Sonegação No Brasil

Sonegao no Brasil Uma Estimativa do Desvio da
Arrecadao do Exerccio de 2014

Sindicato Nacional dos Procuradores da Fazenda Nacional - SINPROFAZ
Braslia/DF, maro de 2015.
RESUMO: A elevada carga tributria no Brasil tema frequente de debates na

sociedade, bem como a discusso quanto sobrecarga suportada pelos contribuintes
adimplentes em funo da evaso tributria existente. A busca pela justia fiscal
pressupe a observncia da capacidade contributiva, mas tambm o efetivo combate
sonegao fiscal. Este estudo uma atualizao, com dados do exerccio de 2014, do
estudo da evaso fiscal do Brasil que foi publicado pelo Sinprofaz quando do lanamento
do Sonegmetro em 05/06/2013, e intitulado Sonegao no Brasil Uma Estimativa do
Desvio da Arrecadao. Em 2014, tambm houve uma atualizao do estudo com base
na arrecadao de 2013.
Os resultados indicaram que, mantendo todos os demais parmetros constantes, a
arrecadao tributria brasileira poderia se expandir em 23,6% caso fosse possvel
eliminar a evaso tributria cujo indicador mdio para todos os tributos apontados neste
trabalho foi da ordem de 8,6% do PIB.
Na hiptese ainda de se extrapolar para todos os tributos a mdia dos indicadores
de sonegao dos tributos que tm maior relevncia para a arrecadao (ICMS, Imposto
de Renda e Contribuies Previdencirias) poder-se-ia estimar um indicador de sonegao
de 27,6% da arrecadao (o mesmo do indicador de sonegao para o VAT em pases da
Amrica Latina que foi de 27,6%). Com isso, a estimativa de sonegao iria de 8,7% para
a 10,1% do PIB. Isso representaria uma perda de arrecadao de R$ 518,2 bilhes,
levando-se em conta a estimativa de PIB do ano de 2014 . Tomando-se em considerao
esse ltimo indicador para a sonegao, poder-se-ia afirmar que se no houvesse evaso,
o peso da carga tributria poderia ser reduzido em quase 30% e ainda manter o mesmo
nvel de arrecadao. Esses R$ 518,2 bilhes estimados de sonegao tributria so
praticamente equivalentes a quase 90% de tudo que foi arrecadado pelos estados e
municpios juntos, estimados em R$ 597,6 bilhes.
Por fim, registra-se que o presente relatrio no teve pretenso de esgotar o
assunto e sim de fomentar a discusso sobre a justia fiscal e sobre o ainda alarmante
patamar de sonegao tributria no Brasil.
Palavras-chave: sonegao; evaso fiscal; justia fiscal.
Quanto Custa o Brasil pra Voc?

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CONTEDO
1 INTRODUO
2 CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL E NO MUNDO
3 SONEGAO FISCAL: determinantes e estimativas - Racionalidade da sonegao fiscal:
aspectos econmicos e culturais
4 MODELO TERICO
4.1 Metodologias de Estimao: caractersticas e dificuldades
4.2 Reviso da Literatura: Caractersticas e Limitaes de Outros Estudos
5 ESTIMAO
5.1 Resultados Nacionais
5.2 Outros Resultados no Brasil e no Mundo
5.2.1 Estimativa de Hiato Tributrio no Reino Unido
6 CONCLUSES
7 BIBLIOGRAFIA

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1 INTRODUO
O presente estudo uma continuidade do trabalho desenvolvido pelo Sindicato

Nacional dos Procuradores da Fazenda Nacional SINPROFAZ de aprofundar a
discusso sobre a Justia Fiscal, sobre a carga tributria e sobre o relacionamento do
Estado com o Cidado, tanto na perspectiva estado-fisco x cidado-contribuinte,
quanto sob o prisma do estado-provedor x cidado-beneficirio de servios pblicos.
O SINPROFAZ entende que a busca pela justia fiscal pressupe a observncia da
capacidade contributiva, mas tambm o efetivo combate sonegao fiscal.
Nesse sentido, esta uma atualizao, para o exerccio de 2014, da estimativa
da evaso fiscal do Brasil que foi publicada pelo Sinprofaz pela primeira vez quando
do lanamento do Sonegmetro em 05/06/2013, e intitulado Sonegao no Brasil
Uma Estimativa do Desvio da Arrecadao. O primeiro estudo foi baseado em dados
divulgados referentes ao exerccio de 2011. Em 2014, foi feita uma atualizao com
dados de 2013, sendo alguns oficiais j publicados e outros ainda com estimativas de
arrecadao. Agora, mais uma vez, o Sinprofaz faz atualizao utilizando os dados
referentes ao exerccio de 2014, adotando a mesma metodologia do estudo anterior.
Desde o surgimento dos Estados Nacionais, as demandas da sociedade em
muito ultrapassaram a necessidade de segurana nacional. A proteo militar da
sociedade, por si s, tornou- se incrivelmente onerosa com o avano tecnolgico,
sempre ultrapassando a casa dos bilhes de dlares, no raro chegando aos trilhes
nos oramentos dos pases lderes em tecnologia militar, como EUA e Rssia. Mas
alm da proteo militar da sociedade, entraram no escopo de aes dos Estados a
segurana pblica em geral, sade, educao, transporte coletivo, moradia, pesquisa,
desenvolvimento e inovao tecnolgica, para ficar em uma breve lista. Tais itens
demandam recursos significativos da sociedade, pois, afinal, todo direito tem custo
(HOLMES, 1999).
Efetivamente, ao longo do sculo 20, a maioria dos pases do mundo, se no
todos, experimentaram aumento substancial da carga tributria. No caso do Brasil,
segundo OLIVEIRA (2010), entre 1916 e 1920 a carga tributria brasileira era de 7%
do PIB, enquanto que neste incio de sculo XXI se aproxima dos 40% do PIB. A
elevada carga tributria e o intenso endividamento dos Estados fez surgir indicadores

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simplificados que alertam a populao em geral sobre o comportamento das finanas

pblicas como o "impostmetro" e o "debt clock" 1.
Se de um lado os cidados demandam dos respectivos Estados vrios servios
coletivos, de outro, as pessoas jurdicas, fonte maior de gerao de riqueza nas
economias capitalistas, demandam melhores condies para produzir, menos
impostos e regras tributrias mais simples em particular. A presso competitiva, muitas
vezes, induz sonegao. Mas no s isso.
Quando a carga tributria muito alta e a probabilidade de detectar a
sonegao baixa, economicamente racional para pessoas fsicas e jurdicas
sonegarem. Elementos culturais interferem na frequncia e intensidade da sonegao,
mas fato que a sonegao est presente em todas as sociedades. To presente que
no raro o cidado se pergunta "onde esto aqueles bilhes sonegados?" (MURPHY,
2008) e surgem demandas por indicadores simples de sonegao nos moldes dos
indicadores de arrecadao e dvida pblica.
Porm, dada a complexidade dos sistemas tributrios, do brasileiro em
particular, conforme mostra OLIVEIRA (2010), construir tal indicador no algo to
trivial. Estudiosos h muito se debruam na anlise dos mais variados aspectos das
exaes tributrias. Existem no Brasil diversos trabalhos sobre os princpios
constitucionais tributrios (razoabilidade, capacidade contributiva, etc.), sobre as
obrigaes tributrias em geral, sobre os tributos em espcie, entre outros. Entretanto,
pouco se tem estudado sobre as distores do sistema tributrio e em especial sobre
a quantificao da receita pblica no realizada em virtude da sonegao.
POLINSKY e SHAVELL (2008) ressaltam que so quatro as escolhas pblicas
normalmente tomadas quanto represso aos transgressores das leis. A primeira
escolha diz respeito ao tipo de pressuposto adotado pelo Estado para atribuir
responsabilidade a determinado cidado pelo descumprimento de regra de Direito, se
o pressuposto da responsabilidade objetiva ou se o fundamento da responsabilidade
subjetiva. O segundo ponto a ser considerado se a sano ser monetria ou no
monetria, ou se haver a mescla dos dois tipos de sano. A terceira escolha a ser
feita, segundo os autores, diz respeito ao quantum da pena. E a quarta e no menos
importante escolha pblica diz respeito probabilidade de detectar e de efetivamente
1
http://www.impostometro.com.br/ , http://www.usdebtclock.org/

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punir os transgressores. Esta ltima varivel est diretamente relacionada ao

montante de recursos que o Estado est disposto a empregar para encontrar e
efetivamente punir aqueles que descumprirem as leis.
bem verdade que muitos Estados tm investido e sofisticado a estrutura de
represso aos sonegadores de modo a aumentar a probabilidade de deteco dos
casos de sonegao. Entretanto, apesar dos esforos, algum nvel de sonegao
continua e continuar a existir em todos os pases, at porque o aparato estatal
necessrio para descortinar cem por cento dos casos de sonegao seria to custoso
que inviabilizaria o prprio sistema tributrio.
O objetivo deste estudo estimar, com base em outros trabalhos j realizados,
o nvel de desvio de arrecadao no Brasil decorrente da sonegao fiscal. A tarefa
rdua, e este trabalho no tem inteno de exaurir a discusso, mas apenas pretende
contribuir para a discusso, uma vez que limitado o nmero de estudos que tentam
mensurar esse desvio e geralmente se concentram em um ou um pequeno grupo de
tributos.
2 CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL E NO MUNDO
A partir dos dados preliminares de arrecadao, estima-se que Carga Tributria

Bruta brasileira (CTB) tenha atingido 36,6% do PIB, segundo dados publicados em
dez/2014 2 pela Receita Federal do Brasil e por outros rgos. Na prpria definio de
CTB da Receita Federal no clculo da Carga Tributria, busca-se aferir o fluxo de
recursos financeiros direcionado da sociedade para o Estado que apresente
caractersticas econmicas de tributo, independente de sua denominao ou natureza
jurdica. Portanto, na anlise de pertinncia ou no de incluso de uma receita no
cmputo da Carga Tributria Bruta (CTB), o juzo econmico prevalece sobre o
jurdico. Em geral, consideram-se no clculo da CTB os pagamentos compulsrios
2
Anlise da Arrecadao dos Tributos Federais. Receita Federal do Brasil. Dez/2014; Arrecadao do Salrio
Educao (FNDE/Ministrio da Educao), Relatrio de Arrecada do FGTS (FGTS/Caixa), Boletim de Arrecadao

Estadual (CONFAZ/Ministrio da Fazenda).

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(definido em lei) realizados por pessoas fsicas e/ou jurdicas, inclusive as de direito
pblico, para o Estado, excluindo-se aqueles que configurem sano, penalidade ou
outros acrscimos legais.
Em relao distribuio por esfera administrativa, o Governo Federal ficou
com 68,2% do total da arrecadao, enquanto os estados ficaram com 25,8% e os
municpios com 6,0%, conforme Tabela 1.
Tabela 1 Tributos por Esfera (R$ em milhes)
O detalhamento da carga tributria pelas principais bases de incidncia para o

exerccio de 2014 ainda no foi divulgada, mas utilizando-se os dados oficiais para o
exerccio de 2013, pode-se perceber que os tributos sobre bens e servios respondem
por mais da metade do total (51,3%), seguidos pelos tributos sobre a folha de salrios
(25,0%) e sobre a renda (18,1%). Somados, eles responderam por 94,4% da carga
tributria total. Em relao ao exerccio de 2012 houve pouca variao nas
participaes dos tributos por base de incidncia. A Tabela 2 traz o detalhamento aqui
mencionado.

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Tabela 2 Tributos por Base de Incidncia - 2013 (R$ em milhes)
Na comparao com outros pases da Amrica Latina, possvel notar

algumas diferenas, tanto na composio da carga tributria conforme sua base de
incidncia, como no seu montante em relao ao PIB. Entretanto, preciso que se
faa uma ressalva quanto comparao entre a composio das cargas tributrias
dos pases, pois alguns tipos de tributos podem predominar em alguns pases e em
outros, no. o caso das contribuies relacionadas previdncia social estatal que
tm considervel importncia na composio da carga tributria do Brasil, mas que
so
pouco
representativas
naqueles
pases
em
que
previdncia
predominantemente privada.
No tocante base de incidncia, a tabela a seguir demonstra que o Brasil teve
uma participao da Seguridade Social acima da mdia dos pases da Amrica Latina
e maior tambm do que os sete pases listados na anlise. Por outro lado, a
participao de tributos sobre a renda menor do que a mdia dos pases da regio,
sendo maior apenas que da Argentina. Os impostos sobre Bens e Servios
representam em mdia, nos pases da Amrica Latina, quase metade da carga
tributria. Nos pases listados, a nica exceo foi o Mxico.

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Tabela 3 Estrutura Tributria por Base de Incidncia: Percentual do Total
No tocante ao montante da carga tributria em relao ao PIB, o Brasil mostra

um perfil diferente da maioria dos pases da Amrica Latina. Enquanto que, em mdia,
os tributos equivalem a aproximadamente um quinto do PIB (18,6%), no Brasil esse
indicador quase o dobro, chegando a 34,3% do PIB para 2007 (36,6% a estimativa
para 2014). Dos pases relacionados, a Argentina, com 29% do PIB, o nico pas
que tem uma carga mais prxima da brasileira, conforme tabela a seguir.
Tabela 4 Carga Tributria por Base de Incidncia e como Percentual do PIB

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Como os tributos tm a finalidade de fornecer recursos para que o Estado atue

fornecendo bens e servios pblicos, visando melhoria das condies de vida de sua
populao, seria razovel fazer comparao entre a arrecadao e os servios
prestados. Para isso, foi utilizado o ndice de Desenvolvimento Humano IDH 3 como
medida indicativa de resultado dos bens e servios prestados pelo Estado,
comparando-a com a carga tributria dos mesmos pases mencionados acima. A
tabela abaixo demonstra essa relao.
O stio oficial do Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento (PNUD) resume em linguagem simples o que
vem a ser o ndice de Desenvolvimento Humano IDH:
O objetivo da criao do ndice de Desenvolvimento Humano foi o de oferecer um contraponto a outro

indicador muito utilizado, o Produto Interno Bruto (PIB) per capita, que considera apenas a dimenso econmica do
desenvolvimento. Criado por Mahbub ul Haq com a colaborao do economista indiano Amartya Sen, ganhador do
Prmio Nobel de Economia de 1998, o IDH pretende ser uma medida geral, sinttica, do desenvolvimento humano.
Apesar de ampliar a perspectiva sobre o desenvolvimento humano, o IDH no abrange todos os aspectos de
desenvolvimento e no uma representao da "felicidade" das pessoas, nem indica "o melhor lugar no mundo para
se viver". Democracia, participao, equidade, sustentabilidade so outros dos muitos aspectos do desenvolvimento
humano que no so contemplados no IDH. O IDH tem o grande mrito de sintetizar a compreenso do tema e ampliar
e fomentar o debate. Desde 2010, quando o Relatrio de Desenvolvimento Humano completou 20 anos, novas
metodologias foram incorporadas para o clculo do IDH. Atualmente, os trs pilares que constituem o IDH (sade,
educao e renda) so mensurados da seguinte forma: Uma vida longa e saudvel (sade) medida pela expectativa
de vida; O acesso ao conhecimento (educao) medido por: i) mdia de anos de educao de adultos, que o
nmero mdio de anos de educao recebidos durante a vida por pessoas a partir de 25 anos; e ii) a expectativa de
anos de escolaridade para crianas na idade de iniciar a vida escolar, que o nmero total de anos de escolaridade
que um criana na idade de iniciar a vida escolar pode esperar receber se os padres prevalecentes de taxas de
matrculas especficas por idade permanecerem os mesmos durante a vida da criana; E o padro de vida (renda)
medido pela Renda Nacional Bruta (RNB) per capita expressa em poder de paridade de compra (PPP) constante, em
dlar, tendo 2005 como ano de referncia. (Disponvel em: http://www.pnud.org.br/idh)

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Tabela 5 Carga Tributria vs IDH
Pode-se notar que muitos pases, inobstante menor carga tributria, tm IDH
mais elevado. O grfico a seguir, baseado na tabela anterior, bem ilustrativo dessa
relao.

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Grfico 1
possvel notar que o Brasil diverge da tendncia dos demais pases da

regio, com alta carga tributria, pois apesar da alta carga tributria possui baixo IDH.
Pases com IDH semelhante tm aproximadamente metade da carga tributria do
Brasil. A Argentina a que tem carga tributria mais prxima do Brasil, mas possui
IDH maior.
Fazendo-se a mesma comparao com outros pases, esta relao perversa
para o caso brasileiro fica ainda mais evidente. De uma lista de 28 pases, o Brasil tem
a 16 maior carga tributria, mas a 27 colocao em IDH. Com isso, o Brasil fica
apenas frente da Turquia, mas enquanto a carga tributria brasileira avaliada
poca era de cerca de 35%, a turca era de 25%, ou seja, quase um tero menor.

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Tabela 6 Carga Tributria vs IDH

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No grfico a seguir, com dados da tabela anterior, o distanciamento do Brasil

em relao aos demais pases fica ainda mais evidente. vlido destacar que existe
uma tendncia de relao proporcional entre carga tributria e IDH, relao
apresentada pela maior parte dos pases, mas o Brasil apresenta resultado bem
diferente.
Grfico 2
Pode-se afirmar que esse panorama mais um fator de desincentivo ao

adimplemento tributrio no Brasil, o que faz com que o investimento no aparato de
fiscalizao e recuperao de tributos seja ainda mais necessrio no combate
sonegao no Brasil.

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SONEGAO FISCAL: DETERMINANTES E ESTIMATIVAS
RACIONALIDADE
DA
SONEGAO
FISCAL:
ASPECTOS
ECONMICOS E CULTURAIS
Quando a carga tributria muito alta e a probabilidade de detectar a

sonegao baixa, economicamente racional para pessoas fsicas e jurdicas
sonegarem (ALLINGHAM e SANDMO (1972); ENGEL e HINES Jr (2000)). Elementos
culturais interferem na frequncia e intensidade da sonegao, mas fato que a
sonegao est presente em todas as sociedades.
SLEMORD (2007) alerta que estamos enganando a ns mesmos, quando se
trata de sonegao e correlatos, ao revisar o que se sabia at ento sobre a
magnitude, natureza e determinantes da evaso fiscal, particularmente para os EUA. A
literatura registra que sonegar no novidade pelo menos desde o Imprio Romano, e
que os valores sonegados so sempre substancialmente elevados. Entre os
determinantes da sonegao, os valores de uma sociedade so sempre o elemento
catalizador do comportamento sonegador. Em algumas sociedades, como as nrdicas,
os cidados sentem orgulho em pagar tributos e a informalidade baixa, como indica
as estimativas para pases da OCDE; mas para a Amrica Central e do Sul, as
estimativas indicam informalidade quase 3 vezes maior (AHMED e RIDER, 2008),
conforme tabela abaixo.
Tabela 7 Economia Informal no Mundo (2005)
O tamanho do governo tambm influencia a sonegao. Na medida em que o

Estado cresce, e junto com ele a carga tributria, tentativas de enganar o fisco se
tornam mais tolerveis, e a confiana no governo tende a diminuir. Sendo a

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honestidade tributria, por vezes, considerada uma "honestidade patolgica"

(SLEMORD, 2002).
Vrias tentativas de obter evidncia emprica para os determinantes no
econmicos da tributao foram feitas, via de regra, usando dados do World Value
Survey (WVS). TORGLER (2006) analisou a relao entre religiosidade e moralidade
fiscal. Os microdados referentes a indivduos de 30 pases sobre educao religiosa,
sobre frequncia s igrejas, sobre organizao religiosa, percepo da religiosidade,
entre outros, levaram o mencionado autor a concluir que h relao positiva entre
religiosidade e moralidade fiscal.
Nesta linha de raciocnio, RICHARDSON (2006) analisa tambm dados do
WVS para 45 pases e conclui que elementos no econmicos tm forte impacto na
evaso fiscal. Em particular, a complexidade do sistema tributrio. Alm disso, nvel
educacional (escolaridade), fonte de renda, sentimento de justia e moralidade fiscal.
Quanto menor a complexidade e quanto maior a educao, servios como fonte de
renda, sentimento de justia e a moralidade fiscal; menor a sonegao.
4 MODELO TERICO
4.1 Metodologias de Estimao: caractersticas e dificuldades
A mensurao da evaso fiscal, tanto no Brasil, quanto nos outros pases,
repleta de complicaes e dificuldades. A maior delas se refere aos dados disponveis
e a sua baixa confiabilidade.
Vrios mtodos tm sido usados em todo o mundo para a estimao,
sobretudo, da evaso. Alguns deles tentam medir de forma direta e outros de forma
indireta. Entre os mtodos diretos podemos citar os que se utilizam de: 1) contas
nacionais, 2) controles diretos; 3) pesquisas de oramento domiciliar; 4) pesquisa de
comportamento do contribuinte. Os mtodos indiretos esto geralmente associados
estimativa da economia informal, que uma vez estimada, associada sonegao
fiscal.

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A seguir so descritas as caractersticas dos principais mtodos:

a) Contas Nacionais:
Talvez o mais comum e mais utilizado mtodo de mensurao da taxa
de evaso fiscal. Ele adota a comparao entre a estimativa de receita
feita pelas autoridades de contabilidade nacional com o montante
efetivamente arrecadado. A diferena entre o montante arrecadado e a
receita estimada daria a indicao, consoante esse mtodo, da receita
no declarada. Se a alquota do imposto for fixa, pode-se estimar
diretamente a evaso, caso contrrio, seria necessrio ainda considerar
nas declaraes as vrias isenes e dedues.
b) Mtodo por Amostragem:
Este mtodo consiste em gerar uma amostra aleatria dos contribuintes
e atribuir a toda populao a evaso fiscal da amostra. Nos EUA a
ltima estimativa foi feita em 2006 e publicada em 2012. Elas so feitas
a cada 5 anos aproximadamente, pois levam anos para serem
analisadas e comparadas com dados de outros rgos. A taxa de
evaso foi estimada em 20%, sendo que desse total, 66% eram
indivduos, 16% empresas e 18% outros. Entretanto, este mtodo mede
apenas a tributao sobre a renda, mas no mensura a tributao sobre
o consumo, que muito relevante no Brasil, pas foco deste estudo.
c) Pesquisa Direta com os Contribuintes:
Alguns pases, especialmente os nrdicos, se utilizam da pesquisa
direta com os contribuintes. Ela consiste em escolher uma amostra
aleatria de contribuintes e pedi- los, entre outras coisas, para
descreverem seu comportamento com relao ao pagamento de
impostos. Este mtodo sofre uma srie de crticas, que vo desde a
possibilidade de os indivduos no se lembrarem de seu comportamento
passado, at dvida sobre o fato de esses contribuintes estarem
realmente dispostos a fornecer informaes precisas sobre a questo.

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Assim, provvel que os dados obtidos por este mtodo sejam

subestimados.
d) Mtodo da Pesquisa de Oramento:
baseado nas pesquisas de oramento familiar, que mostram a relao
entre os gastos familiares e suas rendas declaradas. Quando h um
gasto superior renda, h suspeita de evaso. Entretanto, o gasto pode
ser
influenciado
por
outros
fatores
como
riqueza
acumulada,
emprstimos e outras diferenas. Esses resultados no so muito

confiveis e podem fornecer apenas uma ordem de grandeza da
evaso.
e) Mtodo Indireto:
Mtodo essencialmente relacionado quantificao da economia
informal ou submersa. A utilizao dos indicadores da economia
informal para determinar indicador de evaso fiscal apresenta diversas
dificuldades, dentre elas o fato de que grande parcela dos indivduos
que est margem do sistema tributrio em decorrncia da
informalidade desenvolve atividade cujo nvel de renda estaria
albergada por iseno, ou ainda, no leva em conta a evaso fiscal
promovida pelas pessoas fsicas e jurdicas que exercem atividade
formalizadas.
Como visto, todos os mtodos de mensurao da evaso fiscal apresentam
suas dificuldades. Estimar a taxa de sonegao no Brasil apresenta ainda outro
grande problema que a dificuldade de obteno de informaes de todas as esferas
de governo, sobretudo das administraes estaduais e municipais, j que se tem 26
estados e o Distrito Federal e mais de 5 mil municpios, em diversos estgios de
desenvolvimento institucional.
4.2 REVISO DA LITERATURA: CARACTERSTICAS E LIMITAES DE
OUTROS ESTUDOS
Vrios estudos foram consultados e serviram de base de pesquisa para a

elaborao deste trabalho. Cada um deles tem caractersticas prprias, como escopo,

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tipo de tributo analisado, metodologia adotada, limitaes de sua metodologia, etc. A

seguir sero comentados os estudos considerados mais relevantes, entre todos
levados em considerao neste trabalho.
a) SIQUEIRA (2006). Evaso fiscal do imposto sobre a renda: uma anlise do
comportamento do contribuinte ante o sistema impositivo brasileiro.
O ponto central desse trabalho explicar como o comportamento do
contribuinte afeta o nvel de evaso do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF),
por meio da expanso do modelo de Allingham e Sandmo (1972).
O modelo proposto por eles descreve a evaso do imposto sobre a renda como
um processo de tomada de deciso de portflio, utilizando a teoria da utilidade
esperada desenvolvida por von Neumann e Morgenstern. Nesse sentido, supem que
um contribuinte racional representativo considera a renda omitida (ou a evaso da
renda) um ativo de risco, que depende da possibilidade de deteco da omisso e de
sua consequente punio e, a partir de ento, maximiza uma funo de utilidade
esperada.
Para testar o modelo proposto, o mencionado autor utilizou alguns indicadores
que se baseavam em dados como: 1) nmero total de declaraes auditadas (Malha);
2) nmero total de contribuintes apenas fiscalizados; 3) nmero total de contribuintes
em Malha e fiscalizados.
Entretanto, indicadores como esses possuem algumas limitaes, que devem
ser consideradas e ponderadas para possveis extrapolaes dos resultados da
experincia para o universo dos contribuintes. O prprio autor enumera as seguintes:
1. o critrio de seleo dos contribuintes pode estar viesado por indcios
prvios de sonegao e at mesmo por denncias, j que os resultados
relativos renda no-declarada se referem, to somente, aos contribuintes
fiscalizados pela Secretaria da Receita Federal - SRF;
2. outra restrio que se enfrenta que as estimativas baseadas em dados
da Secretaria da Receita Federal - SRF relacionam-se somente aos
declarantes,
no
trazendo
quaisquer
informaes
sobre
os
no-
declarantes. Conforme observou Franzoni (1999), os no-declarantes so

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parte importante da atividade sonegadora e desconsider-los pode

enviesar tais estimativas;
3. sabe-se que as auditorias fiscais tm uma capacidade limitada de detectar
a evaso, especialmente em relao s rendas dos autnomos e daqueles
que realizam somente operaes em dinheiro; assim, em alguns casos, os
valores evadidos podem ser um pouco maiores que os estimados com
base somente nas auditorias;
4. por ltimo, deve ser ressaltado que estudos baseados em pesquisas
amostrais enfrentam diversos problemas. Entre eles, o mais importante
que os resultados dependem crucialmente da representatividade da
amostra e de eventuais vieses de seleo.
Do estudo em referncia foi utilizada neste relatrio a estimativa de evaso do
Imposto de Renda de Pessoa Fsica - IRPF, que foi de 34,09%, a partir de dados de
1998 (declarao do exerccio de 1999).
b) PAES (2011). O Hiato Tributrio do Imposto sobre Produtos Industrializados
Evidncias Setoriais
Neste artigo o autor analisou o hiato tributrio do IPI partindo de uma fonte
altamente desagregada, a PIA Produto 4, e de informaes detalhadas da legislao
do IPI, para obter estimativas do hiato por setor econmico no perodo entre 2001 e
2007.
Primeiramente, o autor calculou a alquota mdia esperada de IPI para cada
setor. Depois, j de posse de tais alquotas setoriais, ele fez ajustes pertinentes para o
clculo da arrecadao legal, que a arrecadao esperada obtida ao se aplicar as
alquotas mdias legais sobre a base do imposto. Neste segundo momento, so
tambm considerados os crditos tributrios do IPI na aquisio de insumos, os
benefcios da Zona Franca de Manaus, bem como isenes e imunidades divulgadas
Pesquisa Industrial Anual de Produto - PIA-Produto. O IBGE traz os seguintes esclarecimentos quanto ao ndice:
As informaes coletadas referem-se aos valores de vendas e s quantidades produzidas e vendidas dos produtos e
servios industriais prestados por cerca de 40.000 empresas. A pesquisa organizada segundo as categorias de
atividades definidas na Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE, assim como todas as pesquisas
econmicas implantadas a partir de 1996. O registro da informao de produtos e servios se d, na PIA-Produto,
atravs de uma lista de produtos e servios preestabelecida, a Lista de Bens e Servios Industriais - PRODLIST,
referncia bsica para os levantamentos da produo nacional.
(Disponvel em: http:// www.ibge.gov.br/ questionarios/leiame_pia_prod.html)

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pela Receita Federal do Brasil (RFB). Finalmente, calcula-se o hiato tributrio, que a
arrecadao legal esperada deduzida da arrecadao realizada.
Destaque-se que o hiato tributrio no significa necessariamente a presena de
sonegao, embora esta possa vir a ser um dos seus principais componentes.
Segundo o mencionado autor setores em que a presena de benefcios fiscais
significativa e cujos benefcios so particularmente difceis de serem mensurados,
podem apresentar hiatos maiores, devido dificuldade de se calcular as estimativas
do tamanho de tais benefcios. Alm disso, fatores como a informalidade e a
visibilidade do setor para a fiscalizao tambm podem contribuir para o hiato
tributrio. Claramente o hiato tributrio o resultado de um conjunto de fatores
complexos, relacionados a aspectos institucionais, legais e culturais.
Os percentuais de hiato tributrio ou tax gap encontrado nesse estudo foram
adotados, a ttulo de simplificao para o trabalho que ora se apresenta, como
percentual de sonegao de IPI, tendo sido feita uma mdia ponderada de todos os
indicadores encontrados nos anos avaliados pelo trabalho, chegando-se a um
percentual de 33,4%.
c) SABAINI e JIMNEZ (2011). "Tax structure and tax evasion in Latin America"
Esse artigo estuda a estrutura tributria de alguns pases da Amrica Latina,
mostrando a sua evoluo ao longo do tempo, o contexto histrico e os seus efeitos
sobre o consumo e a renda. Ele demonstra a grande importncia dos IVA (Imposto
sobre Valor Agregado ou VAT Value Added Tax) na arrecadao desses pases,
seguido do Imposto de Renda, que nesses pases tem foco principal nas empresas.
Os mencionados autores mostram que, apesar da diversidade, os sistemas tributrios
da grande maioria dos pases da Amrica Latina dividem algumas caractersticas
relevantes: a composio das suas estruturas tributrias; as restries tcnicas,
econmicas, polticas e administrativas que eles enfrentam; tendncias de polticas
tributrias e administrativas; e um elevado indicador de sonegao.
Segundo seus prprios autores, os objetivos do trabalho so:

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1. Estudar a evoluo e as maiores caractersticas do nvel tpico e estrutura

de tributao na regio nos ltimos 20 anos, identificando importantes
diferenas entre os pases da regio que permita seu agrupamento;
2. Destacar os principais obstculos e restries que a maioria dos pases
tem encontrado na tentativa de aumentar suas receitas e modificar as suas
estruturas
3. Detalhar as principais polticas adotadas pelos pases nos anos recentes;
4. Analisar os vrios aspectos da evaso, como os mtodos de estimao, as
informaes disponveis, as informaes em casos especficos onde tenha
havido progresso significante na mensurao;
5. Analisar as estratgias implementadas para aumentar a coleta dos
principais tributos, bem como os indicadores de desempenho.
A estimativa de evaso fiscal do estudo feita com base no VAT e no Imposto
de Renda de Pessoa Fsica e Jurdica de alguns pases da Amrica Latina. Entretanto,
ao se analisar as estimativas deve-se ter cautela, pois o processo de estimao
encontra uma srie de dificuldades. Em geral, no encontram grandes diferenas
metodolgicas na estimativa da evaso de imposto de renda das empresas. Em regra,
elas partem da explorao das contas nacionais, com alguns ajustes, por problemas
de disponibilidade e qualidade de informaes. Quanto ao imposto de renda de
pessoa fsica, partem de pesquisa de oramento familiar ajustados segundo as contas
nacionais. Este tipo de pesquisa limitado, pois os entrevistados tendem a subdeclararem sua renda ou no report-las. Outra dificuldade a definio da base de
imposto tributvel e da quantidade de tratamentos especiais e dedues. Quanto ao
VAT, o mtodo mais comum fazer a estimativa pelas contas nacionais e comparar
com a taxa efetiva. Entretanto, a preciso da estimativa depende da confiabilidade dos
dados, que podem ser afetados por uma grande gama de regimes especiais e
isenes.
Desse trabalho foi utilizado o parmetro de evaso de VAT como um balizador
em relao estimativa do VAT brasileiro, construdo neste estudo a partir dos
indicadores conjuntos do IPI, ICMS e ISS, sendo que a estimativa de sonegao para
cada um desses tributos se baseou em estudos do IBPT (2009) e Paes (2011).
d) AMARAL, OLENIKE, AMARAL & STEINBRUCH (2009): Estudo sobre a Sonegao
Fiscal das Empresas Brasileira, IBPT.

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O objetivo desse estudo, segundo seus prprios autores, estimar o montante

de tributos sonegados pelas empresas no Brasil, bem como o indicador de sonegao
por setores e por tributos.
A base de dados utilizada foram os balanos de fiscalizao da Receita
Federal do Brasil, do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, das Secretarias de
Fazenda dos Estados, e das Secretarias de Finanas das Capitais.
Nesse estudo foram analisados 9.925 autos de infrao lavrados contra
empresas de todos os portes, sendo que em 26,84% dos casos existiam fortes indcios
de sonegao.
importante registrar que a utilizao dos resultados deste tipo de estudo, ou
seja de estudos baseados em autos de infrao deve ser feito com alguma cautela,
pois os dados podem ser tendenciosos por conta da amostra enviesada (sem
considerar os casos em que a sonegao no foi descoberta) . Geralmente os rgos
fiscalizadores no fazem uma escolha aleatria das empresas a serem auditadas. O
mais comum que eles adotem algum critrio indicativo de evaso para selecionar as
empresas ou a fiscalizao decorra de denncia.
Das concluses desse trabalho foram extrados parmetros para estimar a
evaso de diversos tributos, sobretudo queles incidentes sobre as empresas, entre
eles o ICMS.
4.3 MODELO PROPOSTO E METODOLOGIA ADOTADA

Conforme j abordado anteriormente, a literatura sobre mensurao da
sonegao fiscal bastante escassa em todo o mundo e, sobretudo, no Brasil. Os
poucos estudos existentes abordam um tributo ou um pequeno grupo deles. Cada um
desses estudos adota uma metodologia prpria, de acordo com a disponibilidade de
dados. A escassez de dados e a sua baixa confiabilidade esto entre os maiores
desafios a serem enfrentados por aqueles que se propem a estimar a evaso fiscal.
A diversidade de regimes especiais de tributao e de benefcios fiscais torna ainda
mais complexa a estimao.

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A comparao entre pases tambm outro desafio, pois alm das dificuldades
mencionadas, deve-se levar em considerao ainda as especificidades dos sistemas
tributrios de cada pas. Neste trabalho, optou-se, ento, por adotar um modelo que
reunisse os indicadores encontrados em outros estudos, para cada tipo de tributo, com
o fim de estimar um indicador mdio provvel da sonegao no Brasil. claro que
cada um dos estudos tem as suas prprias limitaes decorrentes das metodologias
adotadas e da disponibilidade de dados, conforme j abordado anteriormente, mas
esta foi a maneira de se ter uma estimao mdia do patamar de sonegao no Brasil.
No obstante a existncia de limitaes metodolgicas, o presente estudo tem
como inspirao a patente necessidade de aprofundamento da discusso sobre a
Justia Fiscal, a carga tributria e o relacionamento do Estado com o Cidado, tanto
na perspectiva estado-fisco x cidado-contribuinte, quanto na perspectiva estadoprovedor x cidado-beneficirio de servios pblicos.
5 ESTIMAO
5.1 RESULTADOS NACIONAIS
O indicador percentual de evaso para o conjunto de tributos brasileiros foi
encontrado a partir do cruzamento e ponderao dos dados da arrecadao dos
tributos brasileiros com os indicadores de evaso encontrados em outros estudos.
Assim, quanto arrecadao, foram utilizados o relatrio Anlise da Arrecadao de
Receitas Federais de 2014 publicado pela Receita Federal do Brasil (RFB) em
dezembro de 2014, que representou 60% do total da carga tributria e ainda
informaes de outros rgos 5, como os dados de arrecadao do FGTS informado
pela Caixa Econmica Federal; do Salrio Educao, informado pela Fundo Nacional
de Desenvolvimento do Ensino FNDE (Ministrio da Educao); da arrecadao dos
tributos estaduais, informado pelo boletim de arrecadao estaduais do CONFAZ
(Ministrio da Fazenda). J os indicadores de evaso por tipo de tributo, foram
Anlise da Arrecadao das Receitas Federais 2013 - Anlise por Tributos e Base de Incidncia. Receita Federal do
Brasil. Dez/2014; Arrecadao do Salrio Educao (FNDE/Ministrio da Educao), Relatrio de Arrecada do FGTS
(FGTS/Caixa), Boletim de Arrecadao Estadual (CONFAZ/Ministrio da Fazenda).

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extrados de outros estudos como SIQUEIRA (2006), PAES (2011) e IBPT (2009). O
detalhamento pode ser verificado na tabela a seguir.
Tabela 8 Parmetros para Estimativa de Sonegao
Apesar de haver no Brasil algumas dezenas de tributos, os 13 detalhados na

tabela acima somaram 89,1% do total estimado para a arrecadao tributria no ano
de 2014, enquanto os demais (linha outros) somaram apenas 10,9%. Devido a sua
grande representatividade para o total dos tributos, apenas o primeiro conjunto de
tributos foi utilizado para as estimaes deste trabalho.
O cruzamento dos indicadores dos estudos adotados neste trabalho com o
respectivo montante estimado de tributos resultou em um indicador estimado mdio de
evaso de 23,6% da arrecadao, que equivale a R$ 443,9 bilhes ou 8,6% do PIB de
2014. Em relao ao exerccio de 2013, j atualizado com dados oficiais, houve um
incremento no montante estimado de evaso de R$ 23,4 bilhes.
5.2 OUTROS RESULTADOS NO BRASIL E EM OUTROS PASES

O presente estudo, como j versado, busca contribuir para a estimao
da sonegao tributria para todo o conjunto de tributos no Brasil tomando
como base os estudos existentes, inobstante as diferenas de metodologia e
premissas e as limitaes de representatividade respectivas.
Devido s diferentes estruturas tributrias dos pases difcil obter
parmetros internacionais para comparao desses sistemas. Mais raro ainda
so estudos que apresentem estimativas das taxas de evaso em diversos

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pases com relao a tributos que apresentem base de clculo e hipteses de

incidncia semelhantes.
Os tributos com caractersticas semelhantes sobre os quais foram
obtidas estimativas de evaso fiscal se referem ao Imposto de Renda e ao
Imposto sobre Valor Adicionado (Value Added Tax VAT). Com base no
estudo de Jimnez e Sabaini (2012) sobre a evaso para Imposto de Renda e
VAT foi possvel fazer uma comparao entre os dados informados por aqueles
autores e a estimativa adotada neste estudo. Com base na tabela de estimativa
de evaso fiscal no Brasil, apresentada no tpico anterior, a evaso
relacionada ao Imposto de Renda seria de 28,0%.
O VAT, por sua vez, presente em diversos pases, um imposto que
incide sobre a despesa ou consumo e tributa o "valor agregado" nas
transaes efetuadas pelo contribuinte. No Brasil, pode-se afirmar, a grosso
modo, que o correspondente a este imposto est dividido em trs impostos: IPI
(imposto sobre produtos industrializados), de competncia da Unio; ICMS
(imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicao), de competncia dos estados e do DF; e ISSQN ou ISS (imposto
sobre
servios
de
qualquer
natureza,
com
exceo
dos
impostos
compreendidos em Circulao de Mercadorias), de competncia dos

Municpios e tambm do Distrito Federal.
A tabela a seguir demonstra que os tributos que corresponderiam ao
VAT no Brasil so responsveis por quase 27,3% da carga tributria total e
teriam segundo estimativa apresentada no tpico anterior um indicador de
sonegao da ordem de 27,5%. Este indicador de evaso o mesmo apontado
como mdia para a alguns pases selecionados da Amrica Latina no estudo
de Sabaini e Jimnez (2012).
Tabela 9 Estimativa de Sonegao Tributria para VAT

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O indicador de evaso para o VAT no caso brasileiro estimado neste

estudo em 27,5%, praticamente o mesmo dos dois estudos anteriores em
funo da pouca mudana na participao percentual desses tributos em
perodos to curtos. Para 2014 os tributos de VAT equivaleram a 2,7% do PIB.
Seu resultado muito influenciado pela estimativa do indicador de sonegao
para o ICMS, uma vez que este tributo representa aproximadamente 80% do
valor que poderia ser atribudo ao conjunto de tributos brasileiros equivalentes
ao VAT.
A seguir, apresenta-se tabela com a comparao da estimativa de
evaso de Imposto de Renda e VAT de alguns pases da Amrica Latina com
os estimados para o Brasil.
Tabela 10 - Sonegao do Imposto de Renda e VAT - Amrica Latina
Na tabela acima podemos notar que o indicador de sonegao

encontrado para o conjunto de tributos do Brasil correspondentes ao VAT
bem
prximo
ao
encontrado
nos
demais
pases
latino-americanos
relacionados, sendo, inclusive, igual mdia linear do indicador desses pases.

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Por outro lado, a estimativa de sonegao para o Imposto de Renda no Brasil

adotado neste estudo ficou abaixo da mdia daqueles pases, tanto no que se
refere s pessoas fsicas, como tambm no que diz respeito s corporaes.
A seguir podem ser verificadas, de forma grfica, a relao entre as
estimativas internacionais relatadas por Jimnez e Sabaini (2012) e as
indicadas neste estudo. A diferena pode estar no fato de ambas se utilizarem
de metodologias diferentes. Para o caso brasileiro foi adotada a pesquisa do
IBPT (2009) para o imposto de renda das corporaes e de Siqueira (2006)
para o das pessoas fsicas. Ambas no capturam o mercado informal e so
baseadas em dados oficiais, seja em autuaes ou em dados da Sonegao
do Imposto de Renda e VAT, que apenas levaram em conta as empresas
formais. Por outro lado, os estudos de Jimnez e Sabaini (2012) so baseados
em estimativas macroeconmicas que capturam o mercado informal.
Grfico 4
Grfico 5
No ano de 1991, em artigo publicado na Folha de So Paulo, o

economista Andr Franco Montoro Filho estimou, de forma simplificada, que a
carga tributria potencial no Brasil seria de 43% distribudos conforme tabela
abaixo.

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Tabela 11 Estimativa de Arrecadao Potencial (1991)
poca, a carga tributria era de 25% do PIB, havendo com isso uma
sonegao, segundo a afirmao de Montoro, de aproximadamente 18%
(=43% - 25%) do PIB. Este nmero serve como balizador para comparao
com
estimativa
do
presente
estudo,
cujo
indicador
estimado
foi
aproximadamente 24% para uma carga tributria de 37% do PIB. Se a evaso

fosse zero, isso indica que seriam arrecadados aproximadamente 46% do PIB
(37% x 1,24). Ou seja, em ambos os estudos, a carga tributria potencial
mxima para uma evaso zero seria acima de 40% do PIB.
Entretanto, os mencionados nmeros s confirmariam um ao outro se o
aumento da carga tributria tivesse se dado inteiramente em razo do
incremento da eficincia da arrecadao e no em virtude do aumento de
alquotas e do alargamento das hipteses de incidncia dos tributos. Apesar de
ser notrio ter havido nos ltimos 20 anos um aumento da eficincia da
arrecadao e a reduo do mercado informal, no parece razovel atribuir
este aumento da carga tributria de 25% para 35% do PIB apenas a esses dois
fatores, sendo mais provvel que parte desse incremento da arrecadao se
deva ao aumento de alquotas e das bases de incidncia dos tributos.

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5.2.1 Estimativa de Hiato Tributrio no Reino Unido

O Reino Unido tem feito um dos mais completos trabalhos de
acompanhamento de hiato tributrio. Por meio de sua entidade
arrecadadora, a Highest Majesty Revenue & Customs HMRC, o
equivalente a Receita Federal no Brasil, eles tm publicado anualmente
relatrios com estimativas de hiato tributrio indicando os seus diversos
componentes.
O HMRC define o hiato tributrio como sendo a diferena entre o
montante de tributos que se deveria, em teoria, arrecadar menos o
arrecadado de fato. A obrigao terica representa o imposto que
deveria ser pago pelos indivduos e companhias caso fosse obedecida a
letra da lei e a interpretao do que seria a inteno do parlamento
quando a fez (o esprito da lei). O hiato liquido de impostos adicionais
obtidos por meio de auditorias, ou seja, os impostos obtidos por meio de
autuaes entra no clculo da arrecadao e diminui o hiato.
A cada ano as metodologias so revisadas e as sries histricas
anteriores so
refeitas,
quando possvel, com base
na
nova
metodologia, dando coerncia ao longo do tempo.

No ano fiscal de 2012-2013 (que vai de 06 de abril de um ano a
05 de abril do ano subsequente), estima-se que o hiato tributrio foi de
34 bilhes, o que representou 6,8% de hiato em relao carga
tributria terica de 500 bilhes. Sob o prisma do tipo de arrecadao,
quem mais contribuiu para esse hiato foi o grupo de Imposto de Renda,
Contribuio para a Seguridade e Ganhos de Capital, que representou
41% do total, ou 14,2 bilhes. O grfico abaixo mostra o montante e a
participao de cada um dos grupos no total.

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Grfico 6
Quando se analisa a srie histrica, possvel notar uma

reduo em termos percentuais no hiato, possvel ainda verificar que
o hiato mdio caiu de 8,5% em 2005-06 para 6,8% em 2012-13. O tipo
de tributo que mais contribuiu para esta queda foi o VAT (imposto sobre
Valor Agregado) que teve uma diminuio no hiato da ordem de 14,4%
em 2005-06 para 10,9% em 2012-13. Essa diminuio importante
tanto do ponto de vista do nmero de pontos percentuais (-3,5%),
quanto do peso que ele tem para a mdia geral, j que o hiato do VAT
representou 36% do total do hiato em 2012-13.
Tabela 12 Evoluo do Hiato Tributrio no Reino Unido

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Sob o aspecto do tipo de contribuinte, o grupo que mais

contribuiu para o hiato foi o das pequenas e mdias empresas, com
41% do total, o equivalente a 15,1 bilhes. O segundo maior grupo foi
o das grandes empresas com 9,3 bilhes (27%). Ou seja, este
segmento corporativo representou mais de 70% de todo o hiato
tributrio e os indivduos apenas 13% (4,6 bilhes). O grfico abaixo
faz o detalhamento de todos os grupos.
Grfico 7
O relatrio do HMRC tambm faz estimativa por segmentao de

comportamento do contribuinte. Os comportamentos analisados, bem como
suas respectivas definies, segundo o HMRC, so:
1. Ataques Criminosos: organizaes criminosas que mantm
condutas constantes e coordenadas de ataques ao sistema
tributrio, como contrabando e outras fraudes.
2. Evaso: uma atividade ilegal, nos quais indivduos ou
empresas registradas deliberadamente omitem, ocultam ou
distorcem informaes com o objetivo de reduzir as obrigaes
tributrias.

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3. Economia Informal (ou Oculta): so atividades econmicas no

declaradas, cuja renda inteiramente desconhecida pela
HMRC. Elas podem ser compostas pelos fantasmas, que so
fontes de renda inteiramente no declaradas; ou pelos
moonligthers, que so pessoas que tem um emprego formal
com tributao em folha, mas que tambm tem um segundo
emprego cuja renda no declarada. Este tipo, a Economia
Informal, difere da Evaso por que no primeiro caso toda a
renda desconhecida e no segundo apenas parte da renda
subdeclarada.
4. Eliso: a explorao das regras de tributao em busca de
brechas legais que permitam obter resultados no previstos pelo
parlamento quando da elaborao da lei. Para o HMRC, eliso
(avoidence) no o mesmo que planejamento tributrio
legtimo. Para a entidade a Eliso aqui descrita envolve,
frequentemente, transaes artificiais que tem pouco ou nada a
ver com a proposta comercial, mas apenas a de obter vantagem
tributria.
5. Interpretao Legal: est relacionada com potenciais perdas de
tributos por casos nos quais o HMRC e os indivduos ou
empresas tm diferentes interpretaes de como e quando a lei
deve ser aplicada.
6. No Pagamento: refere-se aos tributos que, embora de
conhecimento do Tesouro e devidamente inscritos, no foram
pagos em decorrncia da insolvncia dos devedores.
7. Descuido: o descuido na prestao das informaes pelo
contribuinte pode provocar falhas nas informaes registradas e
nas restituies de impostos. O descuido pode ser reflexo da
falta de conhecimento, falta de habilidade ou outra circunstncia
afeta ao contribuinte.
8. Erro: a despeito do contribuinte ser cuidadoso, podem ocorrer
erros de preenchimento ou omisso de dados que provocam
erros nos clculos dos tributos.

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O relatrio tambm faz a segregao do hiato tributrio por tipo de

comportamento. Nele possvel notar que a maior fator a economia
informal, com 5,9 bilhes, com ataque criminoso em segundo lugar
com 5,4 bilhes. O detalhamento completo est no grfico abaixo:
Grfico 8
O relatrio adota diversas metodologias de estimativas para

cada grupo de tributo, conforme a disponibilidade de dados e a sua
consistncia para realizar estimativas. A tabela abaixo faz um resumo,
de forma geral, das metodologias empregadas:

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Tabela 13 Metodologias Adotadas pelo HMRC por Tributo
Apesar de todo o detalhamento apresentado e da

descrio da metodologia pelo relatrio da HMRC, os resultados
do trabalho so, em parte, contestados pela Public and
Comercial Service - PCS, que o sexto maior sindicado no
Reino Unido, com mais de 270 mil associados e abrange
trabalhadores do setor pblico e privado.

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Para o PCS o hiato tributrio muito maior. O principal

argumento que, enquanto no relatrio do HMRC a economia
informal gera perdas de apenas 5,4 bilhes, a economia
informal seria muito maior. Para isso, estima que se ela fosse de
aproximadamente 10% do PIB, s isso representaria uma
economia no registrada de mais de 100 bilhes. Com uma
carga tributria de quase 40% do PIB, s isso representaria um
hiato de mais 40 bilhes. Alm do mais, o estudo argumenta
que devido dificuldade de se fiscalizar rendas como as de
aluguel de imveis, rendas de ganho de capital, transmisso de
herana, etc, o valor do hiato tributrio seria muito maior do que
o divulgado. Pelas estimativas da PCS o valor para 2012-13
seria de 79,7 bilhes, mais do que o dobro o indicador oficial.

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6 CONCLUSES
A elevada carga tributria no Brasil tema frequente de debates na sociedade,

bem como a discusso quanto sobrecarga suportada pelos contribuintes
adimplentes em funo da evaso tributria existente. Este trabalho teve como meta
principal encontrar um parmetro que indicasse uma ordem de grandeza para a
evaso tributria no Brasil. Entretanto, por sua prpria natureza, estimar um indicador
de evaso tributria uma tarefa complexa e que carece de disponibilidade de dados,
pois h um grande nmero de tributos, com diferentes alquotas, isenes e benefcios
tributrios. Alm disso, so escassos os dados referentes queles que evadem, pois
no constam dos dados oficiais e no possuem incentivos para se manifestarem por
pesquisas de entrevistas. Estudos do gnero tambm so escassos em outros pases.
Nesse sentido, o meio encontrado foi apoiar este trabalho em outros estudos
que fizeram estimativas para um tributo especfico ou para um grupo de tributos e a
partir deles estimar um parmetro que conferisse uma ordem de grandeza da evaso
para todo o conjunto de tributos do Brasil.
Existem vrias limitaes neste tipo de trabalho. Uma delas que ele herda
todas as limitaes dos trabalhos nos quais se apoiou, como, por exemplo, a
representatividade da amostra que pode estar viesada, a dificuldade de capturar o
mercado informal ou ainda de albergar a multiplicidade de alquotas e benefcios
fiscais. Outros resultados foram utilizados como balizamento do resultado obtido neste
estudo. Um deles o que buscou definir um indicador de evaso para o VAT em
pases da Amrica Latina e encontrou, na mdia, a mesma ordem de grandeza
encontrado por este trabalho, de aproximadamente 28%. Para o imposto de renda, a
estimativa deste estudo ficou abaixo da mdia dos outros pases da Amrica Latina:
30% versus 51%, talvez em funo de diferenas metodolgicas.
Os resultados indicaram que, mantendo todos os demais parmetros
constantes, a arrecadao tributria brasileira poderia se expandir em 23,6%, caso
fosse possvel eliminar a evaso tributria, cujo indicador mdio para todos os tributos
apontado neste trabalho foi da ordem de 8,6% do PIB.

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Na hiptese ainda de se levar em conta apenas a mdia dos indicadores de

sonegao dos tributos que tm maior relevncia para a arrecadao (ICMS, Imposto
de Renda e Contribuies Previdencirias) poder-se-ia estimar um indicador de
sonegao de 27,6% da arrecadao (o mesmo do indicador de sonegao para o
VAT em pases da Amrica Latina que foi de 27,6%), que equivale a 10,1% do PIB, o
que representaria o valor de R$ 518,2 bilhes caso levado em conta o PIB estimado
para o de 2014. Tomando-se em considerao esse ltimo indicador para a
sonegao, poder-se-ia afirmar que se no houvesse evaso, o peso da carga
tributria poderia ser reduzida em quase 30% e ainda manter o mesmo nvel de
arrecadao. Esses R$ 518,2 bilhes estimados de sonegao tributria so
praticamente equivalentes a quase 90% de tudo que foi arrecadado pelos estados e
municpios juntos, estimados em R$ 597,6 bilhes.
Por fim, registra-se que o presente relatrio no teve pretenso de esgotar o
assunto e sim de fomentar a discusso sobre a justia fiscal e sobre o ainda alarmante
patamar de sonegao tributria no Brasil.

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Sonegao no Brasil Uma Estimativa do Desvio da

Arrecadao do Exerccio de 2014

RESUMO: A elevada carga tributria no Brasil tema frequente de debates na

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

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O presente estudo uma continuidade do trabalho desenvolvido pelo Sindicato

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simplificados que alertam a populao em geral sobre o comportamento das finanas

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punir os transgressores. Esta ltima varivel est diretamente relacionada ao

2 CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL E NO MUNDO

A partir dos dados preliminares de arrecadao, estima-se que Carga Tributria

Educao (FNDE/Ministrio da Educao), Relatrio de Arrecada do FGTS (FGTS/Caixa), Boletim de Arrecadao

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O detalhamento da carga tributria pelas principais bases de incidncia para o

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Tabela 2 Tributos por Base de Incidncia - 2013 (R$ em milhes)

Na comparao com outros pases da Amrica Latina, possvel notar

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Tabela 3 Estrutura Tributria por Base de Incidncia: Percentual do Total

No tocante ao montante da carga tributria em relao ao PIB, o Brasil mostra

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Como os tributos tm a finalidade de fornecer recursos para que o Estado atue

O objetivo da criao do ndice de Desenvolvimento Humano foi o de oferecer um contraponto a outro

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Tabela 5 Carga Tributria vs IDH

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possvel notar que o Brasil diverge da tendncia dos demais pases da

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

Tabela 6 Carga Tributria vs IDH

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No grfico a seguir, com dados da tabela anterior, o distanciamento do Brasil

Pode-se afirmar que esse panorama mais um fator de desincentivo ao

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

SONEGAO FISCAL: DETERMINANTES E ESTIMATIVAS

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O tamanho do governo tambm influencia a sonegao. Na medida em que o

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honestidade tributria, por vezes, considerada uma "honestidade patolgica"

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A seguir so descritas as caractersticas dos principais mtodos:

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Assim, provvel que os dados obtidos por este mtodo sejam

emprstimos e outras diferenas. Esses resultados no so muito

Vrios estudos foram consultados e serviram de base de pesquisa para a

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

tipo de tributo analisado, metodologia adotada, limitaes de sua metodologia, etc. A

declarantes. Conforme observou Franzoni (1999), os no-declarantes so

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

parte importante da atividade sonegadora e desconsider-los pode

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

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1. Estudar a evoluo e as maiores caractersticas do nvel tpico e estrutura

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

O objetivo desse estudo, segundo seus prprios autores, estimar o montante

4.3 MODELO PROPOSTO E METODOLOGIA ADOTADA

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

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Apesar de haver no Brasil algumas dezenas de tributos, os 13 detalhados na

5.2 OUTROS RESULTADOS NO BRASIL E EM OUTROS PASES

Quanto Custa o Brasil pra Voc?

pases com relao a tributos que apresentem base de clculo e hipteses de

compreendidos em Circulao de Mercadorias), de competncia dos