Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

Finalidade
O livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao entre a
escriturao comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei n6.404/76 (Lei das S/A).
No LALUR, a pessoa jurdica dever:
a) lanar os ajustes do lucro lquido do perodo-base (apurado na escriturao comercial),
necessrios para a determinao do lucro real (base de clculo do Imposto de Renda);
b) transcrever a demonstrao do lucro real;
c) manter os registros de controle dos prejuzos fiscais a compensar em perodos-base
subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da
exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam
influenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da
escriturao comercial;
31
Obrigatoriedade
Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto
de Renda com base no lucro real. O LALUR no precisa ser autenticado por qualquer rgo
oficial.
A IN SRF n 28/78 dispe (subitem 1.3) que se considera no apoiada em escriturao
comercial e fiscal a apurao do lucro real, sem que estejam escriturados no LALUR os ajustes
ao lucro lquido, a Demonstrao do Lucro Real e os registros correspondentes nas contas do
controle.
Desse modo, a falta de escriturao do LALUR, no encerramento do perodo-base de apurao
do lucro real, poder justificar o arbitramento do lucro pela autoridade fiscal (art. 40, I, da IN
SRF n 93/97).
Escriturao
O LALUR dever ser escriturado:
I - por ocasio do encerramento de cada perodo-base de apurao do lucro real, a saber (art.
1 da Lei n 9.430/96):
a) em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio,
no caso de apurao trimestral do Imposto de Renda, como base no lucro real;
b) em 31 de dezembro, se a empresa optar pelo pagamento mensal do Imposto de Renda por
estimativa;
c) na data em que ocorrer incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades de
empresa submetida tributao com base no lucro real;
II - por ocasio do levantamento de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do
pagamento mensal do Imposto de Renda, se a pessoa jurdica, se utilizar dessa faculdade.
32
O RIR (Regulamento do Imposto de Renda) autoriza escriturar o LALUR mediante utilizao de
sistema de processamento eletrnico de dados, observadas as normas baixadas pela
Secretaria da Receita Federal.
Parte A e Parte B
Conforme o modelo aprovado pela IN SRF n 28/78, o LALUR, cujas folhas devem ser
numeradas tipo-graficamente, dividido em duas partes distintas reunidas em um s volume
encadernado, a saber:
a) Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo-base e
transcrio da demonstrao do lucro real;
b) Parte B (cuja numerao seqencial da Parte A), destinada ao controle dos valores que
devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da
escriturao comercial.
Quando for completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra
parte deve ser encerrada, mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a
escriturao, integralmente, no livro subseqente.
Este livro no pode ser substitudo por fichas mas pode ser escriturado mediante a utilizao
de sistema eletrnico de processamento de dados.

Modelo prtico do LALUR E LACOS

33

LIVRO DE APURAO DO IMPOSTO DE RENDA

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 31/12/2009
HISTRICO ADIES EXCLUSES
1. Prejuzo Lquido antes do IRPJ

(21.199,36)
2. (+) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT 1.000,00
( -) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT 500,00
3.
Prejuzo aps os ajustes do Regime Tributrio de
Transio - RTT
(20.699,36)
4. Adies
- Contribuio social sobre o lucro lquido 2.520,00
- Doaes em 15.04.2009, conf. Livro dirio n 06,
pg 50. 9.861,00
- Provises no dedutveis em 10.10.2009, conf. Livro
dirio n 06, pg. 54 5.600,00
- Provises no dedutveis em 15.10.2009, conf. Livro
dirio n 06, pg. 58 1.500,00
- Multas de Trnsito em 24.04.2009, conf. Livro dirio
n 06, pg. 55 4.000,00
Total das Adies 23.481,00
5. Excluses
- Resultado Positivo Equiv. Patrimonial em
31.12.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 85, 1.489,70
Total das Excluses 1.489,70
6. Sub-total 1.291,94
7.
(-) Compensao de prejuzo fiscal (30%)
(387,58)
8. Lucro Real 904,36
Reconhecemos a exatido do presente demonstrativo.
So Paulo, 31 de Dezembro de 2.009
---------------------------- -------------------------Representante Legal Contador (a)
34

LIVRO DE APURAO DA CONTRIBUIO SOCIAL

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 31/12/2009
HISTRICO ADIES EXCLUSES
1. Prejuzo Lquido antes da CSLL
(18.679,36)
2. (+) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT 1.000,00
( -) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT 500,00
3.
Prejuzo aps os ajustes do Regime Tributrio de
Transio - RTT
(18.179,36)
4. Adies
- Doaes em 15.04.2009, conf. Livro dirio n 06,
pg 50. 9.861,00
- Provises no dedutveis em 10.10.2009, conf. Livro
dirio n 06, pg. 54 5.600,00
- Provises no dedutveis em 15.10.2009, conf. Livro
dirio n 06, pg. 58 1.500,00
- Multas de Trnsito em 24.04.2009, conf. Livro dirio
n 06, pg. 55 4.000,00
Total das Adies 20.961,00
5. Excluses
- Resultado Positivo Equiv. Patrimonial em
31.12.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 85, 1.489,70
Total das Excluses 1.489,70
6. Sub-total 1.291,94
7.
(-) Compensao de prejuzo fiscal (30%)
(387,58)
8. Lucro Real 904,36

Reconhecemos a exatido do presente demonstrativo.

So Paulo, 31 de Dezembro de 2.009
----------------------------- ------------------------Representante Legal Contador (a)
35
PARTE B
CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO
LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS

Emisso: 31/12/2009
CONTA: PAT
DATA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO
31.12.2008 Saldo anterior 453,82
22,50 31.12.2009 Pat utilizado no ano conforme escriturao
contbil conta 222.334
31.12.2009 Saldo no final do exerccio 431,32
Despesa indedutvel
So indedutveis para efeito da apurao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL, as
despesas no necessrias s atividades da empresa.
Adies
Na determinao do lucro real devero ser adicionados ao lucro lquido, custos, despesas,
encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao
do resultado que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no sejam dedutveis (art.
249, I e pargrafo nico, do RIR/99).
As Adies tm como objetivo AUMENTAR o lucro real da empresa.
Alguns exemplos de adies:
Depreciao de bem que tenha sido objeto de depreciao acelerada a ttulo de
incentivo fiscal, (somente para o IRPJ);
Contribuio Social sobre o Lucro que tenha sido contabilizada como despesa do
perodo;
Brindes;
Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;
36
Resultado negativo da avaliao, pela equivalncia patrimonial de investimentos
relevantes em sociedades coligadas ou controladas;
Multas por transgresses a normas de natureza no tributria (trnsito, vigilncia
sanitria, etc.).
Multas por infraes fiscais, exceto as de natureza compensatria (multas de mora
devidas nos recolhimentos feitos com atraso; mas, antes de qualquer procedimento do
Fisco para a cobrana);
Provises, exceto:
1- Proviso de frias;
2- 13 salrio e seus respectivos encargos;
3- Tcnicas (seguradoras);
4- Perda de estoque (editoras e distribuidoras de livros);
5- Perdas no recebimento de crditos, desde que obedecido os limites e condies
estabelecidos.
Doaes aos fundos dos direitos da criana e do adolescente;
Operaes de carter cultural e artstico;
AJUSTES POSITIVOS DO RTT.

IMPORTANTE
ALIMENTAO
As despesas com alimentao so, regra geral, dedutveis na apurao do lucro real. No
entanto, vedada a deduo das despesas com alimentao:
de scios, acionistas e administradores;
quando no fornecida indistintamente a todos os empregados, independentemente da
existncia ou no do Programa de Alimentao do Trabalhador;
correspondentes a cestas bsicas que no forem fornecidas indistintamente a todos os
empregados.
Essas despesas devem ser adicionadas ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da CSLL.
MULTAS (RIR 99 Art. 344)
Como regra, as multas pagas por infrao norma legal ou contratual no so dedutveis como
custo ou despesa operacional, sendo obrigatria a sua adio ao lucro lquido.

No entanto, a legislao do Imposto de Renda admite a deduo para alguns tipos de multa,
como examinamos a seguir.
Lei 11.941 de
25.07.2009

37
Multas indedutveis
So indedutveis:
Multas Punitivas: impostas por ocasio do lanamento de ofcio ou auto de infrao,
visando punir o contribuinte por infrao que tenha resultado falta ou insuficincia de
pagamento de tributos, como por exemplo: multa de ofcio pela falta da Declarao,
multa lanada em virtude de evidente intuito de fraude, multa de ofcio pela falta de
recolhimento de impostos, etc.
Multas relativas infrao a normas de natureza no tributria, tais como: multa de
trnsito, multas do Cdigo de Defesa do Consumidor, multas relativas ao FGTS e ao
INSS, multas contratuais, etc.
Multas dedutveis
So dedutveis:
Multas impostas por infraes que no resultem em falta ou insuficincia de pagamento
de tributos, como a multa pela apresentao espontnea fora do prazo das declaraes;
Multas fiscais de natureza compensatria, como a multa pelo recolhimento espontneo
fora do prazo de tributos.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS
Limites para deduo: (RIR 99 - Art. 340)
1- Que tenha sido declarado como devedor insolvente;
2- Sem garantia:
- at 5.000,00, por operao, vencidos h mais de 6 meses;
- de 5.000,00 at 30.000,00, por operao, vencidas h mais de um ano;
- superior a 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos
os procedimentos judiciais, para o seu recebimento.
3- Com garantia, vencidas h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
4- Contra devedora declarada falida ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que tenha se comprometido a pagar.
Excluses
De acordo com o art. 250, II, do RIR/99, na determinao do lucro real podem ser excludos do
lucro lquido na apurao do lucro real, os rendimentos, as receitas, os resultados e quaisquer
outros valores a crdito de conta de resultado que, de acordo com a legislao do Imposto de
Renda, no so computados no lucro real.
As excluses tm como objetivo DIMINUIR o lucro real da empresa.
Exemplos de excluses:
Alguns exemplos de excluses:
38
Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias no sujeitam avaliao
pela equivalncia patrimonial;
Reverso de Provises;
Resultado positivo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de investimentos
relevantes em sociedades coligadas ou controladas;
Depreciao acelerada incentivada;
AJUSTES NEGATIVOS DO RTT.
Equivalncia Patrimonial:
um mtodo contbil de avaliao de investimentos realizados por uma empresa chamada de
investidora, em outra, denominada investida.