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Joinville
2014/1
Joinville
2014/1
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Prof. Ednelson Luiz Minatti
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Prof. (membro da banca)
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(membro da banca)
AGRADECIMENTOS
"Gods die. And when they truly die they are unmoored and unremembered.
Ideas are more difficult to kill than people, but they can be killed, in the end. (Neil
Gaiman, American Gods)
RESUMO
ABSTRACT
The Constitution of the Federative Republic of Brazil brings in his text the tax
immunity of books, newspapers, journals and paper used in the printing, and this
is one among many other limitations on state power to tax. The legal text
restricts the jurisdiction of the government, preventing the possibility of action to
institute taxes on the above cited legal interests. This constitutional protection is
not new, first appeared in 1946, the Constitution of the United States of Brazil,
which provided immunity to the media who was used to disseminate information.
These types of media were current at the time, so only the paper was taken into
consideration, and the 1988 Constitution continued with this idea, because the
journalistic technology of that time was still structured on paper. The magnificent
modern-day technological advances have brought new forms of communication
that have changed the media and the concepts of dissemination of information
and knowledge. Based on these new concepts, doctrine and jurisprudence itself
come inquiring about the scope of the tax exemption on new reading
technologies: electronic books. This paper intends to answer this question taking
into consideration the disposal of constituent legislature, the tax constitutional
principles, the interpretation of the term and the constitutional principles of
freedom of speech and press, access to education and cultural diffusion.
Remembering that the concept of the book is much wider than the codex of
paper that is known today, and that the essence of way of spreading knowledge
and ideas does not change according to the platform used. The 1988
Constitution allows only paper as material to be immunized, leaving out any and
all material that directly or indirectly will be required in the production of the
book. This rule and its restrictive interpretation, taxes the latest technology like
devices made for the sole purpose of providing the electronic book. So the digital
book does not lose its essence, and needs somehow be immunized, so that it
fulfills what the constitution itself determined, facilitating the freedom of speech
and press, access to education and cultural diffusion.
Keywords: Tax Immunity. E-book. Freedom of expression.
SUMRIO
1 INTRODUO .................................................................................................... 12
2 A CONSTITUIO E A IMUNIDADE TRIBUTRIA ........................................ 14
2.1 BREVE HISTRICO DO TRIBUTO ................................................................ 16
2.1.1 HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL ......................................................... 19
2.2 A CRFB/1988 E O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ............................... 24
2.3 DO TRIBUTO .................................................................................................... 25
2.3.1 Conceito de Direito Tributrio ................................................................... 26
2.3.2 Do Tributo e suas espcies........................................................................ 27
2.3.2.1 Taxas............................................................................................................ 28
2.3.2.2 Impostos ...................................................................................................... 29
2.3.2.3 Contribuio de melhoria ............................................................................ 30
2.3.2.4 Contribuies sociais .................................................................................. 31
2.3.2.5 Emprstimos compulsrios ......................................................................... 31
2.3.3 Das competncias e limitaes ao poder de tributar ............................ 32
2.3.4 As imunidades tributrias .......................................................................... 33
2.3.4.1 As Imunidades Tributrias como excluso ou supresso da competncia
tributria ................................................................................................................... 36
2.3.4.2 Hiptese de no-incidncia tributria constitucionalmente qualificada ... 36
2.3.4.3 Limitao constitucional ao poder de tributar ............................................ 37
2.3.5 Diferena entre imunidade, iseno, no incidncia e alquota zero . 38
2.4 FUNDAMENTOS DAS IMUNIDADES TRIBUTRIAS ................................... 39
2.4.1 Classificao das imunidades tributrias ............................................... 42
2.4.1.1 Imunidades tributrias objetivas e subjetivas ............................................ 42
2.4.1.2 Imunidades tributrias genricas e especficas ........................................ 43
2.5 AS CORRENTES DE INTERPRETAO DA IMUNIDADE TRIBUTRIA ... 44
3 A IMUNIDADE TRIBUTRIA DO LIVRO ELETRNICO ................................ 48
3.1 DO LIVRO E SUA HISTRIA .......................................................................... 49
3.2 CONCEITO MODERNO DE LIVRO E A EVOLUO DA TECNOLOGIA .... 51
3.3 AS TECNOLOGIAS ATUAIS DE LEITURA E DIFUSO DE
CONHECIMENTO .................................................................................................... 52
12
1
INTRODUO
CRFB/1988 - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: (...) d)
livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
2
CEUB/1946 -Art 31 - A Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado: (...) V lanar impostos sobre: (...) c) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e
livros.
13
se justifica por conta do emprego deste mesmo termo em outras discusses, e
tambm o seu fcil entendimento. O livro eletrnico pode ser tanto a obra em
seu formato digital, como tambm o dispositivo de leitura especfico para essa
tcnologia. Vale lembrar que o contedo digital pode ser lido e compartilhado
em inmeras tecnologias, desde computadores pessoais com softwares
especficos, at CDs, DVDs, pendrives, disquetes, tablets, smartphones, ereaders, como o Mobo e o Kindle.
Portanto, analisando o texto constitucional sobre a imunidade tributria
dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso, esta
imunidade pode ser extendida ao livro eletrnico?
Este trabalho foi dividido em 4 captulos, de modo a tratar do assunto
linearmente. O primeiro captulo a introduo, os captulos segundo e
terceiro so o desenvolvimento, e o quarto captulo a concluso.
O segundo captulo versar sobre os tributos na constituio, com uma
viso histrica do tributo no Brasil e no mundo ocidental. Desde os tributos
criados pelos primeiros homens e sua motivao, at o Direito tributrio no
Brasil do sculo XX. Tambm falar da imunidade tributria suas nuances e
interpretaes, tratando especificamente da anlise da imunidade tributria
constitucional, sua histria, finalidade e sua presena nas constituies
brasileiras, e a sua presena, em especial na CRFB/1988.
J no terceiro captulo versar sobre a histria do livro, desde a pr
histria at as tecnologia atuais, passando pelos diversos materiais empregados
em sua produo, tanto no ocidente quanto no oriente. Tambm falar sobre o
conceito de livro, os anais da constituinte e a tecnologia de difuso de
informao e conhecimento. Ainda no terceiro captulo, a doutrina sobre o tema
ser analisada, bem como as decises do Supremo Tribunal Federal, o PLS
114/2010 e a PEC 150/2012, que divergem em opinio sobre a imunidade
tributria do livro eletrnico. O captulo final a concluso do trabalho, que
tentar responder a pergunta que originou esta pesquisa.
14
2
15
saber: a soberania, a cidadania, a dignidade da pessoa humana, os valores
sociais do trabalho e da livre iniciativa e o pluralismo pol tico. AMARO (2006)
ainda explica que conforme o art. 3 da Constituio 3, se atribuido aos entes
da Federao o poder de tributar, esta atribuio deve ser entendida como uma
condio essencial de atuao, pois os entes passam a ser agentes introdutores
e protagonistas na construo de uma sociedade livre, justa e solidria, que
garanta do desenvolvimento nacional, a erradicao da pobreza e a reduo
das desigualdades sociais e regionais e a promoo do bem para todos, sem
distino de origem, raa, sexo, cor, idade.
O poder de tributar no pode ser interpretado ou aplicado de forma que
contradiga as bases que sustentam o Estado Democrtico de Direito, bases
estas que podem ser chamadas de limites constitucionais genricos ao poder de
tributar. Porm alm dessas bases, a Constituio traz ainda outras barreiras ao
poder de tributar, e elas esto inseridas no captulo que trata do Sistema
Tributrio Nacional, sendo chamadas de limitaes constitucionais ao poder de
tributar.
Em sua maioria, as limitaes ao poder de tributar contidas na
Constituio no so princpios tributrios, mas so aliceradas em direitos
fundamentais ou princpios que a prpria carta traz, como fala Alexandrino;
Paulo (2009, p. 66):
As imunidades no so exatamente princpios tributrios. So, mais
corretamente, regras de limitao ao poder de tributar, podendo,
tambm, ser chamadas de limitaes competncia tributria.
16
2.1 BREVE HISTRICO DO TRIBUTO
17
onde por estrangeiros eram tomados aqueles que no tinham ambos os pais
atenienses. Sobre isso, versa Adams (1999, p. 58):
Mesmo os atenienses abominando a tributao direta, no hesitaram
em us-la contra os estrangeiros. Havia um uma grande quantidade de
mercadores e trabalhadores estrangeiros que viviam em Atenas. Esses
estrangeiros, chamados de metecos, pagavam um imposto mensal, o
8
metoikion.
Tais pessoas tinham que pagar o valor de uma dracma 9 para os homens e
meio dracma para as mulheres.
No Imprio Romano 10, as mais antigas prticas tributrias conhecidas
eram chamadas de portoria, e eram tributos sobre importaes e exportaes.
preciso salientar a importncia do Imprio Romano para a matria de tributao,
j que um dos maiores estrategistas tributrios dos tempos antigos foi justo
Caesar Augustus 11, considerado por muitos como um brilhante tributador. Em
seu reinado, os coletores foram eliminados do governo central, pois durante
este perodo as prprias cidades recolhiam o imposto devido. Foi ele tambm
que criou um imposto sobre as heranas, que cobrava cinco por cento destas
para financiar os fundos de aposentadoria militar. Deste imposto, detinham
imunidade as partes da herana destinadas s crianas e s esposas.
J durante o reinado de Julius Caesar 12, anterior ao de Caesar Augustus,
era cobrado de todo cidado do imprio um imposto de um por cento de seus
ganhos. Aps isso, durante o reinado de Caesar Augustus esse imposto foi
modificado, passando a ser de quatro por cento por escravo e um por cento
para qualquer outra pessoa. A ttulo de curiosidade, vale citar que So Mateus,
um dos apstolos de Cristo, foi um publicano, ou seja um cobrador de impostos
do Imprio Romano.
Traduo nossa. Verso original: Even though the Athenians abhorred direct taxation they did not
hesitate to use it against outsiders. There was a large body os foreing merchants and workers living
in Athens. These foreigners, called metics, paid a monthly poll tax, a metoikion
9
Moeda Grega.
10
O Imprio Romano comumente compreendido do sc. I a.C e os 500 anos subsequentes.
11
Traduo nossa. Verso original: 63 a.C to 14 d. C. - Augustus was the first emperor of Rome. He
replaced the Roman republic with an effective monarchy and during his long reign brought peace
and stability. (Foi o primeiro imperador de Roma. Substituiu a repblica pela monarquia, e durante
seu longo reinado trouxe paz e estabilidade).
12
Caio Julio Csar, foi um patrcio, lder militar e poltico romano. Desempenhou um papel crtico na
transformao da Repblica Romana no Imprio Romano.
8
18
Em 60 a.C, a rainha da nglia Oriental 13, Boadicea, liderou uma revolta
contra o Imprio Romano. Segundo Adams (1999, p. 105), A Pax Romana no
era sempre pacfica. Os administradores romanos eram brutos e opressores, o
que causou revoltas que requereram, na poca, forte interveno militar. 14 Tal
revolta teria acontecido por causa dos coletores de impostos romanos que
atuavam nas Ilhas Britnicas. A rainha se revoltou e em seu intento matou todos
os soldados romanos em um raio de cem quilmetros, dito que cerca de
oitenta mil pessoas foram mortas nessa guerra. A rainha tinha sua disposio
um exrcito de duzentos e trinta mil homens, porm a revolta foi contida pelo
exrcito romano, o que resultou em novos administradores para as Ilhas
Britnicas.
Quando o Imprio Romano caiu, os reis saxnicos impuseram um tributo
chamado Danegeld 15, tal tributo era usado para que as cidades pudessem pagar
os Vikings um valor estipulado para proteger suas terras. Esse tributo
comumente citado aps o sculo XI. Tal prtica era caracterstica dos reinos
ingleses e franceses, e o dinheiro era usado tanto para pagar os defensores
quanto para apaziguar os invasores.
Durante o sculo XIV na Europa, mais especificamente na Inglaterra, os
tributos eram geralmente progressivos. O preo que um pagante comum tinha
que dispor era quinhentos e vinte vezes menor do que o preo dos tributos que,
por exemplo, o Duque de Lancaster era obrigado a pagar. Ao longo do tempo,
os tributos foram sendo impostos a pessoas e instituies antes imunes: os
ricos, os detentores de altos cargos e o clero, coisa inimaginvel outrora.
Em 1625 o rei da Inglaterra, Carlos I 16 foi condenado e decapitado por conta de
seus problemas com o parlamento ingls. Esses problemas envolviam
principalmente o direito de tributar do rei e os direitos de tributar do parlamento.
Com o exrcito ingls sendo comandado de Oliver Cromwell 17, o parlamento
13
19
aprovou impostos sobre commodities, onde estes impostos viriam a subsidiar o
exrcito.
Tais impostos sobrecarregaram sobretudo os mais pobres, pois incidiam
sobre alimentos bsicos e necessrios, tanto que em 1647, revoltas ocorreram.
Os impostos comprometeram a capacidade dos produtores rurais a ponto de
suas famlias passarem fome. Some-se a isso a recente lei que proibia a caa, e
criou-se o ambiente de pessoas famintas e exploradas que no tinham mais
nada a perder, da a ecloso das revoltas.
V-se ento, por meio desse breve resumo da histria do tributo, que este
sem sombra de dvida um dos grandes geradores de conflitos e mudanas
sociais. A histria do tributo muito vasta, mas mister que se fale sobre
acontecimentos que influenciaram direta ou indiretamente a forma de tributar no
ocidente. Embora colnia, o Brasil tinha sua prpria histria tributria, que ser
mais explorada no prximo tpico.
20
especiais para o Brasil (vejam-se as referentes aos ndios ou s minas
tambm, por mera ilustrao); c) e leis emanadas na prpria colnia
(lembre-se que os forais e os regimentos autorizavam os governadores,
dentro de certos limites, complementarem as leis da metrpole, alm
disso, as cmaras ou senados das cmaras das vilas e cidades
elaboravam leis, com vistas s necessidades da administrao
municipal).
21
Brasil, onde esta era justificada pelo temor a Deus, ou seja, o co ntribuinte
aumentaria sua f ao quitar seus tributos. Neste mesmo sculo, a presso da
coroa portuguesa sobre o contribuinte se tornou ainda mais ferrenha, pois esta,
alm de cobrar o quinto, ainda confiscava os bens dos inadimplentes. A
Conjurao Mineira foi um movimento que teve entre suas causas o
descontentamento da elite mineira com a derrama 18. Do movimento inconfidente
foi feito o mrtir da repblica, Tiradentes.
Para custear a recm-chegada corte portuguesa, fugida da Europa, foram
criados ainda mais tributos, que viriam a servir para pagar pelos gastos da
refinada nobreza. Balthazar (2004) diz que:
Esses novos tributos eram ditados pelas necessidades imediatas da
coroa portuguesa, desprovidos de objetividade e racionalidade, sem
nenhum retorno em benefcios ou servios para a populao.
sendo
que
esta
estrutura
tributria
era
ineficiente,
corrupta
desorganizada.
J no segundo reinado, segue Balthazar (2004) que:
O II Reinado ficou marcado pelo fenmeno da bi -tributao e at da tritributao entre as provncias e o governo central, estes e os
municpios, e pelo aumento dos tributos em funo da Guerra do
Paraguai.
22
19
23
A Constituio de 1946 ofereceu uma nova forma de discriminao das
rendas tributrias, estruturando-se, essencialmente, em alguns
fundamentos bsicos: a coexistncia de um sistema tributrio
autnomo para cada unidade da federao, ou seja, Unio, Estados e
Municpios, e a aceitao legal de uma classificao jurdica dos
impostos. Os valores a serem cobrados na forma de impostos
passaram a ser calculados com base nos custos e despesas do ano
fiscal anterior.
24
25
mbito de controle de constitucionalidade das leis, com oobjetivo de
garantir maior segurana ao sistema normativo.
2.3 Do tributo
20
Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta: I - de um tero, no mnimo, dos
membros da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal; II - do Presidente da Repblica; III de mais da metade das Assemblias Legislativas das unidades da Federao, manifestando-se,
cada uma delas, pela maioria relativa de seus membros. 1 - A Constituio no poder ser
emendada na vigncia de interveno federal, de estado de defesa ou de estado de stio. 2 - A
proposta ser discutida e votada em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos,
considerando-se aprovada se obtiver, em ambos, trs quintos dos votos dos respectivos membros.
3 - A emenda Constituio ser promulgada pelas Mesas da Cmara dos Deputados e do
Senado Federal, com o respectivo nmero de ordem. 4 - No ser objeto de deliberao a
proposta de emenda tendente a abolir: I - a forma federativa de Estado; II - o voto direto, secreto,
universal e peridico; III - a separao dos Poderes; IV - os direitos e garantias individuais. 5 - A
matria constante de proposta de emenda rejeitada ou havida por prejudicada no pode ser objeto
de nova proposta na mesma sesso legislativa.
26
esclarecimento
impressindvel
para
que
se
possa
entender
os
27
Quando o constituinte legislou sobre Direito Tributrio, ele tomou
especial cuidado para que tal capacidade da Unio, Estados e Municpios no
se tornasse arbitrria, de modo que somente por Lei possvel que se cobre um
tributo. E como sabido, qualquer Lei deve seguir os princpios constitucionais
e tributrios, como disposto no art. 146 da CF 21.
A justificativa dos tributos simples e precisa: o Estado, assim como
qualquer um, precisa manter sua forma, e para tanto necessrio que haja um
meio de financiar toda a estrutura. Quem financia esta estrutura o contribuinte,
seja ele pessoa fsica ou pessoa jurdica, que paga os tributos devidos ao
Estado, por meio de seu consumo, trabalho, movimentao econmica,
patrimnio e etc.
no Cdigo Tributrio Nacional que se encontram as diretrizes de
tributao nacional, que por sua vez seguem aquilo que dispe a Constituio
Federal. Na Constituio, possvel achar no Ttulo VI dispositivos que regulam
o Direito Tributrio brasileiro, sendo que todo este arcabouo resguardado
pelos princpios basilares constitucionais: as clusulas ptreas.
Art. 146 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; I - regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
28
dinheiro (prestao pecuniria), desde que no seja imposto por penalidade, e
exigido daquele que tenha realizado ato que esteja sujeito tributao. Sendo
que o propsito da arrecadao a manuteno do poder estatal.
O termo tributo genero, e dele surgem as espcies, nesta anlise so:
taxas, Impostos, emprstimo compulsrio, Contribuies de melhorias e
Contribuies Sociais. Tal subdiviso oriunda da teoria pentapartida
(quinquepartite, quinquepartida ou pentapartite), adotada pela doutrina e pela
jurisprudncia ao tratar das espcies tributrias. A Constituio de 88 traz em
seu art. 145 apenas os impostos, taxas e constribuies de melhoria, sendo que
os entes competentes para instituir tais impostos so a Unio, Estados,
Municpios e Distrito Federal. Mas por conta dos artigos 148, 149 e 149-A da
constituio de 1988, a doutrina e a jurisprudncia tambm adota como
espcies tributrias o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais.
Sendo assim, so espcies tributrias, segundo a teoria quintepartite: os
impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as
contribuies especiais.
2.3.2.1 Taxas
A taxa, como afirma Machado (2010, p. 448) (...) uma espcie tributria
que tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especfica ao
contribuinte. Sendo que sua primeira caracterstica a prpria vinculao
atividade estatal especfica, sendo que essa caracterstica que ir a
diferenciar de outra espcie tributria: o imposto. Embora entenda -se que a taxa
um tributo contraprestacional, ou seja, que o seu pagamento exija uma
contrapartida estatal, Machado (2010, p. 448) no entende dessa mesma forma:
Pelo menos no nos parece que exista necessariamente uma
correlao entre o valor da taxa cobrada e o valor do servio prestado
ou posto disposio do contribuinte, ou ainda da vantagem que o
Estado lhe proporcione. Entendemos at que a instituio e cobrana
de uma taxa no tm como pressuposto essencial um proveito, ou
vantagem, para o contribuinte, individualmente.
29
Quanto a competncia, tanto a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios tem liberdade para instituir taxas, em razo do exerccio do poder
de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio,
como disposto no artigo 145, da Constituio e no artigo 77 do CTN .
2.3.2.2 Impostos
CTN , sendo que o seu fato gerador se d sem que haja alguma disposio ou
ato estatal. SABBAG (2012) ainda acrescenta que o imposto um tributo
desvinculado da atividade estatal, como por exemplo, o imposto de renda.
Sobre o assunto, versa Machado (2010, p. 315):
Em se tratando de imposto, a situao prevista em lei como necessria
e suficiente ao nascimento da obngao tributna no se vincula a
nenhuma atividade especfica do Estado relativa ao contribuinte.
Assim, quando o Estado cobra o imposto de renda, por exemplo, toma
em considerao, exclusivamente, o fato de algum aufenr renda. No
importa que o Estado tenha ou no prestado algum servio, executado
alguma obra, ou desenvolvido alguma atividade relacionada com
aquele de quem vai cobrar imposto.
22
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
30
Portanto, impostos so uma espcie tributria presente na Constituio e
no CTN, que no tem sua cobrana no vinculada e cujo produto no deve ser
direcinado rgo especfico, podendo se proporcional ou progressivo e quanto
competncia para sua instituio os eles podem ser federais, estaduais e
municipais.
23
24
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos: III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
31
2.3.2.4 Contribuies sociais
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores,
para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
32
urgente e de relevante interesse nacional. Outra caracterstica que so
tributos restituveis. Segundo Motta (2013, p. 821):
A Constituio no estabelece minimamente os fatos geradores
passveis de serem utilizados para a criao de emprstimos
compulsrios. A guerra externa, a calamidade pblica, o investimento
pblico urgente e relevante, representam somente as situaes que
podero ensejar a cobrana desse tributo. A partir de sua ocorrncia,
est a Unio autorizada a instituir o emprstimo compulsrio, que
poder ter como fato gerador, a princpio, tantoum fato econmico
relativo ao contribuinte, como uma atuao do Estado que de alguma
forma lhe diga respeito.
27
Sistema pentapartida, ou ainda quinquipartite: assume que h cinco espcies tributrias: Impostos,
Taxas, Contribuies de melhoria, Contribuies sociais e os Emprstimos Compulsrios. Ver
tambm: Recurso Extraordinrio (RE) n 146.733, Relator Ministro Moreira Alves, 29 de junho de
1992. Braslia: Dirio de Justia, 6 nov. 1992.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
33
34
A classe finita e imediatamente determinv el de normas jurdicas,
contidas no texto da Constituio Federal, que estabelecem de modo
expresso a incompetncia das pessoas polticas de direito interno, para
expedir regras instituidores de tributos que alcancem situaes
especficas e suficientemente caracterizadas.
35
Segundo Martins (2010, p. 294): Tenho entendido que a imunidade no
uma renncia fiscal, nem mesmo um favor constitucional. , a meu ver, uma
vedao absoluta ao poder de tributar. J de acordo com o entendimento de
Coelho (2005 p. 425 apud ALMEIDA, 2008 p. 20): A imunidade uma
heterolimitao ao poder de tributar. A vontade que probe a do constituinte. A
imunidade habita exclusivamente no edifcio constitucional.
A doutrina vasta ao disciplinar a imunidade tributria, podendo ha ver a,
pensamentos destoantes da doutrina geral, mas nada que afronte muito o j
sabido. Acerca da doutrina, A Imunidade Tributria tida ora como uma
incompetncia tributria, outrora como uma restrio ao poder constitucional de
tributar, mas de fato uma espcie de benefcio fiscal, assim como a iseno, o
diferimento, a subveno e as hipteses de desonerao parcial.
Nas palavras de Harada (2012, p. 66), sobre Imunidade Tributria:
Seja como limitao ao poder de tributar, seja como excluso do pod er
impositivo, seja como vedao absoluta e instituir tributos, seja, por
fim, como definio de incompetncia tributria, a imunidade situa -se
no plano constitucional da definio de competncia tributria, ao
contrrio da iseno, que se situa no plano do exerccio da
competncia tributria. Neste particular, unnime a doutrina. o que
quanto basta.
36
2.3.4.1 As Imunidades Tributrias como excluso ou supresso da competncia
tributria
pela
supresso
da
competncia
para
tributar
no
necessariamente correta.
37
constitucionalmente qualificada. Tal posicionamento encontra crticas quanto a
seu fundamento, j que a constituio em si, fala sim das delimitaes ao poder
de tributar, ou seja, os entes polticos tm sua competncia outorgada pelo texto
constitucional.
A incidncia tributria uma questo regulada pelas relaes fticas que
d sua origem. Ou seja, um exerccio que gera a no-incidncia, diferente
portanto, da imunidade. Quanto a isso, versa Pereira Jnior (2003, p. 2):
"(...) ao se falar em hiptese de no-incidncia, termo polissmico,
duas possibilidades vm tona, a primeira quando o ente pblico
titular da competncia tributria no a exerce, valendo-se de sua
facultatividade, e, a segunda, quando o fato em si no se constitui
relevante para o direito. Verifica-se que em ambos os casos no h
atuao positiva da norma de conduta. A norma imunizante, ao
contrrio, tem por escopo incidir e delimitar o exerccio da competncia
tributria, atuando positivamente."
Embora no seja de todo errado, a imunidade se diferencia da noincidncia justamente por esta no ser exercida pelo ente competente, onde ele
escolhe no exerc-la. J aquela realmente delimita ao do ente.
O conceito que parece mais plausvel, no entanto, aquele que diz que
as Imunidades Tributrias so sim limitaes constitucionais ao poder de
tributar. Pois, isto est no prprio captulo e seo na Constituio que leva o
ttulo de "Limitaes ao Poder de Tributar". Conforme Pereira Junior, mesmo
que tal conceito tambm acabe caindo no mesmo pecado em que o conceito de
imunidade como supresso da competncia tributria cai, haveria uma
cronologia entre as normas, e pois sabe-se que, o poder constituinte originrio
ilimitado. Ainda diz Pereira Jnior (2003, p. 3):
"No momento da elaborao da Carta Constitucional no h o que
limitar, j que, juridicamente, tudo est por ser construdo a partir
daquele momento, criando-se uma nova ordem jurdica. Em termos
jurdicos, a elaborao da Constituio o ponto de partida da
construo da ordem jurdica".
38
A imunidade tributria, nesse contexto, deve ser vista apenas como
"limitao ao poder de tributar", mas s porque a constituio assim o fala,
devendo se levar em conta que seu conceito ainda deixa dvidas, pois no
pelo mero posicionamento que se deve conceitu-la.
com certeza que s existe imunidade quando esta est situada explicita ou
implicitamente na constituio, e que estas atuam de forma a regular os entes
polticos em suas competncias.
39
Em suma, a imunidade norma negativa de competncia constante do
texto constitucional, enquanto a noincidncia decorre da simples
ausncia de subsuno, a iseno emana do ente tributante que, tendo
institudo um tributo no exerccio da sua competncia, decide abrir mo
de exigi-lo de determinada pessoa ou em determinada situao e a
alquota zero implica obrigao sem expresso econmica.
Para que se tenha a iseno, necessrio que tambm haja lei especfica
para definir as condies, requisitos e abrangncia conforme o artigo 150,
6 28, da CF e tambm o artigo 176 do CTN 29.
2.4
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de
base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas
ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal,
que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.
29
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique
as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo
caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio
do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares.
40
aceitao de
emendas de iniciativa popular,
determinada
posteriormente pela Constituinte, foi uma tentativa de compensar esse
vcio de origem.
preciso que uma anlise seja feita, para que ento, possa se identificar
o que o legislador realmente quis dizer, e os direitos e pressupostos que este
quis resguardar. Nas palavras de Amaro (2003 p. 149), sobre os fundamentos
das imunidades:
O fundamento das imunidades a preservao de valores que a
Constituio reputa relevantes (a atuao de certas entidades, a
liberdade religiosa, o acesso informao, a liberdade de expresso,
etc.), que faz com que se ignore a eventual (ou efetiva) capacidade
econmica revelada pela pessoa (ou revelada na situao),
proclamando-se, independentemente da existncia da capacidade, a
no-tributabilidade das pessoas ou situaes imunes.
41
mquina burocrtica encimada pelo poder executivo.
42
sociedade por meio destas instituies.
pelos motivos acima expostos que pode-se citar o caput do art. 150 da
CF30, como uma garantia ao contribuinte, como expositor e mantenedor das
clusulas ptreas.
30
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda
Constitucional n 3, de 1993) a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de
qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social,
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado
a sua impresso.
43
(Imposto deExportao). Os demais impostos
normalmente sobre os bens constantes da alnea d
.
devero
incidir
Mas quando a imunidade versar sobre a condio das pessoas, essa ser
tiva como subjetiva, como segue comentando Sabbag (2012, p. 313): (...)
impende frisar que as alneas (...) no inciso VI do art. 150 do texto constitucional
(a, b ec) tratam de imunidade com natureza subjetiva (atingem pessoas
jurdicas). CARRAZZA (2009) j entende que tecnicamente, a imunidade
tributria sempre
44
das entidades mencionadas. Esto presentes no art. 150 VI, e 2- 4 da
CR/88.
Por outro lado, a Constituio consagra tambm imunidades especficas,
no mbito restrito de alguns tributos, de forma difusa, englobando tambm taxas
e contribuies especiais. So exemplos IPI 31 que no incide sobre os produtos
que sero exportados, ou o ICMS 32 que no incide sobre as mercadorias e
servios destinados ao exterior, petrleo, lubrificantes, combustveis e energia
eltrica que vo para outros estados, sobre o ouro e sobre a radiodifuso livre e
gratuita.
31
32
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 3 - O imposto previsto no inciso IV: III - no
incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto
previsto no inciso II atender ao seguinte: X - no incidir: a) sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada
a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses
definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
45
A clareza de um texto legal coisa relativa. Uma mesma disposio
pode ser clara em sua aplicao aos casos mais imediatos e pode ser
duvidosa quando se a aplica a outras relaes que nela possam
enquadrar e s quais no se refere diretamente, e a outras questes
que, na prtica, em sua atuao, podem sempre surgir. Uma disposio
poder parecer clara a quem a examinar superficialmente, ao passo
que se revelar tal a quem a
considerar nos seus fins, nos seus precedentes histricos, nas suas
conexes com todos os elementos sociais que agem sobre a vida do
direito na sua aplicao a relaes que, como produto de novas
exigncias e condies, no poderiam ser consideradas, ao tempo da
formao da lei, na sua conexo com o sistema geral do direito positivo
vigente.
de analise, ser
46
evidente no artigo 5 da Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro 33, e
de acordo com Schiefler (2008):
A interpretao teleolgica um mtodo de interpretao legal que tem
por critrio a finalidade da norma. De acordo com esse mtodo, ao se
interpretar um dispositivo legal deve-se levar em conta as exigncias
econmicas e sociais que ele buscou atender e conform-lo aos
princpios da justia e do bem comum. Est expresso no art. 5 da Lei
de Introduo ao Cdigo Civil.
33
Art. 5 Na aplicao da lei, o juiz atender aos fins sociais a que ela se dirige e s exigncias do
bem comum.
34
Herodoto (484 a.C) Foi um escritor que inventou o campo de estudo hoje conhecido como
histria. Ele foi chamado de Pai da Histria pelo orador e escritor romano Ccero, mas tambm
foi chamado por crtico de Pai da Mentira. (Traduo nossa) - Herodotus (c.484 425/413 BCE)
was a writer who invented the field of study known today as `history. He was called `The Father of
History by the Roman writer and orator Cicero for his famous work The Histories but has also been
called The Father of Lies by critics who claim these `histories are little more than tall tales.
47
Alm dos mtodos aplicados na interpretao das imunidades tributrias
necessrio que se avalie tambm o alcance delas. E quanto ao alcance ou
efeitos, a interpretao pode ser divida em trs tipos: declarativa, extesiva e
restritiva.
A interpretao estrita, ou declarativa, ou ainda declaradora, aquela que
tem o simples objetivo de declarar a norma, no havendo necessidade de fazer
qualquer alterao quanto a sua abrangncia. O interprete somente constata o
que a lei diz, no sentido exato de seu significado. Um exemplo de interpretao
estrita exigida pelo texto legal aquela presente no artigo 114 do Cdigo Civil 35,
que trata sobre os negcios jurdicos e a renncia.
Na interpretao restritiva, o interprete ir restringir o alcance possvel da
norma, pois a lei a ser aplicada espressa mais do que o legislador queria, nas
palavras de Ferraz Jnior (2013, p. 289):
Uma interpretao restritiva ocorre toda vez que se limita o sentido da
norma, no obstante a amplitude de sua expresso literal. Em geral, o
intrprete vale-se de consideraes teleolgicas e axiolgicas para
fundar o raciocnio. Supe, assim, que a mera interpretao
especificadora no atinge os objetivos da norma, pois lhe confere uma
amplitude que prejudica os interesses, ao invs de proteg-los. Assim,
por exemplo, recomenda-se que toda norma que restrinja os direitos e
garantias
fundamentais
reconhecidos
e
estabelecidos
constitucionalmente deva ser interpretada restritivamente.
35
48
eficcia de tal modalidade interpretativa, segue dizendo Ferraz Jnior Jnior
(2003, p. 290):
primeira vista, pode parecer que a interpretao extensiva anloga
restritiva. Isso, porm, no bem assim. A interpretao restritiva,
por vezes, se impe por si como a mais conveniente, como o caso
das normas excepcionais. Com a extensiva isso no sucede, pois a
uma valorao, pelo intrprete, das situaes mais ostensiva e
radical.
49
3.1
50
cyperus papyrus como matria-prima do produto.
Segundo o professor El-Nadoury(2010 p. 130):
"De todos os materiais empregados como suporte para a escrita na
antiguidade, o papiro certamente foi o mais prtico, por ser flexvel e
leve. A fragilidade, porm, era o seu nico inconveniente. Resistia por
pouco tempo umidade e queimava facilmente. Calculou-se que para
se manter em dia o inventrio de um pequeno templo egpcio eram
necessrios 10 metros de papiro por ms. Durante a dinastia
ptolomaica, os notrios de provncia usavam de seis a 13 rolos, ou 25 a
57 metros por dia. Todas as grandes propriedades, palcios reais e
templos mantinham registros, inventrios e bibliotecas, o que indica a
existncia de centenas de quilmetros de papiro, embora s tenham
sido descobertas algumas centenas de metros."
meios
at
ento
empregados,
era
de
origem
animal,
mais
inveno
da
imprensa
de
extrema
importncia
para
so a origem do mundo
51
3.2 CONCEITO MODERNO DE LIVRO E A EVOLUO DA TECNOLOGIA
A Reforma Protestante aconteceu aps o povo comear a questionar as atitudes da igreja catlica, sendo que
ela aconteceu aps a Idade Mdia.
52
conceito, atualmente popular, de que um livro um cdice de folhas de
papel.
3.3
AS
TECNOLOGIAS
ATUAIS
DE
LEITURA
DIFUSO
DE
CONHECIMENTO
53
comandos e gerar informaes rpidas e acuradas. A novidade fica ento na
disposio de contedo on-line para consulta, na facilidade de se produzir e se
publicar ainda mais contedo. A tradicional mdia impressa teve de se adaptar
nova realidade, informaes rpidas e em doses pequenas, que cumprem seu
papel, mas no tomam tempo nem espao.
Machado(1994, p. 201) diz que:
O modo de produo do livro lento demais para um mundo que sofre
mutaes vertiginosas a cada minuto. Os atrativos do livro
empalidecem diante do turbilho de possibilidades aberto pelos meios
audiovisuais, enquanto sua estrutura e funcionalidade padecem de uma
rigidez
cadavrica
quando
comparadas
com
os
recursos
informatizados, interativos e multimiditicos das escrituras eletrnicas.
54
que condiz com a realidade da informao contempornea, fcil e rpido de se
obter, sem que nesse processo se perca a qualidade e o real significado do
contedo. Como faz entender MCLUHAN (1972), o livro tal qual se conhece at
ento no morrer ao se separar do papel, e sim, como das outras vezes que
evoluiu, vai migrar sua alma do corpo fsico para o plano digital, trocando a tinta
impressa pelos pixels e pelo Ink Paper 39.
O livro, independente da sua forma de apresentao, foi e continuar
sendo, por muito tempo, fonte de conhecimentos e transmisso de informaes,
o que permite aos indivduos com a sua assimilao, assumir novos papis,
novas formas de pensar que poder transform-los influenciando na sua
qualidade de vida provocando mudanas nos aspectos: social, intelect ual, ou
at mesmo financeiro. Antes, o acesso aos livros e, conseqentemente, ao
conhecimento, era monopolizado por alguns, o que lhes garantia a deteno do
poder, em detrimento de muitos, caracterizando uma relao de submisso.
Com a inveno da imprensa e os avanos tecnolgicos a facilidade de
acesso a essas informaes foi garantida a todos, pois o barateamento do livro
e a sua disseminao em outros tipos de suportes, puderam chegar a todo o
tipo de leitor, permitindo uma maior distribuio do conhecimento neles contido
e, com isso, uma melhor avaliao dos acontecimentos ocorridos em seus
contextos o que antes lhes era negado aumentando o seu poder de
entendimento do seu papel na sociedade. Com a democratizao da leitura
foram criadas as bibliotecas pblicas e particulares e isso possibilitou aos
leitores, ter o livro em sua prpria casa.
A preconizao do desaparecimento do livro, devido ao aparecimento dos
suportes eletrnicos, pode ser considerada pura especulao, pois vivemos em
uma poca em que a tecnologia impera, mas que a diversidade de gostos e
poder de acesso fazem com que as pessoas procurem as informaes em seus
mais diferentes suportes. Cabe aos profissionais que trabalham com o livro e
outros
tipos
de
materiais
impressos,
procurar
conhecimento
Electronic paper, e-paper and electronic ink are display technologies which are designed to mimic
the appearance of ordinary ink on paper. O papel eletrnico e a tinta eletrnica so tecnologias de
telas que so projetadas para imitar a aparncia da tinta sobre o papel.
55
social que o homem. Ele tem a capacidade de perceber a si mesmo e s
coisas que o rodeiam, o que o difere de qualquer ser existente, isto lhe
inerente.
Ao acumular, preservar e perpetuar o conhecimento, sendo auxiliado
pelas suas relaes interpessoais, o homem adquire novas maneiras de pensar
e agir para atender s demandas oriundas das circunstncias vividas.
3.4
A INTENO DO CONSTITUINTE
Como se pode ver, tal proposta tentou abarcar outros materiais e situao
que no somente o papel. Diferente daquilo que estava vigente na Constituio
de 1967/69:
Art 20 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: III - criar imposto sobre: d) o livro, os jornais e os
peridicos, assim como o papel destinado sua impresso.
56
3.5
O PENSAMENTO DO STF
57
O Supremo Tribunal Federal tm de um modo geral, dado ao artigo 150,
VI d uma interpretao literal e restritiva, impedindo assim que a imunidade
tributria aplicada aos livros de papel se estenda aos livros eletrnicos. Tal
pensamento pode ser visualizado na deciso do RE 282.387/RJ. Tal Recurso
Extraordinrio, que teve como relator o Min. Eros Grau, debatia a imunidade
tributria sobre os livros digitais contidos nos CD-ROMs que acompanhavam as
apostilas de informtica, onde o Estado do Rio de Janeiro interps recurso
extraordinrio contra deciso que equiparava os livros eletrnicos contidos num
CR-ROM livros de papel.
O recurso foi reconhecido por aquele tribunal, e a deciso baseada na
afirmao de que a jurisprudncia daquela corte j se firmava no sentido literal
da interpretao restritiva, onde o livro imune aquel e feito de papel,
desprezando assim toda a carga de princpios que acolhem a cultura, a
educao e a liberdade de expresso.
Ainda sobre essa corrente de pensamento, possvel citar as decises
que formaram a jurisprudncia citada pelo ilustrssimo mini stro, que levam em
conta a interpretao restritiva da norma constitucional, como por exemplo, a
que decidiu que a imunidade fica impossibilitada de ser estendida a outros
insumos na fabricao de livros que no sejam o papel.
Tributrio. Imunidade conferida pelo art. 150, VI, "d" da Constituio.
Impossibilidade de ser estendida a outros insumos no compreendidos
no significado da expresso papel destinado sua impresso.
Precedentes do Tribunal. - Incabvel a condenao em honorrios
advocatcios na ao de mandado de segurana, nos termos da
Smula 512/STF. Agravos regimentais desprovidos (RE n 324.600/SPAgR, Primeira Turma, Relatora a Ministra Ellen Gracie, DJ de
25/10/02).
58
que o acrdo recorrido, por ter essa atividade como abrangida pela
referida imunidade, e, portanto, ser ela imune ao ISS, divergiu da
jurisprudncia desta Corte. Nesse sentido, em caso anlogo ao
presente, o decidido por esta 1 Turma no RE 230.782. Recurso
extraordinrio conhecido e provido (RE n 229.703/SP Primeira Turma,
Relator o Ministro Moreira Alves, DJ de 17/2/02).
como
aqueles
que
envolvem a
hermenutica
constitucional
59
REPERCUSSO GERAL CONFIGURADA. Possui repercusso geral a
controvrsia acerca do alcance da imunidade prevista no artigo 150,
inciso VI, alnea 'd', da Carta Poltica na importao de pequenos
componentes eletrnicos que acompanham o material didtico utilizado
em curso prtico de montagem de computadores.
3.5.1 A
ACEITAO
DA
REPERCUSSO
GERAL
DO
RECURSO
LIVRO
ELETRNICO.
NECESSIDADE
DE
CORRETA
Min.
DIAS
TOFFOLI,
julgado
em
20/09/2012,
ACRD O
60
contemplar apenas o papel e seus derivados ou, finalisticamente, pretendeu
acobertar, de forma genrica, outros suportes fsicos ou mesmo imateriais
utilizados na veiculao de livros, peridicos e similares (RE 330817 RG,
Relator(a):
Min.
DIAS
TOFFOLI,
julgado
em
20/09/2012,
ACRDO
pela
empresa
Elfez
Edio
Comrcio
Servios
LTDA.
3.6
61
3.6.1 A opinio de Sacha Calmon Navarro Colho
62
acesso cultura e educao, e tambm como fator que delimita o controle
estatal sobre parte to importante da democracia.
O jurista entende que a imunidade tributria em questo deve sim ser
estendida s novas tecnologias, pois os meios de formao e informao esto
mudando, sendo necessrio que essa proteo seja revista. Como citado
anteriormente, Martins foi quem levou at os legisladores constituintes a
proposta de alterao deste texto legal, ao contrrio da de Hamilton Dias de
Sousa no foi rejeitada. Na verdade a proposta no foi nem analisada
propriamente. Ele leva em considerao as prprias decises do STF, que
embora se negue a conceder a imunidade aos livros eletrnicos, estende seu
entendimento ao filme fotogrfico. Segundo ele, MARTINS (2003, p. 128):
Ora, se o papel fotogrfico que papel, mas no compe o jornal, mas
apenas a obteno da notcia, imune, porque no o livro eletrnico,
que livro com o mesmo contedo dos livros de papel, no o seria?
3.7
ANLISE DO PLS/2010
63
do Livro, para atualizar a definio de livro e para alterar a lista de equiparados
a livro.
Ementa do PLS N 114 de 2010:
Acrescenta na definio de livro os textos convertidos em formato
digital, magntico ou tico, ou impressos no Sistema Braille; determina
que as isenes tributrias concedidas aos livros importados constem
do demonstrativo a ser anexado ao projeto de lei oramentria
apresentado no prazo de sessenta dias a contar da publicao da
desta Lei. Estabelece como termo inicial da imunidade tributria a ser
concedida aos novos produtos definidos como livro o primeiro dia do
exerccio financeiro imediatamente posterior quele em que forem
includas as estimativas da referida imunidade no demonstrativo
mencionado.
64
necessidade de se deslocar. A diferena no preo das obras digitais tambm
so notrias, embora se saiba que mesmo com o surgimento dos livros
eletrnicos, o mercado dos livros fsicos no tenha encolhido.
Ao se levar em considerao as diretrizes da Poltica Nacional do Livro no
sentido de estimular o acesso leitura e apoiar a difuso do conhecimento, tal
iseno e incentivo mais que prudente.
O relator Francisco Dornelles, da comisso de assuntos econmicos do
senado, apresentou um relatrio onde informava que o executivo-chefe da
livraria digital Amazon, Jeff Bezos, declarou que o ms de julho de 2010 a
empresa passou a vender mais livros em formato digital, para leitura no
aparelho Kindle, que na verso tradicional, em papel. Segundo o relator o
prprio Bezos classificou como assombrosa a estatstica, pois a Amazon
vende livros impressos h quinze anos, e a verso para Kindle comercializada
h apenas 33 meses. Nas palavras do ilustre senador:
O espanto de Jeff Bezos deve ser compartilhado por todos ns.
possvel que estejamos vivenciando o fim da era do livro impr esso, em
um movimento semelhante ao que se deu com o mercado musical
recentemente. Assim como ocorreu com os discos e compact discs,
provvel que o avano dos livros digitais traga consigo o fantasma da
pirataria, o que poder dizimar a indstria editori al, assim como ocorreu
parcialmente com a fonogrfica. Em pouqussimo tempo, talvez no
tenhamos mais livrarias fsicas nem bibliotecas, pois toda aquisio ou
emprstimo de ttulos ocorrer na modalidade virtual. Tambm no
haver autuao fsica de processos nos tribunais, e tampouco
lidaremos com processados nesta Casa, muitas vezes apensados com
a ajuda de arbantes. No imprimiremos mais nada, a menos que seja
estritamente necessrio, o que preservar as rvores e poder ferir de
morte a produo industrial de papel. ()
65
pargrafo nico do art. 3, justificveis apenas em casos de concesso
de isenes.
66
texto impresso. Como o prprio Senador Acir Gurgacz assinalou na
justificativa da proposio original, no mundo cada vez mais
dependente da informtica em que vivemos, anacrnico admitir como
livro apenas as publicaes em brochura.
67
VI - textos derivados de livro ou originais, produzidos por editores,
mediante contrato de edio celebrado com o autor.
2 So tambm equiparados a livro:
I - peridicos impressos no Sistema Braille ou em formato acessvel s
pessoas com deficincia visual;
II - matrias avulsas ou artigos autorais, originrios de peridicos,
impressos no Sistema Braille ou em formato acessvel s pessoas com
deficincia visual. (NR)
Art. 2 O art. 28 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, passa a
vigorar com a seguinte redao:
Art. 28. IX equipamentos para leitura de textos em formato digital e
para audio de textos em formato magntico ou tico, classificados
nas posies 8471 e 8519.81 da Tipi, produzidos no Pas conforme
processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder Executivo.
4 Nas notas fiscais emitidas pelo produtor, pelo atacadista e pelo
varejista relativas venda dos produtos de que tratam os incisos I, II,
III, VI e IX do caput, dever constar a expresso "Produto fabricado
conforme processo produtivo bsico", com a especificao do ato que
aprova o processo produtivo bsico respectivo....................(NR)
Art. 3 Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
3.8
68
do preo de livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, mas
que a redao do texto constitucional nasceu obsoleta. Pois a tecnologia de
leitura de livros eletrnicos que foi introduzida em territrio nacional nos ultimos
anos faz com que seja possvel ter acesso contedo de qualidade, em uma
quantidade absurda e com preos menores. O deputado Alex, para reforar sua
proposta diz que:
O Projeto Gutenberg, fundado em 1971, tinha por objetivo o esforo
voluntrio para arquivar e distribuir obras culturais por meio da
digitalizao de livros, sendo a mais antiga biblioteca digital do mundo.
Em 1996, o Projeto dispunha de mais de 20 mil itens no seu acervo
digitalizado. a primeira e a maior coleo unitria de livros
eletrnicos gratuitos que, atualmente, oferece mais de 100.000 livros
grtis e livres para download. Na esteira dessa iniciativa, o lanamento
do Kindle, em 2007, popularizou os livros digitais ou ebooks como so
conhecidos. Esses equipamentos difundem o acesso leitura e,
segundo alguns visionrios, substituir os livros impressos em papel,
dentro de alguns anos.
pelo
relator
Deputado
Osmar
Serraglio,
que
votou
pela
69
foi promover o acesso dos cidados aos vrios meios de divulgao da
informao, da cultura e viabilizar o exerccio da liberdade de
expresso de pensamento, reduzindo os respectivos custos. Ademais,
a jurisprudncia do Excelso Pretrio no diverge totalmente da
orientao. A restritividade vem sendo declarada em relao a
operaes como a distribuio dos livros. Nas palavras do Min. Marco
Aurlio Mello, a imunidade tributria relativa a livros, jornais e
peridicos ampla, total, apanhando produto, maquinrio e insumos. A
referncia, no preceito, a papel exemplificativa e no exaustiva.
(STF Primeira Turma - RE 202149-RS Rel. p/ acrdo Min. Marco
Aurlio j. 26.4.11 Dje 195 public. 11.10.11 Ement. Vol-02605-01
PP-00101 - RDDT n. 198, 2012, p. 194-199) (Sarraglio, 2012, p. 3)
A PEC 150/2012 sem dvida nenhuma, pode ser a soluo final para
todas as dvidas quanto imunidade tributria do livro eletrnico, embora deva
demorar ainda para apresentar um resultado.
70
4
CONCLUSO
no
extenso
no
impede
que
advogados
tentem,
71
mantm esttico, e mesmo com ministros que entendam a situao, no h
perspectiva de um entendimento diferente. As decises so baseadas de modo
a se interpretar as leis tributrias de forma literal ou restritiva, sem dar margens
para divagaes. O STF segue este pensamento, e interpreta extensivamente
somente aquilo relacionado com os insumos e servios do papel. Nunca sai do
vocbulo papel. Em juizo pessoal, possvel afirmar que, diferentemente
daquilo pensado e proposto no incio dessa pesquisa, as razes do STF em
manter tal julgamento so justificveis, pois eles esto seguindo o que preceitua
a constituio, e mais, esto de acordo com o constituinte que, mesmo tendo a
possibilidade e o conhecimento para estender o alcance da matria no o fez.
O ponto a se discutir deixa de ser o pensamento do STF, e sim a norma
em si, pois se ela no permite, e no est de acordo com os princpios basilares
da prpria constituio ele deve ser alterada. Assim, surge a oportunidade falar
do PLS 114/2010 e da PEC 150/2012.
O PLS 114/2010 j foi aprovado no Senado, e agora tramita na Cmara
dos Deputados com algumas alteraes na proposta inicial. O objetivo principal,
que essa desonerao dos livros e leitores digitais, foi muito bem aceita, e
como legislao ordinria, tem boas chances de ser aprovada. Com a
aprovao deste projeto como est hoje, haver a desonerao de fato do livro
digital e dos leitores especficos. Esse o objetivo, e se for alcanado, encerra
boa parte das discusses sobre o tema.
J a PEC 150/2012 mais nova, ainda tramita da Cmara dos
Deputados, e conforme as opinies at agora, tambm est sendo bem
recebida. O processo para ser aprovada torna essa alterao constitucional
mais truncada, mas no impossvel. Se de fato for aprovada, a PEC 150/2012
encerrar todas as divergncias sobre o tema, modificando as decises em
todas as instncias da justia, inclusive no STF.
Portanto, ao invs da perspectiva inicial deste trabalho, que era a
interpretao do STF, o foco deve passar para os projetos de lei em trmite.
Estes sim so de fato, as solues mais inteligentes para que a questo da
imunidade tributria do livro eletrnico seja findada.
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