07/04/2015

Espcies tributrias: Contribuies especiais

COSIP contribuio de iluminao
pblica (municpios)

Contribuies especiais

CIDE Contribuio de interveno no

domnio econmico (Unio)
Contribuies corporativas: de interesse
das categorias sociais e econmicas
Contribuies
sociais

Contribuio da
seguridade social
Unio (h exceo)
Outras contribuies
scias (competncia
residual) (Unio)
Contribuies sociais
gerais (Unio)

CF: Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir

contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas (...)
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio

2 As contribuies sociais e de interveno no domnio

econmico de que trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
Imunidade
Ex: PIS (contribuio para o programa de integrao social)
e COFINS ( Contribuio para financiar a seguridade social )
incidem sobre receita ou faturamento.
(Receita lucro STF: CSLL pode ser cobrada do
exportador)

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II - incidiro tambm sobre a importao de produtos

estrangeiros ou servios;
EX: PIS/COFINS-importao
3 A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada a pessoa jurdica,
na forma da lei.

OBS: Atualmente quem cobra e fiscaliza as

contribuies sociais a Receita Federal, e no mais o
INSS.

contribuies sociais
A) Contribuies de seguridade social
- custear servios relacionados a sade, previdncia e assistncia social.
Ex: Financiamento do regime previdencirio dos servidores pblicos
- Competncia exclusiva da unio, com exceo da contribuio para
custear o regime previdencirio dos servidores pblicos dos Estados,
Municpios e do DF.
- Obedecem anterioridade nonagesimal
- No obedecem ao princpio da anterioridade simples

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a

sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da
lei, mediante recursos provenientes dos oramentos
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela

equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;

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II - do trabalhador e dos demais segurados da

previdncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime
geral de previdncia social de que trata o art. 201:
(...)
IV - do importador de bens ou servios do exterior,
ou de quem a lei a ele equiparar.

B) Contribuies residuais (outras contribuies)

CF: Art. 195 4 - A lei poder instituir outras fontes
destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.

6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s

podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data
da publicao da lei que as houver institudo ou modificado,
no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b
(anterioridade do exerccio financeiro).
CF: Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;

Permite que a Unio institua novas fontes destinadas

manuteno ou expanso da seguridade social

OBS: A Unio possui 2 competncias residuais

- Competncia exclusiva da Unio
- Mediante Lei Complementar;
- Para instituir novas contribuies sociais de
financiamento da seguridade social;
- No-cumulatividade;
- Inovao quanto base de clculo e fato gerador (essa
inovao deve ser dentro da mesma espcie tributria STF).

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B) Contribuies Sociais Gerais

- Art. 240 CF;
- Destinada ao custeio dos servios sociais
autnomos (SESI, SESC, SENAI, etc);
- Competncia exclusiva da Unio;
- Paga pelo empregador sobre a folha de salrio;
parafiscalidade

STJ (Resp 662.911): TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SOCIAL

AUTNOMA. ADICIONAL AO SEBRAE. EMPRESA DE GRANDE
PORTE. EXIGIBILIDADE. PRECEDENTES DO STF.
1 As contribuies sociais, previstas no art. 240, da Constituio
Federal, tm natureza de "contribuio social geral" e no
contribuio especial de interesses de categorias profissionais
(STF, RE n. 138.284/CE) o que derrui o argumento de que
somente esto obrigados ao pagamento de referidas exaes
os segmentos que recolhem os bnus dos servios inerentes
ao SEBRAE.
2. Deflui da ratio essendi da Constituio, na parte relativa ao
incremento da ordem econmica e social, que esses servios
sociais devem ser mantidos "por toda a coletividade" e
demandam, a fortiori, fonte de custeio.

contribuio de Interveno no domnio econmico

(CIDE)
- Competncia exclusiva da Unio (autonomia considervel
para criar CIDEs);
- Tributo extra fiscal (a interveno ocorre pela destinao do
produto da arrecadao a uma determinada atividade);
- Lei ordinria ou MP;
- EX: CIDE-Royaties (Lei 10.168/2000) visa estimular a pesquisa
e o desenvolvimento tecnolgico em universidades e centros
de pesquisa - Tributa-se a empresa que explora licena de
uso de tecnologia e que realiza transferncia de tecnologias,
etc.

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CIDE - combustveis (nica com fato gerador definido na

CF):
Art. 177 CF 4 A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes
requisitos:
(...)
II - os recursos arrecadados sero destinados:

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool

combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a
indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.

contribuies corporativas (de interesse das categorias

profissionais ou econmicas)
-Competncia da Unio;
- Natureza parafiscal: Destinada a financiar atividades de
interesses de instituies representativas ou fiscalizatrias
de categorias profissionais ou econmicas (CREA,
CRM);
Ex: Contribuio sindical (fixada em lei, cobrada de
todos os trabalhadores, filiados ou no, inclusive
servidores estatutrios - STJ)

Contribuio fixada pela Assemblia geral

EX 2: Contribuies pagas aos conselhos de fiscalizao

de profisses, que so autarquias (CRM, CRC, CREA,
Etc)
Ateno para a OAB:
- A anuidade no se enquadra como contribuio
tributria (STJ);
- O STJ segue o entendimento do Supremo de que a
OAB entidade sui generis, diferente dos demais
conselhos profissionais.

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STF. ADI 3.026:

(...) 2. No procede a alegao de que a OAB sujeita-se
aos ditames impostos Administrao Pblica Direta
e Indireta. 3. A OAB no uma entidade da
Administrao Indireta da Unio. A Ordem um
servio pblico independente, categoria mpar no
elenco das personalidades jurdicas existentes no
direito brasileiro.
(...)7. A Ordem dos Advogados do Brasil, cujas
caractersticas so autonomia e independncia, no
pode ser tida como congnere dos demais rgos de
fiscalizao profissional. A OAB no est voltada
exclusivamente a finalidades corporativas. Possui
finalidade institucional.

COSIP (contribuio de iluminao pblica)

- EC 39/2002
-Competncia dos Municpios (e do DF);
-Tributo de arrecadao vinculada;
CF: Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal
podero instituir contribuio, na forma das respectivas
leis, para o custeio do servio de iluminao pblica (...)
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio
a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
eltrica.