PROFESSOR: MAURO

DIREITO TRIBUTRIO - 1 BIMESTRE

DOUTRINA: CURSO DE DIREITO FINANCEIRO (REGIS DE OLIVEIRA)

SPED (VERIFICAO AMPLA)
CONCURSO PBLICO: ART. 37 E 85 DA CF.
OBRA IMPORTANTE TEORIA CRITICA (MARCOS NOBRE)
SOBRE O SISTEMA CAPITALISMO.
PARA REALIZAO DO TCC.

10-02-2014

1. ESTADO, NECESSIDADE HUMANA E

ATIVIDADE FINANCEIRA
Aristoteles afirmava que o homem um ser social, trata-se da teoria do impulso natural
associativo, do qual se abstrai que uma essncia humana que impulsiona a vida coletiva.
No obstante os contratualistas do conta de que em verdade existe um contrato
hipottico, sendo que o homem entregou o seu bem mais precioso ao agrupamento
coletivo e em troca reclama proteo.
Viver em sociedade uma necessidade humana, tendo por pressuposto a identidade do
individuo com o grupo social do a que pertence, dai o conceito de nao, cujo a evoluo
dessa dimenso faz surgir o Estado.
Estado: nao politicamente organizada.
Para Hugo de Brito Machado, o homem em sociedade precisou de uma fora superior
para produzir o prprio direito, cuja a teoria denomina Estado.
Toda necessidade humana, portanto, s pode ser satisfeita coletivamente. Assim, ao
afirmarmos que a necessidade humana coletiva temos que observar que ao longo do
desenvolvimento histrico dessa figura (Estado), vrias foram as formas para se
determinar que o individuo viesse contribuir com a coletividade.
Para pensarmos o Estado enquanto meio para atingir o bem coletivo indispensvel
entender a relao desigual que se firma a partir da vontade do Estado, de inicio tnhamos
uma ordem mais a partir do sculo 18 migramos para uma relao jurdica fundada no
princpio da legalidade.
Atualmente podemos afirmar que as necessidades pblicas so necessidades humanas e
a rigor coletivas. Mas nem toda a necessidade pblica uma necessidade humana.
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No podemos descartar a ao estatal mesmo naquelas atividades cujo o interesse seja

particular, trata-se da interveno do Estado que disciplinando uma atividade particular, em
ltima anlise protege o interesse pblico.
Anotao: o Brasil contra os critrios da OMC, utiliza-se de barreira alfandegria (altos
impostos), pois no consegue implementar o desenvolvimento social econmico.

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

A doutrina da teoria geral do Estado se ocupa em precisar os objetivos do Estado que em
ltima anlise se funda no bem comum, dai se afirmar que a necessidade pblica toda
aquela de interesse geral e s pode ser satisfeita do servio pblico (sentido latu sensu).
Para satisfazer a necessidade pblica imprescindvel que o Estado realize o que
denominamos atividade financeira do Estado, cumprindo notar que tal atividade sempre
existiu. A Atividade do estado pode ser entendida a partir dos seus elementos, quais sejam:
a) Obter;
b) Gerir;
c) Aplicar (financeiros).
De fato, a atividade financeira do estado no revela apenas e to somente a ideia de
recursos em espcie, mas sim toda e qualquer atividade ao longo doa formao dos
estados, foram determinantes para que o estado atingisse o bem comum. Em ltima
anlise o estado quem ir definir as necessidades humanas atravs das politicas
pblicas que so inseridas nos instrumentos oramentrios (PPA, LDO e LO art. 165 CF.)
Os instrumentos oramentrios revelam o amplo debate a cerca das necessidades
coletivas que decorrem do processo de criao das leis oramentrias, na medida em que
o executivo elabora o seu plano de governo, bem como define diretrizes, objetivos e metas
que iro delinear o oramento anual. No bastasse, a um amplo debate no legislativo a
cerca dos referidos instrumentos.
Para ALIOMAR BALEEIRO, a atividade financeira consiste em toda a ao do estado para
obter recurso financeiro para, com o objetivo de realizar a despesa pblica (despesa
pblica pressupe a necessidade humana).
RICARDO LOBO TORRES, afirma que a atividade financeira representa todas as aes
do estado destinadas a obter recursos e realizar despesas.

A ESSNCIA POLTICA DA ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

As necessidades coletivas que outrora eram satisfeitas atravs de aes do individuo
(caa, defesa, plantio), evoluem com a prpria necessidade da evoluo social. Assim se o
homem um ser politico somente na politica que podemos identificar tais necessidades,
razo para afirmar, segundo Rana Raith a necessidade humana s pode ser satisfeita
pelo (politico), sendo capturada a partir do debate coletivo, ainda, sua satisfao s
possvel mediante o processo de argumentao. RECEITA DERIVADA: advm da
tributao
14-02-14

DIREITO FINANCEIRO E CINCIA DAS FINANAS

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A cincia das finanas no pertence ao mundo do direito estando no campo especulativo,

se apoia da filosofia, sociologia, antropologia e nos demais ramos do conhecimento
humano, aportando reflexes a cerca das polticas pblicas tendo como contraponto a
atividade financeira do Estado. De outro lado o direito financeiro pertence ao mundo do
direito, reclamando do positivismo jurdico, regras e princpios balizadores da atividade
financeira do Estado.
Eficcia: potencialidade da norma em produzir efeito.
Tratando-se de norma jurdica cabe ao direito financeiro analisar o conjunto das normas e
das leis que disciplinam a atividade financeira, para tanto devemos analisar a lei 4.320/64
(lei oramentria), bem como a lei complementar 101/2000 (lei de responsabilidade fiscal),
bem como as leis esparsas observando o disposto no art. 24 da CF/88 que disciplina a
competncia concorrente. Assim, determinante o conceito de norma geral, sendo
aquela que no pode ser particularizada no mbito de uma unidade da federao, sob
pena de causar antinomia sistmica. Ainda, no se aplica a teoria geral do direito que
trata da revogao, na medida em que lei nova em mbito nacional apenas e to somente
retira a eficcia da lei estadual e distrital, veja tais normas permanecem no ordenamento
jurdico apenas no esto aptas a modificar a realidade, ou seja, no tem eficcia.

2. AUTONOMIA DO DIREITO FINANCEIRO

A autonomia um falso problema considerando que o direito uno, para Alfredo A. Becker
o problema da falsa autonomia apenas uma questo propedutica, ou seja, apenas e to
somente para facilitar o estudo das vrias disciplinas do direito, contudo, tamanha farsa
impossibilita o verdadeiro do direito.
17-02-2014

OBJETO DE ESTUDO DO DIREITO FINANCEIRO

O objeto define o campo de estudo do direito financeiro, muito embora a disciplina reclame
conhecimentos amplos a cerca do direito constitucional, direito administrativo, civil, penal e
processo civil.
No obstante, o direito financeiro se ocupa:
a) da RECEITA
b) da DESPESA
c) do CRDITO
d) do ORAMENTO PBLICO

3. RECEITA DO ESTADO
Todo ingresso de dinheiro quer significar entrada, contudo, nem toda entrada receita

ANOTAO: O que define a receita o carter definitivo, pois em alguns casos existem
entradas que no configuram como receita, como por exemplo, as entradas por meio de
garantia (depsitos, cauo etc.).
Receita Financeira aquela que adentra dos cofres do estado, tendo carter definitivo, de
fato, a receita integra o caixa nico do estado e se realiza quando da efetivao da
despesa pblica, ao ponto de se afirmar que nenhuma despesa pode ser realizada sem
uma receita correspondente, via de regra, aplica-se o princpio da no afetao.
Aliomar baleeiro, afirma que receita pblica a entrada que integrando-se no patrimnio
pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, venha
acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo.

3.1. CLASSIFICAO DAS RECEITAS

21-02-2014
A LEI 4320/64 Art. 11: classifica a receita a partir das categorias econmicas da seguinte
forma (receitas correntes e receitas de capital).
Para a doutrina a receita pode-se classificar em funo da periodicidade ou ainda pode
ser classificada quanto a sua origem:
Quanto periocidade: a receita pode ser originaria ou extraordinria.
Ordinria: podemos afirmar que a receita comum, ou seja, levando em considerao o
exerccio financeiro aquela que adentra o cofre do estado de maneira corriqueira.
Exemplo, IPTU.
Extraordinria: aquela que no adentra corriqueiramente aos cofres estatais exemplo,
Art. 148, CF/88 (emprstimo compulsrio).
Quanto origem: pode ser originria ou derivada.
Originria: aquela que advm da explorao de bens prprios.
Derivada: a receita tributria.

3.2. TRIBUTO CONCEITO

Segundo HUGO BRITO MACHADO, no papel de o legislador conceituar tributo, pois o
mesmo no tem o conhecimento tcnico para criao do mesmo.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
ANOTAO: O dever de pagar tributo no pressupe a contraprestao do Estado.
Prestao: refere-se ao nascimento da obrigao, que nasce do fato gerador.
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Pecuniria: sua medida deve ser expressar determinado valor monetrio.

Compulsria: no existe a vontade.
Em Moeda: moeda nacional
Cujo valor nela possa exprimir: ndices
Que no constitua sano de ato ilcito: Faz a diferenciao fundamental entre tributo
e multa. Tributo e multa no se confundem. O tributo s pode ocorrer de fato gerador de
situao lcita. O fato gerador da sano, por sua vez, por excelncia, o ato ilcito.
Premissas bsicas do instituto para chegar aos conceitos seguintes:
Direito: conjuntos de normas utilizado para regular a sociedade.
Lei (CONCEITO): no apenas um comando geral e abstrato. Importante observar
as duas 02 DIMENSES:
1) Stricto Sensu: aquela produzida por que tem competncia para tanto e
observou o procedimento prprio Art. 59 da CF/88. Por que em matria tributria
impera o princpio da legalidade tributria.
Garantias Fundamentais Art. 5: so os instrumentos para efetivao
dos direitos, como por exemplo, mandato de segurana, injuno etc.
2) Latu Sensu: qualquer ato normativo expedido pelo estado, como limite no
Estrito Sensu.
obrigaes acessrias.
Despesas obrigatrias
Norma: produto da intepretao.
Instituda em lei: Princpio da legalidade, ou seja, somente a lei pode instituir (criar),
alterar ou extinguir o tributo.
Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: para que se fale
na cobrana do tributo, preciso a sua formalizao, por intermdio de um ATO
ADMINISTRATIVO plenamente vinculado (lanamento). Para outros doutrinadores essa
atividade administrativa simplesmente procedimento da execuo fiscal.
Em qualquer dos entendimentos citados, temos por dado relevante a impossibilidade do
fisco adotar medidas diversas, sem expressa previso legal como forma de cobrana do
crdito tributrio. Ao fisco no cabe opo por formas alternativas de composio ou
soluo da situao.
25-02-2014

4. DESPESA PBLICA
Uma vez identificada necessidade humana cumpre ao estado realizar a despesa, a luz
do princpio que reza no existir despesa pblica se receita correspondente.
Ainda, a doutrina entende que a despesa representa o conjunto de gastos ou dispndio
pblico utilizado para realizar servios ou obras. A despesa pblica expressa positivao
das necessidades coletivas que se materializam no oramento pblico. Assim, a rubrica
oramentria de despesa revela em quais e tais necessidades coletivas que o estado
emprega a receita pblica.
ANOTAO: A despesa orada/realizada conforme a necessidade da sociedade.

4.1. CLASSIFICAO DA DESESA

A despesa classificada pela lei 4320/64, podendo ser despesa corrente e / ou despesa
de capital.
Despesa corrente: est ligada a manuteno da mquina pblica
Despesa de capital: aquela que envolve o investimento (obras), como aquisio de
bens do imobilizado.
Toda despesa de capital gera uma despesa corrente.
A Despesa Corrente: aquela diretamente ligada manuteno da mquina pblica,
revela em ltimo caso o seu inchao, nela podemos identificar a despesa com pessoal,
material de consumo de escritrio e outras despesas que implicam no que iremos
denominar dficit oramentrio, quando a receita no suficiente para cobrir a despesa.
Para Keynes, o estado nico que pode suportar vultuosa despesa em tempo de crise,
tendo por objetivo criar postos de trabalho. Ainda a despesa pblica pode se justificar
quando da realizao de servio pblicos em locais em que a iniciativa privada no tem
interesse.
Despesa de Capital: aquela que revela um incremento de patrimnio e de maneira
reflexa reclama uma despesa corrente. Exemplo, compras de imveis, frotas etc.
O estado em sua atividade especialmente com o oramento anual, busca satisfazer as
necessidades da sociedade. No objetiva o lucro.
10-03-2014

4.2. DESPESA E RENNCIA DE RECEITA (GASTO TRIBUTRIO)

Da Renncia de Receita (ART. 14, LEI 101/2000)
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual
decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto
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oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes,
atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes
condies:
Remisso = perdo de divida j escrita - e significa renncia de receita. J a iseno
aquela que ocorre o fato gerador, porm no resultar em crdito.
A despesa causa um impacto no equilbrio oramentrio, podendo inclusive, gerar um
dficit no oramento, no obstante, possvel que a prpria receita seja responsvel pelo
dficit, bastando para tanto que ocorra aquilo que denominamos DENNCIA DE RECEITA,
tambm, denominada gasto tributrio, cujo regramento encontramos no SART. 14 DA
L.C. 101/2000, cumprindo observar que a renncia de receita pode ser de vrias formas,
seja pela receita da base de clculo ou at mesmo da alquota, ou ainda, de qualquer
beneficio tributrio, razo pela qual a concesso de tais benefcios pressupe estudo
detalhado de impacto do oramento.
11-03-2014

4.3. DESPESA OBRIGATRIA (PROVA)

A democracia pressupe muito mais do que o voto universal e eleies peridicas,
Segundo Aires Brito, a democracia se funda na alternncia do exerccio do poder, de
fato trata-se a uma limitao a reeleio de maneira indefinida no tempo e no espao, caso
contrrio poderamos incorrer na implantao de uma ditadura constitucional.
Outro fato importante que a uma diferena crucial entre ESTADO e GOVERNO, na
medida em que o estado enquanto instituio humana perene, feito para durar ao
passo que o governo transitrio, assim possvel identificarmos no plano das polticas
pblicas, uma inteno ou plano de estado e uma inteno e plano de governo. De fato,
um governo jamais pode realizar o plano estatal.
Doutrina sobre a justificativa das DESPESAS OBRIGATRIAS. Para doutrina existem
despesas prioritrias. Pergunta-se, quais so essas? Se considerarmos pelo prisma da
prioridade, ento devemos considerar material de limpeza como despesa prioritria, ou
seja, amplia muito o conceito. O prisma correto pela essencialidade do indivduo e no do
Estado.
O grande problema, que o OBRIGATRIO no tem QUALIDADE.

4.4. DESPESA REALIZADA OU REALIZAO DA DESPESA E

DESPESA ENQUANTO PREVISO DE ORAMENTO
Despesa realizada ou realizao da Despesa
Nenhuma despesa pode ser realizada se no prevista no oramento.

Execuo Oramentria:
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A despesa pode ser analisada em duas dimenses ou realidades, a primeira trata-se da

despesa como mera previso; a segunda a despesa efetivamente realizada. Assim,
devemos analisar as fases que compem a realizao da despesa, quais sejam:
A) Empenho;
B) Liquidao;
C) Pagamento.

4.4.1. DO EMPENHO
CONCEITO: o empenho pode ser entendido como o registro da despesa,
significando autorizao para que a despesa seja realizada e cumprindo um papel
importante que deduzir do oramento a receita estimada. (ART. 58 58320).
ORDENADOR DA DESPESA: O ordenador natural da despesa o chefe do
executivo, cumprindo firmar que para tal fim cabe DELEGAO, o que significa que
outros agentes pblicos podem caracterizar como ordenadores, considerando que a
necessidade de que algum determine o EMPENHO, estando ele sujeito aferio
do crime de responsabilidade, ART.85, CF, (responsabilidade civil, penal e
poltica).
EMPENHO = RESERVA (ANOTAO CONTBIL)
DOUTRINA: Liquidao o procedimento pelo qual se verifica o direito adquirido
pelo credor, que tem por base os ttulos e documentos comprobatrios do
implemento de sua obrigao.

4.4.2. ESPCIES DE EMPENHO:

A) ORDENRIO: para as despesas cujo montante previamente conhecido pelo
pagamento ocorrer numa nica vez.
B) GLOBAL: trata-se do atendimento da despesa previamente conhecida, mas o
pagamento ser parcelado. Exemplo, alugueres, salrios, pen.
C) ESTIMATIVA: neste caso o valor no previamente identificado, sendo de base
peridica e no homogenia. Exemplo, telefone, energia.
17-03-2014

4.4.3. FASES DO EMPENHO (TRS)

1 FASE: emisso
Do Empenho emite-se a chamada nota de empenho, conforme preceitua o ART. 61 da lei
4.320. Ainda a emisso da nota de empenho no obrigatria, REGRA GERAL, contudo,
pode ocorrer a despensa da emisso para despesa que em decorrncia do valor no
comporte tamanho gasto, neste caso considera-se o valor individual da despesa.
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2 FASE: liquidao
Da Liquidao: a fase de liquidao momento oportuno para que o estado verifica se o
servio foi prestado ou ainda se a mercadoria foi entregue nas condies e na qualidade
contratada, nesta fase cumpre ao agente pblico , de posse de todos os documentos (nota
fiscal, nota de empenho, medies, contrato, edital de licitao, requisies, ordem de
servio, etc.) aferir a realidade atestando o cumprimento da obrigao de fazer o de dar.
Ainda na LIQUIDAO que o valor devido determinado; o credor identificado e as
condies de pagamentos so fixadas de acordo com a modalidade ou espcie de
empenho.
3 FASE: pagamento
Do Pagamento: o pagamento enquanto a ltima fase da execuo da despesa tem por
objetivo EXTINGUIR a obrigao que uni credor e devedor.

4.4.4. DO RESTO A PAGAR ESPCIES

Processada: so as despesas liquidadas, note que o credor cumpriu com todas as
formalidades dentro do exerccio financeiro, j existe a liquidao estando pendente
apenas o pagamento.
No Processada: podem decorrer das despesas no liquidadas ou daquelas em que o
credor est pendente quanto a entrega do servio ou da mercadoria.
OBS. Sobre o pagamento verificar no CC a partir do ART. 304.
18-03-2014

4.5. PRECATRIOS
Quanto ao precatrio este representa despesa, tendo previso oramentria, cumprindo
destacar que o PRECATRIO ordem judicial e que todos os pagamentos das fazendas
pblicas seguem o disposto do Art. 100 da CF.
Enquanto despesa, o PRECATRIO fiscalizado e pago a ordem do tribunal de justia
correspondente, dividindo-se em precatrio GERAL e ESPECIAL, neste caso para aqueles
de natureza alimentar, sexagenrio e portador de doena grave.
Em matria tributria tema relevante a cerca da possibilidade ou no de se
COMPENSAR dbito tributrio com PRECATRIO. Para tanto o STJ firmou entendimento
no sentido de que s se admite a COMPENSAO mediante PRECATRIO quando esse
for adquirido em nome prprio.
A COMPENSAO pode-se realizar mediante poltica fiscal, para os casos em que o
crdito foi escrito e at mesmo o executado, mas com a clara possibilidade de prescrio
intercorrente.
24-03-2014
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5. DO ORAMENTO
DOUTRINA: O oramento no gera receitas, mas serve para filtr-las e redistribuir as
riquezas (Teoria do Filtro).

5.1. EVOLUO HISTRICA

O oramento como atividade financeira sempre existiu, mesmo na sociedade mais remota,
podemos identificar a conta correte que atravs de dbitos e crditos tem como
principal objetivos a demonstrao financeira, ou seja, o saldo positivo ou negativo. De
fato no h uma preocupao com polticas pblicas tendentes a realizar servios pblicos
ou obras.
Em sua origem histrica o oramento representava previso de receita x autorizao de
despesa. Durante toda a idade mdia esse foi o pensamento que imperou.
Anotao: Oramento deixa de ser uma pea meramente contbil e passar ser
fundamental no reconhecimento das necessidades humanas.
O Estado liberal no realizava a promessa burguesa de igualdade, assim surgiam vrios
movimentos da classe trabalhadora exigindo que o estado abandonasse a sua inrcia e se
tornasse um estado de FAZER. De fato, a CF/1.917 foi o primeiro escrito a se preocupar
com os direitos sociais dos trabalhadores.
A partir de ento no mais admitido o oramento como mera pea contbil, assim o
oramento passa a representar um instrumento de atuao do estado, sendo um
documento solene e dinmico que se funda em plano de governo.
25-03-2014

5.2. CRITICA AO ORAMENTO DO BRASIL

No Brasil o oramento no passa de uma fico, pois no obrigatrio sua materializao,
considerado mera autorizao para da despesa.
A SOCIEDADE no admite mais um oramento afastado da realidade, assim a pea oramentria
representa a positivao dos valores sociais e das necessidades coletivas que filtradas pelo
planejamento poltico tende a sua efetivao.
CARACTERSTICAS DO ORAMENTO
A) POLTICO
B) ECONONICO
C) TCNICO
D) JURRICO
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POLTICO: o oramento revela um plano governamental, significa que as necessidades coletivas

so captadas pelo olhar poltico e a partir dai so inseridas,
ECONOMICO: prpria atuao do estado na economia. Atuao na ordem econmica, conforme
os respeito aos princpios no artigo 170 CF/88.

CARACTERSTICAS

LEI 4.320 (VERIFICAR)

LEI DE EXECUO FISCAL 6.830/80

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