DM MariaReis 2011

INSTITUTO
SUPERIOR
DE CONTABILIDADE
E ADMINISTRAO
DO PORTO
INSTITUTO
POLITCNICO
DO PORTO
Mestrado em contabilidade e Finanas
A importncia da contabilidade analtica e o custeio direto e

indireto numa microempresa do setor da cortia
Maria de Ftima Gomes dos Reis
Dissertao para obteno de Grau de Mestre em

Contabilidade e Finanas
Orientador: Mestre Antnio Gonalves da Silva
Porto, 2011
A importncia da contabilidade analtica e o custeio direto e indireto numa microempresa do setor da cortia
Resumo
A principal motivao para a realizao desta de tese de mestrado, prende-se com a
necessidade de saber at que ponto, a Contabilidade analtica importante na tomada de
decises de uma microempresa.
O objetivo principal deste estudo o clculo do custo da produo da empresa, tendo

como pressuposto as tcnicas de custeio do mtodo direto em confronto com o mtodo
indireto.
O contrabalano entre os benefcios e os custos desta aplicao sero tambm

analisados com rigor.
Um enquadramento a nvel microeconmico ser importante para analisar a importncia

desta empresa no mundo empresarial envolvente.
II
Resume
The main motivation for this master thesis, deals with the need to know to what extent,
the cost accounting is important in the decision making of microenterprise.
The main objective of this study is the calculation of cost of production of the company,
with the assumption techniques costing the direct method in comparison with the
indirect method.
The counterbalance between benefits and costs of this application will also be analyzed
rigorously.
A micro-level economic framework will be important, to analyze the importance of this

company in the business environment.
III
Dedicatria
Ao meu querido marido Jos e nossa linda filha Maria. Sem vocs esta Dissertao
de Mestrado no seria possvel.
IV
Agradecimentos
Os meus agradecimentos vo primeiramente para os scios gerentes da nossa empresa

do estudo de caso. Depois para todas as empresas que amavelmente me cederam os
seus dados internos. Por fim para a Associao Portuguesa de Cortia (APCOR) que
me apoiou a nvel terico.
Abreviaturas
APCOR Associao portuguesa de cortia
CA Custos administrativos
Cal Calibre
CC Custo complexivo
CD Custos distribuio
CET Custo econmico tcnico
CF Custos financeiros
CI Custo industrial
CIPP Cdigo internacional de prticas rolheiras
CT Custo de transformao
Ct Custo total
CU Custo unitrio
E Externo
EGF Encargos gerais de fabrico
g Gramas
GC Gastos comerciais
h horas
I Interno
IVA Imposto sobre o valor acrescentado
Ln Logaritmo
m minutos
MD Mtodo direto
MI Mtodo indireto
VI
MOD Mo-de-obra direta

MP Matrias-primas
MPD Matria-prima direta
P Preo
PC Preo de custo
PM Preo mdio
pn Preo de n
pu Preo unitrio
PV Preo de venda
Q Procura
Qd Quantidade procurada
qdn Quantidade procurada
qds Quantidade oferecida
Qs Quantidade oferecida
R - Resultado
s segundos
S Oferta
SNC Sistema de normalizao contabilstica
Sup. - Superior
Trab Trabalhadores
VII
ndice
Captulo I
1.1 Introduo
Captulo II
2.1 Evoluo histrica da matria-prima e produto cortia a nvel nacional
e mundial
2.1.1 A matria-prima e a sua evoluo histrica em Portugal
Captulo III
3.1 Breve resenha da histria da Contabilidade Industrial
3.1.1 Histria da Contabilidade analtica
3.1.2 Contabilidade analtica em Portugal
3.1.3 A poca da Contabilidade Industrial
3.2 A Contabilidade analtica
3.2.1 Os mtodos de apuramento do custo de produo
3.2.1.1 Mtodo direto ou de custeio por tarefas
3.2.1.2 Mtodo indireto ou de custos por processos
3.3 Tipos de produo
3.3.1 Produo conjunta
3.4 Componentes do custo
Captulo IV
4.1 Estudo microeconmico do setor e empresa
4.1.1 Funo procura de mercado
4.1.2 Funo oferta alargada
4.1.3 Funo oferta de mercado
4.1.4 Equilbrio
4.1.5 Equilbrio do mercado
4.2 Anlise microeconmica do mercado do setor da cortia
4.2.1 Estudo microeconmico do calibre 38x24
4.3 Estudo da empresa a nvel microeconmico
4.4 Anlise da importncia da empresa no seu meio envolvente seus
parceiros e concorrentes
4.4.1 A importncia das microempresas
4.5 Clculo do custo de produo pelo mtodo direto e o mtodo indireto
4.6 Sistema produtivo
4.7 Clculo do custo da produo da empresa pelo mtodo direto
4.7.1 Clculo do custo da produo pelo mtodo direto de janeiro
4.7.2 Clculo do custo da produo pelo mtodo direto de fevereiro
4.7.3 Clculo do custo da produo pelo mtodo direto de maro
4.8 Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto
6
9
12
12
13
15
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17
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19
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25
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26
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33
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36
42
42
43
45
46
1
4.8.1 Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto de janeiro

4.8.2 Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto de fevereio
4.8.3 Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto de maro
4.9 Contraposio entre o mtodo direto e o mtodo indireto
4.10 Anlise dos resultados obtidos
4.11 Contraposio dos resultados obtidos com a tomada de deciso
4.12 O processo de tomada de deciso
Concluso
46
49
51
53
53
56
57
61
Bibliografia
63
Anexos A Estudo microeconmico
A1
A4
B1
B8
C1
C6
D1
D5
Anexos B - Custo da produo pelo MD de janeiro

Anexos C - Custo da produo pelo MD de fevereiro
Anexos D - Custo da produo pelo MD de maro
Captulo I
Introduo
1.1 - Introduo
Sobreiro ou rvore da casca, era assim denominada pelos antigos autores. Com
caractersticas especiais, esta casca veio sculos depois, dar origem a uma das indstrias
mais rentveis em Portugal.
A atividade corticeira na realidade s teve o seu incio no sculo XVIII, com o
surgimento do vinho engarrafado, mas a relao da humanidade com a cortia existe
desde os primrdios da histria. Em Portugal esta atividade passou a ser um dos
motores da nossa economia.
Neste estudo as microempresas e a rolha natural1 sero as figuras centrais. O ano de
2010 foi um ano em que o preo da rolha natural supostamente diminuiu. Realizaremos
uma anlise microeconmica do sector para verificarmos que preos foram praticados
em 2010. Esta anlise foi realizada atravs de inquritos dirigidos s empresas
produtoras de rolha natural. Este estudo incidir nos trs calibres de rolha natural mais
produzidas e comercializadas no setor: 38x24, 45x24 e 49x24. Posteriormente,
compararemos os valores do mercado com os valores da empresa do estudo de caso.
. Para produzir rolha natural necessrio muita mo-de-obra, entre outros custos
associados. Surge assim a necessidade de calcular o custo da produo. O Estudo de
caso ir realizar-se numa microempresa do setor. Aqui poderemos estudar a importncia
da contabilidade analtica no dia-a-dia da empresa. Tentaremos demonstrar que estamos
na presena de uma boa ferramenta de apoio gesto.
- Designa-se assim dado que no terceiro quartel do Sculo XX, surgiu a rolha tcnica, que uma rolha que tambm
designada de cortia, mas no cem por cento cortia natural (v. g., rolhas para vedar garrafas de
espumante/champanhe e as rolhas designadas cem por cento de basto ou as conhecidas rolhas 1 + 1.
Captulo I
Captulo II
Evoluo histrica da matriaprima e produto cortia a nvel

nacional e mundial
2.1 - Evoluo histrica da matria-prima e produto cortia a nvel

nacional e mundial
O sobreiro uma rvore que data da Era terciria, do perodo Oligoceno, pensando-se
ter surgido na regio do mar Tirreno e mais tarde progressivamente migrado para as
atuais localizaes. O habitat natural desta espcie situa-se na zona mediterrnica
ocidental Europeia e do Norte de frica tendo fracassado todas as tentativas de
implementao noutras regies. Os antigos autores chamavam ao sobreiro a rvore da
casca. Segundo (Natividade, J.V., 1938) a cortia a casca ou parnquima suberoso
que se forma no sobreiro, constituindo o revestimento do seu tronco e ramos. uma
rvore com um grande poder de regenerao. O tempo de vida do sobreiro situa-se entre
os 150 e 200 anos. Durante a sua vida a cada sobreiro so-lhe feitos cerca de 16
descortiamentos intercalados por perodos de 9 anos (segundo o Decreto-Lei n.
169/2001). O descortiamento o nome que se d ao processo de extrao da casca do
sobreiro. Este processo d-se entre meados de maio e princpios de junho at ao fim de
agosto. So necessrios 25 anos at que o sobreiro comece a produzir cortia rentvel. O
primeiro descortiamento denomina-se desboia e nesta altura que se obtm a chamada
cortia virgem. Esta cortia ser utilizada para pavimentos e isolamentos, pois no
possui as caractersticas necessria para a produo da rolha.
Descortiamento
Fonte: APCOR
Captulo II
Macroscopicamente a cortia um material leve, elstico e praticamente impermevel a

lquidos e gases, isolante trmico, eltrico, absorvente acstico e vibrtico, apresenta a
capacidade de ser comprimido sem expanso lateral2.
Segundo (Honegger,P.J., 1968) microscopicamente, a cortia constituda por camadas
de clulas mortas de aspeto alveolar, cujas membranas celulares possuem um certo grau
de impermeabilizao e esto cheias de um gs, o que lhe confere as suas particulares
propriedades.
principalmente uma matria cem por cento natural, reciclvel e biodegradvel.
Tudo indica que desde que o homem passou a produzir e a consumir vinho, a cortia
comeou a ser utilizada como vedante, por consequncia.
Segundo (Annimo, 1992) num artigo de 1914 refere-se que a prova do mais antigo
uso da rolha se deve ao Prof. Flinders Petrie, que em 1911 descobriu o mais velho
espcime conhecido. Esta rolha foi encontrada no gargalo de uma nfora romana,
tendo sido descobertas solas de cortia em escavaes efetuadas na antiga cidade de
Havara, no alto Egito, que se supe terem sido enterradas no ano 200.
Mas existem vrias outras referncias relativas utilizao da cortia. Na Grcia em
(372-287 a.C.) o filsofo Teofrasto mencionou, nos seus trabalhos sobre botnica a
faculdade que o sobreiro possui para renovar a casca que lhe retirada. Este refere
tambm na sua Histria Natural das plantas que na Itlia j se fabricavam vedantes de
cortia.
Os Romanos, alargaram o leque de utilizao da cortia.
So exemplo disso a recomendao de Marco Terncio Varro (116-27 a.C.), e o
tcnico agrcola Lcio Columela (sculo I) para a utilizao de cortia nos enxames de
abelhas devido a esta ser m condutora de calor.
Gaio Plnio, o velho (cerca de 79-23 a.C.) menciona na sua histria Natural (sculo I), a
utilizao da casca do sobreiro nos cabos de ncoras, nas redes de pesca, como vedantes
das vasilhas, no fabrico de calado de mulher prprio para o inverno e na cobertura de
Quando a cortia comprimida, as suas clulas encurvam e dobram, no lhe conferindo praticamente qualquer
dilatao lateral, havendo uma posterior recuperao devida ao do gs comprimido no interior das clulas.
Captulo II
habitaes com pranchas. Os pescadores usavam ainda este produto como coletes de
salvao. Plnio explica tambm que na Grcia o sobreiro era adorado como smbolo de
liberdade e honra, tendo somente os sacerdotes autorizao para o cortarem.
O mdico grego Dioscrides (sculo II) menciona algumas aplicaes medicinais do
tecido suberoso do sobreiro, uma das quais para a queda de cabelo. O sobreiro era
consagrado a Jpiter pelos Gregos e pelos Romanos, como smbolo de valor.
No museu de Histria da Enologia de Pessione (Turim) existe uma ampola de vidro do
ltimo sculo a.C., que foi encontrada em Efeso (Grcia) rolhada e contendo vinho.
Mais de quarenta sculos se passaram entre as antigas referncias de aplicao da
cortia e o despertar da indstria rolheira. Segundo (Annimo, 1988) a arte de
engarrafar d-se no sculo XVII, a pelo ano de 1680, em que o frade beneditino francs
Dom Pierre Prrignon (1639-1715), procurador da abadia de Hautvillers, perto de
pernay (Champagne), a quem se deve o processo de champanhizao. Ele verificou
que, com frequncia, saltavam dos recipientes com espumante os tampes de madeira
envoltos em cnhamo embebido de azeite. Ento experimentou trocar os tampes de
madeira por rolhas de cortia inicialmente revestidas com cera e presas ao gargalo por
um arame ou cordo. Estava dado o primeiro passo na descoberta de um vedante que se
viria a prolongar o seu uso at aos nossos dias, no engarrafamento de vinhos. E assim o
vieram a adotar empresas vincolas como Ruinart de Reims, em 1729 e a Mot et
Chandon, em 1743.
Segundo (Bernardo, H.B., 1945) as primeiras rolhas eram fabricadas apenas de cortia
virgem, tendo-se tornado mais eficientes, perfeitas e baratas com a utilizao de cortia
amadia. A primeira cortia para rolhas foi usada em Frana e tudo indica ser
proveniente das Landes, Var e Pirinus Orientais. Na provncia de Gerona, junto
fronteira francesa, na povoao de Angullane, em 1750, surge a primeira unidade fabril
de fabrico de rolhas, que marca o incio da industrializao da cortia.
Mas a histria continua, surge durante os segundo e terceiro quartis do sculo XIX
uma diminuio de fabricao de rolhas, devido sua pouca rentabilizao, tendo at
surgido durante esse perodo processos de vedao mais econmicos ou simplesmente
mais atraentes aos olhos, situao que afetou gravemente a industria rolheira que s
pode usar a cortia amadia e por isso s aproveitava daquela matria-prima, cerca de
8
Captulo II
25% - fato que trouxe, durante algum tempo, o desinteresse pela subericultura, dado que
75% seria resduo. Tudo se altera em 1891, poca em que o norte-americano John Smith
descobriu a possibilidade de fabricar o aglomerado da cortia. Era um virar de pgina de
cerca de 50 anos indesejados, pois a partir dessa data passaram a ter utilizao no s as
aparas da indstria rolheira, mas tambm as cortias tidas at ento sem valor comercial.
2.1.1 - A matria-prima e a sua evoluo histrica em Portugal

H conhecimento de a espcie fssil mais antiga de sobreiro rondar os 10 milhes de
anos, localizado na bacia hidrogrfica do Rio Tejo.
Estudos realizados indicam que em Portugal, a Noroeste e na faixa litoral entre Ovar e
Peniche, o sobreiro teria tido um papel mais importante do que atualmente. No centro
sul do pas, tal no aconteceu vingando at o sculo XVIII, altura em que a valorizao
da cortia fez nascer a subericultura. Segundo (Dumas, H., 1988) os bosques na altura
estavam sujeitos a queimadas frequentes e s serviam para realizar montarias, sendo o
sobreiro apenas importante pela sua madeira e pelo seu fruto.
Do tempo da ocupao romana conservam-se alguns utenslios de cortia. Desde ento
at ao sculo XII a falta de significativos artefactos corticeiros, por sua natureza
indestrutveis, leva a concluir ser escasso o uso da casca de sobreiro, apesar da
imemorial radicao deste em territrio portugus.
Mas, logo nos alvores da nacionalidade, sabe-se que ele tinha aplicao na indstria da
construo (incluindo a naval) e na utilizao da bolota como alimento para o gado
porcino. H referncias defesa da produo da lande desde os costumes de Castelo
Rodrigo Castelo Maior (1209). Segundo (Vieira, J.A.N., 1988) Portugal foi um dos
pioneiros em matria de legislao ambiental sendo esta a espcie que mais legislao
teve at atualidade em Portugal. No sculo XIV j o sobreiro ocupava lugar de relevo
na economia nacional, o que levou promulgao de leis para proteo dos montados
de sobro. Segundo (Bernardo, H.B., 1948) foi com Dom Dinis, pelo ano de 1320, tomou
medidas severas contra o que estratava os meus soverais que andavam cernados e
escacados. No reinado de Dom Fernando a cortia era um produto com maior relevo
entre os exportadores pelo porto de Lisboa.
Do sculo XIV para o sculo XV acentuou-se a importncia da cortia. Segundo
(Martins, E., 1945) em 1456 foi concedido a um mercador estrangeiro o monoplio da
9
Captulo II
exportao da cortia, por um perodo de 10 anos. Mas logo, em 1459, os representantes

do povo, nas cortes de Lisboa reclamaram contra este privilgio. No tendo sido
atendidos, voltaram carga nas cortes de 1481-1482, 1490 e 1492.
O rei Dom Manuel deu-se por convencido e, em 1498, declarou que os contratos
existentes relativos cortia no seriam renovados, uma vez expirados os prazos. Isto
para se dizer, que desde o princpio da nacionalidade at ao sculo XVI, se verifica um
antagonismo entre os interesses dos reis e senhores das terras.
Segundo (Lissia, F; Pes, A., 1984) rolha da cortia tornou-se conhecida em Portugal
pelo ano de 1700. Mas s por volta de 1770 que na cidade do Porto ela passou a ser
aplicada garrafa cilndrica, possibilitando a maturao prolongada do vinho em
recipiente de vidro. por essa altura que h uma notvel expanso do seu fabrico.
Segundo (Sampaio, J.S., 1985) os dados mais antigos de fabricao de rolhas em
Portugal remontam poca do Marqus de Pombal. Quando a indstria das garrafas se
comeou a desenvolver, em detrimento dos barris, por volta de 1760, comeou a
chamada utilizao industrial da cortia. No princpio, as rolhas eram talhadas mo,
com uma faca, obtendo-se uma forma cilndrica no muito rigorosa. A exportao de
rolhas feitas em Portugal j era importante na ltima metade do sculo XVIII. Em 1797
exportaram-se 115.183 grosas de rolhas e 1.331 toneladas de pranchas de cortia. Esta
situao acaba por decair em cerca de 25 anos, retoma-se a indstria do fabrico da rolha,
entre 1822-1826, com a vinda para Portugal de operrios da Catalunha, conhecedores de
tcnicas aperfeioadas, tendo-se exportado no ano de 1831, 33 947 grosas de rolhas.
Mas a crise vivida noutros pases tambm esteve presente em Portugal, j que o grande
surto do setor rolheiro tem incio no final do ltimo quartel do sculo XIX. Entre 1890 e
1917, o nmero de trabalhadores nesse setor mais que duplicou e, em 1930, o seu
nmero quintuplicaria, relativamente ltima dcada do sculo XIX, atingindo 10.000
operrios. Portugal afirma-se ento, como o primeiro produtor mundial de cortia.
10
Captulo II
Capitulo III
Breve resenha da histria da

Contabilidade Industrial
3.1 - Breve resenha da histria da Contabilidade Industrial

3.1.1 - Histria da Contabilidade analtica
Segundo (Antnio C. Pires Caiado) os registos de contabilidade analtica mais antigos
que se conhecem datam de 3600 a.C., foram realizados na Babilnia. Estas povoaes
registavam o pagamento dos salrios em tbuas de barro.
Com a expanso comercial do sculo XV na Europa, consequncia da evoluo e
aumento das atividades mercantis houve a necessidade de controlo contabilstico.
Foi em 1494 que o frade Luca Paccioli escreveu o livro Summa de Arithmtica,
Geometria, Proportioni et Proportionalita que continha o captulo Tratatus XI
particularis de computis et scripturis, onde estavam inscritos os fundamentos das
partidas dobradas. A dupla-entrada possibilita o registo de dois aspetos de uma
transao, de forma que estabelece um equilbrio.
Quanto ao custo da produo, base da contabilidade de custos ou interna, no final do
sculo XVI os resultados das operaes eram calculados apenas no final. Para conhecer
o resultado de um perodo, o comerciante avaliava todos os seus bens ao valor do dia de
inventrio. A diferena entre dois inventrios consecutivos traduzia o seu
enriquecimento ou a sua pobreza. Mas j na primeira metade do sculo XV Radip
N.Khandwalla refere no seu resumo sobre os principais acontecimentos dos primrdios
da gesto que em 1436 o Arsenal de Veneza possua Contabilidade de custos;
Verificao de balanos para controlo; numerao de inventrios; intercmbio de partes;
utilizao da tcnica de linha de montagem; uso da Administrao de Pessoal;
estandardizao das partes; controlo de inventrio; controlo de custos.
At ao sculo XVIII, poca em que se deu a revoluo industrial, no se conhecem
progressos na contabilidade de custos. A passagem do mtodo de produo manual para
o mtodo de produo fabril, levou crescente necessidade de informao. Pois a
produo de produtos em srie, deu origem necessidade de determinar o custo de um
grande nmero de produtos produzidos. A Contabilidade de custos de produo era
muito primitiva e fornecia gesto registos e relatrios sobre as operaes do passado.
Uma grande parte das decises, eram tomadas com o conhecimento de informaes
histricas, combinadas com a intuio sobre o potencial sucesso das aes.
12
Captulo III
Um dos autores ingleses do tempo da revoluo industrial foi Charles Babbage,

professor de matemtica na universidade de Cambridge, que escreveu o livro On the
Economy of Machinery and Manufacturers em que focou problemas de tempos de
trabalho e de clculo de custos.
Em Frana, M. Godard no seu livro Trait Gnral et Sommaire de la conptabilit
Commerciale (Paris 1827) discute a depreciao e manuteno dos edifcios e
instalaes, reconhece o problema da fixao de preos sem os materiais comprados a
vrios preos, apadrinha um preo mdio simples e anual de cada material e inclui os
juros do capital nas despesas da conta de lucros e perdas.
Trs dcadas mais tarde, Louis Mzires publicou o livro Industrial and Manufacturing
accounts que contribuiu de forma importante no moderno sistema de custeio de tarefas,
obra ou encomenda.
Embora a revoluo industrial se tenha dado em Inglaterra na primeira parte do sculo
XIX, foi na Frana que se realizaram mais estudos em contabilidade de custos. No final
do sculo surgiram os Estados Unidos da Amrica com uma posio primordial na
indstria e na respetiva contabilidade que mantiveram durante o sculo XX.
Na ltima dcada do sculo XIX, Alexandre Hamilton Church, presidente do Institute
of Cost and Accountants destacou-se na promoo do sistema de custeio. Publicou seis
artigos no Engineering Magazine, em 1901, sobre a repartio dos gastos gerais de
fabrico. O desenvolvimento da ideia do centro de produo tomou possvel o
refinamento da taxa horria-mquina em algo bastante parecido com o modelo atual.
3.1.2 - Contabilidade analtica em Portugal

Ao realizar uma pesquisa em publicaes que remontam ao sculo XIX e parte do
sculo XX, podemos verificar que no haviam grandes preocupaes com definies,
mas sim de explicar os processos da indstria transformadora. J se notavam
preocupaes em relao repartio dos custos indiretos, quer industriais quer no
industriais. Uma das primeiras obras publicadas em Portugal est compreendida entre os
finais do sculo XVIII at aos anos 30 do sculo XIX. Foi Manuel Teixeira Cabral de
Mendona que escreveu o livro intitulado Guarda-livros Moderno contendo este dois
captulos Da agricultura e Das Artes Mecnicas ou Manufaturas. No primeiro
13
Captulo III
captulo o autor tece vrios comentrios sobre o panorama da arte e o meio para se
procurarem todas as prprias para satisfazer as necessidades fsicas a que os homens so
por natureza sujeitos. No segundo captulo o autor faz apologia s manufaturas,
referindo que a barateza induz ao consumo de todas as manufaturas, cujas causas se
concentram na abundncia de matrias-primas, na barateza das despesas de transporte,
dentro e fora do pas.
Cerca de cinquenta anos mais tarde, Jos Maria De Almeida Outeiro publicou o livro
Estudos sobre Escriturao mercantil. No captulo dedicado ao estudo das contas
especiais apresenta a conta fbrica que aberta quando se manufatura qualquer produto.
Em 1875 Rodrigo Afonso Pequito (professor do Instituto Industrial e Comercial de
Lisboa) publica o livro Curso de contabilidade Comercial. Este livro continha na sua
parte III os captulos XVI Contabilidade industrial ou da Indstria Manufatora e o
captulo XVII contabilidade agrcola. No captulo XVI so apresentadas algumas
contas caractersticas da atividade transformadora (Caixa, Mquinas e Utenslios e
Matria prima) e as contas que integram a conta de Produtos Fabricados (Matriaprima, Mo-de-obra e Despesas de Fabricao).
O captulo dedicado Contabilidade agrcola refere que a explorao agrcola consiste
na explorao da terra e na criao de animais de rendimento. Esta explorao necessita
de material (instrumentos aratrios, estrumes e adubos, sementes e gado destinados ao
servio) e do trabalho dos operrios. Para cada natureza deve existir uma conta, o
mesmo sucedendo com o custo de produo dos diversos produtos (laranja, uva,
azeitona, trigo, milho, etc.).
Nos finais do sculo XIX (1893), Luiz M. dos Santos publicou o Tratado de
Contabilidade Comercial que contm os captulos XXIII relativos a Contabilidade
Industrial e o captulo XXVI relativo a contabilidade Agrcola.
No incio de 1907 Francisco Adolfo Manso-Preto publicou o livro Escriturao
Comercial, Industrial e Agrcola em que resume os conceitos relativos a estas ltimas
atividades, em moldes j evidenciados por Pequito umas dcadas antes.
A 2 edio do tratado de contabilidade, de Ricardo de S publicado em 1919 dedica o
ttulo V s Indstrias de manufatura e agrcola. O autor apresenta os modelos de
documentos (guias e folhas de frias) destinados ao esclarecimento e regularidade do
movimento propriamente fabril ou agrcola.
14
Captulo III
3.1.3 - A poca da Contabilidade Industrial

Em 1930, F. Caetano Dias publicou o livro Comrcio e Contabilidade, dizia este
autor que a Contabilidade industrial tem por objetivo estabelecer os princpios e
normas de atualizao e observao para constatar as diferentes fases da extrao ou
transformao de matrias-primas em produtos, fixando-lhe o preo de custo. Para tal
utiliza as contas industriais fundamentais so elas Matrias-Primas, Matrias
Subsidirias, Mo-de-obra, Gastos de Fabricao e Fabricao ou Laborao. A
movimentao e correspondentes mapas destas contas so igualmente apresentados,
havendo uma descrio de vrios processos de imputao dos gastos gerais de fabrico
(percentagem sobre os salrios, horas de trabalho, custo dos salrios, horas das
mquinas, custos das horas mquinas, materiais aplicados e simples diviso).
O Prof. Henrique de Barros escreveu uma obra que data de 1945 subordinada ao ttulo
O Custo da Produo na Agricultura onde faz uma anlise bastante aprofundada sobre
a problemtica do custo de produo no setor agrcola.
O Prof. F. V. Gonalves da Silva publicou em 1954 o livro Contabilidade Industrial,
em que faz uma anlise pormenorizada de muitos aspetos relacionados com o
apuramento do custo de produo das empresas industriais.
Aps a enumerao dos diferentes estgios do custo (primrio, industrial, comercial),
aquele professor refere que na prtica atual os chamados gastos comerciais (gastos de
venda e gastos gerais de administrao) so geralmente escriturados no como parcela
do custo mas como componentes negativas do rdito.
O Prof. Rogrio Fernandes Ferreira apresenta no livro Casos de contabilidade
Industrial, a evoluo da produo e agregao de custos.
Martim Noel Monteiro escreveu uma obra dedicada Contabilidade Industrial em dizia
que os componentes do custo de produo na indstria eram:
Matrias aplicadas ou consumidas;
Mo-de-obra ou salrios pagos ao elemento humano ocupado, direta ou indiretamente
na produo;
15
Captulo III
Imobilizaes materiais (edifcios,.) necessrios produo;

Imobilizaes imateriais (obteno de alvars, patentes,.);
Despesas de funcionamento dos servios tcnicos, administrativos e comerciais;
Perdas de capital tais como deterioraes, quebras e mal parado;
Remuneraes de capital alheio;
Figurativos (juros do capital prprio, prmio de risco e salrio do empresrio).
O Prof. Jaime Lopes de Amorim no escreveu uma obra especfica sobre a
Contabilidade Industrial, mas apenas umas lies de Contabilidade Industrial. No
entanto, o volume II do livro Noes Bsicas de Contabilidade de 1973, 3. edio,
contm o captulo VII dedicado a este ramo da contabilidade. Aqui este Prof. define
custos como sendo o somatrio das parcelas constitudas pelos valores dos elementos
naturais e tecnolgicos que contribuem para a obteno desses artigos por qualquer
processo fabril.
O centro de estudos de economia agrria da Fundao Calouste Gulbenkian editou uma
obra da autoria do Eng. Agr. Amndio Galvo, tendo as 1. e 2. edies datas de 1967
e1976, respetivamente.
3.2 - A Contabilidade analtica

Segundo a American Accounting Association, Contabilidade o processo de
identificar, medir e comunicar informao econmica para permitir opinies e decises
informadas para os utilizadores. Entre outras palavras, a Contabilidade est preocupada
em fornecer informao financeira e no financeira para futuramente ajudar os gestores.
Uma compreenso da contabilidade portanto requer uma compreenso do processo da
tomada de deciso e uma consciencializao da informao contabilstica dos
utilizadores.
O objetivo da contabilidade o de fornecer informao suficiente para atender s
necessidades dos vrios utilizadores ao mais baixo custo.
16
Captulo III
A Contabilidade de gesto est preocupada com o fornecimento de informao a

pessoas do interior da empresa, para as ajudar a tomar melhores decises, melhorar a
eficincia e a eficcia das operaes existentes. Mas existe uma questo que se coloca
Calcular custos para qu?.
Os custos devem ser calculados para que seja possvel valorizar as existncias, analisar
resultados, rendibilidades, avaliar o desempenho, elaborar oramentos, controlar a
gesto, no fundo recolha de dados para uma mais eficiente tomada de deciso.
3.2.1 Os mtodos de apuramento do custo da produo

3.2.1.1 - Mtodo direto ou de custeio por tarefas
Segundo o Prof. F.V. Gonalves da Silva o mtodo direto utilizado em empresas com
uma produo varivel, em que os produtos so perfeitamente distinguveis uns dos
outros. Com esta distino podemos imputar diretamente a cada um deles os respetivos
custos.
Uma outra designao para este sistema o mtodo por tarefas. Tarefa a denominao
dada a um produto ou lote de produtos bem determinado, nitidamente diferenciado dos
restantes durante o processo de fabricao.
Neste mtodo temos que criar tantas contas divisionrias de fabricao, quantos os
diferentes produtos. Sempre que a fabricao do produto prossegue, vo-se registando
nas folhas de custos as matrias e a mo-de-obra que lhe respeitem. Ao custo direto,
adiciona-se de seguida uma nota suplementar de encargos gerais de fabrico.
Quando as ordens especficas de produo se referem a um conjunto de artefatos
idnticos, o custo unitrio obtm-se dividindo o custo total da operao pelo nmero de
unidades produzidas.
Este sistema processa-se da seguinte forma:
Os custos dos produtos so apurados por ordens de produo.
A essa ordem de produo atribudo um nmero, e preparada uma ficha de
custos, divisionria da conta de fabricao. Na conta de fabricao so imputados
17
Captulo III
todos os custos respeitantes a matrias aplicadas, mo-de-obra direta e encargos gerais

de fabrico.
Aps concluso dos trabalhos, somam-se os custos e divide-se o total destes pelo
nmero de unidades produzidas.
O valor obtido transferido para a conta de Produtos Acabados e Intermdios.
Neste mtodo obrigatrio que os Servios de Controlo de Produo faam um registo
de encomendas. A requisio dos materiais efetuada pelos vrios setores fabris que
intervm no processo produtivo. A contabilidade interna valoriza essas requisies.
No que respeita imputao da mo-de-obra direta, esta feita de acordo com as folhas
individuais de trabalho em que se inscrevem as horas aplicadas em cada obra ou
encomenda. A valorizao tambm pode ser feita atravs de um custo horrio mdio
para cada categoria profissional, por seco ou departamento embora o custo horrio de
cada operrio seja o mais adequado.
Quanto aos encargos gerais de fabrico h que definir previamente qual o critrio de
repartio, que nos vai ajudar a imputar a cada encomenda a quota-parte dos gastos.
3.2.1.2 - Mtodo indireto ou de custos por processos
Segundo Prof. F.V. Gonalves da Silva este mtodo aplica-se principalmente nas
fbricas de produo em massa, contnua, de um s produto ou de um pequeno nmero
de artigos diferentes.
A continuidade e uniformidade da produo impedem a identificao dos lotes de
produtos. A produo terminada composta por elementos ou unidades semelhantes
que absorvem a mesma quantidade de matria-prima, mo-de-obra e encargos gerais de
fabrico. Neste processo no economicamente vivel a individualizao dos produtos
durante as fases de fabrico.
Por este mtodo as matrias vo sendo consumidas e transformadas ao longo dos
perodos por cada ordem de fabricao, aguardando-se pelo final do ms para se
conhecerem os respetivos custos. Estes custos so divididos pelos produtos fabricados
obtendo-se assim o custo unitrio.
18
Captulo III
Neste processo as matrias e os custos com a sua transformao (mo-de-obra direta e

encargos gerais de fabrico) so acumulados mensalmente nas fases de produo em que
interessa calcular os custos.
O custo de produo calculado indireta e periodicamente referindo-se sempre aos
custos de produo que intervm no processo.
O objetivo desta contabilidade o de apurar o valor dos bens e servios consumidos em
cada centro de atividade ou lugar de trabalho durante o perodo considerado.
Existem industrias que tanto se pode aplicar o mtodo direto como o mtodo indireto. A
contabilidade por tarefas s pode adotar-se quando no possvel aplicar a
contabilidade por processos. A contabilidade por processos demonstra mais a realidade.
Neste caso os custos unitrios so custos mdios que se obtm indiretamente dividindo
o custo global da produo de cada perodo pelo nmero das unidades fabricadas no
mesmo perodo.
3.3 - Tipos de produo

A produo pode ser uniforme ou mltipla. Diz-se que a produo uniforme quando se
fabrica um s produto e mltipla quando se produz dois ou mais produtos.
A produo mltipla pode ser conjunta ou disjunta. A produo conjunta quando da
mesma matria-prima se obtm em simultneo dois ou mais produtos conjuntamente.
A produo diz-se disjunta quando os vrios produtos so produzidos de forma
independente uns dos outros.
3.3.1 Produo conjunta

Na produo conjunta se os produtos obtidos tiverem valor econmico semelhante
(preos de venda relativamente semelhantes), dizemos que obtivemos coprodutos
(produtos conjuntos com valores semelhantes).
Os produtos secundrios, conforme a sua importncia econmica tm geralmente os
nomes de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos.
19
Captulo III
Em questo de valorimetria os coprodutos ou produtos principais podem ser valorizados

ao custo mdio ponderado, custo mdio unitrio ou valor de venda relativo no ponto de
separao.
Na valorizao ao custo mdio ponderado o clculo do custo unitrio faz-se ponderando
as quantidades produzidas com os preos de venda de cada produto.
No que se refere ao clculo do custo unitrio do produto pelo custo mdio unitrio,
dividimos o custo total pela soma das quantidades dos vrios produtos e todos eles tero
o mesmo custo unitrio.
No critrio do valor de venda relativo ao ponto de separao considerarmos que o custo
total de cada produto proporcional ao seu valor de venda no ponto de separao da
produo conjunta. O valor de venda no ponto de separao, o valor de venda
deduzido dos custos aps separao.
Os produtos secundrios so valorizados ao lucro nulo ou ao custo nulo. No critrio do
lucro nulo considera-se que o produto secundrio tem um custo igual ao seu valor
lquido de venda (valor de venda menos as despesas). O custo do produto secundrio
valorizado desta forma subtrado ao custo total da produo conjunta para se
determinar o custo do produto principal.
Na valorizao do subproduto ao critrio do custo nulo atribui-se ao produto secundrio
um custo zero. Deste modo o valor da sua venda todo lucro. O produto principal
suporta todo o custo da produo conjunta.
O critrio do lucro nulo especialmente utilizado para os subprodutos, j que o critrio
do custo nulo utilizado para os desperdcios, resduos e refugos.
3.4 Componentes do custo

Comearemos por calcular o nosso custo de produo ou custo industrial. o custo da
produo terminada (PT) ou armazenada (produo transferida da zona fabril para o
armazm de produtos fabricados num dado perodo).
Analiticamente dado pelo somatrio: CI = MPD+MOD+EGF
Componentes do custo de produo (CI)

20
Captulo III
Matrias-Primas (MP) So os principais inventrios objeto de transformao no

processo industrial (SNC).
Mo-de-obra direta (MOD) Todo o custo do trabalho daqueles que intervm
diretamente no processo de transformao de um determinado produto.
Encargos Gerais de Fabrico (EGF) Todos os gastos de produo que no possam ser
considerados como matrias-primas ou mo-de-obra direta (variveis).
Matrias-primas
+ gastos de transao lquido de desconto e de IVA dedutvel

+ gastos associados ao transporte e aquisio das matrias primas (v.g., transporte,
gastos de alfandegrias)
+ gastos internos associados compra e armazenagem
= Custo das matrias-primas
Mo-de-obra
+ Remuneraes fixas (ex. vencimento bruto mensal, subsdio de frias, subsdio de

natal)
+ Remuneraes variveis (ex. comisses, horas extraordinrias, prmios)
+ Contribuies da entidade patronal para a segurana social
+ Seguros
+ Outros gastos obrigatrios ou facultativos (ex. subsdio de alimentao, formao
profissional)
= Custo anual mo-de-obra direta
Mo-de-obra direta
+ Tempo pago
- Tempo de ausncias remuneradas
21
Captulo III
= Tempo de Presena
- Tempos mortos
= Tempo de atividade
- Tempo de atividade no afetveis
= Tempo produtivo (horas teis)
Custo hora = somatrio custos
= Horas de trabalho produtivo
Encargos Gerais de Fabrico (EGF)
Matrias indiretas
Fornecimentos externos relacionados com a produo nomeadamente eletricidade, gua,
trabalhos especializados, ferramentas e utenslios, conservao e reparao, seguro de
equipamentos e instalaes fabris.
Custos com o pessoal referente mo-de-obra indireta
Depreciaes dos ativos tangveis fixos, na componente equipamento bsico
Outros gastos relacionados com a produo
Custo de transformao ou de converso (CT)
O custo de transformao obtm-se somando as parcelas

MOD Mo-de-obra direta
EGF Encargos Gerais de Fabrico
CT = MOD+EGF
Estas parcelas representam o valor acrescentado, pela ao da empresa, s matriasprimas adquiridas, para as transformar em produtos fabricados.
Custo complexivo (CC) ou preo de custo
22
Captulo III
O somatrio de todos os gastos que a empresa suporta desde que adquire as matriasprimas e as consome na produo, at que o produto esteja pronto para entrega aos
clientes, portanto um custo completo.
OU
O valor mnimo pelo qual a empresa deve vender o seu produto para no sofrer
prejuzos.
Logo, PV = CC R = 0
Analiticamente CC = CI+GC
Onde GC = CD + CA + CF + outros custos
GC Gastos comerciais
CD Custos distribuio
CA Custos administrativos
CF Custos Financeiros
A empresa tem vrios custos mas um s preo de custo.
Custo complexivo
+custos industriais
+custos no industriais
= custo complexivo (completo)
23
Captulo III
Capitulo IV
Estudo de caso
4.1 - Estudo microeconmico do setor e empresa

No mercado encontram-se duas foras com objetivos distintos, a oferta e a procura. Da
conjuno destas foras nasce o Mercado.
O conjunto dos compradores de um bem d origem procura desse bem. Essa procura
poder ser traduzida por uma funo que inclui todas as variveis que podem influenciar
as decises dos consumidores.
Para estudar a funo procura alargada vamos considerar todas as variveis constantes,
exceto duas, o preo e a quantidade do bem em causa.
Tal como habitual na maioria dos casos, existe uma relao inversa entre a quantidade
procurada e o preo do produto, razo pela qual a curva da procura geralmente
apresenta-se com um declive negativo.
Ou seja, medida que o preo do bem diminui coeteris paribus tem como resultado
um aumento da quantidade procurada.
Grfico I - Curva da procura
4.1.1 - Funo procura de mercado

A curva da procura de mercado obtm-se por agregao das curvas da procura
individuais.
25
Captulo IV
4.1.2 - Funo oferta alargada

O conjunto dos vendedores de um bem d origem oferta desse bem. Essa oferta poder
ser traduzida por uma funo que inclui todas as variveis que possam influenciar as
decises dos vendedores (ou produtores).
Tal como acontece com o estudo da procura, tambm com a oferta pretendemos
construir uma funo em que a quantidade oferecida depende apenas do preo e da
quantidade do produto em causa, presumindo constantes todas as outras variveis.
Grfico II - Curva da oferta
Geralmente a curva da oferta apresenta um declive positivo, o que reflete o facto de os

produtores pretenderem oferecer mais medida que o preo do produto aumenta.
4.1.3 - Funo oferta de mercado

Analogamente ao que acontece com a procura, tambm para encontrarmos a funo
oferta a partir das funes oferta de cada produtor, teremos que as somar.
4.1.4 - Equilbrio
O equilbrio entre oferta e procura ser o par ordenado preo-quantidade que satisfaz,
quer compradores, quer vendedores. Ou seja, ser o par ordenado onde as curvas da
procura e da oferta se intersetam.
26
Captulo IV
4.1.5 - Equilbrio do mercado.
Grfico III Equilbrio do mercado
Existe excesso de procura quando Qd>Qs. Nesta situao, os consumidores no

conseguem comprar toda a quantidade que, quele preo, desejariam comprar, pelo que
no h equilbrio de mercado.
Existe excesso de oferta quando Qs>Qd. Neste caso so os produtores que, ao preo em
questo, pretendem vender uma quantidade superior quela que conseguem.
4.2 - Anlise microeconmica do mercado do setor da cortia

O ano de 2010 foi particular no setor da cortia. Isto porque neste setor o preo do
produto final (rolhas), atingiu valores muito baixos. Esta situao gerou dificuldades em
muitas empresas, provocando at insolvncias.
Para podermos estudar este fenmeno, realizamos uma anlise microeconmica do
setor. Com este estudo pretendemos analisar o mercado, com o objetivo de verificar que
preos foram praticados. Para a realizao deste estudo, foi necessrio abordar as
empresas do setor atravs de dois inquritos, um dirigido a micro e pequenas empresas e
outro a mdias e grandes empresas. Esta diviso foi feita por a realidade negocial do
setor ser que, as micro e pequenas empresas vendem o seu produto final s mdias e
grandes empresas. Com a anlise destes inquritos vamos realizar o nosso estudo de
mercado.
27
Captulo IV
Esta abordagem foi realizada primeiramente por telefone, dando depois as

possibilidades de resposta inscritas no quadro abaixo. Esta anlise microeconmica, tem
por amostra os associados da APCOR. Desta amostra s abordamos as empresas que
produziam rolha natural. Os associados da APCOR so cerca de 250 e destes 250
produzem rolha natural 163 empresas. Estes resultados sero posteriormente
comparados com os valores da empresa do nosso Estudo de caso.
Colaborao com o inqurito

Telefone
Colaboraram
19
No colaboraram
25
Presencialmente
Colaboraram
No colaboraram
Correio eletrnico
6
Colaboraram
No colaboraram
37
Servios prestados
Trabalhos especializados
No produziram em 2010
Nmero no atribudo
15
No atenderam
39
4
Insolvncia
Total empresas
163
Quadro I
Para estimar a curva da oferta e da procura das rolhas com o calibre 38x24, 45x24 e
49x24 utilizamos a regresso linear. Logaritemizamos a quantidade considerando que a
distribuio bastante assimtrica. Com isto estimamos a regresso entre o preo e o
logaritmo da quantidade.
28
Captulo IV
4.2.1 - Estudo microeconmico do calibre 38x24

A rolha com o calibre 38x24 a mais barata, pois produzida a partir de
aproveitamentos. Na realidade as rolhas que no tm qualidade suficiente, so
rebaixadas (retiradas lascas, passando por uma mquina designada de rebaixadeira) at
que a rolha fique com uma qualidade superior, mas de menor espessura. Estas rolhas
embora sejam as mais baratas so as menos procuradas pois o seu calibre menor.
Grfico IV - Calibre 38x24
Legenda:
Oferta
Procura
De acordo com os clculos descritos, in anexo, e tendo presente os pressupostos do

ponto 4.1 verificamos que:
Preo de equilbrio do calibre 38x24 - 20,00 por milheiro
Quantidade de equilbrio do calibre 38x24 14.800.000,00
Se o preo de mercado for superior a 20,00, teremos excesso de oferta.
Se o preo de mercado for inferior a 20,00, teremos excesso de procura.
29
Captulo IV

As rolhas com o calibre 45x24 so as rolhas que se vendem em maior quantidade. Isto
porque a medida normal das rolhas de garrafa.
Grfico V - Calibre 45x24
Legenda:
Oferta
Procura
Empresa
De acordo com os clculos descritos, in anexo e tendo presente os pressupostos do

Preo equilbrio do calibre 45x24 105,00 por milheiro
Se o preo de mercado for inferior a 105,00, teremos excesso de procura.
30
Captulo IV

As rolhas com o calibre 49x24 so as rolhas com maior calibre. As rolhas com este
calibre so retiradas das melhores pranchas de cortia. A cortia tem que ter um miolo
muito alto. Da estas serem as rolhas de maior preo de venda unitrio, pois no podem
ser rebaixadas e provm da melhor e mais cara cortia. Neste particular uma referncia
se torna importante, estas rolhas so utilizadas para vedar garrafas de vinho de muita
alta qualidade, cujo preo de venda ao pblico elevado e tambm por as mesmas terem
a dupla funo de ser um melhor vedante e proporcionar um envelhecimento mais longo
dos vinhos.
Grfico VI - Calibre 49x24
Legenda:
Oferta
Procura
Empresa
De acordo com os clculos descritos, in anexo e tendo presente os pressupostos do

Preo de equilbrio do calibre 49x24 180,50 por milheiro.
Se o preo de mercado for inferior a 180,50, teremos excesso de procura
31
Captulo IV
4.3 - Estudo da empresa a nvel microeconmico

A empresa do nosso Estudo de caso uma microempresa do setor da cortia que se
dedica produo de rolha natural. Esta empresa trabalha s para o mercado nacional,
no exportando.
No ano de 2010 a empresa obteve os valores mdios identificados no quadro a baixo.
O calibre 38x24 no foi mencionado no quadro a II, porque a empresa s realizou uma
venda deste calibre no ano de 2010. Devido a este facto no podemos encontrar o valor
mdio do calibre, no podendo assim entrar no nosso estudo.
Empresa estudo de caso
Calibre 45x24
Preo mdio
Quantidade produzida
54,00
5942.2 milheiros
Calibre 49x24
Preo mdio
Mercado
179,00
137.2 milheiros
Calibre 45x24
Preo equilbrio
15.800 milheiros
Calibre 49x24
Preo equilbrio
105,00
180,50
15.000 milheiros
Quadro II
A nossa empresa do estudo de caso apresenta relativamente ao calibre 45x24 um preo

mdio de 54,00. Se compararmos com os valores de mercado, verificamos que o preo
de equilbrio para este calibre de 105,00. Este dado indica-nos que o mercado teria
pago mais pelas rolhas deste calibre. Como indica o grfico V, a empresa situa-se num
local de procura excedente. A empresa demonstrou, pelos dados recolhidos, que no
teve dificuldade em escoar a sua produo de rolhas com calibre 45x24, pois o mercado
estava na disposio de pagar mais. Relativamente s rolhas com o calibre 49x24, a
empresa apresenta um preo mdio de 179,00. O mercado encontra o seu equilbrio
quando o preo atinge os 180,50. Como se indica no grfico VI acima, a empresa
situa-se numa zona muito prxima do equilbrio de mercado. Neste caso, a empresa
vendeu as rolhas com calibre 49x24 ao preo transacionado no mercado. No existiu
praticamente procura excedente.
32
Captulo IV
4.4 - Anlise da importncia da empresa no seu meio envolvente seus

parceiros e concorrentes
4.4.1 - A importncia das microempresas
As microempresas so importantes para a economia de qualquer pas, pois revelam
caractersticas especficas como o enorme potencial na utilizao mais produtiva e
eficiente dos recursos, no reforo da concorrncia, na criao de emprego, no
desenvolvimento do territrio e na coeso social.
Segundo (Couto dos Santos) h cerca de quatro dcadas, pouco se falava destas
empresas. A ideia que se criava era a de que todas as empresas que eram constitudas
teriam de se expandir e crescer.
Sendo assim uma microempresa ou pequena empresa seria uma empresa de menor
importncia econmica, pois no tinha conseguido cumprir com a sua misso.
Esta ideia foi alterada com uma crise mundial e com o exemplo Japons. No decorrer
dos anos 70, do sculo XX, podemos verificar que foram as empresas de menor
dimenso que demonstraram uma maior capacidade de adaptao a novos
enquadramentos internos e externos. Foram estas que nesta poca mais contriburam
para a criao de novos postos de trabalho. Novos setores (industriais e servios)
surgiram volta de ncleos de pequenas empresas dinmicas e com grande capacidade
de inovao. O Japo surgiu na altura como uma superpotncia econmica e estas
empresas tinham um papel muito importante na sua coesa estrutura.
Uma superior rapidez de deciso que no travada por estruturas pesadas como as das
grandes empresas;
Uma maior proximidade do mercado; e
Uma menor intensidade capitalista, que facilita a reconverso e uma diferente relao
empresa-trabalhador que possibilita um maior empenhamento destes na vida da
empresa.
33
Captulo IV
Os inconvenientes so igualmente considerveis so eles as economias de escala 3que

so tcnicas e comerciais, de elevada importncia em determinados tipos de produo.
As grandes empresas possuem estruturas de planeamento, gesto, controlo, apoio
administrativo e de investigao tecnolgica que constituiriam para uma pequena
empresa custos fixos insuportveis. Segundo (Fernando Lopes Cardoso) as
microempresas so, empresas at nove trabalhadores. Mas so a imagem do empresrio.
Estas empresas normalmente no tm quadros de gesto relevantes, mas so muito
flexveis em relao ao mercado, ao investimento, tecnologia de nvel mdio, estrutura
de recursos humanos e relaes de trabalho. As microempresas so um retrato cultural
do pas, o seu barmetro um importante trunfo em tempos de mudana.
A empresa do nosso estudo de caso no diferente em nada, no que se coloca ao que foi
mencionado anteriormente. Se analisarmos o quadro I em anexo, podemos verificar que
as empresas com a mesma dimenso da nossa empresa do estudo de caso produzem
anualmente basicamente, a mesma quantidade de rolha natural. E a maior parte dos seus
produtos so vendidos para o mercado nacional. Mas se analisarmos o quadro 7, in
anexo A (pagina A4) &, verificamos que as empresas at 9 trabalhadores so
responsveis por cerca de 19% de exportaes em Portugal segundo a nossa amostra. Se
os seus produtos so escoados, isso significa que o mercado precisa delas para
funcionar.
Mesmo havendo mdias e grandes empresas no setor, provavelmente estas no
conseguiriam responder ao mercado sozinhas.
- Economia de escala aquela que organiza o processo produtivo de maneira que se alcance a mxima utilizao
dos fatores produtivos envolvidos no processo, procurando como resultado baixos custos de produo e o incremento
de bens e servios.
34
Captulo IV
4.5 - Clculo do custo de produo pelo mtodo direto e mtodo

indireto
O Estudo de caso tem por objetivo aplicar a Contabilidade analtica numa microempresa
do setor da cortia. Isto porque normalmente este tipo de empresas no possui
contabilidade analtica. Este facto ocorre por diversas razes, mas a principal a falta de
meios monetrios ou os gastos em que se incorre para por de p uma til ferramenta
para os gestores. Outras sero, por exemplo, a falta de obrigatoriedade ou o total
desconhecimento de contabilidade analtica por parte dos gestores das microempresas.
Depois de realizado o estudo microeconmico de mercado, o nosso prximo objetivo
o de calcular o custo de produo de uma microempresa do setor da cortia. Esta ideia
surge, pelo facto de nas microempresas no se realizar contabilidade analtica. Iremos
calcular o custo da produo pelo mtodo direto e pelo mtodo indirecto. Nas empresas
de cortia no se utiliza o mtodo direto, porque estas empresas no realizam a sua
produo em funo das encomendas ou tarefas, mas sim por processos. Iremos calcular
mesmo assim, para podermos no final realizar uma comparao entre os dois processos.
O clculo do custo de produo por tarefas ou pelo mtodo direto ou encomendas ser
hipottico pois a empresa no realiza a sua produo desta forma. A produo
constituda por um processo industrial contnuo. A rolha de cortia natural o produto
principal da indstria corticeira. Estas so obtidas por brocagem da cortia amadia, aps
cozedura em gua, e as aparas so o seu subproduto. Estas aparas juntamente com
alguma cortia virgem e/ ou outros tipos de cortia, destinam-se granulao. So o
produto principal da indstria dos aglomerados.
35
Captulo IV
4.6 - Sistema Produtivo

Perodo de repouso
Aps o descortiamento, as pranchas de cortia so empilhadas numa fbrica ou na
floresta ao tempo. A cortia assim empilhada segundo as normas do Cdigo
Internacional de Prticas Rolheiras CIPP, de forma a permitir a estabilizao da
cortia. Este perodo no deve ser inferior a seis meses.
Perodo de repouso
Fonte: APCOR
Processo industrial
Cozedura das pranchas
A cozedura o processo de imerso das pranchas de cortia em gua limpa e a ferver.
Este processo decorre no perodo de pelo menos uma hora. Os objetivos da cozedura
so os de limpar a cortia, extrair as substncias hidrossolveis, aumentar a sua
espessura reduzindo a sua densidade e torna-la mais macia e elstica.
36
Captulo IV
Cozedura das pranchas

Fonte: APCOR
Com a cozedura o gs contido dentro das clulas expande. Com este fenmeno a cortia
torna-se mais regular e o seu volume aumenta cerca de 20 por cento.
Este processo tambm regulado pelo Cdigo internacional de Prticas Rolheiras.
Estabilizao
Aps a cozedura, decorre o perodo de estabilizao da cortia, que tem uma durao de
duas a trs semanas. A estabilizao tem a funo de aplanar as pranchas e permitir o
repouso. Com esta etapa a cortia ganha consistncia necessria para a sua
transformao em rolhas.
Estabilizao das pranchas

Fonte: empresa
37
Captulo IV
Rabaneao
Decorrido o perodo de estabilizao as pranchas so cortadas em tiras com uma largura
ligeiramente superior ao comprimento da rolha a fabricar.
Rabaneao
Fonte: empresa
Brocagem
Brocagem a denominao que se d ao processo manual ou semi-automtico de
perfurar as tiras de cortia com a broca. Neste processo obtm-se a rolha cilndrica em
conformidade com os limites dimensionais desejados.
Brocagem
Fonte: empresa
38
Captulo IV
Estufa
As rolhas depois de formadas vo por um perodo de tempo para a estufa, para que lhe
seja retirada toda a humidade. Este processo realiza-se para que as rolhas no possam
diminuir mais a sua dimenso.
Estufa
Fonte: empresa
Retificao
Neste processo, as rolhas produzidas no processo anterior sofrem retificaes, para que
elas fiquem com as dimenses finais pretendidas. Para a realizao destas retificaes
utiliza-se uma punsadeira que retifica a parte cilndrica e posteriormente uma
topojadeira para a retificao dos topos da rolha.
Punsadeira
Fonte: empresa
39
Captulo IV
Topojadeira
Fonte: empresa
Escolha
Nesta operao d-se a separao das rolhas acabadas em classes diferentes. A
determinao das classes feita por controlo automtico da superfcie das rolhas.
Durante esta fase so definidas as qualidades e tambm eliminadas as rolhas com
defeitos.
Mquina de escolher rolhas

Fonte: empresa
40
Captulo IV
Passagem
A passagem a ltima etapa no que se refere classificao da classe das rolhas.
Normalmente feito manualmente e pelos mais experientes profissionais da unidade
fabril.
Tapete de passagem de rolhas

Fonte: empresa
Contagem e embalagem
Por fim as rolhas so contadas e embaladas, tendo como destino outras unidades fabris
de maior dimenso.
Mquina de contar rolhas

Fonte: empresa
41
Captulo IV
4.7 - Clculo do custo da produo da empresa pelo mtodo direto

4.7.1 - Clculo do custo da produo pelo mtodo direto de janeiro
Dados do perodo:
Custos de janeiro
21.951,00
MP
5.337,03
MOD
838,29
EGF
janeiro
Quadro III
Produo Terminada
1.099.9 milheiros
Clculo:
Quadro IV
Encomenda n3356
Encomenda n3364
Custo MP
Custo MOD
3.945,55
959,29
Custo MP
Custo MOD
1.796,14
436,70
Custo EGF
150,68
Custo EGF
68,59
Total de Custos
Quantidades
produzidas
5.055,52
197.7
milheiros
Total de Custos
Quantidades
produzidas
2.301,43
90
milheiros
Custo Unitrio
25,57
Custo Unitrio
25,57
Encomenda n3360
Encomenda n3368
Custo MP
Custo MOD
4.139,14
1.006,36
Custo MP
Custo MOD
2.730,15
663,79
Custo EGF
158,07
Custo EGF
104,26
Total de Custos
Quantidades
produzidas
5.303,57
207.4
milheiros
Total de Custos
Quantidades
produzidas
3.498,20
136.8
milheiros
25,57
Custo Unitrio
25,57
Custo Unitrio
Encomenda n3363
Encomenda n3370
Custo MP
Custo MOD
1.796,14
436,70
Custo MP
Custo MOD
7.543,85
1.834,15
Custo EGF
68,59
Custo EGF
288,86
Total de Custos
2.301,43
Quantidades
produzidas
90 milheiros
Total de Custos
Unidades
Produzidas
9.666,86
378
milheiros
25,57
Custo Unitrio
25,57
Custo Unitrio
42
Captulo IV
Relao de janeiro
N encom.
Custos
3356
5.055,52
Custo
Unitrio
25,57
3360
3363
3364
3368
3370
Total
5.303,57
2.301,43
2.301,43
3.498,20
9.666,86
25,57
25,57
25,57
25,57
25,57
28.127,01
25,57
4.7.2 - Clculo do custo da produo pelo mtodo direto de fevereiro

Dados do perodo:
Custos de fevereiro
5.679,00
MP
3.646,41
MOD
631,48
EGF
fevereiro
Quadro V
Produo Terminada
424.4 milheiros
Clculo:
Quadro VI
Encomenda n3371
Encomenda n3372
Custo MP
Custo MOD
421,51
270,65
Custo MP
Custo MOD
267,62
171,84
Custo EGF
46,87
Custo EGF
29,76
Total de Custos
Quantidades
produzidas
Custo Unitrio
739,03
31.5
milheiros
23,46
Total de Custos
Quantidades
produzidas
Resultado
469,22
20
milheiros
23,46
43
Captulo IV
Encomenda n3374
Encomenda n3384
Custo MP
481,72
Custo MP
2.388,55
Custo MOD
309,31
Custo MOD
1.533,66
Custo EGF
53,57
Custo EGF
265,60
Total de Custos
Quantidades
produzidas
Custo Unitrio
844,60
36
milheiros
Total de Custos
Quantidades
produzidas
4.187,81
178.5
milheiros
23,46
Custo Unitrio
23,46
Encomenda n3375
Encomenda n3385
Custo MP
Custo MOD
848,37
544,73
Custo MP
Custo MOD
749,35
481,15
Custo EGF
94,34
Custo EGF
83,32
Total de Custos
Quantidades
produzidas
1.487,44
63.4
milheiros
Custo Unitrio
23,46
Total de Custos
Quantidades
produzidas
Custo Unitrio
1.313,82
56
milheiros
23,46
Encomenda n3376
Custo MP
521,87
Custo MOD
335,08
58,03
Custo EGF
Total de Custos
Quantidades
produzidas
914,98
39
milheiros
Custo unitrio
23,46
Relao de fevereiro
N encom.
Custos
3371
3372
739,03
469,22
Custo
Unitrio
23,46
23,46
3375
3376
1.457,56
914,98
23,46
23,46
3374
3384
3385
Total
844,60
4.187,81
1.313,82
23,46
23,46
23,46
9.927,02
23,46
44
Captulo IV
4.7.3 - Clculo do custo da produo pelo mtodo direto de maro

Dados do perodo:
Custos de maro
11.972,00
MP
3.944,31
MOD
1.160,98
EGF
maro
Quadro VII
Produo Terminada
418.6 milheiros
Quadro VIII
Clculo:
Encomenda n3384
Encomenda n3391
Custo MP
3.194,63
Custo MP
1.129,70
Custo MOD
1.052,51
Custo MOD
372,19
Custo EGF
309,80
Custo EGF
109,55
Total de Custos
Quantidades
produzidas
4.556,94
111.7
milheiros
Total de Custos
Quantidades
produzidas
1.611,44
39.5
milheiros
Custo Unitrio
40,80
Custo Unitrio
40,80
Encomenda n3388
Custo MP
Custo MOD
7.647,67
2.519,61
Custo EGF
741,63
Total de Custos
Quantidades
produzidas
10.908,91
267.4
milheiros
Custo Unitrio
40,80
Relao de Maro
N encom.
Custos
3384
3388
3391
Total
4.556,94
10.908,91
1.611,44
Custo
Unitrio
40,80
40,80
40,80
17.077,29
40,80
45
Captulo IV
4.8 - Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto

4.8.1- Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto de janeiro
Nesta microempresa estamos perante um processo produtivo contnuo. A produo
mltipla pois produzimos como produto principal (rolhas) e subproduto (aparas). uma
produo conjunta pois da mesma prancha de cortia retiramos os dois produtos. O
custo do produto principal (rolhas) ser calculado pelo mtodo do valor de venda no
ponto de separao. O custo do subproduto (aparas) ser calculado pelo mtodo do lucro
nulo. A 1 milheiro de produto principal (rolhas) correspondem os preos de venda
indicados nos quadros IX, XII e XV. Em relao ao subproduto (aparas) para cada Kg
correspondem os preos inscritos nos quadros X, XII e XVI. Desta forma vamos
calcular o custo unitrio da produo por classes de rolha.
Dados do perodo:
Quadro IX
Produo Terminada de rolhas do ms de janeiro

Calibre Classe
Quantidade
Preo de venda
Total
Sup.
67.7 milheiros
160,00
10.832,00
49x24
56.4 milheiros
155,00
8.742,00
45x24 Extra
Extra
30 milheiros
160,00
4.800,00
45x24
Sup.
81.5 milheiros
125,00
10.187,50
45x24
1
30 milheiros
100,00
3.000,00
45x24
1
91 milheiros
80,00
7.280,00
45x24
2
100 milheiros
80,00
8.000,00
45x24
2
190 milheiros
70,00
13.300,00
45x24
2
85.3 milheiros
55,00
4.691,50
45x24
3
170 milheiros
30,00
5.100,00
45x24
5/6
180 milheiros
3,00
540,00
45x24
18 milheiros
15,00
270,00
Raa
TOTAL
1099.9 milheiros
76.743,00
46
Captulo IV
Aparas do ms de janeiro
Quadro X
Subproduto Quantidade Preo de venda

Total
Aparas
1.267 Kg
0,50
633.50
Aparas
2.261 Kg
0,50
1.130,50
Aparas
1.861 Kg
0,50
930,50
Aparas
1939 Kg
0,50
969,50
Aparas
1699 Kg
0,50
849,50
TOTAL
9.027 Kg
4.513.50
Custos conjuntos de janeiro

21.951,00
MP
5.337,00
MOD
838,29
EGF
Total
28.126,29
Quadro XI
Clculo:
Custos conjuntos
Rolhas de diferentes calibres e

classes (produto principal)
28.126,29 - 4513,50 = 23.612,79
Aparas (subproduto)
49x24 Sup. = (23.612,79*10.832,00)/76.743,00 = 3.332,86
3.332,86/67.7 milheiros = 49,22/milheiro;
45x24 Extra (pv = 155,00) = (23.612,79*8.742,00)/76.743,00 =

2.689,80
2.686,80/56,4 milheiros = 47,69/milheiro;
45x24 Extra (pv = 160,00) = (23.612,79*4.800,00)/76.743,00 =

1.476,90
1.476,90/30 milheiros = 49,23 /milheiro;
45x24 Sup. = (23.612,79*10.187,50)/76.743,00 = 3.134,56

47
Captulo IV
45x24 1 (pv = 100,00) = (23.612,79*3.000,00)/76.743,00 =923,06
923,06/30milheiros = 30,77/milheiro;
45x24 - 1 (pv = 80,00) = (23.612,79*7.280,00)/76.743,00 = 2.239,96
2.239,96/91 milheiros =24,61/milheiro;
45x24 2 (pv = 80,00) = (23.612,79*7.280,00)/76.743,00 = 2.239,96
2.239,96/91 milheiros =24,61/milheiro;
45x24 2 (pv = 70,00) = (23.612,79*13.300,00)/76.743,00 = 4.092,23
4.092,23/190milheiros = 24,54/milheiro;
45x24 2 (pv = 55,00) = (23.612,79*4.691,50)/76.743,00) =1.443,51
1443,51/85,3milheiros = 16,92/milheiro;
45x24 3 = (23.612,79*5.100,00)/76.743,00 = 1.569,20
1.569,20/170milheiros = 9,23/milheiro;
45x24 5/6 = (23.612,79*540,00)/76.743,00 = 166,15
Raa = (23.612,79*270,00)/76.743,00 = 83,08
48
Captulo IV
4.8.2- Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto de fevereiro

Dados do perodo:
Quadro XII
Produo Terminada de rolhas do ms de fevereiro

Calibre
Classe
Quantidade
Preo de venda
49x24
Extra
36 milheiros
260,00
9.360,00
49x24
Sup.
37.3 milheiros
170,00
6,341,00
49x24
23.3 milheiros
120,00
2.796,00
49x24
8.2 milheiros
100,00
820,00
45x25
Sup.Extra
8 milheiros
195,00
1.560,00
45x25
45x24
45x24
1
Extra
Extra
20 milheiros
31 milheiros
33.4 milheiros
100,00
165,00
150,00
2.000,00
5.115,00
5.010,00
45x24
Sup.B
69 milheiros
100,00
6.900,00
45x24
45x24
45x24
Sup.
1
1
49.8 milheiros
30.1 milheiros
30 milheiros
125,00
80,00
55,00
6.225,00
2.408,00
1.650,00
45x24
28.3 milheiros
55,00
1.556,50
45x24
2F
20 milheiros
32,00
640,00
TOTAL
Total
52.381,50
424.4 milheiros
Aparas do ms de fevereiro
Subproduto Quantidade Preo de venda
Total
Aparas
740 Kg
0,75
555,00
Aparas
2.185 Kg
0,50
1.092,50
Aparas
998 Kg
0,50
499,00
Aparas
2.011 Kg
0,50
1.008,00
TOTAL
5.934 Kg
3.154,50
Custos conjuntos de fevereiro

8.858,50
MP
3.646,41
MOD
631,48
EGF
Total
13.136,39
Quadro XIII
Quadro XIV
49
Captulo IV
Clculo:
Custos conjuntos

13.136,39 - 3.154,50 = 9.981,89
Aparas (subproduto)
49x24 Extra = (9.981,89*9.360)/52.381,50 = 1.783,65
1.783,65/36 milheiros = 49,54/milheiro;
49x24 Sup. = (9.981,89*6.341)/52.381,50= 1.208,35
49x24 1 = (9981,89*2.796,00)/52.381,50 = 532,81
532,81/23,3 milheiros = 22,87/milheiro;
49x24 2 = (9.981,89*820)/52.381,50 = 156,26
45x25 Sup. Extra = (9.981,89*1.560)/52.381,50 = 297,28
297,28/8 milheiros = 37,16/milheiro;
45x25 1 = (9.981,89*2.000)/52.381,50 = 381,12
45x24 Extra (pv = 165,00) = (9.981,89*5.115)/52.381,50 = 974,72
45x24 Extra (pv = 150,00) = (9.981,89*5.010)/52.381,50 = 954,71
45x24 Sup. B = (9.981,89*6.900)/52.381,50 = 1.314,87
45x24 Sup. = (9.981,89*6.225)/52.381,50 = 1.186,24

50
Captulo IV
45x24 1 (pv = 80,00) = (9.981,89*2.408)/52.381,50 = 458,87
45x24 1 (pv = 55,00) = (9.981,89*1.650,00)/52.381,50 = 314,43
45x24 2 = (9.981,89*1.556,50)/52.381,50 = 296,608
45x24 2 F = (9.981,89*640)/52.381,50 = 121,96

4.8.3 Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto de maro
Dados do perodo:
Quadro XV
Produo Terminada de rolhas do ms de maro

Calibre Classe Quantidade
Preo de venda
Total
4
39.5 milheiros
20,00
790,00
49x25
Ext
10 milheiros
165,00
1.650,00
45x24
Sup
20 milheiros
125,00
2.500,00
45x24
1
30 milheiros
80,00
2.400,00
45x24
2
49.1 milheiros
55,00
2.700,50
45x24
2
60 milheiros
32,00
1.920,00
45x24
2F
210 milheiros
32,00
6.720,00
45x24
TOTAL
418.6 milheiros
18.680,50
Subproduto
Aparas
Aparas
Aparas
TOTAL
Aparas do ms de maro
Quantidade Preo de venda
1.613 Kg
0,50
1.862 Kg
0,50
2.112 Kg
0,50
5.587 Kg
Quadro XVI
Total
806,50
931,00
1.056,00
2.793,50
51
Captulo IV
Custos conjuntos de maro

11.972,00
MP
3.944,31
MOD
1.160,98
EGF
17.077,29
Total
Quadro XVII
Clculo:
Custos conjuntos

17.077,29 - 2.793,50 = 14.283,79
Aparas (subproduto)
49x25 4 = (14.283,79*790,00)/18.680,50 = 604,06
45x24 Extra = (14.283,79*1.650,00)/18.680,50 = 1.261,65
45x24 Sup. = (14.283,79*2.500,00)/18.680,50 = 1.911,59
45x24 1 = (14.283,79*2.400,00)/18.680,50 = 1.835,13
45x24 2 (pv = 55,00) = (14.283,79*2.700,50)/18.680,50 = 2.064,90
45x24 2 (pv = 32,00) = (14.283,79*1.920,00)/18.680,50 = 1.468,10
45x24 2 Fraco= (14.283,79*6.720,00)/18.680,50 = 5.138,36
52
Captulo IV
4.9 Contraposio entre o mtodo direto e o mtodo indireto

Ao analisarmos os clculos do custo da produo pelo mtodo direto e pelo mtodo
indireto, verificamos que o mtodo mais adequado para a microempresa do sector da
cortia o mtodo indireto.
Primeiro porque esta empresa no produz por encomenda mas sim por um processo
contnuo de produo.
Em segundo lugar, com a aplicao do mtodo direto, somente conseguimos chegar a
um custo unitrio mdio de produo por encomenda. Com a aplicao do mtodo
direto, no conseguimos chegar ao custo unitrio da produo com a diferenciao de
custo por classe e calibre. Ao contrrio, ao aplicarmos o mtodo indirecto, conseguimos
calcular o custo unitrio da produo por classe e calibre objetivo ao qual nos tnhamos
proposto.
Por ltimo a contabilidade por tarefas s pode adotar-se quando no possvel aplicar a
4.10 - Anlise dos resultados obtidos

Quadro XVIII
Calibre
49x24
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
Raa
Classe
Sup
Extra
Extra
Sup
1
1
2
2
2
3
5/6
janeiro
Preo de venda
160,00
155,00
160,00
125,00
100,00
80,00
80,00
70,00
55,00
30,00
3,00
15,00
Preo de custo
49,22
47,69
49,23
38,42
30,77
24,61
24,61
21,54
16,92
9,23
0,92
4,62
53
Captulo IV
Quadro XIX
fevereiro
Calibre Classe Preo de venda
Extra
260,00
49x24
Sup
170,00
49x24
1
120,00
49x24
2
100,00
49x24
195,00
45x25 Sup.Extra
1
100,00
45x25
Extra
165,00
45x24
Extra
150,00
45x24
Sup.B
100,00
45x24
Sup
125,00
45x24
1
80,00
45x24
1
55,00
45x24
2
55,00
45x24
2F
32,00
45x24
Preo de custo
33,76
22,08
15,58
12,97
25,32
12,99
21,43
19,48
12,99
16,23
10,39
7,14
7,14
4,16
Quadro XX
Calibre
49x25
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
45x24
Classe
4
Extra
Sup
1
2
2
2F
maro
Preo de venda
20,00
165,00
125,00
80,00
55,00
32,00
32,00
Preo de custo
15,29
126,17
95,58
61,17
42,05
24,47
24,47
Custos conjuntos de janeiro

21.951,00
MP
5.337,00
MOD
838,29
EGF
Total
28.126,29
Quadro XXI
54
Captulo IV
Custos conjuntos de fevereiro

8.858,50
MP
MOD
3.646,41
EGF
Total
631,48
13.136,39
Custos conjuntos de maro

11.972,00
MP
3.944,31
MOD
1.160,98
EGF
Total
Quadro XXII
Quadro XXIII
17.077,29
Ao analisarmos os quadros XVIII, XIX, XX, XXI, XXII e XXIII, podemos verificar
que para o mesmo tipo de calibre e classe, ao longo dos trs meses estudados,
verificamos diferenas substanciais nos custos unitrios da produo.
Se por exemplo compararmos o calibre 45x24 na classe extra, nos trs meses estudados,
verificamos que os preos de venda por milheiro rondam os 160,00, 165,00. Os
preos de custo por milheiro nos perodos mencionados, oscilam bastante, em janeiro
49,23, em fevereiro 31,44 e em maro 126,17. Os preos de venda praticamente no
variaram enquanto que os preos de custo variaram muito. Ao analisarmos os quadro
XXI, XXII e XXIII referentes aos custos conjuntos, podemos verificar que uma das
causas desta disparidade de preos de custo, principalmente entre fevereiro e maro, se
deve em muito, ao custo da matria prima. No ms de fevereiro compramos 7.945Kg de
cortia por 8.858,50 e em maro compramos 6.415Kg de cortia por 11.972,00.
Compramos menos cortia com um custo mais elevado. Ainda na anlise a estes
quadros, verificamos uma outra causa possvel para a diferena do custo de produo
entre o ms de maro e o ms de fevereiro se deve ao montante de EGF que quase
duplicou.
Ou seja, quase a mesma quantidade de produo e o dobro dos encargos. Uma outra
razo possvel para tal disparidade de preos, estar relacionada com a qualidade das
rolhas extradas das pranchas de cortia. Em fevereiro produzimos 424,4 milheiros
subdivididas em classes muito boas como extra e superior nos diversos calibres como
demonstra o XIX. Em maro produzimos 418.6 milheiros, subdivididas por classes mais
fracas e por isso mais baratas. Como calculamos o custo de produo em relao ao
55
Captulo IV
valor de venda no ponto de separao, faz com que custos de matria-prima e EGF mais
elevados conjugados com produto final constitudo por calibres com classes mais fracas
ou baratas origina custos unitrios de produo mais elevados.
4.11 - Contraposio dos resultados obtidos com a tomada de deciso

Como verificamos nos quadros XVIII, XIX e XX os preos de venda dos produtos
mantm-se praticamente inalterados. Isto faz com que um aumento do custo da
produo produza uma diminuio do resultado da empresa. Se o gestor
atempadamente, tivesse conhecimento dos preos de custo dos seus produtos no ms de
maro, teria tempo para poder tomar certas medidas para que este facto no voltasse a
acontecer.
Ao conhecer os seus custos fixos e os preos de venda, ter mais noo da quantidade
de custos variveis que poder suportar.
No ms de maro o gestor adquiriu a matria-prima e EGF mais elevados dos trs meses
em estudo.
Um outro facto ser tambm o conhecimento sobre a matria-prima que est a adquirir,
isto porque em fevereiro extraiu das pranchas de cortia rolhas com melhor qualidade e
logo preos de venda mais elevados do que em maro.
Estamos conscientes que a contabilidade analtica uma importante ferramenta
informativa para a gesto. Se o gestor tivesse contabilidade analtica na sua empresa
teria conhecimento da disparidade de preos de custo de produo nos diferentes meses.
Poderia com isso tirar certas ilaes como por exemplo, o montante de custos fixos que
a empresa pode suportar e o montante de custos variveis. Poderia estudar a
rendibilidade que ele quer para a sua produo, avaliar o desempenho dos seus
colaboradores, elaborar oramentos e controlar a gesto. No fundo recolher dados para
uma mais eficiente tomada de deciso
Uma microempresa uma empresa com poucos recursos. Normalmente este tipo de
empresas no tem pessoal administrativo nas suas instalaes. A realidade que a
empresa paga os servios administrativos prestados. Nesses locais ningum se preocupa
com este tipo de informao. Para que a contabilidade analtica fosse implementada na
56
Captulo IV
empresa, era necessrio que a empresa tivesse pessoal administrativo nos seus quadros.
Os benefcios seriam muito elevados se o gestor tivesse conhecimento destes resultados
em tempo til. Aplicar estes mtodos nas empresas alm de requerer conhecimentos,
do bastante trabalho. Nem todas as pessoas querem isso, alm do qu no
obrigatrio, logo no se faz.
Como refere Fleischman.R.K. fundamentalmente, a contabilidade analtica fornece
dados necessrios para medir o verdadeiro custo do produto para ajudar na
determinao do preo de venda. O custeio tambm integrante tanto no passado como
no presente para a evoluo da eficincia do processo produtivo e da tomada de
deciso.
Posto isto, seria benfico para a empresa usufruir das informaes que a contabilidade
analtica pode fornecer.
4.12 - O processo de tomada de deciso

Processo de tomada de deciso segundo Drury
1. Identificar objetivos
2. Procurar caminhos alternativos

Processo de
planificao
3. Procurar alternativas
4. Selecionar os caminhos alternativos
5. Implementar decises
----------------------Processo de
6. Comparar resultados reais com planeados
controlo
7. Responder a divergncias do plano
57
Captulo IV
Identificar objetivos
A primeira etapa no processo de tomada de deciso deve ser o de especificar objetivos.
As empresas normalmente tm por principal objetivo a maximizao do lucro, ou por
assim dizer a maximizao da riqueza dos acionistas.
Este objectivo intensificado com o argumento de que ao maximizar o lucro
maximizamos o bem estar econmico global.
Alguns gestores procuram estabilizar a base do poder e construir um imprio, outros
procuram a segurana ou a remoo da incerteza quanto ao futuro.
Para Drury as empresas devem procurar maximizar o valor dos seus cash flows futuros
isto os seus recebimentos futuros menos os pagamentos em dinheiro.
A razo pela qual se deve escolher este objectivo, deve-se pouca probabilidade de
encontrar outro, que seja amplamente aplicado na medio da capacidade da
organizao para sobreviver no futuro.
Com o estabelecimento de princpios necessrios para atingir este objetivo
aprenderemos como aumentar o valor presente dos cash flows futuros.
Procurar caminhos alternativos
O administrador deve ser capaz de identificar potenciais oportunidade, ameaas e
realizar certos passos de imediato para que a organizao no seja apanhada de surpresa,
por algum desenvolvimento que possa ocorrer no futuro.
A empresa deve:
Desenvolver novos produtos para venda no mercado existente;
Desenvolver novos produtos para novos mercados;
Desenvolver novos mercados para produtos existentes; e
58
Captulo IV
Procurar alternativas.
Quando potenciais reas de atividade so identificadas, a administrao deve avaliar a
possibilidade da empresa estabelecer adequadas quotas de mercado e os cash flows para
cada atividade alternativa, para vrios estados da natureza.
Isto porque os problemas de deciso existem quando estamos em meio ambiente
incerto. necessrio considerar certos fatores incontrolveis tais como boom
econmico, inflao alta, recesso, a fora da concorrncia, etc.
As decises estratgicas devem ter em conta o produto que a empresa produz, os
mercados em que ela opera, a real capacidade financeira e a habilidade de reconhecer
futuras alteraes pois iro determinar os seus recursos no longo prazo.
As decises operacionais ou de curto prazo devem ser tambm levadas em
considerao.
So elas os preos de venda dos produtos da empresa, a quantidade de unidades
produzidas para cada produto, o nvel de servios a oferecer aos clientes, a mdia gasta
em publicitar os produtos.
Por outro lado devemos ter em ateno os preos de venda praticados pelos nossos
concorrentes, os seus produtos, a procura estimada de preos de venda alternativos, os
custos previstos para diferentes nveis de atividade.
Selecionar os caminhos alternativos
A tomada de decises deve ser feita tendo em conta a maximizao dos cash flows
lquidos futuros, a alternativa escolhida deve ter em conta a comparao das diferenas
entre os cash flows. Consequentemente dever ser feita uma anlise incremental aos
benefcios de caixa lquidos sendo a alternativa escolhida a que tiver maiores benefcios.
Implementar decises
Uma vez escolhido o caminho a seguir, este deve ser implementado como parte do
processo oramental. O oramento um plano financeiro para implementar as vrias
decises tomadas pelo administrador. Os oramentos para todas as tomadas de deciso
59
Captulo IV
so expressas em termos de entradas e sadas de caixa, vendas, receitas e despesas.

Estes oramentos so juntos numa simples e unificada afirmao das expetativas de
perodos futuros. Esta afirmao conhecida como o oramento mestre que consiste em
oramentar lucros e perdas contabilsticas, declaraes de fluxos de caixa e balanos.
Comparao entre os resultados reais e os planeados e responder s divergncias do
plano.
A etapa final representa o processo de controlo da empresa. As funes administrativas
e de controlo consistem na medio, reporte e subsequente correo da performance
numa tentativa de garantir que os objetivos e planos da empresa so atingidos.
60
Captulo IV
Concluso
Depois de analisar todos os temas abordados nesta tese de mestrado conclumos que, a
arte de engarrafar d-se no sculo XVII, a pelo ano de 1680, em que o frade beneditino
francs Dom Pierre Prrignon (1639-1715), inicia o processo de champanhizao. Ele
verificou que, com frequncia, saltavam dos recipientes com espumante os tampes de
madeira envoltos em cnhamo embebido de azeite. Ento experimentou trocar os
tampes de madeira por rolhas de cortia inicialmente revestidas com cera e presas ao
gargalo por um arame ou cordo. Estava dado o primeiro passo na descoberta de um
vedante que se viria a prolongar o seu uso at aos nossos dias, no engarrafamento de
vinhos.
Quando a indstria das garrafas se comeou a desenvolver, em detrimento dos barris,
por volta de 1760, comeou a chamada utilizao industrial da cortia. Durante os
segundo e terceiro quartis do sculo XIX a industria rolheira no era muito atractiva
visto que s podia usar a cortia amadia e por isso s aproveitava daquela matriaprima, cerca de 25% , dado que 75% seria resduo. Em 1891, o norte-americano John
Smith descobriu a possibilidade de fabricar o aglomerado, a partir dessa data passaram a
ter utilizao no s as rolhas da indstria rolheira, mas tambm as aparas tidas at
ento sem valor comercial. Devido a estes pontos importantes, o setor da cortia
manteve-se, desde ento, at actualidade e um dos motores da economia nacional.
Da anlise microeconmica realizada podemos concluir que o preo mdio do calibre
45x24 da empresa se situou abaixo do preo de mercado. Este facto originou uma
procura excedente. O gestor podia ter vendido a rolha com o calibre 45x24 a um preo
superior que o mercado aceitaria. Quanto ao preo mdio do calibre 49x24 situa-se
aproximadamente no preo de equilbrio de mercado. Neste no houve excesso de oferta
nem excesso de procura.
Neste setor alm de grandes e mdias empresas, existem tambm as microempresas.
Estas ltimas como ficou demonstrado no captulo IV, so muito importantes devido a
uma superior rapidez de deciso que no travada por estruturas pesadas como as das
mdias e grandes empresas, devido a:
1 - Uma maior proximidade do mercado; e
61
2 - Uma menor intensidade capitalista, que facilita a reconverso e uma diferente relao
empresa-trabalhador que possibilita um maior empenhamento destes na vida da
empresa.
Com o calculo do custo de produo pelo mtodo direto e indireto verificamos que o
mtodo mais adequado para a microempresa do sector da cortia o mtodo indireto.
Primeiro porque esta empresa no produz por encomenda mas sim por um processo
contnuo de produo.
Em segundo lugar, com a aplicao do mtodo direto, somente conseguimos chegar a
um custo unitrio mdio de produo por encomenda. Com a aplicao do mtodo
direto, no conseguimos chegar ao custo unitrio da produo com a diferenciao de
custo por classe e calibre. Ao contrrio, ao aplicarmos o mtodo indirecto, conseguimos
calcular o custo unitrio da produo por classe e calibre objetivo ao qual nos tnhamos
proposto.
Por ltimo a contabilidade por tarefas s pode adotar-se quando no possvel aplicar a
Relativamente ao clculo do custo de produo pelo mtodo indireto verificamos que se
compararmos o calibre 45x24 na classe extra, nos trs meses estudados, os preos de
venda por milheiro rondam os 160,00, 165,00. Os preos de custo por milheiro nos
perodos mencionados, oscilam bastante, em janeiro 49,23, em fevereiro 31,44 e em
maro 126,17. Esta disparidade de custos de produo deve-se em muito segundo a
nossa anlise, ao custo da matria-prima. No ms de fevereiro compramos 7.945Kg de
cortia por 8.858,50 e em maro compramos 6.415Kg de cortia por 11.972,00.
Verificamos uma outra causa possvel para a diferena do custo de produo entre o
ms de maro e o ms de fevereiro se deve ao montante de EGF que quase duplicou.
Uma outra razo possvel para tal disparidade de preos, estar relacionada com a
qualidade das rolhas extradas das pranchas de cortia. Em fevereiro produzimos 424,4
milheiros subdivididas em classes muito boas como extra e superior nos diversos
calibres como demonstra o XIX. Em maro produzimos 418.6 milheiros, subdivididas
por classes mais fracas e por isso mais baratas.
62
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http://onlinelibrary.wiley.com
64
Anexos
A
Estudo microeconmico
65
Estudo microeconmico
Quadro 1
Quadro da oferta de mercado do ano 2010

ID
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Trab
12
0
25
26
7
9
9
12
29
13
4
2
100
12
5
2
9
10
3
2
14
4
5
39
11
29
dataInq
27/07/2011
27/07/2011
26/07/2011
25/07/2011
25/07/2011
22/07/2011
20/07/2011
20/07/2011
18/07/2011
18/07/2011
18/07/2011
18/07/2011
15/07/2011
12/07/2011
15/07/2011
11/07/2011
11/07/2011
12/07/2011
12/07/2011
12/07/2011
12/07/2011
28/07/2011
29/07/2011
27/07/2011
26/07/2011
25/07/2011
tipoEnt
1
1
3
3
3
3
3
1
1
1
1
3
2
1
1
1
1
1
1
3
3
3
2
2
2
2
Cal38I
Cal45I
Cal49I
0
0 7.040.000
0
400.000
0
2.500.000 34.300.000 11.875.000
1.113.900 15.594.600 5.569.500
0
160.000 1.440.000
0
4.190.400 2.793.600
150.000
5.400.000 5.250.000
900.000 18.000.000 3.600.000
0
0
0
3.000.000 18.000.000 2.000.000
600.000
1.200.000 4.200.000
0
2.500.000
0
35.000.000 140.000.000 25.000.000
0 10.981.640
892.100
0
625.000
0
6.000.000
5.000.000
0
0
5.000.000
0
0
9.500.000 2.375.000
0
200.000
200.000
475.000
475.000 2.375.000
0
0 1.250.000
0
48.000
691.000
0
4.000.000
0
2.000.000
8.000.000
0
0
497.000
287.000
5.000.000
4.000.000 1.000.000
PM38I
10
45
35
45
50
80
30
35
30
45
50
19
PM45I
50
75
75
90
80
85
75
134
50
68,33
120
50,7
100
50
50
50
40
75
75
60
70
72
40
PM49I
110
90
200
140
150
145
155
220
100
240
227,12
150
100
60
150
115
100
68
180
A-1
Quadro 2
Quadro da procura de mercado do ano 2010

ID Trab dataInq tipoEnt Cal38I
Cal45I
Cal49I
PM38I PM45I PM49I
1
1 26/07/2011
3 2.600.000 10.400.000
0
20
45
2
26 25/07/2011
3
0 1.627.500
697.500
100
200
3
88 28/07/2011
3 8.800.000 42.900.000 21.100.000
11
89
156
Clculo do preo de equilbrio de mercado do calibre 38x24

Quadro 3
Calibre 38x24
Oferta
Procura
Constante 15,03554 Constante 17,4804
Declive
-0,01573 Declive
-0,1355
Y = mx + b
Ln(S) = 15.03554 0.01573p
Ln(Q) = 17.4804 0.1355p
15.03554 0.01573p = 17.4804 0.1355p
- 0.01573p + 0.1355p = 17.4804 15.03554
0.11977p =2.44486
P= 20,41
Quadro 4
Calibre 45x24
Oferta
Procura
Declive
0,02143 Declive
-0,01489
Ln(S) = 13.36280 + 0.02143p

Ln(Q) = 17.17253 0.01489p
13.36280 + 0.02143p = 17.17253 0.01489p
0.02143p + 0.01489p = 17.17253 13.36280
A-2
0.03632p = 3.80973
P = 104,89
Quadro 5
Calibre 49x24
Oferta
Procura
Constante 13,35283 Constante
28,9531
Declive
0,008926 Declive
-0,07749
Ln(S) = 13.352825 + 0.008926p

Ln(Q) = 28.95310 0.07749p
13.352825 +0.008926p = 28.95310 0.07749p
0.008926p + 0.07749p = 28.95310 13.352825
0.086416p = 15.600275
P = 180,52
Clculo do preo de equilbrio Global
Quadro 6
Global
Oferta
Procura
Declive
0,008558 Declive
-0,01276
Ln(S) = 14.746879 + 0.008558p

Ln(Q) = 17.52545 0.01276p
14.746879 + 0.008558p = 17.52545 0.01276p
0.008558p + 0.01276p = 17.52545 14.746879
0.021318p = 2.778571
P = 130,34
A-3
Quadro 7
Oferta mercado externo no ano de 2010

ID
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Trab
12
0
25
26
7
9
9
12
29
13
4
2
100
12
5
2
9
10
3
2
14
4
5
39
11
29
dataInq
27/07/2011
27/07/2011
26/07/2011
25/07/2011
25/07/2011
22/07/2011
20/07/2011
20/07/2011
18/07/2011
18/07/2011
18/07/2011
18/07/2011
15/07/2011
12/07/2011
15/07/2011
11/07/2011
11/07/2011
12/07/2011
12/07/2011
12/07/2011
12/07/2011
28/07/2011
29/07/2011
27/07/2011
26/07/2011
25/07/2011
tipoEnt
Cal38E
Cal45E
Cal49E
1
0
0 1.760.000
1
0
0
0
3
0
700.000 625.000
3
36.100
505.400 180.500
3
0
640.000 5.760.000
3
0
129.600
86.400
3
0
645.000 100.000
1
100.000 2.000.000 400.000
1
0 25.000.000 6.300.000
1
0 10.200.000 3.000.000
1
0
0
0
3
0
0
0
2
0
0
0
1
0
370.000
0
1
0 1.875.000 400.000
1
0
0
0
1
0
0
0
1
0
500.000 125.000
1
0
0
0
3
25.000
25.000 125.000
3
0
0 1.250.000
3
0
0
0
2
0
0
0
2
0 14.000.000 9.000.000
2
209.000 4.970.000 754.000
2 10.000.000 8.000.000 6.000.000
PM38E
PM45E
PM49E
110
30
75
90
80
85
75
93,5
134
120
100
140
150
145
155
200,8
220
102,3
100
150
50
100
45
75
150
115
62
22
82
108
75
125
131
275
45
35
45
50
80
A-4
Anexos
B
Custo da produo pelo MD de
janeiro
1 Semana
Quadro 8
Horas de mo-de-obra direta

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 06/12/10 a 10/12/10

Rabaneadeira
Broca
2h
6h
2h
2h
4h
3h
Estufa
Punsadeira
Topojadeira
Escolha
Ms janeiro
Passagem
6 horas 13 horas
2 Semana
Quadro 9

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 13/12/10 a 17/12/10

Rabaneadeira
Broca
4h
8h
8h
7h
11 h
4h
11 h
2h
10 h
Estufa
Punsadeira
Topojadeira
Escolha
Ms janeiro
Passagem
17 horas 48 horas
B-1
3 Semana
Quadro 10

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 20/12/10 a 24/12/10

Rabaneadeira
Broca
3h
7h
8h
3h
3h
4h
8h
2h
7h
12 horas 33 horas
Estufa
Punsadeira
Topojadeira
8h
4h
3h
4h
3h
8 horas
7 horas
7 horas
Ms de janeiro
Escolha Passagem
4 Semana
Quadro 11

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 27/12/10 a 31/12/10

Rabaneadeira
Broca
4h
12 h
7h
12 h
4h
16 h
8h
18 h
3h
12 h
Estufa Punsadeira Topojadeira

8h
6h
6h
7h
7h
Ms de janeiro
Escolha Passagem
8h
26 horas 70 horas 16 horas
13 horas
13 horas
B-2
5 Semana
Quadro 12

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 03/01/11 a 07/01/11

Rabaneadeira
Broca
8h
12 h
5h
13 h
2h
7h
5h
11 h
4h
8h
Estufa
24 horas 51 horas
Punsadeira Topojadeira Escolha

8h
8h
6h
2h
2h
8h
6h
5h
5h
4h
8h
15 horas
15 horas 32 horas
Ms de janeiro
Passagem
6h
8h
8h
8h
8h
38 horas
6 Semana
Quadro 13

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 10/01/11 a 14/01/11

Rabaneadeira
Broca
4h
9h
1h
10 h
3h
10 h
3h
11 h
4h
15 h
Estufa
Punsadeira
Topojadeira
Ms de janeiro
Escolha Passagem
8h
4h
5h
10 h
11 h
4 horas
13 horas
B-3
7 Semana
Quadro 14

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 17/01/11 a 21/01/11

Rabaneadeira Broca
Estufa
5h
11 h
4h
5h
12 h
6h
12 h
8h
feriado
7h
28 h
23 horas
63 horas
12 horas
Punsadeira Topojadeira
4h
4h
6h
6h
3h
3h
3h
3h
16 horas
16 horas
Ms de janeiro
Escolha Passagem Contagem e embalagem
8 Semana
Quadro 15

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Sbado
Total
Data - 24/01/11 a 28/01/11

Rabaneadeira Broca
Estufa
7h
11 h
10 h
5h
10 h
7h
21 h
7h
16 h
7h
21 h
3h
38 horas
77 horas
10 horas
Punsadeira
Topojadeira
Ms de janeiro
8h
8h
4h
4h
3h
15h
12 horas
12 horas
3 horas
15 horas
B-4
9 semana
Quadro 16

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 31/01/11 a 04/02/11

Rabaneadeira Broca
Estufa
2h
11 h
4h
8h
8h
8h
19 h
8h
20 h
8h
20 h
30 horas
78 horas
Rabaneadeira
35 horas
Broca
94 horas
Rabaneadeira
65 horas
Total
Broca
176 horas
Rabaneadeira
84 horas
Total
Broca
218 horas
Total
8 horas
Punsadeira
Topojadeira
Ms de janeiro
8h
5h
1h
8h
5h
1h
8h
8h
8h
8h
8h
14 horas
14 horas
16 horas
24 horas
Resumo do ms de janeiro
Total de horas de mo-de-obra direta
Data - 06/12/10 a 24/12/10
Estufa
Punsadeira Topojadeira Escolha Passagem
8 horas
7 horas
7 horas
Total de hora de mo-de-obra direta
Data - 27/12/11 a 14/01/11
Estufa
37 horas
28 horas
28 horas
36 horas 51 horas
Data - 17/01/11 a 04/02/11
Estufa
30 horas
42 horas
42 horas
19 horas 24 horas
6h47m
7h35m
22h56m
14h10m
50h48m
15 horas
50h48m
Quadro 17
B-5
Facturas de compra de MP imputadas a janeiro

N de Factura Fornecedor
Data
Quantidade
Montante
26/2010
Isidoro
23/11/2010
1.785Kg
7.980,00
25
Jos
24/11/2010
1.275Kg
1.040,00
756
RLIC
30/11/2010
1.400Kg
1.300,00
31/2010
Isidoro
14/12/2010
765Kg
3.420,00
28
Jos
17/12/2010
2.125Kg
3.600,00
770
RLIC
22/12/2010
700KG
650,00
770
RLIC
22/12/2010
700Kg
750,00
2
Srgio
13/01/2011
2.380Kg
2.030,00
Total
11.130Kg
20.770,00
Quadro 18
Facturas de transporte de MP imputadas a janeiro

N de Factura
Transportador
Data
Montante
20100985
Jos
25/11/2010
151,25
Carlos
30/11/2010
60,00
183057
Carlos
29/12/2010
54,75
1 - A11
Jos
03/01/2011
153,75
39 - A11
Jos
14/01/2011
123,00
Total
542,75
Quadro 19
Facturas de cozedura de cortia imputadas a janeiro

N de Factura
Data
Montante
1419
02/12/2010
171,35
1422
29/12/2010
105,88
1437
31/01/2011
98,40
Total
375,63
Quadro 20
Custo da matria-prima de janeiro

Matria-prima
20.770,00
Transporte da MP
542,75
Cozedura da MP
375,63
Portagens
5,38
Combustvel
185,59
Almoos
71,65
Total de Custos
21.951,00
Quadro 21
Custo da mo-de-obra direta de janeiro

Vencimento bruto mensal
3.689,31
Contribuies para a S.S.
609,04
Seguros e acid. trabalho
361,45
Subsdio de alimentao
402,80
Subsdio de natal
141,84
Subsdio de frias
132,56
Total de Custos
5.337,00
Quadro 22
B-6
Encargos gerais de fabrico de janeiro

Eletricidade
Ferramentas e utenslios
Amortizaes
Edifcio
Eq. Bsico
Rendas e alugueres (armazm)
Seguro das mquinas
Total de Custos
98,28
50,40
249,45
170,46
51,03
200,00
18,67
838,29
Quadro 23
Repartio da produo terminada por janeiro, fevereiro e maro

Numero total de horas de MOD/homem
janeiro = 488 h
fevereiro = 296 h
maro = 292 h
Total de horas fevereiro/ maro = 296h+292h = 588 h
Produo terminada total = 1942.9 milheiros
Produo terminada de janeiro = 1099.9 milheiros
Produo terminada de fevereiro e maro
PT = 1942.9 milheiros-1099.9 milheiros = 843 milheiros
Produo terminada de fevereiro
(843 milheiros x 296h)/588h = 424.4 milheiros
Produo Terminada de maro
(843 milheiros 424.4 milheiros) = 418.6 milheiros
B-7
Clculos auxiliares para apuramento do custo de produo pelo mtodo

direto de janeiro
Encomenda n 3356
Custo da MP = (21.951,00x197.7 milheiros)/1099.9 milheiros = 3.945,55
Custo da MOD = (5.337,00x197.7 milheiros)/1099.9 milheiros = 959,29
Custo dos EGF = (838,29x197.7 milheiros)/1099.9 milheiros = 150,68
Encomenda n 3360
Custo da MOD = (5.337,00x207.4 milheiros)/1099.9 milheiros = 1.006,36
Encomenda n 3363 = 3364
Custo da MP = (21.951,00x90 milheiros)/1099.9milheiros = 1.796,14
Custo da MOD = (5.337,00x90 milheiros)/1099.9 milheiros = 436,70
Custo dos EGF = (838,29x90 milheiros)/1099.9 milheiros = 68,59
Encomenda n 3368
Custo da MOD = (5.337,00x136.8 milheiros)/1099.9 milheiros = 663,79
Encomenda n 3370
Custo da MP = (21.951,00x378 milheiros)/1099.900 milheiros = 7.543,85
Custo da MOD = (5.337,00x378 milheiros)/1099.9 milheiros = 1.834,15
Custo dos EGF = (838,29x378 milheiros)/1099.9 milheiros = 288,86
B-8
Anexos
C
fevereiro
10 Semana
Quadro 24

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 07/02/11 a 11/02/11

Rabaneadeira
Broca
3h
4h
3h
4h
9h
6h
12 h
Estufa
Punsadeira Topojadeira
6h
6h
2h
2h
13 h
3h
3h
17 horas 41 horas
11 horas
4h
Ms de fevereiro
Escolha Passagem
16 h
11 horas 16 horas
11 Semana
Quadro 25

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 14/02/11 a 18/02/11

Rabaneadeira
Broca
8h
25 h
19 h
7h
12 h
8h
13 h
7h
Estufa
15 h
12 h
12 h
Punsadeira
Topojadeira
8h
8h
8h
8h
8h
8h
14 horas 24 horas
24 horas
4h
6h
4h
6h
4h
4h
14 horas
Ms de fevereiro
Escolha Passagem
C-1
12 Semana
Quadro 26
Data - 21/02/11 a 25/02/11

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
Rabaneadeira
8h
8h
8h
8h
Broca
16 h
12 h
16 h
9h
6 Feira
8h
16 h
Total
Ms de fevereiro
Estufa Punsadeira Topojadeira Escolha Passagem
4h
4h
5h38m
12 h
3h
3h
4h
8h
1h40m
3h
3h
8h32m
6h
6h
50m
14 h
3h07m
12 horas
12 horas
8 horas
12 horas
18h37m
13 Semana
Quadro 27

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 28/02/11 a 04/03/2011

Ms de fevereiro
Rabaneadeira Broca
Estufa Punsadeira Topojadeira Escolha Passagem Contagem e embalagem
4h
16 h
4h
4h
5h
8h
24 h
8h
8h
8h
8h
2h35m
5h
17 h
8h
2h05m
8h
24 h
12 h
8h
8h
40m
8h
24 h
4h
4h
8h
5h50m
12 horas
15h30m
C-2
Rabaneadeira
87 horas
Total
Broca
191 horas
Rabaneadeira
33 horas
Broca
105horas
Total
Resumo do ms de fevereiro
Data - 07/02/11 a 25/02/11
Estufa
53 horas
37 horas
37 horas
56 horas 36 horas
Data - 27/12/11 a 14/01/11
Estufa
12 horas
12 horas
12 horas
20 horas 36 horas
18h37m
15h30m
Quadro 28
C-3
Facturas de compra de MP imputadas a fevereiro

Data
Quantidade
2
Srgio
13/01/2011
2.295Kg
4
Srgio
25/01/2011
4250Kg
792
RLIC
27/01/2011
1.400Kg
792
RLIC
27/01/2011
1.400Kg
7.945Kg
Total
Montante
1.957,50
4.700,00
700,00
800,00
8.157,50
Quadro 29
Facturas de transporte de MP imputadas a fevereiro

N de Factura
Transportador
Data
Montante
39 - A11
Jos
14/01/2011
123,00
183060
Carlos
25/01/2011
74,33
100-A11
Jos
27/01/2011
184,50
Total
381,83
Quadro 30
Facturas de cozedura de cortia imputadas a fevereiro

N de Factura
Data
Montante
1437
31/01/2011
147,60
1445
01/03/2011
49,20
Total
196,80
Quadro 31
Custo da matria-prima de fevereiro

Matria-prima
8.157,500
Transporte da MP
381,83
Cozedura da MP
196,80
Portagens
4,69
Combustvel
85,76
Almoos
31,92
Total de Custos
8.858,50
Quadro 32
Custo da mo-de-obra direta de fevereiro

2.375,01
402,80
Subsidio de frias
132,56
Subsdio de Natal
141,84
564,07
Seguros de acid. trabalho
30,13
Total de Custos
3.646,41
Quadro 33
C-4
Encargos gerais de fabrico de fevereiro

Eletricidade
48,79
Conservao e reparao
173,89
Amortizaes
Edifcio
124,72
Eq. Bsico
82,23
25,52
167,00
Seguro anual das Mquinas
9,33
Total de Custos
631,48
Quadro 34

direto de fevereiro
Encomenda n 3371
Custo da MP = (8.858,50x31.5milheiros)/424.4milheiros = 421,5091894
Custo da MOD = (3.646,41x31.5milheiros)/424.4milheiros = 270,6454171
Custo dos EGF = (631,48x31.5milheiros)/424.4milheiros = 46,86998115
Encomenda n 3372
Custo da MP = (5.679,00x20milheiros)/424.4milheiros = 267,6248822
Custo da MOD = (3.646,41x20milheiros)/424.4milheiros = 171,83836
Custo dos EGF = (631,48x20milheiros)/424.4milheiros = 29,75871819
Encomenda n 3375
Custo da MP = (5.679,00x63.4milheiros)/424.4milheiros = 848.3708765
Encomenda n 3376
C-5
Encomenda n 3374
Encomenda n 3385
Encomenda n 3384
Custo da MP = (5.679,00x178.5milheiros)/424.4milheiros = 2.388,552074
Custo da MOD = (3.646,41x178.5milheiros)/424.4milheiros = 1.533,657363
C-6
Anexos
D
maro
14 Semana
Quadro 35

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 Feira
Total
Data - 07/03/11 a 11/03/11

Rabaneadeira
Broca
8h
20 h
7h
8h
22 h
26 h
8h
21 h
31 horas
89 horas
Ms de maro
Punsadeira Topojadeira Escolha Passagem Contagem e embalagem
8h
8h
8h
8h
2h03m
Estufa
15 h
15 horas
2h
8h
2h
8h
4h
8h
8h
8h
5h
2h
4h
4h
8h
8h
3h07m
22 horas 28 horas
32 horas
12h10m
22 horas
15 Semana
Quadro 36

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
6 feira
Total
Data - 14/03/11 a 18/03/11

Rabaneadeira
Broca
8h
26 h
8h
26 h
6h
24 h
5h
17 h
6h
Estufa
Punsadeira Topojadeira Escolha
12 h
6h
6h
6h
4h
4h
4h
8h
11 h
17 h
33 horas 110 horas
4h
11 h
Ms de maro
Passagem Contagem e embalagem
8h
8h
8h
1h40m
8h
2h03m
8h
20 horas
21 horas
21 horas 22 horas
32 horas
3h43m
D-1
16 Semana
Quadro 37

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
Data - 21/03/11 a 25/03/11

Rabaneadeira Broca
8h
19 h
5h
19 h
8h
12 h
8h
19 h
6 Feira
8h
23 h
37 horas
92 horas
Total
Ms de maro
6h
6h
8h
14h10m
Estufa
5h
8h
9h
22 horas
8h
4h
8h
4h
8h
7h
7h
1h
8h
25 horas
25 horas
9 horas
16 horas
14h10m
17 Semana
Quadro 38

Dia
2 Feira
3 Feira
4 Feira
5 Feira
Data - 28/03/11 a 30/03/11

Rabaneadeira Broca
Estufa
Ms de maro
3h
3h
3h
8h
9h
8h
8h
3h17m
6 Feira
3 horas
3 horas 12 horas
24 horas
3h17m
D-2
Total
Total
Rabaneadeira
101 horas
Broca
292 horas
Rabaneadeira
Broca
Resumo do ms de maro
Data - 07/03/11 a 25/03/11
Estufa
57 horas
68 horas
68 horas
59 horas 80 horas
Data - 28/03/11 a 30/03/11
Estufa
3h
3h
12 h
24 h
14h10m
3h17m
Quadro 39
D-3
Facturas de compra de MP imputadas a maro

Data
N de Fardos Montante
4
Srgio
25/01-2011
1.360Kg
1.504,00
814
RLIC
21/02/2011
700Kg
700,00
814
RLIC
21/02/2011
700Kg
800,00
272
Salgueiro
24/02/2011
3.315Kg
8.610,14
5
Srgio
28/02/2011
340Kg
1.033,32
6.415Kg
Total
11.143,46
Quadro 40
Facturas de transporte de MP imputadas a maro

N de Factura
Transportador
Data
Montante
183060
Carlos
25/01/2011
37,17
100-A11
Jos
27/01/2011
92,25
221-A11
Jos
28/02/2011
153,75
Carlos
24/02/2011
89,30
Total
372,47
Quadro 41
Facturas de cozedura de cortia imputadas a maro

N de Factura
Data
Montante
1445
01/03/2011
196,80
Total
196,80
Quadro 42
Custo da matria-prima de maro

Matria-prima
11.143,46
Transporte da MP
372,47
Cozedura da MP
196,80
Portagens
4,31
Combustvel
170,07
Almoos
84,89
Total de Custos
11.972,00
Quadro 43
Custo da mo-de-obra direta de maro

2.564,34
Subsdio de frias
132,56
Subsdio de Natal
141,84
466,40
609,04
Seguro de acid. trabalho
30,13
Total de Custos
3.944,31
Quadro 44
D-4
Encargos gerais de fabrico de maro

Eletricidade
125,38
626,80
Conservao e reparao
Amortizaes
Edifcio
124,72
Eq. Bsico
82,23
25,52
167,00
Seguro anual das Mquinas
9,33
Seguro das Instalaes fabris
Total de Custos
1.160,98
Quadro 45

direto de maro
Encomenda n 3384
Custo da MP = (11.972,00x111.7milheiros)/418.6milheiros = 3194,630674
Custo da MOD = (3.944,31x111.7milheiros)/418.6milheiros = 1.052,506992
Custo dos EGF = (1.160.98x111.7milheiros)/418.6milheiros = 309,7980554
Encomenda n 3388
Custo da MP = (11.972x267.4milheiros)/418.6milheiros = 27.647,665552
Custo da MOD = (3.944,31x267.4milheiros)/418.6milheros = 2.519,609398
Custo dos EGF = (1.160,98x267.4milheiros)/418.6milheiros = 741,6293645
Encomenda n 3391
Custo da MP = (11.972,00x39.5milheiros)/418.6milheiros = 1.129,703774
Custo dos EGF = (1.160,98x39.5milheiros)/418.6milheiros = 109,55258
D-5

DM MariaReis 2011

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Mestrado em contabilidade e Finanas

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Dissertao para obteno de Grau de Mestre em

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O contrabalano entre os benefcios e os custos desta aplicao sero tambm

Um enquadramento a nvel microeconmico ser importante para analisar a importncia

A micro-level economic framework will be important, to analyze the importance of this

Os meus agradecimentos vo primeiramente para os scios gerentes da nossa empresa

MOD Mo-de-obra direta

4.8.1 Clculo do custo da produo pelo mtodo indireto de janeiro

Anexos A Estudo microeconmico

Anexos B - Custo da produo pelo MD de janeiro

Evoluo histrica da matriaprima e produto cortia a nvel

2.1 - Evoluo histrica da matria-prima e produto cortia a nvel

Macroscopicamente a cortia um material leve, elstico e praticamente impermevel a

2.1.1 - A matria-prima e a sua evoluo histrica em Portugal

exportao da cortia, por um perodo de 10 anos. Mas logo, em 1459, os representantes

Breve resenha da histria da

3.1 - Breve resenha da histria da Contabilidade Industrial

Um dos autores ingleses do tempo da revoluo industrial foi Charles Babbage,

3.1.2 - Contabilidade analtica em Portugal

3.1.3 - A poca da Contabilidade Industrial

Imobilizaes materiais (edifcios,.) necessrios produo;

3.2 - A Contabilidade analtica

A Contabilidade de gesto est preocupada com o fornecimento de informao a

3.2.1 Os mtodos de apuramento do custo da produo

todos os custos respeitantes a matrias aplicadas, mo-de-obra direta e encargos gerais

Neste processo as matrias e os custos com a sua transformao (mo-de-obra direta e

3.3 - Tipos de produo

3.3.1 Produo conjunta

Em questo de valorimetria os coprodutos ou produtos principais podem ser valorizados

3.4 Componentes do custo

Componentes do custo de produo (CI)

Matrias-Primas (MP) So os principais inventrios objeto de transformao no

+ gastos de transao lquido de desconto e de IVA dedutvel

+ Remuneraes fixas (ex. vencimento bruto mensal, subsdio de frias, subsdio de

Encargos Gerais de Fabrico (EGF)

Custo de transformao ou de converso (CT)

O custo de transformao obtm-se somando as parcelas

Custo complexivo (CC) ou preo de custo

4.1 - Estudo microeconmico do setor e empresa

4.1.1 - Funo procura de mercado

4.1.2 - Funo oferta alargada

Grfico II - Curva da oferta

Geralmente a curva da oferta apresenta um declive positivo, o que reflete o facto de os

4.1.3 - Funo oferta de mercado

4.1.5 - Equilbrio do mercado.

Grfico III Equilbrio do mercado

Existe excesso de procura quando Qd>Qs. Nesta situao, os consumidores no

4.2 - Anlise microeconmica do mercado do setor da cortia

Esta abordagem foi realizada primeiramente por telefone, dando depois as

Colaborao com o inqurito

4.2.1 - Estudo microeconmico do calibre 38x24

Grfico IV - Calibre 38x24

De acordo com os clculos descritos, in anexo, e tendo presente os pressupostos do

4.2.2 - Estudo microeconmico do calibre 45x24

Grfico V - Calibre 45x24

De acordo com os clculos descritos, in anexo e tendo presente os pressupostos do

4.2.3 - Estudo microeconmico do calibre 49x24

De acordo com os clculos descritos, in anexo e tendo presente os pressupostos do

4.3 - Estudo da empresa a nvel microeconmico