no artigo 150, inciso VI, alnea a da
Constituio de 1988:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
A parte final da assertiva, porm, est incorreta. A imunidade recproca impede que a Unio seja contribuinte de
direito de um imposto cobrado por outro ente federativo, mas isto no impede que a Unio figure como
Responsvel (contribuinte de fato). Este o teor do art. 9, 1 do CTN.
1 O disposto no inciso IV (imunidade recproca) no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da
condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos,
previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.
A Lei Complementar 116 que dispe sobre o ISSQN nos fornece exemplos em que uma PJ, ainda que imune ou
isenta, ser responsvel pelo crdito tributrio a terceira pessoa, sendo necessrio apenas um vnculo ao fato
gerador da respectiva obrigao, no exemplo em questo o vnculo ser o tomador do servio.
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis:
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos subitens
3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
Quando a Unio toma um servio dentre os citados acima, ela dever reter o valor do imposto antes de pagar pelo
servio prestado. O valor retido repassado ao Municpio, desta forma quem efetivamente paga o imposto o
prestador do servio. Esta tcnica utilizada para facilitar a arrecadao e no afronta o mandamento constitucional
da Imunidade Recproca.

> Trata-se de clusula ptrea, pois protege o

pacto federativo ao impedir a sujeio de um
ente federativo ao poder de tributar do outro.
> Somente se aplica aos IMPOSTOS.

O STF entendeu que empresas pblicas cujo servio

pblico seja de prestao obrigatria e exclusiva do
Estado, goza de imunidade. Esta proteo
constitucional tambm se estende as sociedades de
economia mista que atendam ao mesmos requisitos.

> Estende-se s autarquias e fundaes, as quais

necessitam manter seu patrimnio, renda e
servios vinculados s suas finalidades essenciais
e s dela decorrentes.

Requisitos para gozar da imunidade:

1) Imunidade restrita propriedade, bens e servios
utilizados na satisfao dos objetivos institucionais.
2) No beneficiar atividades de explorao econmica
que vise aumentar patrimnio do Estado ou particular
3) No quebre o princpio da livre concorrncia.

II. Para combater o trfego de gado infectado de uma regio para outra, pode o Estado impor tributos interestaduais
ou intermunicipais? Resposta: No
A Constituio Federal estabelece:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico;
Este dispositivo constitucional enuncia o Princpio da Liberdade de Trfego. Esta regra possui excees. A primeira
quanto a cobrana do ICMS interestadual. Embora o dispositivo acima no estabea tal ressalva, esta cobrana tem
fundamento constitucional sendo plenamente legitima. No que ser refere ao pedgio, a questo bastante
controversa, pois a regra impossibilita a limitao ao trfego atravs da instituio de tributos, de forma que para
que o pedgio seja uma exceo a esta regra necessrio que ele possua a natureza de tributo. Atuamente existe
grande debate sobre a natureza jurdica do pedgio (tributo x preo pblico=tarifa). Enfim, independentemente das
discusses doutrinrias, o controle da infeco no abarcado por nenhuma das excees, logo, o Estado no pode
instituir tributos para esse fim.
III. Atende ao princpio da anterioridade a majorao de um imposto no dia 2 de dezembro de um ano, para ser
cobrado no exerccio seguinte? Resposta: No Resposta: Sim
Esta assertiva foi alvo de diversos recursos, inicialmente a ESAF respondeu NO, mas o gabarito final,
acertadamente, foi alterado para SIM. Acredito que a falha ocorreu porque a ESAF desejava aplicar simultneamente
os Princpios da Anterioridade e da Noventena (tambm conhecido como Anterioridade Nonagesimal), mas da forma
que foi elaborada a assertiva, no h dvidas, a respostas SIM. O Princpio da Anterioridade est enunciado no art.
150, III,b da CF:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
O imposto foi majorado no dia 2 de dezembro, portanto qualquer cobrana a partir de 1 de janeiro do exerccio
seguinte satisfaz o Princpio da Anterioridade. Logo, a resposta SIM.
Cabe observar que, em regra, os tributos tambm obedecem o Princpio da Noventena, cujo enunciado se encontra
na alinea c da mesma norma antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; . Levando em conta que o imposto foi majorado no dia 2
de dezembro, este princpio somente ser atendido se a cobrana ocorrer a partir do dia 2 de maro. (considerando
fevereiro com 28 dias), porm a questo no faz qualquer meno a noventena ou anterioridade nonagesimal.