ITG2000

ESCRITURAOCONTBILAPROVAO
RESOLUOCFCN1.330,de18.03.2011
(DOUde22.03.2011)
AprovaaITG2000EscrituraoContbil.
OCONSELHOFEDERALDECONTABILIDADE,noexercciodesuasatribuieslegaiseregimentais,ecomfundamentonodispostonaalnea"f"do
art.6doDecretoLeiN9.295/46,alteradopelaLeiN12.249/10,
RESOLVE:
Art.1AprovaraITG2000EscrituraoContbil.
Art. 2 Revogar as Resolues CFC ns 563/83, 596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90, 790/95, 848/99 e 1.115/07, publicadas no D.O.U.,
Seo1,de30/12/83,29/7/85,29/7/85,21/1/86,27/8/91,27/8/91,18/12/95,12/7/99e19/12/07,respectivamente.
Art.3EstaResoluoentraemvigornadatadesuapublicao.
AtaCFCN948
NORMASBRASILEIRASDECONTABILIDADE
ITG2000ESCRITURAOCONTBIL
Objetivo
1.EstaInterpretaoestabelececritrioseprocedimentosaseremadotadospelaentidadeparaaescrituraocontbildeseusfatospatrimoniais,por
meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a responsabilidade do profissional da
contabilidade.
Alcance
2. Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na elaborao da escriturao contbil,
observadasasexignciasdalegislaoedeoutrasnormasaplicveis,sehouver.
Formalidadesdaescrituraocontbil
3.AescrituraocontbildeveserrealizadacomobservnciaaosPrincpiosdeContabilidade.
4. O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, esta
Interpretao no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contbeis
diretamenteproporcionalcomplexidadedasoperaesdaentidadeedosrequisitosdeinformaoaelaaplicveise,excetonoscasosemqueuma
autoridadereguladoraassimorequeira,nodevemnecessariamenteobservarumpadroprdefinido.
5.Aescrituraocontbildeveserexecutada:
a)emidiomaeemmoedacorrentenacionais
b)emformacontbil
c)emordemcronolgicadedia,mseano
d)comausnciadeespaosembranco,entrelinhas,borres,rasurasouemendase
e)combaseemdocumentosdeorigemexternaouinternaou,nasuafalta,emelementosquecomprovemouevidenciemfatoscontbeis.
6.Aescrituraoemformacontbildequetrataoitem5deveconter,nomnimo:
a)datadoregistrocontbil,ouseja,adataemqueofatocontbilocorreu
b)contadevedora
c)contacredora
d)histricoquerepresenteaessnciaeconmicadatransaoouocdigodehistricopadronizado,nestecasobaseadoemtabelaauxiliarinclusaem
livroprprio
e)valordoregistrocontbil
f)informaoquepermitaidentificar,deformaunvoca,todososregistrosqueintegramummesmolanamentocontbil.
7. O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem
externaouinternaou,nasuafalta,emelementosquecomprovemouevidenciemfatoscontbeis.
8.Aterminologiautilizadanoregistrocontbildeveexpressaraessnciaeconmicadatransao.
9.Oslivroscontbeisobrigatrios,entreelesoLivroDirioeoLivroRazo,emformanodigital,devemrevestirsedeformalidadesextrnsecas,tais
como:
a)seremencadernados
b)teremsuasfolhasnumeradassequencialmente
c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmentehabilitadonoConselhoRegionaldeContabilidade.
10. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma digital, devem revestirse de formalidades extrnsecas, tais
como:
a)seremassinadosdigitalmentepelaentidadeepeloprofissionaldacontabilidaderegularmentehabilitado
b)seremautenticadosnoregistropblicocompetente.
11.Admiteseousodecdigose/ouabreviaturas,noshistricosdoslanamentos,desdequepermanenteseuniformes,devendoconstarosignificado
doscdigose/ouabreviaturasnoLivroDirioouemregistroespecialrevestidodasformalidadesextrnsecasdequetratamositens9e10.
12. A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e de
responsabilidadeexclusivasdoprofissionaldacontabilidadelegalmentehabilitado.
13. As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completandose com as assinaturas do titular ou de representante legal da
entidadeedoprofissionaldacontabilidadelegalmentehabilitado.
Livrodirioelivrorazo
14.NoLivroDiriodevemserlanadas,emordemcronolgica,comindividualizao,clarezaerefernciaaodocumentoprobante,todasasoperaes
ocorridas,equaisqueroutrosfatosqueprovoquemvariaespatrimoniais.

15.QuandooLivroDirioeoLivroRazoforemgeradosporprocessoqueutilizefichasoufolhassoltas,deveseradotadooregistro"BalancetesDirios
eBalanos".
16. No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao contbil, os formulrios de folhas soltas, devem ser
numeradosmecnicaoutipograficamenteeencadernadosemformadelivro.
17.Emcasodeescrituraocontbilemformadigital,nohnecessidadedeimpressoeencadernaoemformadelivro,pormoarquivomagntico
autenticadopeloregistropblicocompetentedevesermantidopelaentidade.
18.Osregistrosauxiliares,quandoadotados,devemobedeceraospreceitosgeraisdaescrituraocontbil.
19.Aentidaderesponsvelpeloregistropblicodelivroscontbeisemrgocompetenteeporaverbaesexigidaspelalegislaoderecuperao
judicial,sendoatribuiodoprofissionaldecontabilidadeacomunicaoformaldessasexignciasentidade.
Escrituraocontbildefilial
20. A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de
escrituraodescentralizado,deveterregistroscontbeisquepermitamaidentificaodastransaesdecadaumadessasunidades.
21.Aescrituraodetodasasunidadesdeveintegrarumnicosistemacontbil.
22.Aopoporescrituraodescentralizadaficaacritriodaentidade.
23.Naescrituraodescentralizada,deveserobservadoomesmograudedetalhamentodosregistroscontbeisdamatriz.
24. As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, devem ser eliminadas quando da elaborao das
demonstraescontbeisdaentidade.
25.Asdespesaseasreceitasquenopossamseratribudassunidadesdevemserregistradasnamatrizedistribudasparaasunidadesdeacordo
comcritriosdaadministraodaentidade.
Documentaocontbil
26. Documentao contbil aquela que comprova os fatos que originam lanamentos na escriturao da entidade e compreende todos os
documentos,livros,papis,registroseoutraspeas,deorigeminternaouexterna,queapoiamoucomponhamaescriturao.
27. A documentao contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica
contbilouaceitaspelos"usosecostumes".
28.Osdocumentosempapelpodemserdigitalizadosearmazenadosemmeiomagntico,desdequeassinadospeloresponsvelpelaentidadeepelo
profissionaldacontabilidaderegularmentehabilitado,devendosersubmetidosaoregistropblicocompetente.
Contasdecompensao
29. Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assuno de direitos e
obrigaesdaentidadecujosefeitosmaterializarseonofuturoequepossamsetraduziremmodificaesnopatrimnioda
entidade.
30.Excetoquandodeusomandatrioporatodergoregulador,aescrituraodascontasdecompensaonoobrigatria.
Noscasosemquenoforemutilizadas,aentidadedeveassegurarsequepossuioutrosmecanismosquepermitamacumularasinformaesquede
outramaneiraestariamcontroladasnascontasdecompensao.
Retificaodelanamentocontbil
31.Retificaodelanamentooprocessotcnicodecorreoderegistrorealizadocomerronaescrituraocontbildaentidadeepodeserfeitopor
meiode:
a)estorno
b)transfernciae
c)complementao.
32.Emqualquerdasformascitadasnoitem31,ohistricodolanamentodeveprecisaromotivodaretificao,adataealocalizaodolanamento
deorigem.
33.Oestornoconsisteemlanamentoinversoquelefeitoerroneamente,anulandoototalmente.
34.Lanamentodetransfernciaaquelequepromovearegularizaodecontaindevidamentedebitadaoucreditada,pormeiodatransposiodo
registroparaacontaadequada.
35.Lanamentodecomplementaoaquelequevemposteriormentecomplementar,aumentandooureduzindoovaloranteriormenteregistrado.
36. Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro
extemporneo.
JuarezDominguesCarneiro
PresidentedoConselho
ATACFCN948
NORMASBRASILEIRASDECONTABILIDADE
CTA09EMISSODORELATRIODOAUDITORINDEPENDENTESOBREDEMONSTRAESCONTBEISDEENTIDADESDE
INCORPORAOIMOBILIRIA
Objetivo
1.EsteComunicadoTcnico(CT)temporobjetivoorientarosauditoresindependentesnaanliseediscussodoregistrocontbildasoperaesde
incorporaoimobiliriafaceediodaOrientaoOCPC04AplicaodaInterpretaoTcnicaICPC02sEntidadesdeIncorporaoImobiliria
Brasileiras,aprovadapelaDeliberaoCVMn.653,de16dedezembrode2010,epelaResoluoCFCn.1.317/10,de9dedezembrode2010(no
casodoConselhoFederaldeContabilidade(CFC)denominadoCTG04AplicaodaInterpretaoTcnicaITG02ContratodeConstruodoSetor
Imobilirio), bem como na emisso dos respectivos relatrios dos auditores independentes sobre as demonstraes contbeis das entidades dessa
indstria.
2.OCFC,comoobjetivodetratardecontratosdeconstruodosetorimobilirio,emitiuoCTG04que,deacordocomseuitem6,foiemitidocomo
objetivo de auxiliar na anlise de se os contratos de construo se enquadram mais adequadamente no alcance da NBC TG 17 Contratos de
ConstruooudaNBCTG30Receitaseassimauxiliarnadefiniopelospreparadoresdasdemonstraescontbeisdomomentodoreconhecimento
dareceitacomaincorporaoouconstruodeimveis.
3.ParadeterminarseumcontratodeconstruodeimveisestdeacordocomoalcancedaIAS11(NBCTG17ContratosdeConstruo)ouda
IAS18(NBCTG30Receitas),precisousarcomobaseparajulgamentoaIFRIC15(ITG02ContratosdeConstruodoSetorImobilirio),que
interpretaaorientaodaIAS11edaIAS18notocanteacontratosdeconstruodeimveis,comosegue:
IAS11UmContratoEnquadrasenaDefiniodeContratodeConstruoQuandooCompradorCapazdeEspecificarosPrincipaisElementos

EstruturaisdoProjetodoImvel,AntesouDuranteaConstruo.
IAS 18 um contrato de venda de bens quando a construo ocorre independentemente do contrato e o comprador tem apenas uma
possibilidadelimitadadeinfluenciaroprojetoporexemplo,aoselecionarumprojetoentreumlequedeopesdefinidaspelaentidade(IFRIC
15ITG02,item12).
Oitem37doCTG04descreveoseguinte:
37.Destaforma,podeexistircasosemqueumamesmaentidadepossua(i)contratosquesejamcaracterizadoscomodeprestaodeservios,se
atendidos todos os requisitos da NBC TG 17, (ii) contratos de venda de unidades, onde ocorram a transferncia contnua dos riscos e benefcios
significativossobretaisbens,quepermitamoreconhecimentodasreceitasecustosmedidaqueocorramessastransfernciase(iii)contratosque
somente permitam a transferncia de tais riscos, benefcios e controles quando da entrega do imvel pronto (entrega da chave), sendo que nesse
ltimocaso,oreconhecimentodasreceitasecustosocorrerdeumanicavez,quandodaentregadoimvelparausodocomprador,tendoatendido,
nessesdoisltimoscasos,todososrequisitosdaNBCTG30.Assimsendo,cadaentidadedeveanalisarseuscontratos(formaiseverbais),aditivos,
prticasatuaisepassadase,principalmente,seumodelodenegcioafimdeefetuarumaadequadadeterminaodesuapolticadereconhecimento
dereceitasecustos,considerandoqueoobjetivofinaloplenoatendimentodoaxiomacitadonoitem2desteComunicadoTcnico.
5.MuitoemboraoCTG04prescrevaquecadaentidadedeveanalisarseuscontratosafimdeefetuarumaadequadadeterminaodesuapolticade
reconhecimentodereceitasecustos,ositens7a29desseComunicadopodemconterorientao,combasenoselementosapresentados,queno
ambiente econmico brasileiro, usualmente, os contratos de promessa de compra e venda ou contratos de compra e venda de uma unidade a ser
entreguenofuturo,necessriooreconhecimentodasreceitasedespesasmedidaqueaconstruoavanaumavezqueatransfernciaderiscose
benefciosocorredeformacontnua.
6. Apesar do entendimento expresso pelo CFC ao editar o CTG 04, o Ibracon concluiu de forma diferente, aps trabalho do seu Grupo Tcnico
especialmente constitudo para tratar de temas de incorporao imobiliria, que analisou, com o apoio de advogados especializados, a legislao
aplicvelecontratospraticadosnomercado,luzdasnormas,basesdeconcluseseexemplostrazidospeloIASB.
7. No entanto, cabe mencionar que o IFRS Interpretations Committee (IFRIC) incluiu em sua agenda um tpico de discusso sobre o significado e
aplicaodoconceitodetransfernciacontnuaderiscos,benefciosecontrolenavendadeunidadesimobiliriasapedidodealgunspases,incluindoo
Brasil.Dessaforma,oIFRICpodeconcluirdiferentementedoexpostonoCTG04oudoentendimentoapresentadopeloIbracon.
Orientaoaosauditores
8. Em decorrncia dessa divergncia de concluses, o Ibracon entende que no transferido aos promitentes compradores o controle da obra em
andamento,ficandoestesobresponsabilidadedaincorporadora.NoentendimentodoIbracon,aincorporadoratemtotalenvolvimentogerencialsobrea
obraemandamento,poisdelaaresponsabilidadepelaadequaodaconstruoemrazodecontrolarefiscalizarostrabalhosdaconstrutora,sedela
noforaresponsabilidadetambmdeconstruir.Damesmaforma,delaaresponsabilidadedeobterosrecursosfinanceirosnecessriosexecuoda
obra,pois,namaioriadoscasos,ospagamentosefetuadospelospromitentescompradoresduranteafasedeconstruorepresentaamenorporo
dos recursos necessrios para a obra total. Se a obra for executada por ela, dela a responsabilidade pela contratao e demisso de empregados,
prestadoresdeservio,seguro,compradomaterial,etc.
9.DeacordocomoentendimentodoIbracon,somentepelaabordagemdocontrolepodeseconcluirqueareceitaspassvelderegistroquandoesse
controlepassarparaopromitentecomprador(queocorrenaentregadaschaves).Soboaspectodatransfernciaderiscosebenefcios,concluise
queosriscosebenefciossignificativosso,tambm,detidospeloincorporadorataefetivaentregadaschavesaessecomprador.
10. Pelo que foi exposto anteriormente, entendimento do Ibracon que, para atender aos preceitos da IFRIC 15 (ITG 02), na elaborao das
demonstraescontbeisemInternationalFinancialReportingStandards(IFRS)comoemitidaspeloInternationalAccountingStandardsBoard(IASB),
as receitas e os custos das operaes de incorporao imobiliria levadas a cabo no Brasil, consideradas eventuais excees quando da anlise de
contratosespecficos,devemserregistradossomentequandodaentregaefetivadoimvel,emgeral,naentregadaschaves,quandoefetivamente
ocorreatransfernciaparaopromitentecompradorenodeacordocomoandamentodaobra.
11. Conforme definido no item 7 (Definies) do CPC 26, as prticas contbeis adotadas no Brasil abrangem a legislao societria brasileira, os
pronunciamentos,asorientaeseasinterpretaesemitidospeloCPChomologadospelosrgosreguladores...(grifamos).Dentrodesteconceito,a
OCPC04estabrangidanocontextodeprticascontbeisadotadasnoBrasil,poiscontoucomaaprovaodaComissodeValoresMobiliriosedo
ConselhoFederaldeContabilidade.
12.Destaforma,aComissodeValoresMobilirios(CVM),porintermdiodoOfcioCircularCVM/SNC/SEPn002/2011,consideraqueaentidadeque
adotar as concluses dos itens 7 a 29 do CTG 04, est atendendo as prticas contbeis adotadas no Brasil e as normas internacionais de relatrio
financeiro(IFRS)aplicveisaentidadesbrasileirasdeincorporaoimobiliria,comoaprovadaspeloComitdePronunciamentosContbeis(CPC),pela
ComissodeValoresMobilirios(CVM)epeloConselhoFederaldeContabilidade(CFC).
13. Consequentemente, o auditor pode emitir seu relatrio sem modificaes caso a entidade adote o critrio de reconhecimento de receita pela
progressodaobra(comocontratodeconstruo)oupelaentregadaschavesapsadevidaanlisedeseuscontratos,conformerequeridopeloitem
37doCTG04,desdequemencionequetaisdemonstraesestejamdeacordocomasprticascontbeisadotadasnoBrasile/ou(dependendodas
circunstncias)IFRSaplicveisaessesetorcomoaprovadaspeloCPC,CVMeCFCcitadasacima.
14. Conforme mencionado no item 7, importante ressaltar que o IFRIC incluiu em sua agenda um tpico de discusso sobre o significado e a
aplicaodoconceitodetransfernciacontnuaderiscos,benefciosecontrolenavendadeunidadesimobiliriasepoderconcluirdiferentementedo
expostonoCTG04oudoentendimentoapresentadopeloIbracon.Destaforma,oauditordeveorientarasentidadesparaessadivulgaoemnota
explicativa,chamandoatenoaessefatoemumpargrafodenfaseemseurelatrio.
15. Os auditores devem orientar as entidades no reguladas, que optarem por apresentar demonstraes contbeis consolidadas de acordo com as
IFRSs, seguindo as prticas de reconhecimento de receita conforme a progresso fsica das obras conforme o CTG 04, que mencionem em suas
demonstraes contbeis que houve atendimento s normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS) aplicveis a entidades brasileiras de
incorporaoimobiliria,comoaprovadaspeloComitdePronunciamentosContbeis(CPC)epeloConselhoFederaldeContabilidade(CFC).
16.Paraasentidadesreguladas,osauditoresdevemassegurarqueocontedodorelatriodeauditoriaestconsistentecomasrepresentaesda
administrao,incluindoainformaodequeasdemonstraescontbeisconsolidadasforamelaboradasdeacordocomasnormasinternacionaisde
relatrio financeiro (IFRS) aplicveis a entidades de incorporao imobiliria no Brasil como aprovadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC),pelaComissodeValoresMobilirios(CVM)epeloConselhoFederaldeContabilidade(CFC).
Modelo
17.Objetivandoumadesejadaconsistncianaemissodosrelatriosporpartedosauditoresindependentes,esteCTincluiumAnexocomomodelode
relatrioaserutilizadoparaasincorporadorasimobiliriasnoBrasil.
ANEXO
RELATRIODOSAUDITORESINDEPENDENTESSOBREDEMONSTRAESCONTBEIS
[Destinatrioapropriado]
ExaminamosasdemonstraescontbeisindividuaiseconsolidadasdaCompanhiaABC(Companhia),identificadascomocontroladoraeconsolidado,
respectivamente,quecompreendemobalanopatrimonialem31dedezembrode20X1easrespectivasdemonstraesdoresultado,doresultado
abrangente [esta quando aplicvel], das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa, para o exerccio findo naquela data, assim como o
resumodasprincipaisprticascontbeisedemaisnotasexplicativas.
Responsabilidadedaadministraosobreasdemonstraescontbeis
A administrao da companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis individuais e consolidadas de
acordocomasprticascontbeisadotadasnoBrasiledasdemonstraescontbeisconsolidadasdeacordocomasnormasinternacionaisderelatrio
financeiro(IFRS)aplicveisaentidadesdeincorporaoimobilirianoBrasilcomoaprovadaspeloComitdePronunciamentosContbeis(CPC),pela

Comisso de Valores Mobilirios (CVM)(*) e pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), assim como pelos controles internos que a administrao
determinoucomonecessriosparapermitiraelaboraodessasdemonstraescontbeislivresdedistororelevante,independentementesecausada
porfraudeouerro.
Responsabilidadedosauditoresindependentes
Nossaresponsabilidadeadeexpressarumaopiniosobreessasdemonstraescontbeiscombaseemnossaauditoria,conduzidadeacordocomas
normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja
planejadaeexecutadacomoobjetivodeobterseguranarazoveldequeasdemonstraescontbeisestolivresdedistororelevante.
Umaauditoriaenvolveaexecuodeprocedimentosselecionadosparaobtenodeevidnciaarespeitodosvaloresedivulgaesapresentadosnas
demonstraescontbeis.Osprocedimentosselecionadosdependemdojulgamentodoauditor,incluindoaavaliaodosriscosdedistororelevante
nasdemonstraescontbeis,independentementesecausadaporfraudeouerro.Nessaavaliaoderiscos,oauditorconsideraoscontrolesinternos
relevantesparaaelaboraoeadequadaapresentaodasdemonstraescontbeisdacompanhiaparaplanejarosprocedimentosdeauditoriaque
soapropriadosnascircunstncias,masnoparafinsdeexpressarumaopiniosobreaeficciadessescontrolesinternosdacompanhia.Umaauditoria
inclui,tambm,aavaliaodaadequaodasprticascontbeisutilizadasearazoabilidadedasestimativascontbeisfeitaspelaadministrao,bem
comoaavaliaodaapresentaodasdemonstraescontbeistomadasemconjunto.
Acreditamosqueaevidnciadeauditoriaobtidasuficienteeapropriadaparafundamentarnossaopinio.
OpiniosobreasdemonstraescontbeiselaboradasdeacordocomasprticascontbeisadotadasnoBrasil
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis, individuais (controladora) e consolidadas, acima referidas apresentam adequadamente, em todos os
aspectosrelevantes,aposiopatrimonialefinanceiradaCompanhiaABCem31dedezembrode20X1,odesempenhodesuasoperaeseosseus
fluxosdecaixaparaoexercciofindonaqueladata,deacordocomasprticascontbeisadotadasnoBrasil.
Opiniosobreasdemonstraescontbeisconsolidadaselaboradasdeacordocomasnormasinternacionaisderelatriofinanceiro(IFRS),aplicveisa
entidadesdeincorporaoimobilirianoBrasilcomoaprovadaspeloComitdePronunciamentosContbeis(CPC),pelaComissodeValoresMobilirios
(CVM)(*)epeloConselhoFederaldeContabilidade(CFC).
Emnossaopinio,asdemonstraescontbeisconsolidadasacimareferidasapresentamadequadamente,emtodososaspectosrelevantes,aposio
patrimonialefinanceiraconsolidadadaCompanhiaABCem31dedezembrode20X1,odesempenhoconsolidadodesuasoperaeseosseusfluxosde
caixaconsolidadosparaoexercciofindonaqueladata,deacordocomasnormasinternacionaisderelatriofinanceiro(IFRS)aplicveisaentidadesde
incorporaoimobilirianoBrasilcomoaprovadaspeloComitdePronunciamentosContbeis(CPC),pelaComissodeValoresMobilirios(CVM)(*)e
peloConselhoFederaldeContabilidade(CFC).
nfase
Conforme descrito na Nota Explicativa X, as demonstraes contbeis individuais (controladora) e consolidadas foram elaboradas de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil. As demonstraes contbeis consolidadas elaboradas de acordo com as IFRS aplicveis a entidades de
incorporaoimobiliria,consideramadicionalmenteoCTG04editadopeloCFC,quetratadoreconhecimentodareceitadessesetor,conformedescrito
emmaioresdetalhesnaNotaExplicativaX.
Determinadosassuntosrelacionadosaosignificadoeaplicaodoconceitodetransfernciacontnuaderiscos,benefciosedecontrolenavendade
unidades imobilirias sero analisados pelo International Financial Reporting Interpretation Committee (IFRIC). Os resultados dessa anlise podem
fazercomqueasincorporadorasimobiliriastenhamquerevisarsuasprticascontbeisrelacionadasaoreconhecimentodereceitas.
Outrosassuntos
Demonstraodovaloradicionado
Examinamos, tambm, as demonstraes individual e consolidada do valor adicionado (DVA), referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de
20X1, cuja apresentao requerida pela legislao societria brasileira para companhias abertas, mas no requerida pelas IFRSs. Essas
demonstraes foram submetidas aos mesmos procedimentos de auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinio, esto adequadamente
apresentadas,emtodososseusaspectosrelevantes,emrelaosdemonstraescontbeiselaboradasdeacordocomasprticascontbeisadotadas
noBrasiltomadasemconjunto.
[Local(localidadedoescritriodeauditoriaqueemitiuorelatrio)edatadorelatriodoauditorindependente]
[Nomedoauditorindependente(pessoafsicaoujurdica)]
[Nomedoprofissional(scioouresponsveltcnico,nocasodeoauditorserpessoajurdica)]
[NmerosderegistronoCRCdafirmadeauditoriaedoprofissionalqueassinaorelatrio]
[Assinaturadoauditorindependente]
(*)ParaasentidadesnoreguladasqueadotaremaprticacontbildereconhecimentodereceitadoCTG04,caberaoauditoremitiroseurelatrio
sobreasdemonstraescontbeiscitandooatendimentosprticascontbeisadotadasnoBrasilesnormasinternacionaisderelatriofinanceiro
(IFRS)aplicveissentidadesbrasileirasdeincorporaoimobiliria,comoaprovadaspeloComitdePronunciamentosContbeis(CPC)epeloConselho
FederaldeContabilidade(CFC),eliminandoarefernciaComissodeValoresMobilirios(CVM).
ATACFCN948
NORMASBRASILEIRASDECONTABILIDADE
CTA10EMISSODORELATRIO(PARECER)DOAUDITORINDEPENDENTESOBREDEMONSTRAESCONTBEISDEPEQUENASE
MDIASEMPRESAS
Objetivo
1.EsteComunicadoTcnico(CT)temporobjetivoorientarosauditoresindependentesnaemissodoseurelatrio(parecer)sobreasdemonstraes
contbeisdepequenasemdiasempresasreferentesaosexercciosfindosem31dedezembrode2010.
Antecedentes
2. Em 10 de dezembro de 2009, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da Resoluo CFC N 1.255/09, aprovou a NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, destacandose o item 3.14 que trata de informao comparativa e os itens, que tambm esto
reproduzidosaseguir,relacionadoscomasuaadooinicial(algunsaspectosforampornsgrifadosparachamarateno):
A)Item3.14quetratadacomparabilidade
3.14ExcetoquandoestaNorma(NBCTG1000)permitirouexigirdeoutraforma,aentidadedevedivulgarinformaocomparativacomrespeitoao
perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. A entidade deve apresentar de forma
comparativaainformaodescritivaedetalhadaqueforrelevanteparacompreensodasdemonstraescontbeisdoperodocorrente.
B)Item35.4quetratadadeclaraoexplcitadecumprimentodanormacontbil
35.4AsprimeirasdemonstraescontbeisdaentidadeelaboradasemconformidadecomestaNormadevemconterumadeclarao,explcitaeno
reservada, de conformidade com esta NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. As demonstraes contbeis elaboradas em
conformidadecomestaNormasoasprimeirasdemonstraesdaentidadese,porexemplo,aentidade:
(a)noapresentoudemonstraescontbeisparaosperodosanteriores
(b)apresentousuasdemonstraescontbeisanterioresmaisrecentesdeacordocomoutrasexignciasquenosoconsistentescomestaNormaem
todososaspectosou

(c)apresentousuasdemonstraescontbeisanterioresmaisrecentesemconformidadecomoconjuntocompletodasnormasdoCFC.
C)Item35.6quetratasobreacomparabilidade
35.6Oitem3.14daNBCTG1000exigequeaentidadedivulgue,noconjuntocompletodedemonstraescontbeis,informaescomparativascom
relao aos perodos comparveis anteriores para todos os valores monetrios apresentados nas demonstraes contbeis e tambm para as
informaesdescritivasenarrativasespecificadas.Aentidadepodeapresentarinformaescomparativasparamaisdeumperodoanteriorcomparvel.
Portanto,adatadetransioparaestaNormadaentidadeoinciodoperodomaisantigoparaoqualaentidadeapresentartodasasinformaes
comparativasemconformidadecomestaNormanassuasprimeirasdemonstraescontbeisqueseadequaremaestaNorma.
D)Item35.7queocomandoparaosprocedimentosaseremseguidosnobalanodeabertura
35.7Excetopeloevidenciadonositens35.9a35.11,aentidadedeve,noseubalanopatrimonialdeabertura,sendoessasuadatadetransiopara
estaNorma(isto,oinciodoperodoapresentadomaisantigo):
(a)reconhecertodososativosepassivoscujosreconhecimentossoexigidosporestaNorma
(b)noreconheceritenscomoativosoupassivosseestaNormanopermitirtaisreconhecimentos
(c)reclassificaritensquereconheceu,deacordocomseuarcabouocontbilanterior,comocertotipodeativo,passivooucomponentedepatrimnio
lquido,masquesejaumtipodistintodeativo,passivooucomponentedepatrimniolquidodeacordocomestaNormae
(d)aplicarestaNormanamensuraodetodososativosepassivosreconhecidos.
E)Item35.8quetratadosajustespararefletirasmudanasdeprticascontbeis35.8Aspolticascontbeisqueaentidadeutilizaemseubalano
patrimonialdeaberturasobestaNormapodemdivergirdaquelasqueaentidadeutilizounamesmadatausandoasprticascontbeisanteriores.Os
ajustes resultantes derivam de transaes, outros eventos ou condies antes da data de transio para esta Norma. Portanto, a entidade deve
reconhecer esses ajustes diretamente em lucros ou prejuzos acumulados (ou, caso apropriado e determinado por esta Norma, em outro grupo do
patrimniolquido)nadatadetransioparaestaNorma.
3.Em9dedezembrode2010,oCFC,pormeiodaResoluoCFCN1.319/10,facultou,paraoexercciode2010,aelaboraoeadivulgaode
ajustesretrospectivosdasdemonstraescontbeisdeexercciosanterioresparafinsdecomparaocomasdemonstraescontbeisdoexercciode
2010,naformaprevistanoitem3.14daNBCTG1000,mantendoseaobrigatoriedadedadivulgaocomparadacomosvaloresdasdemonstraes
contbeisdoexercciode2009.
4.EssaResoluodoCFCdeterminatambm:
Pargrafo nico do artigo 1. A faculdade prevista no caput deste artigo no poder ser exercida pelas entidades obrigadas a essa divulgao em
decorrnciadelegislaodergoreguladorespecfico.
Art.2Asentidadesqueexerceremafaculdadeprevistanoart.1devemmencionarestefatonasnotasexplicativassdemonstraescontbeis.
Art.3EstaResoluoentraemvigornadatadasuapublicao(DOUde21/12/2010).
5. Em fins de 2009, o CFC aprovou a aplicao de um novo conjunto de normas de auditoria, em linha com as normas internacionais de auditoria
(ISAs)emitidaspeloIAASBdaIFAC,aseremutilizadasnasauditoriasdasdemonstraescontbeisdeexercciosquesefindamem,ouapartirde,31
dedezembrode2010.Todavia,em18defevereirode2011,oCFC,pormeiodaResoluoCFCN1.325/11,publicadanoDirioOficialdaUniode1
demarode2011,considerandoasdificuldadesidentificadasdeimplantaoeadaptaosalteraesintroduzidaspelasnovasnormasdeauditoria
editadasemfinsde2009,nosprazosrequeridospelasResoluesns1.201/09a1.238/09,assimcomooutrasconsideraesexplicitadasnareferida
resoluo,resolveu:
Art.1 Fica prorrogada a aplicao das NBCs PA e TA, aprovadas pelas Resolues CFC n.os 1.201/09 a 1.238/09, das NBCs TR, aprovadas pelas
Resolues CFC n.os 1.274/10 e 1.275/10 e, no que for pertinente, dos CTs aprovados pelas Resolues CFC ns 1.320/11 a 1.322/11, para as
auditorias de demonstraes contbeis das pequenas e mdias empresas no reguladas, ainda que tenham requerimento de prestao pblica de
contas.
1 Incluemse na prorrogao as pequenas e mdias empresas que no tenham seus instrumentos de dvida ou patrimoniais negociados em
mercadodeaesquenosejaminstituiesfinanceiras,conformedefinidopeloBancoCentraldoBrasil,quenoestejamsujeitasaregulao,ouem
processoderegistro,daComissodeValoresMobilirios(CVM)edaSuperintendnciadeSegurosPrivados(SUSEP).
2Estaprorrogaopodeseradotadanoexamedasdemonstraescontbeisparaosperodos,completosouintermedirios,queseencerraremat
31dedezembrode2011,inclusive,restaurandoseparaesseperododeprorrogaoasnormasanteriormenterevogadaspeloart.4daResoluo
CFCN1.203/09,de27denovembrode2009.
3facultadaeincentivadaaaplicaodasnormasaqueserefereocaputdesteartigoparaasauditoriasdedemonstraescontbeisdasentidades
compreendidasnadefiniodocaputparaperodoouexerccioiniciadoapartirde1dejaneirode2010.
Art.2 Os pareceres de auditoria a serem emitidos sobre demonstraes contbeis das pequenas e mdias empresas e de outras entidades, cuja
execuodostrabalhostenhaobservadoodispostonocaputdoart.1,devemseguiromodelodaNBCT11,aprovadapelaResoluoCFCN820/97.
Nessescasos,asnormasaplicveisdevemseridentificadasnospareceresdeauditoriacomo"normasdeauditoriaaprovadasnoBrasilpelaResoluo
CFCN820/97".
Art.3EstaResoluoentraemvigornadatadesuapublicao,retroagindoosseusefeitosa31dedezembrode2010.
EntendimentoeorientaesaosauditoresindependentesElaboraoeapresentaodasdemonstraescontbeis
6.AResoluoCFCN1.319/10,citadanoitem3desteCT,tevecomoprincipalobjetivoflexibilizaraaplicaodaNBCTG1000nesteprimeiroanode
implementao, tornando facultativa a elaborao e divulgao dos ajustes retrospectivos nas informaes comparativas (2009) que sero
apresentadasemconjuntocomasdemonstraescontbeisde2010comovalorescorrespondentesaoexerccioanteriorportanto,podeserentendido
queaadoodessafaculdadeimplicanapermissodeseadotarcomodatadetransiooinciodoexercciode2010enooinciodoexercciomais
antigoapresentado(2009,umavezquenoBrasil,normalmente,acomparaoabrangeosvalorescorrespondentesapenasdoexerccioanterior).
7. Dessa forma, supondo que o exerccio da pequena e mdia empresa seja igual ao ano calendrio, a faculdade permitida pelo CFC implica que as
demonstraescontbeisde2010deveroincluirobalanopatrimonialem31dedezembrode2010edemaisdemonstraescontbeisdoexerccio
findoem31dedezembrode2010,elaboradasdeacordocomaNBCTG1000ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresas,acompanhadasdos
respectivosvalorescorrespondentesaoexercciode2009,deacordocomasprticascontbeisadotadasanteriormenteimplementaodareferida
NBCTG1000.
8.Adicionalmente,deacordocomosdemaisconsiderandosconstantesdaResoluoCFCN1.319/10,importanteentenderqueessaResoluo,ao
permitir o no ajustamento dos valores correspondentes, apresentados para fins de comparao juntamente com as demonstraes contbeis de
2010,temcomoobjetivoevitardesembolsoderecursospelaspequenasemdiasempresasnesteprimeiroanodeimplementao,incompatvelao
benefcio que dele possa advir, e que essas informaes comparativas passaro a estar disponveis a partir do exerccio social iniciado em 2010 em
funodaaplicaodaNBCTG1000,masnoprobeaspequenasoumdiasempresasdeelaboraredivulgartaisajustesretrospectivos,deacordo
comoestabelecidonaNBCTG1000.
9.OexercciodafaculdadepermitidapelareferidaResoluonopermitequeaadministraodapequenaoumdiaempresafaaumadeclarao,de
formaexplcitaesemreservas,daconformidadecomaNBCTG1000ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresas,quesomenteserpossvela
partirdasdemonstraescontbeisde2011,quandoosvalorescorrespondentes(2010)seroapresentadosnamesmabasecontbil.
10. Assim, as pequenas ou mdias empresas cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas devem ser orientadas sobre a modificao
necessrianadeclaraoaserincludanasnotasexplicativassdemonstraescontbeis,nosentidodequeelasforamelaboradaseapresentadas
utilizandosedafaculdadeconferidaporessaResoluo.

11. Para auxiliar o auditor na verificao da adequao das informaes constantes dessa nota explicativa de responsabilidade da administrao da
pequena ou mdia empresa, est sendo apresentado no Anexo VI um exemplo ilustrativo de redao contendo as informaes mnimas a serem
includasnanotaexplicativa.
Elaboraodorelatrio(parecer)dosauditoresindependentes
12. Como a pequena ou mdia empresa que tomou a faculdade permitida pelo CFC no pode declarar, de forma explcita e sem reservas, a
conformidadecomaNBCTG1000,devendocomplementlaparaexplicarareferidafaculdadequefoiobservada,oauditortambmdevecompatibilizar
a redao da sua opinio em seu relatrio (parecer) de auditoria, utilizando a seguinte redao na concluso: de acordo com as prticas contbeis
aplicveisspequenasemdiasempresas(NBCTG1000)comafaculdadeconferidapelaResoluoCFCN1.319/10,quepermitiuanoalocao
dosajustesretrospectivossinformaescorrespondentesaoexercciofindoem31dedezembrode2009,apresentadasparafinsdecomparao.
13.Porsuavez,conformemencionadonoitem5desteCT,em18defevereirode2011,oCFC,pormeiodaResoluoCFCN1.325/11facultouque
asauditoriasdasdemonstraescontbeisdosexercciosfindosentre31dedezembrode2010e31dedezembrode2011,inclusive,daspequenase
mdias empresas especificadas na referida Resoluo podem continuar a ser realizadas de acordo com as normas de auditoria aplicveis antes da
aprovao das novas normas de auditoria ocorrida em fins de 2009. 14.Assim, nesse perodo de transio, os resultados das auditorias de
demonstraescontbeisdeexercciosqueseencerramentre31dedezembrode2010e31dedezembrode2011,inclusive,seroexpressospor
meiodediferentesmodelosderelatrio(parecer),asaber:
(a)noscasosemquetenhamsidoaplicadasintegralmenteasnovasnormasdeauditoria,emlinhacomasnormasinternacionaisdeauditoria(ISAs)
emitidaspeloIAASBdaIFAC,aprovadasemfinsde2009,pormeiodasResoluesCFCn.os1.201/09a1.238/09,osrelatriosdeveroseremitidos
deacordocomonovomodeloderelatrioconstantedaNBCTA700,aprovadapelaResoluoCFCN1.231/09,aplicvelsituaoemqueorelatrio
nocontmqualquermodificao(adverso,ressalvaouabstenodeopinio),pargrafodenfaseoudeoutrosassuntos,casosemquedevemser
observados,tambmasNBCsTA705e706,aprovadas,respectivamente,pelasResoluesCFCns1.232/09e1.233/09
(b) no caso da auditoria das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas e de outras entidades, cuja execuo dos trabalhos tenha
observado o disposto no caput do art. 1 da Resoluo CFC N 1.325/11 devem seguir o modelo da NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC N
820/97.
15.Nasituao(a)doitemanterior,oauditorpoderdeclararnoseurelatrioqueaauditoriafoiexecutadadeacordocomasnormasbrasileirase
internacionais de auditoria, utilizando os modelos apresentados nos Anexos I e II deste CT, enquanto que no caso da situao (b), o auditor deve
identificar em seu parecer que a auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria aprovadas no Brasil pela Resoluo CFC N 820/97,
utilizandoosmodelosapresentadosnosAnexosIIIeIV.
16.Tendoemvistaasdiferentesalternativasexistentes,nesteperododetransio,tantonoquetangeaadoodasnormasdeauditoriacomodas
normascontbeis,recomendvelqueseutilizeosmodelosdeacordocomcadasituaoespecficaaseguirresumida,quefacilitarepossibilitara
compreensopelosusuriosdasdemonstraescontbeisedorelatrio(parecer)deauditoriasobreessasdemonstraescontbeis,asaber:
AnexoIapresentaomodeloderelatrio(semmodificao)aserutilizadoquandoaauditoriafoirealizadadeacordocomasnovasnormasdeauditoria
eapequenaoumdiaempresaadotouafaculdadeprevistanaResoluoCFCN1.319/10.
AnexoIIapresentaomodeloderelatrio(semmodificao)aserutilizadoquandoaauditoriafoirealizadadeacordocomasnovasnormasdeauditoria
eapequenaoumdiaempresaoptoupelaestritaobservnciadaNBCTG1000,considerandoosajustesretrospectivosnosvalorescorrespondentes,
conformerequeridoporessaNBCTG1000,inclusivenoquetangeadoodadatadetransiocomosendoadatadeinciodoexercciomaisantigo
apresentado(1dejaneirode2009nocasodoexercciocoincidircomoanocalendrio),assimcomoobservartodososdemaisrequisitosdaNBCTG
1000.Nessasituao,aspequenasoumdiasempresas(entidades)poderodeclarar,deformaexplcitaesemreservas,aconformidadecomaNBC
TG1000eoauditortambmpodeusaressaexpressonaopinioemseurelatriodeauditoria.
Anexo III apresenta o modelo de parecer (limpo ou padro) a ser utilizado quando a auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria
anteriores(NBCT11)eapequenaoumdiaempresaadotouafaculdadeprevistanaResoluoCFCN1.319/10.
Anexo IV apresenta o modelo de parecer (limpo ou padro) a ser utilizado quando a auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria
anteriores (NBC T 11) e a pequena ou mdia empresa optou pela estrita observncia da NBC TG 1000, considerando os ajustes retrospectivos nos
valorescorrespondentes,conformerequeridoporessaNBCTG1000,inclusivenoquetangeadoodadatadetransiocomosendoadatadeincio
doexercciomaisantigoapresentado(1dejaneirode2009nocasodoexercciocoincidircomoanocalendrio),assimcomoobservartodososdemais
requisitos da NBC TG 1000. Nessa situao, as pequenas e mdias empresas (entidades) podero declarar, de forma explcita e sem reservas, a
conformidadecomaNBCTG1000eoauditortambmpodeusaressaexpressonaopinioemseuparecerdeauditoria.
17.NoscasosemqueapequenaemdiaempresaadotarintegralmenteaNBCTG1000,omodelodenotaexplicativaapresentadanoAnexoVIdeve
seradaptadoparadeclarar,deformaexplcitaesemreservas,aplenaobservnciadaNBCTG1000ContabilidadeparaPequenaseMdiasEmpresas,
destacandoseosefeitosdosajustesretrospectivosqueafetaramosexercciosde2010,2009eoresultadoacumuladoem31dedezembrode2008.
Consideraesadicionaisparaemissodorelatriodeauditorianoscasosdeaplicaodasnovasnormasdeauditoria
18.Quandoorelatriodeauditoriasobreasdemonstraescontbeisdoexercciofindoem,ouaps,31dedezembrode2010foremitidodeacordo
com as novas normas de auditoria aprovadas em fins de 2009 pelo CFC, o auditor deve atentar que essas novas normas trouxeram uma srie de
mudanasemrelaosnormasanteriores.
19. Assim, a incluso de informaes comparativas do exerccio anterior torna implcito aos usurios das demonstraes contbeis que o auditor
independente atual, na ausncia de qualquer informao em contrrio, emitiu anteriormente opinio sem qualquer modificao e sem a adio de
qualquerpargrafoapsaopinioquedevesseserconsideradonaapresentaodasdemonstraescontbeisdoexercciocorrente.
20. Dessa forma, caso essa no seja a situao, o auditor das demonstraes contbeis do perodo corrente deve adicionar pargrafo de outros
assuntosparainformarqueosvalorescorrespondentesaoexerccioanterior,apresentadosemconjuntocomaquelesdasdemonstraescontbeisdo
anocorrente,noforamauditadosou,nocasodeteremsidoauditadosporoutroauditorantecessor,queessasinformaesforamauditadasporoutro
auditorantecessor(verexemplo1doAnexoV).
21.Adicionalmente,conformejmencionadonesteCT,asdemonstraescontbeisdoperodoanterior(particularmenteem2010)foramauditadas
deacordocomoutroconjuntodenormasquevigoravamnaquelaoportunidade(2009).Nessascircunstncias,oauditorqueutilizouasnovasnormas
deauditoriapodequereralertarosusuriosdasdemonstraescontbeisqueosvalorescorrespondentesaoexerccioanterior,apresentadosparafins
de comparao, foram auditados por ele de acordo com as normas de auditoria vigentes naquela oportunidade, que permitiam a diviso de
responsabilidade com outros auditores que auditaram alguma investida. Dessa forma, o exemplo 2 do Anexo V deste CT apresenta um modelo de
redaoparaessasituao.
JuarezDominguesCarneiro
PresidentedoConselho