Contabilidae Financeira

Contabilidade Financeira
Joo Carlos Fonseca
CONTABILIDADE FINANCEIRA
- Sistema de Normalizao
Contabilstica -
Joo Carlos Fonseca
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ndice
1. Sistema de Normalizao Contabilstica
1.1. Apresentao
1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
1.3. Anlise do Anexo do DL n 158/2009, de 13/07
2. Estrutura Conceptual
2.1. Introduo
2.2. Objectivo das Demonstraes Financeiras
2.3. Pressupostos Subjacentes
2.4. Caractersticas Qualitativas das Demonstraes
Financeiras
2.5. Elementos das Demonstraes Financeiras
2
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ndice
2.6. Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes
Financeiras
2.7. Mensurao dos Elementos das Demonstraes
Financeiras
2.8. Conceitos de Capital e Manuteno de Capital
3. POC vs SNC incluindo Cdigo de Contas
4. Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (14)
4.1. NCRF 1 Estrutura e contedo das DF
4.2. NCRF 3 Adopo pela 1 vez das NCRF
4.3. NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
Estimativas Contabilsticas e Erros
4.4. NCRF 7 Activos fixos tangveis
4.5. NCRF 6 Activos intangveis
3
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ndice
4.6. NCRF 18 Inventrios
4.7. NCRF 12 Imparidade de Activos
4.8. NCRF 9 Locaes
4.9. NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos
contingentes
4.10. NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos
4.11. NCRF 19 Contratos de construo
4.12. NCRF 20 Rdito
4.13. NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo
e Divulgao de Apoios do Governo
4.14. NCRF 24 Acontecimentos Aps a Data do Balano
4
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1.1. Apresentao
Caractersticas
Corpo de normas coerente com as directivas contabilsticas
comunitrias e com as NIC adoptadas na UE;
Instrumento moderno ao servio daquelas empresas
portuguesas que, no tendo valores mobilirios admitidos
negociao num mercado regulamentado, tm uma dimenso,
uma estrutura de capitais ou uma presena em actividades que
as colocam em pleno ambiente globalizado de negcios, parceiros
e fontes de financiamento;
Tem por referncia a Estrutura Conceptual do IASB;
Adaptao das NIC adoptadas na UE. Nessa adaptao
houve a preocupao de, sem distorcer a homogeneidade, a
qualidade e a coerncia globais, eliminar tratamentos pouco ou
nada aplicveis realidade nacional e evitar nveis de exigncia
informativa porventura excessivos;
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1.1. Apresentao
Caractersticas
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas
Entidades (NCRF PE);
Assegurar uma inteira compatibilidade e coerncia entre
os normativos aplicveis aos seguintes trs grandes grupos de
entidades que operam em Portugal:
(i) empresas com valores mobilirios cotados -> NIC/UE;
(ii) restantes entidades dos sectores no financeiros -> NCRF;
(iii) entidades de menor dimenso -> NCRF-PE;
Coerncia horizontal entre as normas;
Comunicabilidade vertical (alteraes na dimenso das
entidades implicando diferentes exigncias de relato)
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1.1. Apresentao
7 grupos de instrumentos contabilsticos
1)
Bases
para
Apresentao
de
Demonstraes
Financeiras:
mbito,
finalidades,
componentes
e
pressupostos (DL n 158/2009, de 13/Jul - Anexo)
2) Modelos de Demonstraes Financeiras em que, face ao

POC, surge um novo mapa financeiro, a demonstrao de
alteraes no capital prprio (Portaria n 986/2009, de
07/Set)
3) Cdigo de Contas, incluindo as correspondentes notas de
enquadramento (Portaria n 1011/2009, de 09/Set)
4) 28 NCRF (Aviso n. 15655/2009, de 07/2009)
5) 1 NCRF-PE (Aviso n. 15654/2009, de 07/2009)
6) 2 NI (Aviso n. 15653/2009, de 07/2009)
7) Estrutura Conceptual (Aviso n. 15652/2009, de 07/Set)
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1.1. Apresentao
SNC
NCRF
NIC/UE
Fonte: CNC
SNC
NCRF
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1.1. Apresentao
Estrutura Global
Fonte: CNC
DECRETO-LEI
SNC
Bases apresentao de DF
R
E
G
I
M
E
MDF
R
E
G
I
M
E
MDF-PE
CDIGO DE CONTAS
G
E
R
A
L
Estrutura Conceptual
NCRF
P
E
NCRF-PE
NI
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Relao Entre Normas Contabilsticas

NCRF NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO
NORMAS IASB NCRF-PE
1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras
IAS 1
2 Demonstrao de Fluxos de Caixa
IAS 7
3 Adopo pela primeira vez das NCRF
IFRS 1
4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros
IAS 8
5 Divulgao de Partes Relacionadas
IAS 24
6 Activos Intangveis
IAS 38
7 Activos Fixos Tangveis
IAS 16
8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas
IFRS 5
9 Locaes
IAS 17
10 Custos de Emprstimos Obtidos
IAS 23
11 Propriedades de Investimento
IAS 40
12 Imparidade de Activos
13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas
IFRS 3
IAS 27
16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais
IFRS 6
17 Agricultura
IAS 41
IAS 2
19 Contratos de Construo
IAS 11
20 Rdito
IAS 18
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
IAS 37
22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo
IAS 20
23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio
IAS 21
24 Acontecimentos Aps a Data do Balano
IAS 10
IAS 12
26 Matrias Ambientais
27 Instrumentos Financeiros
28 Benefcios dos Empregados
Cap. 8
Cap. 7
Cap. 9
Cap. 10
IAS 36
15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao
25 Impostos Sobre o Rendimento
Cap. 5
Cap. 6
IAS 28 e 31
14 Concentraes de Actividades Empresariais
18 Inventrios
Cap. 4
IAS 32-39-7
IAS 19
Cap. 11
Cap. 12
Cap. 13
Cap. 14
Cap. 15
Cap. 16
Cap. 13
Cap. 17
Cap. 18
10
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1.1. Apresentao
Informao
Transaces e outros
acontecimentos
Financeira
Normas Contabilsticas
Linguagem comum
Padro de Referncia
Utentes
Quanto
?
O que ?
Como
mostrar?
Com que
detalhe?
11
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1.1. Apresentao
O que ?
Quanto
?
Como
mostrar?
Com que
detalhe?
Reconhecimento
Incluir no balano ou na demonstrao dos resultados um

item que se enquadre na definio de um elemento
respeite certos critrios.

12
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1.1. Apresentao
O que ?
Quanto
?
Como
mostrar?
Com que
detalhe?
Mensurao
Por que quantia monetria deve o item ser includo no

balano ou na demonstrao dos resultados
13
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1.1. Apresentao
O que ?
Quanto
?
Como
mostrar?
Com que
detalhe?
Apresentao
Em que categoria, classe ou grupo do balano ou da

demonstrao dos resultados deve o item ser includo,
agregado ou compensado.
14
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1.1. Apresentao
O que ?
Quanto
?
Como
mostrar?
Com que
detalhe?
Divulgao
Que informao adicional/complementar, qualitativa e/ou

quantitativa deve ser dada sobre o item (fundamentao,
discriminao, explicao)
15
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1.1. Apresentao
RECONHE
CIMENTO
MENSU
RAO
SNC
APRESEN
TAO
DIVUL
GAO
16
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 1
Aprova o SNC, anexo ao diploma
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 2 - Definies
Controlo - o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma
entidade ou de uma actividade econmica a fim de obter benefcios da
mesma
Demonstraes financeiras consolidadas - as demonstraes financeiras
de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade econmica;
Empresa me - uma entidade que detm uma ou mais subsidirias;
Subsidiria - uma entidade, ainda que no constituda sob a forma de
sociedade, que controlada por uma outra entidade, designada por empresa
me.
18
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 3 - mbito
Entidades obrigadas aplicar o SNC:

a) Sociedades abrangidas pelo CSC;
b) Empresas individuais reguladas pelo CC;
c) EIRL;
d) Empresas pblicas;
e) Cooperativas;
f) ACE e AEIE;
g) Outras entidades que aplicam o POC ou venham aplicar o SNC.
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 4 - Aplicao das NIC
Aplicao do SNC excepcionada a:
Contas consolidadas de entidades
abrangidas pelo art. 4 do Reg.
1606/2002 (n 1);
Contas individuais de entidades
abrangidas pelo art. 4 do Reg.
1606/2002 (n 3) (Decl. de Rectif.);
Contas consolidadas de entidades
obrigadas ao SNC (n 2);
Contas individuais de entidades
obrigadas ao SNC, includas no mbito
de consolidao das anteriores (SNC)
(n 4)
Obrigao NIC/UE
Permisso
NIC/UE
se existir CLC, com

perodo mnimo de 3
anos
20
10
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 5 - Competncias das entidades de superviso do
sector financeiro
O SNC no aplicvel a:
a) Entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal;
b) Entidades sujeitas superviso do Instituto de Seguros de
Portugal;
A definio do mbito subjectivo de aplicao das NIC/UE compete

CMVM, para as entidades sujeitas sua superviso.
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 9 - Pequenas Entidades
A NCRF-PE s pode ser adoptado por entidades obrigadas ao SNC
que cumulativamente:
a) No ultrapassem dois dos trs limites seguintes:
Total do balano: 500 000;
Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 1 000 000;
N mdio de empregados: 20;
e
b) No tenham as suas DF sujeitas a CLC;
Obrigao de CLC soc. por quotas caso, durante dois anos consecutivos, sejam
ultrapassados dois dos trs seguintes limites:
Total do balano: 1 500 000
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3 000 000
N mdio de empregados : 50
e
c) A PE no integre o permetro de consolidao de uma entidade
que apresente DF consolidadas.
22
11
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
1) PE criada em 2008 ou anterior
Publicao Eficcia
do SNC do SNC
2008
2009
31/12
2010
1/1/2010
31/12
31/12
Verificao dos limites:

Pode aplicar
a NCRF PE
No ultrapassa
Tem de
aplicar as
NCRF
Ultrapassa
23
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
2) PE criada em 2009
Publicao Eficcia
do SNC do SNC
2008
31/12
2009
31/12
2010
1/1/2010
31/12

No ultrapassa
Ultrapassa
Pode aplicar
a NCRF PE
Tem de
aplicar as
NCRF
24
12
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
3) PE criada em 2010 ou posterior
Publicao Eficcia
do SNC do SNC
2008
31/12
2009
2010
1/1/2010
31/12
2011
31/12
31/12

Pode aplicar
a NCRF PE
No ultrapassa
A partir da
constituio
Tem de
aplicar as
NCRF
Ultrapassa
25
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
4) PE que ultrapassou os limites
n
31/12
n+1
31/12
n+2
31/12
1/1/n+2
31/12
Limites ultrapassados
Pode continuar
aplicar a
NCRF-PE
Passa a ter de
aplicar as
NCRF
26
13
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
5) PE que passou a estar dentro dos limites
n
31/12
n+1
31/12
n+2
31/12
1/1/n+2
31/12
Limites no ultrapassados
Tem de
continuar
aplicar as NCRF
Passa a
poder aplicar
a NCRF-PE
27
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 10 - Dispensa de Aplicao do SNC
As pessoas que, exercendo a ttulo individual qualquer actividade comercial,
industrial ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos trs anos um
volume de negcios superior a 150 000.
28
14
Art. 3, 4,SISTEMA
5 eDE9
Contabilidade
NORMALIZAO
- Esquema
Financeira
CONTABILSTICA
de aplicao dos
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normativos
contabilsticos
Art.4 n 1
VM
Cotados
?
Sim
Obriga. NIC/UE
c/ CLC
CC
Sim
Grupo?
Art. 4 n 3(D.Rec)
Faculdade NIC/UE
N 1 do Art. 3 do
c/ CLC
Reg. 11/2005, da
No
CMVM
N 1 do Art. 2 do Reg. 11/2005, da CMVM
Obriga. NIC/UE
CI
c/ CLC
CI
No
Art. 3 n 1
CC
Sim
Faculdade NIC/UE
c/ CLC
Grupo?
CI
Art. 3 n 1
Art. 4 n 4
No
s CI
Art. 3 n 1
Includa na consolidao de entidade que usa

NIC/UE?
Sim
S
N
C
N
C
R
F
Ultrapassam 2
dos 3 limites:
Total balano:
500.000
Total de vendas
lquidas e outros
rendimentos:
1.000.000
N mdio de
empregados: 20
No
Art. 3 n 1
Sim
Art. 9 n 1
No
NCRF-PE
ou
29
Tm CLC?
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 6 - Obrigatoriedade de elaborar contas
consolidadas
Uma empresa-me,
sujeita ao direito
nacional, obrigada a
elaborar DF
consolidadas do
conjunto constitudo por
ela prpria e por todas as
subsidirias.
Entidade que detm uma

ou mais subsidirias
So as DF de um grupo
apresentadas como as de uma
nica entidade econmica
Grupo
Entidade controlada por uma outra
entidade
CONTROLO
30
15
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
Controlo
O poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou
de uma actividade econmica a fim de obter benefcios da mesma.
Pode existir controlo independentemente de se ser ou no

titular de capital.
31
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
1) Independentemente de haver participao de capital
a) Pode ser exercida, ou exercida, influncia dominante ou controlo;
b) A gesto exercida como se duas constitussem uma nica entidade.
32
16
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
2) Havendo participao de capital (uma das situaes)
a) Maioria dos direitos de voto (excepto se tal no conferir controlo);
b) Direito de designar ou destituir a maioria dos rgos sociais (desde
que esses rgos tenham poderes para gerir as polticas financeiras e
operacionais da entidade);
c) Direito de exercer influncia dominante, por fora de clusula
contratual;
d) Deter, pelo menos, 20% dos direitos de voto e a maioria dos rgos
sociais ter sido exclusivamente designados como consequncia do
exerccio dos seus direitos de voto;
e) Dispor da maioria do direitos de voto, por fora de uma acordo com
outros titulares do capital.
33
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
Direitos de voto, de designao e de destituio
Adicionar:
Os direitos de qualquer outra subsidiria e os das subsidirias desta;
Os direitos de qualquer pessoa agindo em seu prprio nome, mas por
conta da empresa me ou de qualquer outra subsidiria.
Subtrair:
Os direitos relativos s partes de capital detidas por conta de uma
entidade que no seja a empresa me ou uma subsidiria;
s partes de capital detidas como garantia;
Os direitos de voto relativos s partes de capital detidas por essa
entidade, por uma subsidiria desta ou por uma pessoa que actue no seu
prprio nome, mas por conta destas entidades.
34
17
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 7 - Dispensa da elaborao de contas
consolidadas
ltimas contas anuais aprovadas (conjunto: empresa-me e
+ subsidirias) no ultrapasse 2 dos 3 limites, durante 2
exerccios consecutivos:
a) Total do balano: 7 500 000;
b) Total das vendas lquidas e outros rendimentos: 15 000 000;
c) Nmero mdio empregados: 250.
A dispensa no se aplica se uma das entidades tiver valores

mobilirios cotados em bolsa num Estado Membro da UE.
Neste caso, mesmo que no ultrapasse os limites tem de
consolidar.
35
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
n
31/12
n+1
31/12
1 ano em que
2 dos 3 limites
foram
ultrapassados
n+2
31/12
1/1/n+2
2 ano em que
2 dos 3 limites
foram
ultrapassados
31/12
1 ano em que
a empresa
deixa de estar
dispensada de
elaborar contas
consolidadas
36
18
Joo Carlos Fonseca

1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
n
31/12
n+1
31/12
1 ano em que
2 dos 3 limites
no foram
ultrapassados
n+2
31/12
1/1/n+2
2 ano em que
2 dos 3 limites
no foram
ultrapassados
31/12
1 ano em que
a empresa
passa a estar
dispensada de
elaborar contas
consolidadas
37
Joo Carlos Fonseca

1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
Empresa me que , por sua vez, uma subsidiria, desde
que:
a) A sua empresa-me esteja subordinada legislao de um EM da UE;
b) A sua empresa-me for titular de todas as partes de capital da entidade
dispensada;
c) A sua empresa-me detiver 90% ou mais, das partes de capital da
entidade dispensada e os restantes titulares do capital desta entidade
tenham aprovado a dispensa.
A dispensa no se aplica se uma das entidades a consolidar

tiver valores mobilirios cotados em bolsa num Estado
Membro da UE.
Neste caso, tem mesmo de consolidar.
38
19
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
consolidadas
Condies adicionais e cumulativos para a dispensa da
subsidiria:
a) A entidade dispensada, e todas
as suas subsidirias, serem
consolidadas nas DF de um conjunto mais vasto de entidades cuja

empresa-me esteja sujeita legislao de um EM da UE;
b) As DF e o relatrio de gesto consolidadas do conjunto mais vasto de
entidades serem sujeitas a reviso legal segundo a legislao do EM a
que ela esteja sujeita;
c) As DF e o relatrio de gesto consolidadas do conjunto mais vasto de
entidades, bem como o documento de reviso legal, serem objecto de
publicidade por parte da empresa dispensada, em lngua portuguesa.
39
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 8 - Excluses da consolidao
a) Se no for materialmente relevante para o objectivo da imagem
verdadeira e apropriada da posio financeira do conjunto
b) Restries severas e duradouras prejudiquem substancialmente o
exerccio pela empresa me dos seus direitos sobre o patrimnio ou a
gesto dessa entidade;
c) Partes de capital adquiridas exclusivamente para venda.
40
20
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 8 - Excluses da consolidao
Situaes Especiais
Se duas ou mais subsidirias forem materialmente relevantes (embora
no o sendo individualmente), no so excludas da consolidao;
Uma subsidiria no excluda da consolidao pelo simples facto de
as suas actividades empresariais serem dissemelhantes das actividades
das outras entidades do grupo.
41
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 11 - Demonstraes financeiras
NCRF
NCRF-PE
Balano
Obrigatrio
Obrigatrio
(mr)
Demonstrao dos resultados por naturezas
Obrigatrio
Obrigatrio
(mr)
Demonstrao das alteraes no capital

prprio
Obrigatrio
Dispensa
Demonstrao dos fluxos de caixa pelo

mtodo directo
Obrigatrio
Dispensa
Anexo
Obrigatrio
Obrigatrio
(mr)
Demonstrao dos resultados por funes
Facultativo
Facultativo
42
21
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 12 - Inventrio permanente
Adopo obrigatria do sistema de inventrio permanente na
contabilizao dos inventrios, para as entidades que apliquem o
SNC ou as NIC/UE.
a) Proceder s contagens fsicas dos inventrios com referncia ao final do
exerccio, ou, ao longo do exerccio, de forma rotativa, de modo a que cada
bem seja contado, pelo menos, uma vez em cada exerccio;
b) Identificar os bens quanto sua natureza, quantidade e custos unitrios
e globais, por forma a permitir a verificao, a todo o momento, da
correspondncia entre as contagens fsicas e os respectivos registos
contabilsticos.
43
Joo Carlos Fonseca

1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Dispensa
n
31/12
n+1
31/12
1 ano em que
2 dos 3 limites
no foram
ultrapassados
n+2
31/12
1/1/n+2
2 ano em que
2 dos 3 limites
no foram
ultrapassados

31/12
1 ano em que
a empresa
passa a estar
dispensada de
utilizar
inventrio
permanente
44
22
Joo Carlos Fonseca

1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Dispensa
n
31/12
n+1
31/12
1/1/n+2
31/12
1 ano em que
2 dos 3 limites
foram
ultrapassados
n+2
2 ano em que
2 dos 3 limites
foram
ultrapassados
31/12
1 ano em que
a empresa
deixa de estar
dispensada de
utilizar
inventrio
permanente

45
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Dispensa
a) Agricultura, produo animal, apicultura e caa;
b) Silvicultura e explorao florestal;
c) Indstria piscatria e aquicultura;
d) Pontos de vendas a retalho que, no seu conjunto, no apresentem, no
perodo de um exerccio, vendas superiores a 300 000 nem a 10 % das
vendas globais da respectiva entidade;
e) As entidades cuja actividade predominante consista na prestao de
servios, considerando -se como tais, para efeitos deste artigo, as que
apresentem, no perodo de um exerccio, um custo das mercadorias
vendidas e das matrias consumidas que no exceda 300 000 nem 20
% dos respectivos custos operacionais.
46
23
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1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 13 - Referncias ao Plano Oficial de Contabilidade
Todas as referncias ao Plano Oficial de Contabilidade previstas em
anteriores diplomas devem passar a ser entendidas como referncias ao SNC
47
Joo Carlos Fonseca

1.2. Anlise do DL n 158/2009, de 13/07
Art. 14 - Ilcitos de mera ordenao social
Distoro das DF individuais e consolidadas
Infraco
Coima
Dolo
Negligncia
No aplicao de disposies
constantes na NCRF
de 500 a
15 000
Metade
Supresso de lacunas de modo diverso

do SNC
de 500 a
15 000
Metade
No apresentao de qualquer DF
obrigatria
de 500 a
15 000
Metade
48
24
Joo Carlos Fonseca

1. Apresentao
2. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras
(BADF)
3. Modelos de demonstraes financeiras (MDF)
4. Cdigo de contas
5. Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF)
6. Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas
entidades (NCRF -PE)
7. Normas interpretativas (NI)
49
Joo Carlos Fonseca

1. Apresentao
SNC sucede ao POC
Modelo assente em princpios
Sintonia com as IAS/IFRS (UE) e Directivas Contabilsticas

Comunitrias
50
25
Joo Carlos Fonseca

1. Apresentao
Preenchimento de lacunas >>> recurso supletivo a:

1. IAS/IFRS adoptadas na UE
2. IAS/IFRS, SIC/IFRIC, emitidas pelo IASB
Estrutura Conceptual
Enquadra os instrumentos
Documento autnomo, por aviso
51
Joo Carlos Fonseca

1. Apresentao
Instrumentos que constituem o SNC
Bases para a apresentao de DF (BADF);

Modelos de DF (MDF);
Cdigo de contas (CC);
Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF);
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas
entidades (NCRF-PE);
Normas interpretativas (NI).
52
26
Joo Carlos Fonseca

2. Bases para a apresentao de demonstraes
financeiras (BADF)
2.1. mbito, finalidade e componentes
Requisitos globais que permitem assegurar a comparabilidade:
perodos anteriores
outras entidades
Demonstraes Financeiras:
So uma representao estruturada da posio financeira e do
desempenho financeiro de uma entidade;
Destinam-se a satisfazer as necessidades de utentes que no
estejam em posio de exigir relatrios feitos para ir ao encontro das
suas necessidades particulares de informao.
53
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
Informao proporcionada pelas DF:
Activos
Passivos
Capital prprio
Rendimentos (rditos e ganhos)
Gastos (gastos e perdas)
Outras
Prprio
alteraes
no
Capital
Fluxos de caixa
54
27
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
Conjunto completo de DF:
Balano
Demonstrao dos resultados
Demonstrao das alteraes no capital prprio
Demonstrao dos fluxos de caixa
Anexo
55
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
Apresentao apropriada:
Representao fidedigna (transaces, outros acontecimentos e condies) de
acordo com as definies e critrios de reconhecimento para activos, passivos,
rendimentos e gastos estabelecidos na estrutura conceptual;
Polticas contabilsticas de acordo com a NCRF aplicvel;
Informao relevante, fivel, comparvel e compreensvel;
Divulgaes adicionais se NCRF insuficiente;
Polticas contabilsticas inapropriadas no deixam de o ser pelo facto de serem
divulgadas ou assumidas em notas ou outros materiais explicativos.
56
28
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.2. Continuidade
Avaliao da entidade prosseguir como entidade em continuidade

DF preparadas no pressuposto da continuidade
Divulgao de incertezas materiais sobre continuidade
Divulgar se DF no preparadas no pressuposto da continuidade
57
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.3. Regime de Acrscimo
Os itens so reconhecidos como activos, passivos, capital prprio,
rendimentos e gastos (os elementos das DF) quando satisfaam as
definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos
contidos na Estrutura Conceptual
DF preparadas utilizando o regime contabilstico de acrscimo,
excepto para informao de fluxos de caixa
58
29
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.4. Consistncia de Apresentao
Apresentao e classificao de itens nas DF, mantida num ano para o
outro, excepto se:
Outra apresentao ou classificao for mais apropriada;
Uma NCRF estabelea uma alterao na apresentao.
e desde que:
A nova apresentao proporcione informao fivel e mais relevante;
Nova apresentao tenha carcter de continuidade.
59
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.5. Materialidade e Agregao
Classes materiais de itens semelhantes devem
separadamente nas demonstraes financeiras;
ser
apresentadas
Os itens de natureza ou funo dissemelhante devem ser apresentados

separadamente, a menos que sejam imateriais
Omisses ou declaraes incorrectas so materiais se individual ou
colectivamente, puderem influenciar as decises econmicas dos
utentes tomadas com base nas DF
Dimenso e natureza, ou combinao de ambas >> ajuizar da materialidade
Agregao apresentao de dados condensados e classificados que
formam linhas de itens nas faces das DF
60
30
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.6. Compensao
S podem ser
compensados
se permitido
ou exigido por
uma NCRF
Activos e Passivos
Rendimentos e Gastos
A compensao prejudica a capacidade de compreender

transaces, excepto se reflectir a substncia da transaco.
Dedues
inventrios
de
obsolescncia
as
nos
Dedues de dvidas duvidosas nas contas

a receber
No
compensao
61
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.6. Compensao
Mensurao do Rdito
Regra: O rdito deve ser mensurado tomando em considerao a quantia

de quaisquer descontos comerciais e abatimentos de volume concedidos
pela entidade.
62
31
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.6. Compensao
Mensurao do Rdito
Excepes (transaces que no geram rdito):
a) Os ganhos e perdas na alienao de activos no correntes, so
relatados, deduzindo ao produto da alienao a quantia escriturada do
activo e os gastos de venda relacionados;
b) Os dispndios relacionados com uma proviso reconhecida de acordo
com a NCRF respectiva e reembolsada segundo um acordo contratual
com terceiros (por exemplo, um acordo de garantia de um fornecedor)
podem ser compensados com o reembolso relacionado.
63
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.6. Compensao
Mensurao do Rdito
Excepes (relato de transaces semelhantes):
Ganhos e perdas de diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes
de instrumentos financeiros detidos para negociao, excepto se forem
materiais;
64
32
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
2.7. Informao comparativa
Para todas as quantias relatadas nas DF, deve ser divulgada informao
comparativa do perodo anterior.
Emendas apresentao e classificao de itens nas DF, devem ser

reclassificadas as quantias comparativas.
Divulgar:
natureza;
razo;
quantia de cada item ou classe
65
Joo Carlos Fonseca

financeiras (BADF)
Reclassificao
impraticvel
Divulgar:
razo e natureza dos ajustamentos
Requisito impraticvel
No se pode aplicar depois de se ter feito todos os esforos razoveis.
66
33
Joo Carlos Fonseca

3. Modelos de DF
Modelos a publicar em Portaria
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas
c) Demonstrao dos resultados por funes;
d) Demonstrao das alteraes no capital prprio;
e) Demonstrao dos fluxos de caixa;
f) Anexo
67
Joo Carlos Fonseca

3. Modelos de DF
Modelos gerais de DF
Obrigatrios para entidades que apliquem o SNC
Facultativos para entidades que apliquem as NIC/UE
Modelos simplificados de DF
Para entidades que possam/queiram aplicar a NCRF-PE
68
34
Joo Carlos Fonseca

3. Modelos de DF
Regime Geral
Balano (individual ou consolidada);
Demonstrao (individual ou consolidada) dos resultados por
naturezas;
Demonstrao (individual ou consolidada) das alteraes no capital
prprio;
Demonstrao dos fluxos de caixa mtodo directo;
Anexo.
Facultativa a demonstrao dos resultados por funes.
69
Joo Carlos Fonseca

3. Modelos de DF
Regime das Pequenas Entidades
Balano (modelo reduzido);
Demonstrao dos resultados por naturezas (modelo reduzido);
Anexo (modelo reduzido).
Facultativa a demonstrao dos resultados por funes (modelo

reduzido) .
70
35
Joo Carlos Fonseca

4. Cdigo de Contas
O Cdigo de Contas compreende:
Quadro sntese de contas;
Lista codificada de contas;
Notas de enquadramento.
Obrigatrio para entidades sujeitas ao SNC
Facultativo para entidades que apliquem as NIC/UE
71
Joo Carlos Fonseca

4. Cdigo de Contas
Classes de Contas
Meios financeiros lquidos;
Contas a receber e a pagar;
Inventrios e activos biolgicos;
Investimentos;
Capital, reservas e resultados transitados;
Gastos;
Rendimentos;
Resultados.
72
36
Joo Carlos Fonseca

5. NCRF
Adaptao das NIC adoptadas na UE;

Mantendo critrios de reconhecimento e mensurao;
Acolhendo as directivas contabilsticas comunitrias;
Tendo presente o tecido empresarial portugus;
Garantindo intercomunicabilidade com NIC/UE;
Preenchimento de lacunas > NIC/UE e IAS/IFRS;
73
Joo Carlos Fonseca

6. NCRF-PE
Requisitos mnimos aplicveis a PE;
Condensa o fundamental do reconhecimento, mensurao e
divulgao das NCRF;
Preenchimento
de
lacunas
>
NCRF/NI,
NIC/UE
IAS/IFRS/SIC/IFRIC;
Intercomunicabilidade com NCRF;
74
37
Joo Carlos Fonseca

7. Normas Interpretativas
Esclarecimento e orientao;
Quando as circunstncias o justificam.
75
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
Finalidade
Ajudar os preparadores das DF na aplicao das NCRF
Ajudar a formar opinio sobre a aderncia das DF s NCRF
Ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas DF
Proporcionar informao sobre a abordagem formulao das NCRF
76
38
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
Finalidade
A EC no um NCRF
No define normas para mensuraes
ou divulgaes especficas
Pode existir conflito entre a EC e uma qualquer NCRF
Os requisitos das NCRF prevalecem em
relao EC
77
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
mbito
Objectivo das DF
Caractersticas qualitativas da informao nas DF
Definio, reconhecimento e mensurao dos elementos das DF
Conceitos de capital e manuteno de capital
78
39
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
mbito
Demonstraes financeiras de finalidades gerais
Preparadas e apresentadas anualmente
Visam as necessidades comuns de informao dos utentes
Relatrios financeiros de finalidades especiais

Fora do mbito da EC
A EC pode ser aplicada se os requisitos desses relatrios o
permitirem
79
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
Conjunto Completo de DF
DF >>> parte do processo de relato financeiro

Balano
Resultados
Fluxos de caixa
Visam as necessidades comuns de informao dos utentes
Alteraes na posio financeira
Notas anexas
No incluem elementos preparados pelo rgo de gesto (relatrios,

exposies, anlises, etc) que possam ser includos num relatrio
financeiro ou anual
80
40
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
Utentes e as suas Necessidades de Informao
Investidores
Risco e retorno dos investimentos
Decises de comprar, deter ou vender
Empregados
Estabilidade e lucratividade
Avaliar a capacidade da entidade proporcionar remunerao,
benefcios de reforma e oportunidades de emprego.
81
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
Mutuantes
Determinar se os emprstimos e os juros correspondentes sero
pagos quando vencidos
Fornecedores e outros credores comerciais

Determinar se as quantias que lhe so devidas sero pagas no
vencimentos
Clientes
Continuidade da entidade (especialmente quando com ela
envolvimentos a prazo, ou dela esto dependentes)
tm
82
41
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
Governo e seus departamentos
Interessados na alocao de recursos
Regulao das actividades, polticas de tributao, estatsticas do
rendimento nacional e outras
Pblico
Contribuio para a economia local
Informao sobre tendncias e desenvolvimento
prosperidade da entidade e leque das suas actividades
relativas
83
Joo Carlos Fonseca
2.1. Introduo
rgo de gesto
Responsvel pela preparao e apresentao das DF
Informaes para planeamento, tomada de decises e planeamento
As DF publicadas so baseadas na informao usada pelo rgo de

gesto acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na
posio financeira da entidade
84
42
Joo Carlos Fonseca
2.2. Objectivo das demonstraes financeiras
Proporcionar informao sobre:
Posio Financeira;
Desempenho;
Alteraes na posio financeira;
til tomada de decises econmicas de um vasto leque de
utentes.
As DF no proporcionam toda a informao de que os utentes

possam necessitar
85
Joo Carlos Fonseca
Posio financeira, desempenho e alteraes na
posio financeira
Utentes
Pretendem
avaliar
Capacidade de gerar
caixa e equivalentes
de caixa
Tempestividade e
certeza dessa
gerao
Atravs de informao sobre a

posio financeira, o
desempenho e as alteraes
na posio financeira de uma
entidade
86
43
Joo Carlos Fonseca
posio financeira
Recursos econmicos que so controlados
capacidade futura de gerar caixa e equivalentes
Estrutura financeira necessidades futuras de

emprstimos, distribuio de lucros futuros e fluxos de
caixa, sucesso na obteno de fundos adicionais
Posio
Financeira
depende
Liquidez disponibilidade de caixa no futuro prximo,

aps compromissos financeiros durante este perodo
Solvncia disponibilidade de caixa, a prazo mais
longo, para satisfazer compromissos financeiros
medida que se venam
Capacidade de adaptao s alteraes no

ambiente
87
Joo Carlos Fonseca
posio financeira
Informao
sobre
Desempenho
(lucratividade)
e sua
variabilidade
Que alteraes provveis no recursos

econmicos sero provavelmente
controladas
Predio na capacidade de gerar fluxos de
caixa a partir de recursos bsicos
existentes
Juzos de valor sobre a eficcia no
emprego de recursos adicionais
88
44
Joo Carlos Fonseca
posio financeira
Informao
sobre
Alteraes na
Posio
Financeira
Avaliar, durante o perodo de relato, as

actividades de investimento, financiamento
e operacionais
Determinar a capacidade para gerar

caixa e equivalentes e as necessidades de
utilizao desses fluxos
89
Joo Carlos Fonseca
posio financeira
Objectivos
Demonstraes
Financeiras
Posio Financeira
Balano
Desempenho
Demonstrao dos
resultados
Alteraes na
Posio Financeira
Demonstrao das
alteraes no capital prprio
90
45
Joo Carlos Fonseca
Demonstraes Financeiras
Balano
Informao
distinta para
cada DF
Diferentes
aspectos das
mesmas
transaces
Demonstrao
dos
Resultados
Demonstrao
dos Fluxos de
Caixa
Por
Natureza
Por
Funes
Nenhuma s por
si proporciona
toda a informao
necessria
91
Joo Carlos Fonseca
Anexo
Informao adicional relevante acerca dos itens

do balano e da demonstrao dos resultados
Divulgao dos riscos e incertezas que afectem a
entidade
Divulgaes
sobre
quaisquer
recursos
e
obrigaes no reconhecidas no balano (tais
como recursos minerais)
Informao sobre segmentos e sobre efeitos das
variaes de preos
92
46
Joo Carlos Fonseca
Regime de Acrscimo
Continuidade
93
Joo Carlos Fonseca
Regime de Acrscimo
Os efeitos das transaces e de outros acontecimentos:
So reconhecidos quando ocorram, no quando caixa ou

equivalentes sejam recebidos ou pagos
So registados contabilisticamente e relatados nas DF dos
perodos com os quais se relacionem
94
47
Joo Carlos Fonseca
Regime de Acrscimo
Informao proporcionada
Transaces passadas
recebimento de caixa
envolvendo
pagamento
Obrigaes de pagamento no futuro e de recursos que

representem caixa a ser recebida no futuro
95
Joo Carlos Fonseca
Continuidade
Pressuposto de que a entidade continuar a operar no futuro
previsvel
No h inteno nem necessidade de liquidar ou de reduzir
drasticamente o nvel de operaes
Se existir tal inteno ou necessidade:

As demonstraes financeiras
segundo um regime diferente e,
tm
que
ser
preparadas
Deve ser divulgado o regime usado

96
48
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Caractersticas
Qualitativas - Atributos
informao proporcionada na DF til aos utentes
Demonstraes
que
tornam
Compreensibilidade
Materialidade
Relevncia
Representao fidedigna
Substncia sobre a forma
Fiabilidade
Neutralidade
Prudncia
Plenitude
Comparabilidade
97
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Constrangimentos informao relevante e fivel:

Tempestividade
Balanceamento entre benefcio e custo
Balanceamento entre caractersticas qualitativas
98
49
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Tempestividade
Atraso indevido no relato
Perca de relevncia
Tempestividade VS Fiabilidade
Que interessa mais aos utentes para tomarem decises econmicas?
99
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes

Benefcios derivado
da informao
>
Custo de a
proporcionar
Teste custo/benefcio >>> difcil de avaliar e envolve juzos de valor
100
50
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Balanceamento entre caractersticas qualitativas

Compromisso entre caractersticas qualitativas, tendo em conta os
objectivos das DF
No existe
uma
hierarquia
!
101
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Imagem verdadeira e apropriada/apresentao

apropriada
Caractersticas
qualitativas
Normas
contabilsticas
apropriadas
DF com
imagem
verdadeira e
apropriada da
Posio
Financeira, do
Desempenho e
as Alteraes
na Posio
Financeira de
uma entidade.
102
51
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Compreensibilidade
Informao rapidamente compreensvel pelos utentes
Mas presume-se que os utentes tenham:
Razovel conhecimento das actividades empresariais e econmicas
e da contabilidade
Vontade de estudar a informao com razovel diligncia
Matrias complexas, com relevncia para a tomada de

decises por parte dos utentes
No deve ser excluda meramente com o fundamento de que
possa ser demasiado difcil para a compreenso de certos utentes
103
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Relevncia
Influncia nas decises econmicas dos utentes
avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros
confirmar ou corrigir as suas avaliaes
Funo preditiva
Funo confirmatria
104
52
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Relevncia
Depende da
materialidade
natureza
Omisso ou
inexactido
influenciam decises
econmicas
Pode, por si
s,
ser
suficiente para
determinar a
relevncia
Depende da dimenso
do item ou do erro
105
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
A informao til se for fivel
Liberta de erros materiais e de
preconceitos, podendo os utentes
depender
dela
porque
mostra
apropriadamente:
i) O que pretende apresentar

ii) O que pode razoavelmente
esperar-se que represente
Requisitos da informao fivel

Representao fidedigna
Prudncia
Plenitude
Neutralidade
106
53
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
Representao Fidedigna
Risco da informao financeira no representar fidedignamente as
transaces e outros acontecimentos
Dificuldades
na
identificao
das
acontecimentos a serem mensurados
transaces
outros
Dificuldades na concepo e aplicao de tcnicas de mensurao e

apresentao
que
possam
comunicar
mensagens
que
correspondam a essas transaces e acontecimentos
107
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
As DF devem representar fidedignamente as transaces e outros
acontecimentos de que resultem, na data do relato:
Activos
Passivos
Que satisfaam
os critrios de
reconhecimento
Capital Prprio
108
54
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
As operaes e acontecimentos sejam apresentados de acordo com

a sua substncia e realidade econmica e no meramente
com a sua forma legal
Substncia das operaes: nem sempre consistente com a sua

forma legal ou idealizada
109
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
Neutralidade
A informao contida nas DF tem de ser livre de preconceitos
No h neutralidade se as DF influenciarem uma deciso ou um
juzo de valor visando atingir um resultado ou um efeito
predeterminado
Seleco de informao
Forma de apresentao
da informao
110
55
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
Prudncia
Grau de precauo ao formular estimativas em condies de
incerteza, de forma que:
Os activos ou os rendimentos no sejam sobreavaliados
Os passivos e os gastos no sejam subavaliados
Prudncia no justifica
sub/sobre avaliaes
DF
No neutras
No fiveis
111
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
Prudncia
Reconhecimento das incertezas que rodeiam acontecimentos
e circunstncias
Divulgando a sua natureza e extenso
Usando de prudncia na preparao das DF
112
56
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Fiabilidade
Plenitude
A informao deve ser
materialidade e de custo)
completa
(dentro
dos limites de
Informao falsa ou enganadora

Omisso
Informao no fivel
quanto sua relevncia
deficiente
113
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Comparabilidade
Das DF de uma entidade ao longo do tempo
Identificar tendncias na posio financeira e no desempenho
Das DF de diferentes entidades

Avaliar posies financeiras e desempenhos relativos
Consistncia na mensurao e exposio dos

financeiros e outros acontecimentos semelhantes
efeitos
Quer na mesma entidade, quer para diferentes entidades

114
57
Joo Carlos Fonseca
2.4. Caractersticas
Financeiras
Qualitativas
das
Demonstraes
Comparabilidade
Comparabilidade implica informar sobre:
As polticas contabilsticas usadas na preparao das DF
Quaisquer alteraes nessas polticas
Os efeitos de tais alteraes
No se confunde com uniformidade

No impede adopo de novas normas
Relevncia e
fiabilidade das
polticas
contabilsticas
DF devem mostrar correspondente informao dos perodos

precedentes
115
Joo Carlos Fonseca
Efeitos financeiros
Transaces e outros acontecimentos
Agrupados
em
grandes
classes
segundo
as
caractersticas econmicas
Constitudas pelos elementos das DF
116
58
Joo Carlos Fonseca
Mensurao da Posio Financeira
Balano
Mensurao do Desempenho
Resultados
Activos
Rendimentos
Passivos
Gastos
Capitais Prprios
Alteraes na Posio
Financeira
117
Joo Carlos Fonseca
Posio financeira
Activos
Passivos
Capital Prprio
Desempenho
Rendimentos
Gastos
Ajustamentos de manuteno de capital
118
59
Joo Carlos Fonseca
Posio Financeira
Activo
Recurso controlado pela entidade

Como resultado de acontecimentos passados
Do qual se espera que fluam para a entidade benefcios
econmicos futuros
Passivo
Obrigao presente da entidade

Proveniente de acontecimentos passados
Da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de
recursos entidade incorporando benefcios econmicos
Capital Prprio
Interesse residual nos activos da entidade

Depois de deduzir todos os seus passivos
119
Joo Carlos Fonseca
Posio Financeira
Observaes s definies:
Identificam caractersticas essenciais
No especificam critrios de reconhecimento
A expectativa de benefcios econmicos futuros tem de ser
suficientemente certa
Atende-se substncia e realidade econmica subjacente
e no sua forma legal
120
60
Joo Carlos Fonseca
Activos
Benefcios econmicos futuros incorporados
Potencial de contribuir, directa ou indirectamente, para o fluxo de
caixa e equivalentes de caixa
Potencial produtivo (actividades operacionais)

Convertibilidade em caixa ou equivalentes
Capacidade de reduzir exfluxos de caixa
121
Joo Carlos Fonseca
Activos
Activos sem forma fsica
Patentes
Direitos de autor
Activos associados a direitos legais

Dvidas a receber
Propriedades
Direito de propriedade no essencial

122
61
Joo Carlos Fonseca
Activos
Normalmente resultam de transaces ou outros acontecimentos passados
Transaces ou acontecimentos futuros

Embora esperados, no do, s por si, origem a activos
Dispndios
incorridos
ntima associao
Coincidncia no necessria
Activo sem dispndio relacionado
Activos
gerados
123
Joo Carlos Fonseca
Passivos
Caracterstica essencial
Obrigao Presente
Dever ou responsabilidade para

agir ou executar de certa maneira
Legalmente impostas
Prticas normais dos negcios
Costumes
Desejo
de
boas
relaes
negociais
Desejo de agir de maneira
equilibrada

124
62
Joo Carlos Fonseca
Passivos
Liquidar Obrigao Presente
Cedncia de recursos
Os passivos resultam de operaes ou

outros acontecimentos passados
Obrigao presente
Acontecimentos passados
Exfluxo na liquidao
Provises
So passivos, ainda que a quantia seja

estimada
125
Joo Carlos Fonseca
Capital Prprio
Interesse residual nos activos depois da entidade deduzir
todos os seus passivos
Diferena a subclassificar e a mostrar separadamente
Relevncia na tomada de decises dos utentes
Quantia depende da mensurao dos activos e passivos
126
63
Joo Carlos Fonseca
Desempenho
Rendimentos
Lucro
Gastos
Aumento nos benefcios econmicos

durante o perodo contabilstico na
forma de:
influxos ou aumentos de activos
ou diminuies de passivos
que resultem em aumentos no
capital prprio (excepto contribuies
dos participantes no capital)
Diminuio nos benefcios
econmicos durante o perodo
contabilstico na forma de:
exfluxos ou depereciamento de
activos
ou incorrncia de passivos
que resultem em diminuies no
capital prprio (excepto distribuies
dos participantes no capital)
127
Joo Carlos Fonseca
Rendimentos
Rditos
Provm do decurso das actividades correntes (ou
ordinrias)
(ex: vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties, e
rendas)
Ganhos
Outros itens que satisfaam a definio de rendimentos

Relatados lquidos de gastos relacionados
(ex: alienao de activos no correntes)

128
64
Joo Carlos Fonseca
Gastos
Tomam geralmente a forma de exfluxo ou depereciamento de
activos
Gastos
Provm do decurso das actividades correntes (ou
ordinrias)
(ex: custo das vendas, salrios, depreciaes)
Perdas
Outros itens que satisfaam a definio de gastos

Relatados lquidos de gastos relacionados
(ex: incndios, inundaes, alienao de activos no

correntes)
129
Joo Carlos Fonseca
Ajustamentos de Manuteno do Capital
Aumentos ou
diminuies do capital
prprio
Revalorizao/reexpresso
de activos e passivos
Satisfazem a definio
de rendimentos e de
gastos
Mas, no so includos na DR
130
65
Joo Carlos Fonseca
2.6. Reconhecimento dos Elementos das DF
Reconhecimento
Processo de incorporar no balano e na DR um item que
Satisfaa a definio de um elemento
Satisfaa os critrios de reconhecimento
Ser provvel que qualquer benefcio econmico futuro
associado com o item flua para ou da entidade

O item ter um custo ou um valor que possa ser
mensurado com fiabilidade

131
Joo Carlos Fonseca
Probabilidade de benefcios econmicos futuros

Fiabilidade da mensurao
Reconhecimento de activos
Reconhecimento de passivos
Reconhecimento de rendimentos
Reconhecimentos de gastos
132
66
Joo Carlos Fonseca
Probabilidade de Benefcios Econmicos Futuros
Benefcios
econmicos
futuros
Benefcios
econmicos
futuros
Entidade
Grau de
incerteza
Grau de
incerteza
Probabilidade
Critrios de reconhecimento
Base para avaliar o grau de incerteza >>> provas disponveis

133
Joo Carlos Fonseca
Fiabilidade da Mensurao
O item a reconhecer deve ter:
Custo ou valor mensurvel com fiabilidade
Pode ser estimado
Estimativa no razovel
No reconhecimento do item
Mas, item no reconhecido
Pode exigir divulgao
134
67
Joo Carlos Fonseca
Reconhecimento de Activos
Um Activo reconhecido no balano, se:
for provvel que benefcios econmicos futuros fluam para a
entidade
tiver um custo ou valor mensurvel com fiabilidade
improvvel que benefcios

econmicos fluam para a
entidade para alm do
perodo contabilstico
corrente
Reconhecimento de um gasto
na demonstrao de resultados
135
Joo Carlos Fonseca
Reconhecimento de Passivos
Um Passivo reconhecido no balano, se:
for provvel que, da liquidao de uma obrigao presente,
resulte
um
exfluxo
de
recursos
incorporando
benefcios
econmicos
a quantia da liquidao seja fiavelmente mensurvel
Reconhecimento como
passivos de obrigaes ao
abrigo de contratos no
executados
Reconhecimento de activos ou
gastos relacionados
136
68
Joo Carlos Fonseca
Reconhecimento de Rendimentos
Um Rendimento reconhecido na DR, se:
surgiu
um
relacionados
aumento
com
um
de
benefcios
aumento
num
econmicos
activo
ou
futuros
como
um
diminuio de um passivo
puder ser quantificado com fiabilidade
Simultneo
Reconhecimento dos
rendimentos
Reconhecimento de aumentos em
activos ou diminuies em passivos
137
Joo Carlos Fonseca
Reconhecimento de Gastos
Um Gasto reconhecido na DR, se:
surgiu uma diminuio de benefcios econmicos futuros
relacionados com uma diminuio num activo ou como um

aumento num passivo
puder ser quantificado com fiabilidade
Simultneo
Reconhecimento dos
gastos
Reconhecimento de aumentos em
passivos ou diminuies em activos
138
69
Joo Carlos Fonseca
Custos incorridos
Rendimentos especficos obtidos
Balanceamento de gastos com rditos
Rditos
Reconhecimento
simultneo ou
combinado
Gastos
Resultam directa e conjuntamente

das mesmas transaces (ou outros
acontecimentos)
139
Joo Carlos Fonseca
Imputao sistemtica e racional
Benefcios econmicos por vrios perodos
Associao com rendimentos geral ou indirecta
Reconhecimento imediato
Dispndio no produz benefcios econmicos futuros
Benefcios econmicos futuros no se qualificam (ou cessam de se
qualificar para reconhecimento para balano como um activo

Passivo reconhecido sem reconhecimento de um activo
140
70
Joo Carlos Fonseca
2.7. Mensurao dos Elementos das DF
Mensurao
Processo de determinar as quantias monetrias pelas quais

os elementos das DF devam ser reconhecidos e inscritos no
balano e na DR.
141
Joo Carlos Fonseca
Bases de Mensurao
Custo Histrico
Activos: quantia de caixa (ou equivalentes de caixa) paga ou justo

valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua
aquisio.
Passivos: quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao,
ou quantias de caixa (ou equivalentes de caixa) que se espera
sejam pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos
negcios.
142
71
Joo Carlos Fonseca
Bases de Mensurao
Custo Corrente
Activos: quantia de caixa (ou equivalentes de caixa) que teria quer

ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente
adquirido.
Passivos: quantia no descontada de caixa (ou equivalentes de
caixa) que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao.
143
Joo Carlos Fonseca
Bases de Mensurao
Valor Realizvel/de Liquidao
Activos: quantia de caixa (ou equivalentes de caixa) que possa ser

correntemente obtida ao vender o activo numa alienao ordenada.
Passivos: quantia no descontada de caixa (ou equivalentes de

caixa) que se espera sejam pagas para satisfazer os passivos no
decurso normal dos negcios.
144
72
Joo Carlos Fonseca
Bases de Mensurao
Valor Presente
Activos: valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de

caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos
negcios.
Passivos: valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos
de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os
passivos no decurso normal dos negcios.
145
Joo Carlos Fonseca
Bases de Mensurao
Justo Valor
Quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um
passivo liquidado,
entre partes conhecedoras e dispostas a isso,
numa transaco em que no exista relacionamento entre
elas
146
73
Joo Carlos Fonseca
Conceitos de capital;
Conceitos de manuteno de capital e a determinao do
lucro
147
Joo Carlos Fonseca
Conceitos de Capital
Conceito Financeiro
(dinheiro investido/poder de compra investido)
Capital sinnimo de activos lquidos ou de capital prprio da entidade
Conceito Fsico
(capacidade operacional)
Capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, em unidades de

produo diria
148
74
Joo Carlos Fonseca
Conceitos de Manuteno do Capital e Determinao do
Lucro
Manuteno do Capital Financeiro
Um lucro s obtido se a quantia financeira (ou dinheiro) dos activos
lquidos no fim do perodo exceder a quantia financeira (ou dinheiro) dos
activos lquidos do comeo do perodo, depois de excluir quaisquer
distribuies aos, e contribuies dos, proprietrios durante o perodo.
No requer o uso de uma base particular de mensurao
149
Joo Carlos Fonseca
Lucro
Manuteno do Capital Fsico
Um lucro s obtido se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade
operacional) da entidade (ou os recursos ou os fundos necessrios para
conseguir essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica
produtiva no comeo do perodo, depois de excluir quaisquer distribuies
aos, e contribuies dos, proprietrios durante o perodo.
Requer adopo da base de mensurao pelo custo corrente
150
75
Joo Carlos Fonseca
Lucro
Lucro
Quantia
residual
que
permanece
aps
os
gastos
(incluindo
os
ajustamentos da manuteno do capital, quando apropriados) terem sido

deduzidos dos rendimentos.
Se os gastos excederem os rendimentos a quantia residual um prejuzo.
151
Joo Carlos Fonseca
Lucro
Manuteno do Capital Financeiro
Unidades monetrias nominais
Unidades de poder de compra constante
Manuteno do Capital Fsico

Capacidade produtiva fsica
152
76
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC
Regras
Princpios
Estreita ligao entre as

contas e as DFs
Falta de ligao entre as

contas e as DFs
Focalizado na escriturao
contabilstica
Focalizado no Relato
Financeiro
Prevalncia do custo
histrico
Prevalncia do justo valor
Tratamento especficos
Tratamentos
gerais/transversais
153
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
DL n 410/89, de 21/Nov POC
DL n 238/91, de 2/Jul, Consolidao
SNC
DL n 158/2009, de 13/Jul SNC
1 - APRESENTAO
1 INTRODUO
2 CONSIDERAES TCNICAS
3 CARACTERSTICAS DA INFORM. FINANCEIRA
4 PRINCPIOS CONTABILSTICOS
5 CRITRIOS DE VALORIMETRIA
6 BALANOS
2 BASES PARA APRESENTAO DE DF

3 MODELOS DE DF
4 CDIGO DE CONTAS
5 NCRF
6 NCRF-PE
7 NORMAS INTERPRETATIVAS
7 DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

8 ANEXO AO BALANO E DR
9 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
10 QUADRO DE CONTAS
11 CDIGO DE CONTAS
12 - NOTAS EXPLICATIVAS
13- NORMAS DE CONSOLIDAO DE CONTAS
14 DEMONST. FIN. CONSOLIDADAS
29 Directrizes Contabilsticas
4 Interpretaes Tcnicas
PORTARIA n 986/2009, de 7/Set Modelos de

DF
PORTARIA n 1011/2009, de 9/Set - Cdigo de
Contas
Aviso n 15652/2009, de 7/Set EC
Aviso n 15655/2009, de 7/Set - NCRF
Aviso n 15654/2009, de 7/Set NCRF-PE
Avisos n 15653/2009, de 7/Set NI
154
77
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC
DL n 158/2009, de 13/Jul SNC

Contas
Avisos- NCRF
155
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC
DL n 158/2009, de 13/Jul SNC
2.1 BALANO
2.2 DR POR NATUREZAS
2.3 DR POR FUNES
2.4 ANEXO
2.5 QUADRO E CDIGO DE CONTAS
Contas
2.6 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

2.7 TRATAMENTO DE LIGAES ENTRE
EMPRESAS
2.8 ACRSCIMOS DE DIFERIMENTOS
2.9 PROVISES
Avisos - NCRF
2.10 TITULAO DAS DVIDAS

2.11 APRESENTAO DAS DF
2.12
AJUSTAMENTOS
DOS
VALORES
DO
ACTIVO
156
78
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC

2.1 MBITO, FINALIDADE E COMPONENTES
2.2 CONTINUIDADE
3.1 OBJECTIVOS
2.3 REGIME DE ACRSCIMO

2.4 CONSISTNCIA DE APRESENTAO
2.5 MATERIALIDADE E AGREGAO
3.2 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS
2.6 COMPENSAO
2.7 INFORMAO COMPARATIVA
3.2.1 Relevncia
AVISO n 15652/2009, de 7/Set EC
Introduo
3.2.2 Fiabilidade
Finalidade
mbito
Conjunto completo de DF
Utentes e suas necessidades de informao
3.2.3 Comparabilidade
Objectivo das Demonstraes Financeiras

Compreeensibilidade
Relevncia
Fiabilidade
Comparabilidade
Constrangimentos informao relevante e
fivel
Imagem verdadeira e apropriada/apresentao 157
apropriada
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC
2.1 MBITO, FINALIDADE E COMPONENTES
2.2 CONTINUIDADE
3.1 OBJECTIVOS
2.3 REGIME DE ACRSCIMO

2.4 CONSISTNCIA DE APRESENTAO
2.5 MATERIALIDADE E AGREGAO
3.2 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS
2.6 COMPENSAO
2.7 INFORMAO COMPARATIVA
3.2.1 Relevncia
3.2.2 Fiabilidade
3.2.3 Comparabilidade

Introduo
Finalidade
mbito
Conjunto completo de DF
Utentes e suas necessidades de informao
Objectivo das Demonstraes Financeiras

Compreeensibilidade
Relevncia
Fiabilidade
Comparabilidade
fivel
Imagem verdadeira e apropriada/apresentao 158
apropriada
79
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC
2 BASES PARA APRESENTAO DAS DF
159
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC
2 BASES PARA APRESENTAO DAS DF
a) Da continuidade
b) Da consistncia
c) Da especializao (ou do acrscimo)
d) Do custo histrico
e) Da prudncia
f)
Da substncia sobre a forma
g) Da materialidade

Pressupostos subjacentes
Regime de Acrscimo
Continuidade
Caractersticas qualitativas das DF
Compreensibilidade
Relevncia
Comparabilidade
fivel
Imagem verdadeira e
apropriada/apropriada apresentao
Mensurao dos elementos da DF
160
80
Joo Carlos Fonseca

POC/DC
SNC
PRESSUPOSTOS SUBJACENTES
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS
Regime de Acrscimo
Continuidade
Relevncia (materialidade)
Fiabilidade (substncia sobre a
forma, neutralidade)
Comparabilidade
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DF

Compreensibilidade
Relevncia (materialidade)
Fiabilidade
Neutralidade
Prudncia
Plenitude
Comparabilidade
PRINCPIOS CONTABILSTICOS
FUNDAMENTAIS
Da continuidade
Da consistncia
Da especializao (ou do acrscimo)
Do custo histrico
Da prudncia

fivel
Tempestividade
Balanceamento entre custo e benefcio
Balanceamento
entre
caractersticas
qualitativas
Da substncia sobre a forma

Da materialidade
Imagem verdadeira e apropriada/apresentao

apropriada
161
Joo Carlos Fonseca

Classe 1
Nota de enquadramento
Esta classe destina -se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o dinheiro e depsitos
bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam
reconhecidas na demonstrao de resultados.
POC
Disponibilidades
11
12
13
14
15
Caixa.
Depsitos ordem
Depsitos a prazo
Outros depsitos bancrios
Ttulos negociveis
SNC
Meios Financeiros Lquidos
11 Caixa.
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Instrumentos financeiros
18 Outras aplicaes de tesouraria

19 Provises para aplicaes de tesouraria
Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos
financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou
depsitos bancrios que no incluam derivados (contas
12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas
alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de
resultados. Consequentemente, excluem -se desta
conta os restantes instrumentos financeiros que devam
ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mtodo
da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).
162
81
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Esta classe destina -se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e
outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras operaes com terceiros que no tenham
cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especficas.
Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos
perodos a que respeitam) e as provises.
POC
SNC
Terceiros
Contas a receber e a pagar
21 Clientes
21 Clientes
22 Fornecedores
22 Fornecedores.
23 Emprstimos obtidos
23 Pessoal
24 Estado e outros entes pblicos
24 Estado e outros entes pblicos
25 Accionistas (scios)
25 Financiamentos obtidos
26 Outros devedores e credores
26 Accionistas/Scios
27 Acrscimos e diferimentos
27 Outras contas a receber e a pagar
28 Ajustamentos de dvidas a receber
28 Diferimentos.
29 Provises para riscos e encargos
29 Provises.
163
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Clientes e fornecedores
Sub-diviso das contas 211, 212, 221 e 222 em Clientes e Fornecedores
Gerais
Empresa-me
Empresas subsidirias
Empresas associadas
Empreendimentos conjuntos
Outras partes relacionadas
164
82
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Adiantamentos
Adiantamentos efectuados
Existncias
(Inventrios)
Com preo previamente fixado
39 Adiantamentos
por conta de compras
37
Imobilizado
447/9
(Investimentos)
Existncias
(Inventrios)
Sem preo previamente fixado
455 Adiantamentos por

conta de investimentos
228 Adiantamentos
a fornecedores
229
Imobilizado
2619
(Investimentos)
2713 Adiantamentos
a fornecedores de
investimentos
165
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Adiantamentos
Adiantamentos recebidos
Com preo previamente fixado
Sem preo previamente fixado
269
219
276 Adiantamentos por conta de vendas
218 Adiantamentos de clientes
166
83
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Perdas por Imparidade Acumuladas
Ajustamentos de dvidas a receber
Perdas por imparidade acumuladas

219, 229, 239, 269, 279
Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que

resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos includos
na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e possibilitar a
apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade anuais sero
registadas nas contas 651 Perdas por imparidade Em dvidas a receber, e as suas
reverses (quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so
registadas nas contas 7621 Reverses de perdas por imparidade Em dvidas a
receber.
167
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Perdas por Imparidade Acumuladas
Movimentao
Constituio e reforo
Reverso
651/29
29/7621 Em dvidas a receber
168
84
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Pessoal
262
23
1 Fase (processamento)
63 Gastos com o pessoal / 231 Remuneraes a pagar
24 Retenes IRS e segurana social
232 Adiantamentos
278 Outros devedores e credores
(incluindo sindicatos)
635
/ 24
2 Fase (pagamento)
231
24
278
/ 1
169
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Emprstimos obtidos
23 Emprstimos obtidos
Passa a incluir:
253 Participantes de capital
2531 Empresa-me Suprimentos e outros mtuos
2532 Outros participantes
254 Subsidirias, associadas e empreendimentos
2512 Descobertos bancrios
2513 Locaes Financeiras (antiga 2611 Fornecedores de imobilizado c/c)
170
85
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
POC
Emprstimos
23 Emprstimos Obtidos
231 Emprstimos bancrios
232 Emprstimos por obrigaes
SNC
obtidos
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras

2511 Emprstimos bancrios
2321 Convertveis
2512 Descobertos bancrios
2322 No Convertveis
2513 Locaes financeiras
233 Emprstimos por ttulos de participao
252 Mercado de valores mobilirios
239 Outros emprstimos obtidos
2521 Emprstimos por obrigaes
253 Participantes de capital

2531 Empresa-me - Suprimentos e outros mtuos
2532 Outros participantes - Suprimentos e outros
mtuos
254 Subsidirias, associadas e empreendimentos

conjuntos
258 Outros financiadores

171
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Locaes Financeiras
2611 Fornecedores de Imobilizado c/c
2513 Locaes Financeiras
172
86
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Estado e outros entes pblicos
Reduo significativa do nmero de contas de IVA
Ateno ao art. 44 do CIVA
173
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Art. 44 do CIVA
1 - A contabilidade deve ser organizada de forma a possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos
elementos necessrios ao clculo do imposto, bem como a permitir o seu controlo, comportando todos os
dados necessrios ao preenchimento da declarao peridica do imposto.
2 - Para cumprimento do disposto no n. 1, devem ser objecto de registo, nomeadamente:
a) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas pelo sujeito passivo;
b) As importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo e destinadas s necessidades da sua
empresa;
c) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas ao sujeito passivo no quadro da sua
actividade empresarial.
174
87
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Art. 44 do CIVA
3 - As operaes mencionadas na alnea a) do nmero anterior devem ser registadas de forma a
evidenciar:
a) O valor das operaes no isentas, lquidas de imposto, segundo a taxa aplicvel;
b) O valor das operaes isentas sem direito deduo;
c) O valor das operaes isentas com direito deduo;
d) O valor do imposto liquidado, segundo a taxa aplicvel, com relevao distinta do respeitante s
operaes referidas nas alneas f) e g) do n. 3 do artigo 3. e nas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4.,
bem como dos casos em que a respectiva liquidao compete, nos termos da lei, ao adquirente.
4 - As operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 2 devem ser registadas de forma a evidenciar:
a) O valor das operaes cujo imposto total ou parcialmente dedutvel, lquido deste imposto;
b) O valor das operaes cujo imposto totalmente excludo do direito deduo;
c) O valor das aquisies de gasleo, gases de petrleo liquefeitos (GPL), gs natural e biocombustveis;
d) O valor do imposto dedutvel, segundo a taxa aplicvel.
175
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Subscrio de capital
POC
264 Subscritores de capital
SNC
26 Accionistas/scios
2641 Entidades pblicas
261 Accionistas c/ subscrio
2642 Entidades privadas
262 Quotas no liberadas
2649 Outras entidades

Para efeitos de elaborao do Balano, os
saldos destas contas so deduzidos ao Capital
nos termos da NCRF 27 Instrumentos
financeiros ( 8).
176
88
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Subscrio de capital
NCRF 27 Instrumentos financeiros
8 Uma entidade deve reconhecer instrumentos de capital prprio no capital prprio
quando a entidade emite tais instrumentos e os subscritores fiquem obrigados a pagar
dinheiro ou entregar qualquer outro recurso em troca dos referidos instrumentos de capital
prprio.
Se os instrumentos de capital prprio forem emitidos antes dos recursos serem
proporcionados a entidade deve apresentar a quantia a receber como deduo ao capital
prprio e no como activo.
Se os recursos ou dinheiro forem recebidos antes da emisso de aces e a entidade no
poder ser obrigada a devolver tais recursos ou dinheiro, a entidade deve reconhecer um
aumento de capital prprio at ao limite da quantia recebida.
Na medida em que as aces sejam subscritas mas nenhum dinheiro ou outro recurso
tenha sido recebido, nenhum aumento de capital prprio dever ser reconhecido.
177
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Subscrio de capital
Subscrio no capital de outras
entidades
265 Credores
liberadas
por
subscries
no
275 Credores por subscries

no liberadas
178
89
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Acrscimos e Diferimentos
272 Devedores e credores por acrscimos
Estas contas registam a contrapartida dos
rendimentos e dos gastos que devam ser
reconhecidos no prprio perodo, ainda que no
tenham documentao vinculativa, cuja receita
27
Acrscimos
diferimentos
ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou

perodos posteriores.
28 Diferimentos
Compreende os gastos e os rendimentos que
devam
ser
reconhecidos
nos
perodos
seguintes.
179
Joo Carlos Fonseca

Classe 2
Acrscimos e Diferimentos
POC
SNC
271 Acrscimos de proveitos
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
272 Custos diferidos
281 Gastos a reconhecer
273 Acrscimos de custos
2722 Credores por acrscimos de gastos
274 Proveitos diferidos
282 Rendimentos a reconhecer
180
90
Joo Carlos Fonseca

Classe 3
Esta classe inclui os inventrios (existncias):
- Detidos para venda no decurso da actividade empresarial;
- No processo de produo para essa venda;
- Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na
prestao de servios.
Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e plantas vivos), no mbito da actividade
agrcola, quer consumveis no decurso do ciclo normal da actividade, quer de produo ou
regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas apropriadas contas de
inventrios.
As quantias escrituradas nas contas desta classe tero em ateno o que em matria de
mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de quaisquer
ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 Agricultura.
181
Joo Carlos Fonseca

Classe 3
POC
SNC
31 Compras.
31 Compras
32 Mercadorias
32 Mercadorias
33 Produtos acabados e intermdios
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
34 Subprodutos, desperdcios, resduos e

refugos
34 Produtos acabados e intermdios
35 Produtos e trabalhos em curso
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
36 Matrias-primas subsidirias e de
consumo
36 Produtos e trabalhos em curso
37 Adiantamentos por conta de compras
37 Activos biolgicos
38 Regularizao de existncias
38 Reclassificao e regularizao de inventrios e

activos biolgicos
39 Ajustamentos de existncias
39 Adiantamentos por conta de compras
182
91
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que
no se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das
operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em
regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as
propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os activos
intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes detidos para
venda.
183
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
POC
41 Investimentos financeiros
SNC
42 Imobilizaes corpreas
42 Propriedades de investimento
43 Imobilizaes incorpreas
43 Activos fixos tangveis
44 Imobilizaes em curso
44 Activos intangveis
48 Amortizaes acumuladas
45 Investimentos em curso
49 Ajustamentos de investimentos financeiros
46 Activos no correntes detidos para

venda
184
92
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
Mensurao dos Investimentos Financeiros
Participaes
Nas contas individuais
Nas contas consolidadas
Em subsidirias
Por regra mtodo da

equivalncia patrimonial
Mtodo da consolidao
integral
Em associadas
Por regra mtodo da

Mtodo da equivalncia
patrimonial
Em empreendimentos
conjuntos
(entidades conjuntamente
controladas)
Mtodo da consolidao
proporcional ou mtodo da
Mtodo da consolidao
proporcional
Mtodo do custo ou mtodo

do justo valor
Mtodo do custo ou mtodo

do justo valor
Noutras entidades
185
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
Propriedades de Investimento
Propriedade de investimento: a propriedade (terreno ou um edifcio ou
parte de um edifcio ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatrio numa
locao financeira) para obter rendas ou para valorizao do capital ou para
ambas as finalidades, e no para:
(a) Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas; ou
(b) Venda no curso ordinrio do negcio. (NCRF 11 - Propriedades de
investimento)
Propriedade ocupada pelo dono: a propriedade detida (pelo dono ou pelo
locatrio numa locao financeira) para uso na produo ou fornecimento de
bens ou servios ou para finalidades administrativas. (NCRF 7 Activos Fixos
Tangveis)
186
93
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
Propriedades de Investimento
No POC, os imveis agora qualificados como propriedades de investimento
encontravam-se repartidos nas contas 41 e 42, consoante o caso, isto :
Conta 41, no caso de o imvel no estar afecto actividade operacional
Conta 42, no caso de o imvel estar afecto actividade operacional
187
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
Gastos de depreciao e de amortizao
64 / 428, 438 e 448
Perdas por imparidade

65 / 419, 429, 439, 449, 459, 469
Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que resultem
da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos includos na classe 4, podendo
ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em balano das quantias
lquidas.
As perdas por imparidade anuais sero registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reverses
(quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas nas subcontas da
conta 762.
Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas
em epgrafe sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 4. Estas contas
podero ser subdivididas em funo das contas respectivas.
188
94
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
421 Terrenos e recursos naturais
431 Terrenos e recursos naturais
422 Edifcios e outras construes
432 Edifcios e outras construes
423 Equipamento bsico
433 Equipamento bsico
424 Equipamento de transporte
434 Equipamento de transporte
425 Ferramentas e utenslios
435 Equipamento administrativo
426 Equipamento administrativo
436 Equipamentos biolgicos
427 Taras e vasilhame
437 Outros activos fixos tangveis
429 Outras imobilizaes corpreas
438 Depreciaes acumuladas

439 Perdas por imparidade
acumuladas
189
Joo Carlos Fonseca

Classe 4
431 Despesas de instalao
441 Goodwill
432 Despesas de investigao e de

desenvolvimento
442 Projectos de desenvolvimento
433 Propriedade industrial e outros

direitos
443 Programas de computador
434 Trespasses
444 Propriedade industrial
446 Outros activos intangveis
448 Amortizaes acumuladas

449 Perdas por imparidade acumuladas
190
95
Joo Carlos Fonseca

Classe 5
Capital, reservas e resultados
transitados
Capital, reservas e resultados

transitados
51 Capital
51 Capital
52 Aces (quotas) prprias
52 Aces (quotas) prprias
53 Prestaes suplementares
53 Outros instrumentos de capital

prprio
54 Prmios de emisso de aces

(quotas)
54 Prmios de emisso
55 Ajustamentos de partes de capital em

filiais e associadas
55 Reservas
56 Reservas de reavaliao
56 Resultados transitados
57 Reservas
57 Ajustamentos em activos financeiros

58 Excedentes de revalorizao de
activos fixos tangveis e intangveis
59 Resultados transitados
59 Outras variaes no capital prprio

191
Joo Carlos Fonseca

Classe 6
Custos e perdas
61 Custo das mercadorias vendidas e das
matrias consumidas
Gastos
61 Custo das mercadorias vendidas e
das matrias consumidas
62 Fornecimentos e servios externos
62 Fornecimentos e servios externos
63 Impostos
63 Gastos com o pessoal
64 Custos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e de
amortizao
65 Outros custos e perdas operacionais
65 Perdas por imparidade
66 Amortizaes e ajustamentos do
exerccio
66 Perdas por redues de justo valor
67 Provises do exerccio
67 Provises do perodo
68 Custos e perdas financeiros
68 Outros gastos e perdas
69 Custos e perdas extraordinrios
69 Gastos e perdas de financiamento

192
96
Joo Carlos Fonseca

Classe 6
POC
SNC
612 Mercadorias
611 Mercadorias
616 Matrias-primas, subsidirias e de

consumo
612 Matrias-primas, subsidirias e de

consumo
613 Activos biolgicos (compras)
193
Joo Carlos Fonseca

Classe 7
Proveitos e ganhos
Rendimentos
71 Vendas
71 Vendas
72 Prestaes de servios
72 Prestaes de servios
73 Proveitos suplementares
73 Variaes nos inventrios da

produo
74 Subsdios explorao
74 Trabalhos para a prpria entidade
75 Trabalhos para a prpria empresa
75 Subsdios explorao
76 Outros proveitos e ganhos

operacionais
76 Reverses
77 Reverses de amortizaes e
ajustamentos
77 Ganhos por aumentos de justo valor
78 Proveitos e ganhos financeiros
78 Outros rendimentos e ganhos
79 Proveitos e ganhos extraordinrios
79 Juros, dividendos e outros

rendimentos similares
194
97
Joo Carlos Fonseca

Classe 7
75 Trabalhos para a prpria
empresa
74 Trabalhos para a prpria

entidade
743 Propriedades de investimento
754 Imobilizaes em curso
744 Activos por gastos diferidos
755 Custos diferidos
195
Joo Carlos Fonseca

Classe 8
Resultados
81 Resultados operacionais
Resultados
81 Resultado lquido do perodo
82 Resultados financeiros
83 (Resultados correntes)
84 Resultados extraordinrios
85 (Resultados antes de impostos)
86 Imposto sobre o rendimento do

exerccio
88 Resultado lquido do exerccio
89 Dividendos antecipados
89 Dividendos antecipados
196
98
Joo Carlos Fonseca

Classe 8
811 Resultado antes de impostos
Destina -se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos
registados, respectivamente, nas contas das classes 6 e 7
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo
8122 Imposto diferido
818 Resultado lquido
197
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.1. NCRF 1 - Estrutura e contedo das DF
1. Identificao das DF
2. Perodo de Relato
3. Balano
3.1. Distino corrente/no corrente
3.2. Activos correntes
3.3. Passivos correntes
3.4. Informao a ser apresentada na face do
balano
198
99
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4. Demonstrao dos Resultados
4.1. Resultados do perodo
4.2. Informao a ser apresentada na face da
demonstrao dos resultados
5. Demonstrao das alteraes no capital
prprio
6. Demonstrao dos fluxos de caixa pelo
mtodo directo
7. Demonstrao dos Resultados por
Funes
199
Joo Carlos Fonseca

1. Identificao das DF
Distino das DF preparadas segundo as NCRF de outra
informao financeira. Ex: relatrios de gesto

Informao mostrada de forma proeminente e repetida quando
for necessrio para a devida compreenso
a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e
qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;
b) Se as demonstraes financeiras abrangem a entidade individual ou
um grupo de entidades
c) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes
financeiras,
d) A moeda de apresentao
e) O nvel de arredondamento, que no pode exceder o milhar de
unidades da moeda
200
100
Joo Carlos Fonseca

2. Perodo de Relato
As DF devem ser apresentadas pelo menos anualmente
Excepto se:
(a) Existir razo para usar um perodo mais longo ou mais
curto;
(b) No so inteiramente comparveis quantias comparativas
da demonstrao dos resultados, da demonstrao das
alteraes no capital prprio, da demonstrao de fluxos de
caixa e das notas do anexo relacionadas
Divulgar
201
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Distino corrente/no corrente
Activos correntes e no correntes
Apresentao
Passivos correntes e no correntes

Linha de item de activo e de passivo que combine quantias que
se espera sejam recuperadas ou liquidadas:
(a) At doze meses aps a data do balano
(b) Aps doze meses da data do balano
Divulgao de quantias que se espera

sejam recuperadas ou liquidadas num
prazo superior a doze meses
202
101
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Activos Correntes
Um activo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer
dos seguintes critrios:
(a) Espera -se que seja realizado, ou pretende -se que seja vendido
ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) Esteja detido
negociado;
essencialmente
para
finalidade
de
ser
(c) Espera -se que seja realizado num perodo at doze meses
aps a data do balano;
(d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a
troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses
aps a data do balano.
Todos os outros activos so classificados como no correntes.

203
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Activos Correntes
Ciclo operacional
o tempo entre a aquisio de activos para processamento e sua realizao
em caixa ou seus equivalentes.
Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente

identificvel, pressupe -se que a sua durao seja de doze meses.
204
102
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Activos Correntes (exemplos)
Activos vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional
normal, mesmo quando no se espere que sejam realizados num
perodo at doze meses aps a data do balano. Ex: Inventrios e
dvidas a receber comerciais
Activos essencialmente detidos para a finalidade de serem negociados.
Parte corrente de activos financeiros no correntes.
Activos No correntes (exemplos)

Ex: Activos tangveis, intangveis e financeiros cuja natureza seja de longo
prazo
205
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Passivos Correntes
Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer
dos seguintes critrios:
(a) Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal
da entidade;
(b) Esteja detido
negociado;
essencialmente
para
finalidade
de
ser
(c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do
balano;
(d) A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a
liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do
balano.
Todos os outros passivos so classificados como no correntes.

206
103
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Passivos Correntes
Ciclo operacional
o tempo entre a aquisio de activos para processamento e sua realizao
em caixa ou seus equivalentes.
Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente

identificvel, pressupe -se que a sua durao seja de doze meses.
207
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Passivos Correntes (exemplos)
Dvidas a pagar comerciais e alguns acrscimos de custos relativos a
empregados e outros custos operacionais, mesmo que estejam para ser
liquidados mais de doze meses aps a data do balano.
Passivos correntes no so liquidados como parte do ciclo operacional
normal, mas est prevista a sua liquidao para um perodo at doze
meses aps a data do balano.
Passivos financeiros classificados
Como detidos para negociao
Descobertos em bancos
Parte corrente de passivos financeiros no correntes
Dividendos a pagar
Impostos sobre o rendimento
Dvidas a pagar no comerciais
208
104
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Passivos Financeiros
Passivos Correntes
Passivos financeiros cuja liquidao estiver prevista para um perodo at
doze meses aps a data do balano, mesmo que:
a) O prazo original tenha sido por um perodo superior a doze meses;
b) Um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamentos,
numa base de longo prazo seja completado aps a data do balano e antes
das demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso.
Passivos no Correntes
Passivos financeiros que proporcionem financiamento numa base a longo
prazo e cuja liquidao no esteja prevista para um perodo at doze
meses aps a data do balano
209
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Refinanciamento (roll over)
Passivos Correntes
Quando o refinanciamento ou a substituio (roll over) da obrigao no
depender do critrio da entidade (por exemplo, se no houver um
acordo de refinanciamento), o potencial de refinanciamento no
considerado.
Uma entidade esperar, e tiver a possibilidade de, refinanciar ou
substituir (roll over) uma obrigao durante pelo menos doze meses
aps a data do balano, mesmo que fosse devida dentro de um perodo
mais curto.
210
105
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Acordos de Emprstimo de Longo Prazo
Passivos Correntes
Quando uma entidade no cumprir o compromisso at data do
balano, inclusive com o efeito de o passivo se tornar pagvel ordem,
mesmo que o mutuante tenha concordado, aps a data do balano e antes
da autorizao das DF para emisso, em no exigir pagamento como
consequncia do incumprimento. (alnea D)
Se o mutuante tiver concordado, at data do balano, em proporcionar
um perodo de graa a terminar pelo menos doze meses aps a data do
balano, dentro do qual a entidade pode rectificar o incumprimento e
durante o qual o mutuante no pode exigir o reembolso imediato.
211
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Emprstimos classificados como passivos correntes
Acontecimentos que ocorram entre a data do balano e a data em que as
demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso e que no do
lugar a ajustamentos.
(a) Refinanciamento numa base de longo prazo;

(b) Rectificao de um incumprimento de um acordo de emprstimo de
longo prazo; e
(c) A recepo, da parte do mutuante, de um perodo de graa para
rectificar um incumprimento de um acordo de emprstimo de longo prazo
que termine pelo menos doze meses aps a data do balano.
212
106
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Acontecimentos que ocorrerem entre a data do balano
e a data em que as DF forem autorizadas para emisso
Definio da data em que as DF forem autorizadas para emisso
Quando uma entidade obrigada a apresentar suas DF aos seus accionistas

para aprovao depois de j terem j sido emitidas, neste caso, a data de
autorizao significa a data da emisso original, e no a data em que
estas forem aprovadas pelos accionistas; e
Quando uma entidade obrigada a emitir as suas DF para um conselho de

superviso
formado
totalmente
por
no-executivos,
data
de
autorizao significaria a data em que a gesto autoriza a sua

emisso para o conselho de superviso.
213
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
Podem ser apresentados na face do Balano,
quando tal apresentao for relevante para uma
melhor compreenso da posio financeira da
entidade, linhas de itens adicionais, ttulos,
sub-totais e sub-classificaes.
214
107
SISTEMA DE
Contabilidade
NORMALIZAO
Financeira
CONTABILSTICA
Joo Carlos Fonseca

3. Balano
215
Joo Carlos Fonseca

4. Demonstrao de Resultados
Podem ser apresentados na face da DR, quando
tal apresentao for relevante para uma melhor
compreenso da posio financeira da entidade,
linhas de itens adicionais, ttulos, sub-totais
e sub-classificaes.
No existem resultados extraordinrios.

216
108
SISTEMA DE
Contabilidade
NORMALIZAO
Financeira
CONTABILSTICA
Joo Carlos Fonseca

4. Demonstrao de Resultados
217
Joo Carlos Fonseca

prprio
218
109
Joo Carlos Fonseca

prprio
219
Joo Carlos Fonseca

6. Demonstrao dos fluxos de caixa pelo
mtodo directo
220
110
Joo Carlos Fonseca

7. Demonstrao dos Resultados por
Funes
221
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.2. NCRF 3 - Adopo pela 1 vez das NCRF
1. Objectivo
2. mbito
3. Reconhecimento e mensurao
3.1. Balano de abertura de acordo com as
NCRF
3.2. Politicas contabilsticas
3.3. Excepes
4. Apresentao e divulgaes
4.2. Transio para as NCRF
222
111
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
1. Objectivo
Assegurar que as primeiras DF de uma entidade de acordo com as
NCRF contenham informao que:
a) Seja transparente para os utentes e comparvel em todos os
perodos apresentados;
b) Proporcione um ponto de
contabilizao segundo as NCRF;
partida
conveniente
para
c) Possa ser gerada a um custo que no exceda os benefcios

para os utentes
223
Joo Carlos Fonseca

2. mbito
aplicvel s entidades que adoptam as NCRF pela 1 vez.
Emite uma declarao explcita dessa situao.
224
112
Joo Carlos Fonseca

3.1. Balano de abertura de acordo com as NCRF
Preparar um balano de abertura de acordo com as NCRF na
data de transio para as NCRF.
a data de incio do primeiro perodo

para o qual a entidade apresenta as suas
primeiras DF de acordo com as NCRF.
225
Joo Carlos Fonseca

3.2. Polticas Contabilsticas
Regra Geral
Uma entidade deve usar as mesmas polticas contabilsticas, de
acordo com as NCRF, no seu balano de abertura e nas suas
primeiras DF.
Exemplos:
a) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reconhecimento seja
exigido pelas NCRF;
b) No reconhecer itens como activos ou passivos se as NCRF no
permitirem esse reconhecimento;
c) Reclassificar itens que reconhea segundo os PCGA anteriores como
um tipo de activo, passivo ou componente do capital prprio, mas que so
um tipo diferente de activo, passivo ou componente do capital prprio
segundo as NCRF; e
d) Aplicar as NCRF na mensurao de todos os activos e passivos
reconhecidos.
226
113
Joo Carlos Fonseca

3.2. Polticas Contabilsticas
Tratamento dos Ajustamentos do Balano de Abertura
Uma entidade dever reconhecer directamente nos resultados
transitados (ou, se apropriado, noutro item do capital prprio)
data da transio para as NCRF.
Os ajustamentos resultantes das diferenas entre os PCGA do

POC e as NCRF que derivam de acontecimentos e transaces
anteriores data da transio para as NCRF.
227
Joo Carlos Fonseca

3.3. Excepes regra geral
Isenes relativas a outras NCRF
a) Concentraes de actividades empresariais;
b) Justo valor ou revalorizao como custo considerado;
c) Benefcios dos empregados;
d) Diferenas de transposio cumulativas;
e) Instrumentos financeiros compostos;
f) A designao de instrumentos financeiros previamente
reconhecidos;
g) Locaes.
Em funo das situaes

concretas que se venham
a verificar nas operaes
de transio de cada
entidade, esta pode optar
pelo uso de uma ou mais
das isenes.
Proibies sobre outras NCRF de aplicao

retrospectiva
a) Desreconhecimento de activos financeiros e passivos financeiros;
b) Contabilidade de cobertura;
c) Estimativas; e
d) Activos classificados como detidos para venda e unidades operacionais
descontinuadas.
228
114
Joo Carlos Fonseca

As primeiras DF de acordo com as NCRF de uma entidade devem incluir,

pelo menos, um ano de informao comparativa segundo as NCRF.
Data de transio
229
Joo Carlos Fonseca

Antigos
PCGA
NCRF
Balano, DR, DFC
Capital
Prprio
Reconciliao
Divulgao
Adicional
(NCRF 12)
Resultados
(lucro ou
perda)
Imparidades
(perdas ou
reverses)
31/12/2009
1as DF
01/01/2010
2009
01/01/2010
Separar os erros de alteraes a polticas contabilsticas
230
115
Joo Carlos Fonseca

Quatro regras
1 - Reconhecimento de novos activos e passivos

2 - Desreconhecimento de activos e passivos
3 - Reclassificao de activos e passivos
4 - (Re)Mensurao de activos e passivos
231
Joo Carlos Fonseca

1 - Reconhecimento de novos activos e passivos
a) Activos intangveis adquiridos;
b) Activos e passivos relacionados com locaes financeiras;
c) Explorao e avaliao de recursos minerais;
d) Activos biolgicos;
e) Provises para garantias a clientes, reestruturao e matrias
ambientais;
f) Instrumentos financeiros; e
g) Benefcios dos empregados.
232
116
Joo Carlos Fonseca

2 - Desreconhecimento de activos e passivos
a) Intangveis gerados internamente;

b) Despesas de investigao; e
c) Contratos de construo.
233
Joo Carlos Fonseca

3 - Reclassificao de activos e passivos
a) Activos detidos para venda;
b) Unidades operacionais descontinuadas;
c)
Investimentos
em
subsidirias,
associadas
empreendimentos
conjuntos;
d) Activos biolgicos; e
e) Subsdios e apoios do Governo.
234
117
Joo Carlos Fonseca

4 (Re)Mensurao de activos e passivos
a) Goodwill;
b) Activos e passivos relacionados com locaes financeiras;
c) Propriedades de investimento;
d) Imparidade de activos;
e) Explorao e avaliao de recursos minerais;
f) Activos biolgicos;
g) Contratos de construo;
h) Provises para garantias a clientes, reestruturao e matrias
ambientais;
i) Instrumentos financeiros; e
j) Benefcios dos empregados.
235
Joo Carlos Fonseca
4.3. NCRF 4 - Polticas Contabilsticas,

Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e
Erros
1. Objectivo
2. Polticas Contabilsticas
2.1. Seleco e aplicao de polticas contabilsticas
2.2. Consistncia de polticas contabilsticas
2.3. Alteraes nas polticas contabilsticas
2.4. Aplicar alteraes nas polticas contabilsticas
2.5. Aplicao retrospectiva
2.6. Limitaes aplicao retrospectiva
3. Alteraes nas estimativas contabilsticas
236
118
Joo Carlos Fonseca
4.3. NCRF 4 - Polticas Contabilsticas,

Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e
Erros
4. Erros
4.1. Limitaes reexpresso retrospectiva
5. Impraticabilidade com respeito aplicao
retrospectiva e reexpresso retrospectiva
6. Divulgaes
237
Joo Carlos Fonseca
4.3. NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alt.

nas Estimativas Contabilsticas e Erros
1. Objectivo
Prescrever os critrios para a seleco e alterao
das
polticas
contabilsticas,
bem
como
tratamento contabilstico e divulgao das alteraes

nas polticas contabilsticas e correces de erros.
um ajustamento na quantia
escriturada de um activo ou de
um passivo, ou a quantia de
consumo peridico de um activo,
que resulta da avaliao do
presente estado dos activos e
passivos,
e
obrigaes
e
benefcios
futuros
esperados
associados aos mesmos.
Efeitos fiscais de correces de erros de perodos

anteriores e ajustamentos retrospectivos derivados
da
aplicao
de
alteraes
nas
polticas
Correco
de Erro
contabilsticas so contabilizados e divulgados de

acordo com a NCRF 25 Impostos Sobre o
Rendimento.
238
119
Joo Carlos Fonseca

Estabelecem polticas
contabilsticas que
resultam em DF
contendo informao
relevante e fivel
NCRF
Excepto
Se
tiver
por
apresentao
objectivo
da
No necessitam de
ser aplicadas quando
o efeito da sua
aplicao for imaterial
alcanar
posio
uma
financeira,
determinada
desempenho
financeiro ou fluxos de caixa.

239
Joo Carlos Fonseca

Ausncia de Norma ou Interpretao
Relevncia
Tomada de decises econmicas por parte dos

utentes
Representem com fidedignidade a posio
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos
de caixa da entidade
Juzos
de
Fiabilidade
valor
das
Reflictam a substncia econmica

Sejam neutras
DF
Sejam prudentes
Sejam completas
240
120
Joo Carlos Fonseca

Ausncia de Norma ou Interpretao
Hierarquia das fontes para juzos de valor
a) Os requisitos e a orientao das Normas e Interpretaes que tratam de
assuntos semelhantes e relacionados;
b) As definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para

activos, passivos, rendimentos e gastos na Estrutura Conceptual.
241
Joo Carlos Fonseca

2.2. Consistncia de polticas contabilsticas
Uma entidade deve seleccionar e aplicar as suas polticas consistentemente para
transaces semelhantes, outros acontecimentos e condies, a menos que uma
Norma ou Interpretao especificamente exija ou permita a categorizao de
itens para os quais possam ser apropriadas diferentes polticas.
242
121
Joo Carlos Fonseca

Uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a
alterao:
a)
For
exigida
por
uma
Norma
ou
Interpretao; ou
b) Resultar no facto de as DF proporcionarem
informao fivel e mais relevante sobre os
Comparabilidade
efeitos das transaces, outros acontecimentos
das DF
ou
condies,
na
posio
financeira,
desempenho financeiro ou fluxos de caixa da

entidade.
243
Joo Carlos Fonseca

No so alteraes nas polticas contabilsticas:
a) A aplicao de uma poltica contabilstica para transaces, outros

acontecimentos, ou condies, que difiram em substncia daqueles que
ocorreram anteriormente; e
b) A aplicao de uma nova poltica contabilstica para transaces, outros
acontecimentos ou condies, que no ocorreram anteriormente ou eram
imateriais.
244
122
Joo Carlos Fonseca

2.4. Aplicar alteraes nas polticas contabilsticas
Regra Geral
Com
disposies
transitrias
especficas
Aplicao
inicial de uma
Contabiliza-se de acordo
com as disposies
transitrias especficas
Norma
Sem
disposies
transitrias
especficas
ou
Interpretao
Aplicar a alterao
retrospectivamente.
Alterao Voluntria
No
inclui
aplicao
antecipada
de
uma
Norma
ou
Interpretao
245
Joo Carlos Fonseca

2.5. Aplicao retrospectiva
a aplicao de uma nova poltica
contabilstica a transaces, outros
acontecimentos e condies, como
se essa poltica tivesse sido
sempre aplicada.
Alterao na poltica
contabilstica
Quantia do ajustamento
Ajustar o saldo de abertura de cada
componente do capital prprio afectado para
o perodo anterior mais antigo apresentado; e
resultante relacionado com

perodos anteriores aos
apresentados nas DF
Ajustar outras quantias comparativas

divulgadas
apresentado
para
como
cada
se
perodo
a
nova
tivesse sido sempre aplicada.
anterior
poltica
Resultados transitados
246
123
Joo Carlos Fonseca

At
Aplicao retrospectiva
ao
ponto
em
que
seja
impraticvel
determinar quer os efeitos especficos de um

perodo quer o efeito cumulativo da alterao.

Benefcios derivado
da informao
>
Custo de a
proporcionar
Teste custo/benefcio >>> difcil de avaliar e envolve juzos de valor

247
Joo Carlos Fonseca

Situao 1
Impraticvel determinar os efeitos especficos num perodo da alterao
duma poltica contabilstica na informao comparativa para um ou mais
perodos anteriores apresentados
Aplicar a nova poltica contabilstica s quantias escrituradas de activos e

passivos no incio do perodo mais antigo para o qual seja praticvel a
aplicao retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e deve fazer um
ajustamento correspondente no saldo de abertura de cada componente do
capital prprio afectado desse perodo.
248
124
Joo Carlos Fonseca

Situao 2
Impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo corrente,
da aplicao de uma nova poltica contabilstica a todos os perodos
anteriores
Ajustar
informao
comparativa
para
aplicar
nova
poltica
contabilstica prospectivamente a partir da data mais antiga em que seja

praticvel faz-lo.
249
Joo Carlos Fonseca

Incertezas
Estimativas
Alteraes nas
circunstncias
Reviso
Nova
informao
Exemplos:
(a) Dbitos incobrveis (de
Contas a Receber);
(b)
Obsolescncia
de
inventrios;
(c) Justo valor dos activos e
passivos financeiros;
(d) A vida til de, ou o
modelo esperado de consumo
dos benefcios econmicos
futuros
incorporados
em,
activos depreciveis; e
(e) Obrigaes respeitantes a
garantias.
Erro
250
125
Joo Carlos Fonseca

Alterao na
base de
mensurao
Alterao
da poltica
contabilstica
Em
dvida:
Alterao numa
estimativa
contabilstica
Alterao da
estimativa
contabilstica
251
Joo Carlos Fonseca

Tratamento Contabilstico
Perodo de
alterao
Reconhecimento
prospectivo em
resultados
ou
Futuros
perodos
252
126
Joo Carlos Fonseca

4. Erros
RECONHE
CIMENTO
MENSU
RAO
SNC
APRESEN
TAO
DIVUL
GAO
253
Joo Carlos Fonseca

4. Erros
Reconhecimento
retrospectivo na
informao
comparativa do
ano corrente
Reexpressar as quantias comparativas para o(s)

perodo(s) anterior(es) apresentado(s) em que
tenha ocorrido o erro
Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais

antigo apresentado, reexpressar os saldos de
abertura dos activos, passivos e capital prprio
para o perodo mais antigo apresentado
254
127
Joo Carlos Fonseca

4. Erros
Reconhecimento
retrospectivo
at
ao
ponto
em
que
seja
impraticvel
determinar quer os efeitos especficos de um perodo quer o efeito cumulativo

do erro.
A correco de um erro de um perodo anterior excluda dos resultados do

perodo em que o erro descoberto.
255
Joo Carlos Fonseca

4. Erros
Situao 1
Impraticvel determinar o perodo em que se comeam a sentir os efeitos

de um erro na informao comparativa para um ou mais perodos anteriores
apresentados
Reexpressar os saldos de abertura de activos, passivos e capital prprio

para o perodo mais antigo para o qual seja praticvel a reexpresso
retrospectiva (que pode ser o perodo corrente).
256
128
Joo Carlos Fonseca

4. Erros
Situao 2
Impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo corrente,

de um erro em todos os perodos anteriores
Reexpressar
informao
comparativa
para
corrigir
erro
prospectivamente a partir da data mais antiga em que tal seja praticvel.

257
Joo Carlos Fonseca

5. Impraticabilidade com respeito aplicao
retrospectiva e reexpresso retrospectiva
a) Proporcione provas de circunstncias que existiam na(s)
data(s)
Distinguir
em
que
tiver
ocorrido
transaco,
outro
acontecimento ou condio;
Informao
b) Teria estado disponvel quando as demonstraes financeiras
desse perodo anterior foram autorizadas para emisso.
258
129
Joo Carlos Fonseca

6. Divulgaes
Aplicao inicial de uma Norma ou de uma Interpretao
a) O ttulo da Norma ou da Interpretao;
b) A natureza da alterao na poltica contabilstica; e
c) A quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto que seja praticvel.
Alterao voluntria em polticas contabilsticas

a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
b) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona
informao fivel e mais relevante;
c) A quantia do ajustamento para o perodo corrente e cada perodo anterior
apresentado, at ao ponto que seja praticvel; e
d) A quantia de ajustamento relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto em que seja praticvel.
259
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.4. NCRF 7 - Activos fixos tangveis
1.
2.
3.
4.
Objectivo
Reconhecimento
Mensurao no Reconhecimento
Depreciao
4.1. Quantia deprecivel e perodo de depreciao

4.2. Mtodo de depreciao
5. Imparidade
6. Desreconhecimento
7. Divulgao
260
130
Joo Carlos Fonseca

1. Objectivo
Contabilizao de activos fixos tangveis
Excepto se outra norma exija/permita tratamento
ACTIVO
Recurso controlado pela
entidade como resultado
de acontecimentos
passados do qual se
espera que fluam para a
entidade benefcios
econmicos futuros
Itens tangveis:
-
Detidos
para
uso
de
bens
fornecimento
arrendamento
na
produo
ou
ou servios, para
outros,
ou
para
fins
administrativos; e
- Com um uso esperado por mais de um ano.
261
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
provvel que
para a entidade
Benefcios
fluam
econmicos
futuros
esperados atribuveis ao activo
e
Custo do activo
Pode
ser
mensurado
com
fiabilidade
262
131
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
Sobresselentes e equipamentos de servio/reserva
Geralmente inventrios
S so activos fixos tangveis
Uso por mais de um ano
Uso em ligao com um item do

activo fixo tangvel
263
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
Activos fixos tangveis considerados por uma s quantidade e
quantia
Se no seu conjunto:
Ex: moldes, bases e

ferramentas
Forem frequentemente renovados

Individualmente tiverem quantia imaterial
Tenham vida til at trs anos
Substituies regulares de partes de alguns itens de activo

fixo tangvel
Reconhecer o custo da pea de substituio na quantia escriturada do
activo respectivo
Desreconhecer a quantia escriturada das peas substitudas
264
132
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
Activos fixos tangveis considerados por uma s quantidade e
quantia
POC
5.4.6
As imobilizaes corpreas
podem
ser consideradas
no
Se no
seu conjunto:
Forem
frequentemente
renovados
activo, por uma quantidade e um valor fixos, desde que
Individualmente
tiverem quantia
simultaneamente se satisfaam as imaterial
seguintes condies:
a) Sejam frequentemente renovadas;
Tenham vida til at trs anos
b) Representem um valor global de reduzida importncia para a
empresa;
Substituies
de partes
de algunsnoitens
de eactivo
c) No hajaregulares
variao sensvel
na sua quantidade,
seu valor
fixo tangvel
na sua composio.
Reconhecer
o custo dacorpreas
pea de substituio na quantia escriturada do
42 Imobilizaes
activo respectivo
Inclui igualmente as benfeitorias e as grandes reparaes que
sejam de acrescer
ao escriturada
custo daqueles
imobilizados
Desreconhecer
a quantia
das peas
substitudas
265
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao no Reconhecimento
Activos fixos tangveis mensurados pelo seu custo
Preo de compra
+ Direitos de importao
+ Impostos de compra no reembolsveis
- Descontos e abatimentos
+ Custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e
condio necessrias de funcionamento
+
Estimativa
inicial
dos
custos
de
desmantelamento,
remoo
restaurao do local onde est localizado, cuja obrigao incorrida (seja

quando o item adquirido, seja como consequncia de ter usado o item
durante um determinado perodo para finalidades diferentes da produo
de inventrios)
266
133
Joo Carlos Fonseca

Activos fixos tangveis mensurados pelo seu custo
POC
Preo de compra
5.4.1de
importao
O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de
+ Direitos
aquisio
ao custo
produo.
+ Impostos
de ou
compra
no de
reembolsveis
5.4.2
O custo de aquisio e o custo de produo dos
- Descontos
e abatimentos
elementos
do activo
imobilizado
determinados
de
+ Custos
directamente
atribuveis
paradevem
colocarser
o activo
na localizao
e
acordo
com as definies
adoptadas para as existncias (soma
condio
necessrias
de funcionamento
+
do respectivo
compra
os gastos suportados
Estimativa
inicialpreo
dos decustos
de com
desmantelamento,
remoo
directa do
ou local
indirectamente
o colocar
seu estado
actual e (seja
restaurao
onde est para
localizado,
cujano
obrigao
incorrida
no o
local
dearmazenagem)
custos suportados
para o
o item
quando
item
adquirido, seja(soma
como dos
consequncia
de ter usado
produzir
e colocar noperodo
estado para
em que
se encontra
e no local
de
durante
um determinado
finalidades
diferentes
da produo
armazenagem).
de inventrios)
267
Joo Carlos Fonseca

No so custos de um item do activo fixo tangvel
Custos de abertura de novas instalaes

Custos
de
introduo
de
um
novo
produto/servio
(publicidade,
actividades promocionais, etc.)

Custos de conduo do negcio em nova localizao ou com nova classe
de clientes
Custos com formao profissional
Custos de administrao e outros custos gerais
268
134
Joo Carlos Fonseca

Mensurao do custo
Activo fixo tangvel adquirido em troca de activos no
monetrios, ou de combinao entre no monetrios e
monetrios
O custo mensurado pelo justo valor
Excepto se:
a) Transaco da troca carecer de substncia ou;
b) Justo valor do activo recebido e justo valor do activo cedido
no so fiavelmente mensurveis.
O custo mensurado pela quantia escriturada do activo cedido
269
Joo Carlos Fonseca

Mensurao aps o Reconhecimento
Aps o reconhecimento, um item do activo fixo tangvel pode
ser escriturado pelo:
Modelo do Custo
Modelo de revalorizao
O item escriturado:
Aps o reconhecimento inicial, escriturado:
Custo do activo
- amortizao acumulada
- perdas por imparidade acumuladas
Quantia revalorizada =
justo valor data da revalorizao
- amortizao acumulada subsequente
subsequentes
Condies adicionais:
Justo valor mensurado fiavelmente
Revalorizaes feitas com regularidade
Revalorizar toda a classe
270
135
Joo Carlos Fonseca

Modelo de Revalorizao
Aumento da quantia
escriturada
Reduo da quantia
escriturada
Creditado ao capital prprio
Reconhecido nos resultados
Reconhecido nos resultados at ao

ponto
em
que
reverta
um
decrscimo de revalorizao do
mesmo
activo
previamente
reconhecido nos resultados.
Debitado ao capital prprio at ao

ponto de qualquer saldo de crdito
existente
no
excedente
de
revalorizao com respeito a esse
activo.
271
Joo Carlos Fonseca

Justo valor de terrenos e edifcios
Normalmente determinado a partir de provas com base no mercado,
por avaliao realizada por avaliadores profissionalmente qualificados
Justo valor de itens de instalaes e equipamentos

Geralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao
Abordagem pelo rendimento ou pelo custo de reposio

depreciado
Natureza especializada do item (no h provas do justo valor, com
base no mercado) e item raramente vendido
Excedente de revalorizao, em capital prprio >> transferir

directamente para resultados retidos quando o activo for
desreconhecido
272
136
Joo Carlos Fonseca

4. Depreciao
Quantia deprecivel
Custo de um activo menos o seu valor residual
Vida til
Disponvel para uso
Na localizao e condio necessrias

para operar na forma pretendida
Incio da depreciao
Imputao sistemtica
durante a vida til
273
Joo Carlos Fonseca

4. Depreciao
Vida til
Fim da depreciao
Data da classificao como detido para venda
Data do desreconhecimento
O que ocorrer
mais cedo
A depreciao no cessa
Quando o activo se tornar ocioso
Quando o activo for retirado do uso
O gasto de depreciao pode ser zero
enquanto no houver produo
274
137
Joo Carlos Fonseca

4. Depreciao
Vida til
Valor residual
Rever no final de cada ano econmico
Vida til
Uso esperado
Determinao
da vida til
Desgaste normal esperado

Obsolescncia tcnica ou comercial
Limites legais ou semelhantes, pelo uso
275
Joo Carlos Fonseca

4. Depreciao
Terrenos e edifcios adquiridos conjuntamente
So activos separveis, contabilizados separadamente
Vida til de terrenos >>> ilimitada

Excepes: pedreiras, aterros, etc.
Custos do desmantelamento, remoo e restaurao do local,

includos no custo de terreno
Essa poro do custo do terreno depreciada durante o perodo de
benefcios obtidos ao incorrer nesses custos
276
138
Joo Carlos Fonseca

4. Depreciao
4.2. Mtodo de depreciao
Em sintonia com
econmicos futuros
consumo
dos
futuros
benefcios
Mtodo da linha directa (dbito constante)

Imputao sistemtica
da quantia deprecivel
Mtodo do saldo decrescente (dbito decrescente)

Mtodo das unidades de produo (dbito
baseado no uso)
Rever anualmente o mtodo de depreciao

Alterar o mtodo, para reflectir o novo modelo de consumo dos
futuros benefcios econmicos do activo
277
Joo Carlos Fonseca

5. Imparidade
Aplicar a NCRF 12 Imparidade de Activos
Perda por imparidade: excedente da quantia escriturada de um activo em

relao sua quantia recupervel
Quantia recupervel: quantia mais alta de entre o justo valor de um activo

menos os custos de vender e o seu valor de uso
Valor de uso: valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se
espere surjam do uso continuado do activo e da sua alienao no fim da vida
til
278
139
Joo Carlos Fonseca

5. Imparidade
Avaliar na data de relato se h indicao de imparidade
Se sim >>> estimar a quantia recupervel
Mesmo sem indicao de imparidade >>> efectuar teste de imparidade
H indicao de activo em imparidade >> rever ajustar

Vida til remanescente
Mtodo de amortizao
Valor residual
279
Joo Carlos Fonseca

5. Imparidade
POC
5.4.4 - Quando, data do balano, os elementos do activo

imobilizado corpreo e incorpreo, seja ou no limitada a sua vida
til, tiverem um valor inferior ao registado na contabilidade, devem
ser objecto
de amortizao
correspondente
diferena se for de
H indicao
de activo
em imparidade
>> rever ajustar
prever
que a reduo desse valor seja permanente. Aquela

amortizao extraordinria no deve ser mantida se deixarem de
Mtodo
de que
amortizao
existir os
motivos
a originaram.
Valor residual
280
140
Joo Carlos Fonseca

5. Imparidade
Avaliar se h indicao de imparidade
Fontes externas de informao
Fontes internas de informao
281
Joo Carlos Fonseca

6. Desreconhecimento
Alienao do item
ou
No se esperam
benefcios
econmicos
futuros (uso ou
alienao)
Proventos lquidos da alienao

- Quantia escriturada
= Ganho ou perda (no desreconhecimento)
282
141
Joo Carlos Fonseca

7. Divulgao
a) Critrios de mensurao (quantia escriturada bruta);
b) Mtodos de depreciao usados;
c) Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada
com perdas por imparidade acumuladas) no incio e fim de
perodo;
e) Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do
perodo (adies, revalorizaes, alienaes, depreciaes, perdas
por imparidade e suas reverses e outras alteraes)
283
Joo Carlos Fonseca

7. Divulgao
f) Restries de titularidade (existncia e quantia);
g) Activos fixos tangveis dados como garantia de passivos
(existncia e quantia);
h) Quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos
fixos tangveis;
i) Data de eficcia da revalorizao (quando aplicvel);
j) Mtodos e pressupostos de revalorizao (quando aplicvel).
284
142
Joo Carlos Fonseca
4.5. NCRF 6 - Activos intangveis

Objectivo
Contabilizao de activos intangveis adquiridos separadamente (a)
Activo no monetrio identificvel

sem substncia fsica
Recurso controlado pela
entidade como resultado
de acontecimentos
passados do qual se
espera que fluam para
entidade benefcios
econmicos futuros
(a) Os activos intangveis tambm

podem ser adquiridos atravs de uma
concentrao de actividades empresariais
285
Joo Carlos Fonseca

Objectivo
Contabilizao de activos intangveis adquiridos separadamente (a)
POC no contempla estas definies

Activo no monetrio identificvel
Esta classe inclui os sem
benssubstncia
detidos com
fsica continuidade ou
permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou
transformados
decurso normal das operaes da empresa,
Recurso
controlado no
pela
entidade
como
resultado
quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de
de acontecimentos
locao
passados
dofinanceira.
qual se
(a) Os activos intangveis tambm
espera que fluam para
podem ser adquiridos atravs de uma
entidade benefcios
econmicos futuros
286
143
Joo Carlos Fonseca

mbito
Excepes
Activos de explorao e avaliao

Extraco de minrios, petrleo, etc
Detidos para venda
etc
Activo incorporando elementos intangveis e tangveis:

Avaliar qual o elemento mais significativo
287
Joo Carlos Fonseca

mbito
Aplica-se a:
Publicidade
Formao
Arranque
Pesquisa e desenvolvimentos
Direitos protegidos por acordos de licenciamento
Software de computador no necessrio ao seu funcionamento
288
144
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
1. Identificabilidade
2. Reconhecimento
3. Mensurao inicial
3.1. Troca de Activos
3.2. Activos intangveis gerados internamente
seleco de poltica contabilstica
3.2.1. Dispndios com pesquisa
3.2.2. Dispndios com desenvolvimento
4. Reconhecimento como um gasto
289
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
5. Mensurao aps reconhecimento
5.1. Modelo do custo
5.2. Modelo de revalorizao
6. Vida til
7. Activos intangveis com vidas teis finitas
7.1. Perodo de amortizao e mtodo de amortizao
7.2. Valor residual
7.3. Reviso do perodo de amortizao e do mtodo
de amortizao
290
145
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
8. Activos intangveis com vidas teis indefinidas
Reviso da avaliao da vida til
9. Recuperabilidade da quantia escriturada
perdas por imparidade
10. Retiradas e alienaes
11. Divulgaes
291
Joo Carlos Fonseca

O critrio satisfeito quando o activo:
For separvel
Capaz de ser separado ou dividido da

entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, seja
individualmente ou em conjunto com um
contrato, activo ou passivo relacionado
Resultar de direitos contratuais

ou de outros direitos legais
Quer esses direitos sejam

transferveis quer sejam separveis
da entidade ou de outros direitos e
obrigaes
292
146
Joo Carlos Fonseca

Item que no satisfaa a definio de activo intangvel
Dispndio reconhecido como gasto quando incorrido
Goodwill adquirido numa concentrao de actividades

empresariais
Pagamento em antecipao de benefcios econmicos
futuros de activos que no podem ser individualmente
identificados e separadamente reconhecidos
Benefcios econmicos futuros

Rditos da venda de produtos ou servios, poupanas de
gastos, ou outros benefcios resultantes do uso do activo
293
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
Benefcios econmicos
futuros esperados
atribuveis ao activo
provvel que fluam

para a entidade
Pressupostos razoveis e sustentveis
A melhor estimativa para o conjunto de condies econmicas

durante a vida til do activo
Juzo de valor (grau de certeza do fluxo evidncia aquando do
reconhecimento inicial evidncia externa)
Considera-se
separadamente
Custo do activo
satisfeito
para
intangveis
adquiridos
Pode ser mensurado com

fiabilidade
294
147
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
Para activo intangvel
adquirido separadamente
Custo de aquisio
= Preo de compra
+ Impostos sobre as compras no reembolsveis
- Descontos comerciais e abatimentos
+ Custos de preparao do activo para uso (directamente
atribuveis)
295
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
Para activo intangvel
adquirido separadamente
Custo de aquisio
POC
5.4.1./2 - O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo
de aquisio
= Preoou
de ao
compra
custo de produo (soma do respectivo
preo de compra com os gastos suportados directa ou
+ Impostos sobre as compras no reembolsveis
indirectamente
- Descontos
paracomerciais
o colocar e
noabatimentos
seu estado actual e no local
+ Custos de preparao do activo para uso (directamente
de armazenagem) (soma dos custos suportados para o
atribuveis)
produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de
armazenagem)
296
148
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
3.1. Troca de activos
Activos no
monetrios
Activos
intangveis
Activos
monetrios
Custo
A no ser que:
A transaco de troca carece de
substncia comercial; ou
Nem o justo valor do activo recebido
em o justo valor do activo cedido so
fiavelmente mensurveis.
Justo valor
Quantia escriturada
activo cedido
Quantia pela qual um activo

reconhecido no Balano
297
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
Pesquisa
Investigao original e planeada levada a efeito com a

perspectiva de obter novos conhecimentos cientficos ou
tcnicos
Desenvolvimento
Aplicao das descobertas derivadas da pesquisa

ou
de
outros
concepo
mecanismos,
conhecimentos
para
aparelhos,
produo
um
plano
de
materiais,
processos,
sistemas
ou
ou
servios, novos ou substancialmente melhorados,

antes do incio da produo comercial ou uso.
298
149
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
3.2.1. Dispndio com pesquisa
Fase de Pesquisa
Dispndio com
pesquisa
No se reconhece activo intangvel

Dispndio reconhecido como gasto quando incorrido
NO SE PODE DEMONSTRAR A EXISTNCIA DE ACTIVO

INTANGVEL QUE GERE BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS
PROVVEIS
299
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
Fase de Desenvolvimento
Dispndios com
desenvolvimento
Activo intangvel reconhecido, se e apenas se:

Viabilidade tcnica de concluir
Inteno de concluir
Capacidade de usar ou vender
Benefcios econmicos futuros
Disponibilidade de adequados recursos
Mensurao fivel
300
150
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
Fase de Desenvolvimento
Em certos casos pode-se identificar um activo intangvel e demonstrar
que gerar provveis benefcios econmicos futuros.
A fase de desenvolvimento de um projecto mais avanada do

que a fase de pesquisa.
301
Joo Carlos Fonseca

3. Mensurao inicial
O POC no estabelece esta
restrio/condies
43 Imobilizaes incorpreas: integra os imobilizados
Em certos casos pode-se identificar um activo intangvel e demonstrar
intangveis, englobando, nomeadamente, direitos e despesas de
que gerar provveis benefcios econmicos futuros.
constituio, arranque e expanso)
432 Despesas de investigao e de desenvolvimento: Esta
conta engloba as despesas associadas com a investigao original e
A fase de desenvolvimento de um projecto mais avanada do
planeada, com o objectivo de obter novos conhecimentos cientficos
que a fase de pesquisa.
ou tcnicos, bem como as que resultem da aplicao tecnolgica das
descobertas, anteriores fase de produo
302
151
Joo Carlos Fonseca

Dispndios com itens intangveis
Reconhecidos como gastos quando incorridos excepto se forem parte do
custo de um activo intangvel.
Dispndio com item intangvel inicialmente reconhecido como um gasto, no

deve ser reconhecido como parte do custo de um activo intangvel em
data posterior.
303
Joo Carlos Fonseca

Dispndios com itens intangveis nunca
reconhecveis como activos
Marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes, etc (se
gerados internamente)
Actividades de arranque (excepto se includo no custo de activo fixo
tangvel)
Actividades de formao
Actividades de publicidade e promocionais
Mudana de local ou reorganizao
304
152
Joo Carlos Fonseca

Dispndios com itens intangveis nunca
reconhecveis como activos
POC no estabelece esta restrio/condies
43 Imobilizaes incorpreas: integra os imobilizados intangveis,
Marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes, etc

englobando,
nomeadamente,
(se gerados internamente)
direitos
despesas
de
constituio,
arranque e expanso).
Actividades de arranque (excepto se includo no custo de activo

431
Despesas
de
instalao:
Corresponde
despesas
com
fixo
tangvel)e organizao da empresa, assim como as relativas sua
constituio

Actividades
de formaodespesas com aumento de capital, estudos e
expanso,
designadamente
projectos.

Actividades de publicidade e promocionais
433
- Propriedade
e outros direitos: Inclui patentes, marcas,

Mudana
de localindustrial
ou reorganizao
alvars, licenas, privilgios, concesses e direitos de autor, bem
como outros direitos e contratos assimilados.
305
Joo Carlos Fonseca

Modelo do Custo
Aps o reconhecimento inicial,

o item escriturado:
Custo
Modelo de revalorizao
Aps o reconhecimento inicial, escriturado:

Quantia revalorizada =
justo valor data da revalorizao
- amortizao acumulada subsequente
subsequentes
Condies:
Justo valor: com referncia a um mercado activo
Revalorizaes feitas com regularidade
306
153
Joo Carlos Fonseca

Activo intangvel numa classe de activos intangveis revalorizados que

no pode ser revalorizado:
Custo
Justo valor (activo

determinado
intangvel
revalorizado)
deixa
de
puder
ser
ltima quantia revalorizada amortizao perdas por imparidade
307
Joo Carlos Fonseca

Aumento da quantia
escriturada
Creditado ao capital prprio
Reconhecido nos resultados at ao

ponto
em
que
reverta
um
decrscimo de revalorizao do
mesmo
activo
previamente
reconhecido nos resultados.
Reduo da quantia
escriturada
Reconhecido nos resultados
Debitado ao capital prprio at ao

ponto de qualquer saldo credor no
excedente de revalorizao com
respeito a esse activo.
308
154
Joo Carlos Fonseca

6. Vida til
Durao
Nmero de produo
Finita
Nmero de unidade
similares constituintes
Avaliar
Indefinida
No h limite previsvel
para a gerao de
influxos de caixa
Indefinida no
significa
infinita
309
Joo Carlos Fonseca

6. Vida til
A contabilizao de um activo intangvel baseia-se na sua vida til
Vida til finita
amortizado
Vida til indefinida
No amortizado
Durante a vida de um activo intangvel, pode tornar-se evidente que a

estimativa da vida til inapropriada
O reconhecimento de uma perda por imparidade pode indicar que o perodo
de amortizao deve ser alterado
A NCRF 12 exige teste de imparidade a um activo intangvel com uma

vida til indefinida
Comparar quantia recupervel com quantia escriturada:
a) Anualmente
b) Sempre que haja indicao do activo poder estar com imparidade
310
155
Joo Carlos Fonseca

Quantia deprecivel custo de um activo menos o seu valor residual
Valor residual a quantia estimada que uma entidade obteria
correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos custos de
alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e as condies esperadas no
final da sua vida til.
Vida til
Disponvel para uso

Incio de amortizao
Imputao
sistemtica
Mtodo do consumo dos benefcios econmicos do activo

Mtodo da linha recta
311
Joo Carlos Fonseca

Quantia deprecivel custo de um activo menos o seu valor residual
POC
Quantia residual a quantia estimada que uma entidade obteria

correntemente
pela os
alienao
de um
activo, aps
deduo
custos
5.4.1. Quando
respectivos
elementos
tiverem
umados
vida
til de
limitada,
ficam
final
da sua vida
til.sujeitos a uma amortizao sistemtica durante
esse perodo.
Vida til
5.4.7. As despesas de instalao, bem como as de investigao
e de desenvolvimento, devem ser amortizadas no prazo mximo
Disponvel para uso
de cinco anos.
5.4.8.
Os trespasses devem ser amortizados no prazo mximo
Incio de
amortizao
de cinco anos, podendo, no entanto, este perodo ser dilatado,
Mtodo do consumo dos benefcios econmicos do activo
Imputao
desde
que
tal
se
justifique
e no
exceda o do uso til.
Mtodo
da linha
recta
sistemtica
312
156
Joo Carlos Fonseca

7.2. Valor residual
Valor residual a quantia estimada que uma entidade obteria
correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos custos de
final da sua vida til.
Valor Residual
Assume-se ZERO
Compromisso de compra por terceiro

Excepto:
Existe
mercado
activo
Valor residual determinvel

no mercado
provvel que o mercado
exista no final da vida til
313
Joo Carlos Fonseca

7.3. Reviso do perodo de amortizao e do mtodo
de amortizao
Rever no final de cada ano financeiro
Vida til esperada
Estimativas anteriores
Alterar perodo de amortizao
Alterao no modelo de consumo esperado

Alterar mtodo de amortizao
314
157
Joo Carlos Fonseca

8. Activos intangveis com vidas teis indefinidas
No devem ser amortizados
Reviso da Avaliao da Vida til
Rever no final de cada ano financeiro

Os acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar vida
til indefinida?
315
Joo Carlos Fonseca

9. Recuperabilidade da quantia escriturada perdas
por imparidade
Aplicar a NCRF 12
Perda por imparidade: excedente da quantia escriturada de um

activo em relao sua quantia recupervel
Quantia recupervel: quantia mais alta de entre o justo valor de um

activo (menos os custos de vender) e o seu valor de uso
Valor de uso: valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados,
que se espere surjam do uso continuado do activo e da sua alienao
no fim da vida til
316
158
Joo Carlos Fonseca

por imparidade
H indicao de activo em imparidade >> rever e ajustar

Mtodo de amortizao
Valor residual
317
Joo Carlos Fonseca

por imparidade
POC
5.4.4 - Quando, data do balano, os elementos do activo

imobilizado corpreo e incorpreo, seja ou no limitada a sua vida
til, tiverem um valor inferior ao registado na contabilidade,

devem ser objecto de amortizao correspondente diferena se
H indicao de activo em imparidade >> rever ajustar
for de prever que a reduo desse valor seja permanente. Aquela

amortizao
extraordinria
Vida til
remanescenteno deve ser mantida se deixarem de
existir osMtodo
motivos
que a originaram.
de amortizao
Valor residual
318
159
Joo Carlos Fonseca

10. Retiradas e alienaes
Desreconhecimento de activo intangvel
No momento da alienao
Quando no se esperam futuros benefcios econmicos do seu uso
ou alienao
319
Joo Carlos Fonseca

11. Divulgaes
Vidas teis so indefinidas ou finitas?
Por
Se finitas: vidas teis ou as taxas de amortizao usadas
classe
de
Mtodos de amortizao usados
activos
Quantia bruta escriturada e amortizao acumulada
intangveis
(agregada com as perdas por imparidade acumuladas)
- gerados
no incio e no fim do perodo
internamente
Reconciliao da quantia escriturada no inicio e no fim
do perodo (adies, as alienaes, as amortizaes, as
outros
perdas
de
alteraes)
imparidade
suas
reverses
outras
320
160
Joo Carlos Fonseca

11. Divulgaes
Activo com vida til indefinida
Quantia escriturada
Razes para vida til indefinida
Activo intangvel individual que seja materialmente relevante

Descrio
Quantia escriturada
Perodo de amortizao
Activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do

Governo
Justo valor inicial
Quantia escriturada
Modelo de mensurao aps reconhecimento
321
Joo Carlos Fonseca

11. Divulgaes
Restries de titularidade (existncia e quantia)
Quantia escriturada
Razes para vida til indefinida
Activo intangvel dados como garantia de passivos (existncia e

quantia)
Quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos
intangveis
Quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento
reconhecido como um gasto
322
161
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
1. Mensurao de inventrios
2. Custo dos inventrios
2.1. Custos de compra
2.2. Custos de converso
2.3. Imputao dos gastos gerais de
produo fixos
2.4. Produtos conjuntos e subprodutos
2.5. Outros custos a incluir em inventrios
2.6. Custos a excluir dos inventrios
323
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
2. Custo dos inventrios
2.7. Custos de inventrios de um prestador de
servios
2.8. Custo do produto agrcola colhido
proveniente de activos biolgicos
2.9. Tcnicas para mensurao do custo
3. Frmulas de custeio
4. Valor realizvel lquido
5. Reconhecimento como gasto
6. Divulgao
324
162
Joo Carlos Fonseca

1. Mensurao de inventrios
Custo
Valor realizvel lquido
O mais baixo dos dois
Os inventrios so activos:
a) detidos para venda no decurso
ordinrio
da
actividade
empresarial;
b) no processo de produo para
tal venda; ou
c) na forma de materiais ou bens
de
consumo
a
serem
consumidos no processo de
produo ou na prestao de
servios.
o preo de venda estimado no decurso

ordinrio da actividade empresarial menos os
custos estimados de concluso e os custos
estimados necessrios para efectuar a venda.
325
Joo Carlos Fonseca

2. Custo dos Inventrios
Custos de compra
Custos de converso
Outros custos incorridos para colocar os inventrios

no seu local e na sua condio actuais
326
163
Joo Carlos Fonseca

2.1. Custo de compra
Preo de compra
Direitos de importao
Outros impostos (no recuperveis das entidades fiscais)
Custos de transporte
Custos de manuseamento
Outros custos
- Descontos comerciais
- Abatimentos_______________
= Custos de compra
Liquidao diferida >>> reconhecimento de gasto de juros
327
Joo Carlos Fonseca

2.2. Custos de converso
Custos directamente relacionados com as unidades de produo,
tais como mo-de-obra directa.
Mo de obra directa
Gastos gerais de produo fixos
Gastos gerais de produo variveis
= Custos de converso
Custos indirectos de produo

(constantes e independentes
do volume de produo)
Custos indirectos de produo
(variam com o volume de
produo)
328
164
Joo Carlos Fonseca

2.3. Imputao dos gastos gerais de produo fixos
Baseada na capacidade normal das instalaes de produo
Produo que se espera atingir, em mdia, durante uma quantidade de
perodos, em circunstncias normais;
Baixa produo ou instalaes ociosas:

No aumentada a quantia de gastos gerais de produo fixos
imputada a cada unidade de produo;
Gastos gerais no imputados so reconhecidos como gasto no perodo
em que so incorridos;
Produo anormalmente alta

A quantia de gastos gerais de produo fixos imputados a cada unidade
de produo diminuda (para que os inventrios no sejam mensurados
acima do custo)
329
Joo Carlos Fonseca

2.4. Produtos conjuntos e subprodutos
Impossibilidade de identificar os custos de produo
So imputados entre os produtos por um critrio racional e
consistente.
Ex: valor relativo das vendas de cada produto
margem de contribuio
330
165
Joo Carlos Fonseca

2.5. Outros custos a incluir em inventrios
Apenas quando incorridos para colocar os inventrios no seu local e
nas suas condies actuais
Custos de emprstimos obtidos
Se directamente atribuveis aquisio, construo ou
produo, podem ser capitalizados como parte do custo,
quando
seja
provvel
que
deles
resultaro
benefcios
econmicos futuros para a entidade e tais custos possam ser

fiavelmente mensurados
POC
5.3.3. Os custos de distribuio, de administrao geral e os
financeiros no so incorporveis no custo de produo.
331
Joo Carlos Fonseca

2.6. Custos a excluir dos inventrios
Reconhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos
a) quantias anormais de materiais desperdiados, de mo-deobra ou de outros custos de produo;

b) custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam
necessrios no processo de produo antes de uma
nova fase de produo;
c) gastos gerais administrativos que no contribuam para
colocar os inventrios no seu local e na sua condio
actuais; e
d) custos de vender.
332
166
Joo Carlos Fonseca

2.7. Custos de inventrios de um prestador de servios
Consistem sobretudo nos custos de mo de obra e outros custos
com o pessoal directamente envolvido na prestao do servio
(incluindo pessoal de superviso e os gastos gerais atribuveis)
No inclui:
A mo-de-obra relacionada com as vendas
Outros custos relacionados com as vendas
Custos relacionados com o pessoal administrativo
333
Joo Carlos Fonseca

2.8. Custo do produto agrcola colhido proveniente de
activos biolgicos
Produto agrcola que uma entidade colheu, proveniente dos seus
activos biolgicos
Custo dos inventrios = justo valor menos os custos estimados no

ponto de venda na altura da colheita, aquando do reconhecimento inicial
Justo valor a quantia pela qual um activo podia ser trocado, ou um

passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso numa
transaco em que no existe relacionamento entre elas.
334
167
Joo Carlos Fonseca

A usar, por convenincia, e se os resultados se aproximarem do
custo
Mtodo do custo-padro
Mtodo de retalho
335
Joo Carlos Fonseca

Mtodo do Custo-Padro
Os custos-padro tomam em considerao os nveis normais dos

materiais e bens de consumo, da mo-de-obra, da eficincia e da
utilizao da capacidade produtiva.
336
168
Joo Carlos Fonseca

Mtodo de Retalho
muitas vezes usado no sector de
retalho para mensurar
inventrios de grande quantidade de itens que mudam rapidamente,

que tm margens semelhantes e para os quais no praticvel usar
outros mtodos de custeio.
O custo do inventrio determinado pela reduo do valor de venda
do inventrio na percentagem apropriada da margem bruta (cost-toretail).
A percentagem usada toma em considerao o inventrio que tenha
sido marcado abaixo do seu preo de venda original. usada muitas
vezes uma percentagem mdia para cada departamento de retalho.
337
Joo Carlos Fonseca

3. Frmulas de custeio
Identificao especfica dos custos individuais
Itens no intermutveis e bens ou servios para projectos
especficos
FIFO
POC
5.3.11.
Custo mdio ponderado
LIFO
Mesma frmula de custeio para inventrios que tenham natureza e

uso semelhantes
338
169
Joo Carlos Fonseca

4. Valor realizvel lquido
No recuperabilidade do custo
Inventrios danificados
Inventrios obsoletos
Diminuio dos preos de venda
Aumento dos custos estimados de acabamento
Aumento dos custos estimados para realizar a venda
Reduzir o custo dos inventrios para o valor realizvel lquido

Ajustamento ao valor dos inventrios
Avaliar em cada perodo e reverter, se necessrio.
339
Joo Carlos Fonseca

Venda de inventrios
A quantia escriturada reconhecida como gasto do perodo
em que o rdito reconhecido
Ajustamentos e perdas em inventrios
Reconhecer como gasto do perodo em que ocorram
Reverso do ajustamento de inventrios
Reconhecer como reduo na quantia de inventrios
reconhecida como gasto no perodo em que a reverso ocorra
Inventrios usados como componente
tangveis de construo prpria
de
activos
fixos
Reconhecidos como gasto durante a vida til desse activo

340
170
Joo Carlos Fonseca

Venda de inventrios
A quantia escriturada reconhecida como gasto do perodo
A diferena
para o POC reside no facto de tais
em que
o rdito reconhecido
ajustamentos (e correspondentes reverses serem
Ajustamentos e perdas em inventrios
directamente
registados nas prprias contas de
Reconhecer
como
gasto
do perodo
que ocorram
inventrios e no
numa em
conta
da classe 3
especificamente criada para o efeito. Esse registo ter
Reverso do ajustamento de inventrios
como contrapartida a conta 652 Perdas por
Reconhecer como reduo na quantia de inventrios
imparidade
- Ajustamentos
ou,
reconhecida
como gasto
no perodo emem
que inventrios,
a reverso ocorra
tratando-se de uma reverso, a conta 7622
Inventrios usados como componente de activos fixos
Reverses
Deprpria
perdas por imparidade Ajustamentos
tangveis de
construo
em inventrios.
Reconhecidos como gasto durante a vida til desse activo
341
Joo Carlos Fonseca

6. Divulgao
a) as polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos
inventrios, incluindo a frmula de custeio usada;
b)
a quantia total
escriturada de
inventrios e
a quantia
escriturada em classificaes apropriadas para a entidade;

c) a quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os
custos de vender;
d) a quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o
perodo;
342
171
Joo Carlos Fonseca

6. Divulgao
e) a quantia de qualquer reduo de inventrios reconhecida como
um gasto do perodo;
f) a quantia de qualquer reverso de qualquer reduo que seja
reconhecida
como
uma
reduo
na
quantia
de
inventrios
reconhecida como gasto do perodo;

g) as circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso
de uma reduo de inventrios
h) a quantia escriturada de inventrios dados como penhor de
garantia a passivos.
343
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
1. Objectivo
2. mbito
3. Identificao de um activo que possa estar
com imparidade
4. Mensurao da quantia recupervel
4.1. Mensurao da quantia recupervel de um
activo intangvel com uma vida til indefinida
4.2. Justo valor menos custos de vender
4.3. Valor de uso
4.3.1. Bases para estimativas de fluxos de caixa futuros
4.3.2. Composio das estimativas de fluxos de caixa
futuros
4.3.3. Fluxos de caixa futuros de moeda estrangeira
4.3.4. Taxa de desconto
344
172
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
5. Reconhecimento e mensurao de uma perda por
imparidade
5.1. Activo individual que no seja o goodwill
5.2. Unidades geradoras de caixa e goodwill
5.2.1. Activo afecto a unidades geradoras de caixa
5.2.1.1. Identificao da unidade geradora de caixa a que
pertence um activo
5.2.1.2. Quantia recupervel e quantia escriturada de uma
unidade geradora de caixa
5.2.2. Goodwill
5.2.1.1. Imputao de goodwill a unidades geradoras de caixa
5.2.1.2. Testar a imparidade de unidades geradoras de caixa
com goodwill
5.2.1.3. Interesses minoritrios
5.2.1.4. Tempestividade dos testes de imparidade
345
5.2.1.5. Activos corporate
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
5.2.3. Perda por imparidade de uma unidade
geradora de caixa
6. Reverter uma perda por imparidade

6.1. Requisitos de reverso de uma perda por
imparidade de um activo ou unidade geradora de caixa
6.1.1. Requisitos adicionais de reverso de uma perda por
imparidade de um activo individual
6.1.2. Requisitos adicionais de reverso de uma perda por
imparidade de uma unidade geradora de caixa
6.2. Reverso de uma perda por imparidade de

goodwill
7. Divulgaes
8. Abordagens tradicional e pelo fluxo de caixa
esperado ao valor presente
346
173
Joo Carlos Fonseca

1. Objectivo
Prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar para
assegurar que os seus activos sejam escriturados por no mais
do que a sua quantia recupervel.
Dos dois
Justo valor de um activo ou

menos os custos de vender
ou
Valor de uso
o mais
alto
o valor presente dos fluxos de

caixa futuros estimados, que se
espere surjam do uso
continuado
de um activo ou unidade geradora de
caixa e da sua alienao no fim da
sua vida til.
o
mais
pequeno
grupo
identificvel de activos que seja
gerador de influxos de caixa e que
seja
em
larga
medida
independente dos influxos de caixa
de outros activos ou grupo de
activos.
347
Joo Carlos Fonseca

1. Objectivo
Imparidade
Quantia escriturada
de um activo ou de
uma unidade geradora
de caixa
>
Quantia recupervel de
um activo ou de uma
Reduzir a quantia escriturada do activo para a quantia

recupervel
Justo valor de
um activo ou
unidade geradora
de caixa menos os
custos de vender
ou
Valor de uso
Dos dois
o mais
alto
Reconhecer uma perda por imparidade

348
174
Joo Carlos Fonseca

2. mbito
Aplica-se a todos activos que no sejam:
a) Inventrios (ver a NCRF 18 Inventrios);
b) Activos provenientes de contratos de construo (ver a NCRF 19
Contratos de Construo);
c) Activos por impostos diferidos (ver a NCRF 25 Impostos sobre o
Rendimento);
d) Activos por benefcios de empregados (ver a NCRF 28 Benefcios dos
Empregados);
e) Activos financeiros que estejam no mbito da NCRF 27 Instrumentos
Financeiros;
f) Propriedades de investimento que sejam mensuradas pelo justo valor (ver a
NCRF 11 Propriedades de Investimento);
g) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola que sejam
mensurados pelo justo valor menos o custo estimado no ponto de venda (ver
a NCRF 17 Agricultura);
h) Activos no correntes (ou grupos para alienao) classificados como
detidos para venda de acordo com a NCRF 8 Activos no Correntes Detidos
para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas.
349
Joo Carlos Fonseca

2. mbito
Aplica-se a activos fixos tangveis e intangveis que sejam escriturados pela
quantia revalorizada Modelo de revalorizao
350
175
Joo Carlos Fonseca

3. Identificao de um activo que possa estar com
imparidade
Uma entidade deve avaliar em cada data de relato se h qualquer
indicao de que um activo possa estar com imparidade.
Se existir qualquer indicao, a

entidade deve estimar a
quantia recupervel do activo.
351
Joo Carlos Fonseca

imparidade
Independentemente de existir ou no qualquer indicao de
imparidade, uma entidade deve tambm:
a) Testar anualmente ou em qualquer momento durante o perodo anual,
desde que seja efectuado no mesmo momento de cada ano, a imparidade de
um activo intangvel com uma vida til indefinida ou um activo
intangvel ainda no disponvel para uso;
b)
Testar
anualmente
imparidade
do
goodwill
adquirido
numa
concentrao de actividades empresariais.
352
176
Joo Carlos Fonseca

imparidade
Fontes de Informao Externas
a) O valor de mercado de um activo diminuiu significativamente mais do que
seria esperado como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
b) Ocorreram, durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro prximo, alteraes
significativas com um efeito adverso na entidade, relativas ao ambiente
tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em que a entidade opera ou no
mercado ao qual o activo est dedicado.
c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de mercado de retorno de
investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente
afectaro a taxa de desconto usada no clculo do valor de uso de um activo e
diminuiro materialmente a quantia recupervel do activo.
d) A quantia escriturada dos activos lquidos da entidade superior sua
capitalizao de mercado.
353
Joo Carlos Fonseca

imparidade
Fontes de Informao Internas
a) Evidncia de obsolescncia ou dano fsico de um activo
b) Um activo que se tornou Ocioso
c) Planos para descontinuar ou reestruturar a unidade operacional a que o activo
pertence
d) Planos para alienar um activo antes da data anteriormente esperada
e) Evidncia nos relatrios internos que indica que o desempenho econmico de
um activo , ou ser, pior do que o esperado.
354
177
Joo Carlos Fonseca

imparidade
IMPORTANTE
Se houver uma indicao de que um activo possa estar com
imparidade, isto pode indicar que a vida til remanescente, o
mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do activo
precisa de ser revisto e ajustado de acordo com a Norma aplicvel
ao activo, mesmo que no seja reconhecida qualquer perda por
imparidade relativa a esse activo.
355
Joo Carlos Fonseca

4.1. Mensurao da quantia recupervel de um activo
intangvel com uma vida til indefinida
O clculo detalhado mais recente da quantia recupervel feito num
perodo precedente pode ser usado no teste de imparidade no
perodo corrente, desde que os seguintes critrios sejam satisfeitos:
a) Se o activo intangvel no gerar influxos de caixa
resultantes do uso continuado que sejam em larga
medida independentes dos de outros activos ou grupos
de activos e for portanto testado quanto a imparidade como
parte de uma unidade geradora de caixa qual pertena;
Os activos e passivos
que compem a
unidade no mudaram
significativamente
desde o clculo mais
recente da quantia
recupervel;
b) O mais recente clculo da quantia recupervel resultou numa quantia que

excedeu a quantia escriturada do activo por uma margem substancial;
c) remota a probabilidade de que uma determinao da quantia recupervel
corrente seja inferior quantia escriturada do activo
356
178
Joo Carlos Fonseca

Acordo de Venda Vinculativo
um preo numa transaco entre partes sem qualquer relacionamento entre
elas, ajustado para custos incrementais que seriam directamente atribuveis
alienao do activo.
357
Joo Carlos Fonseca

Activo Negociado num Mercado Activo
Disponibilidade de preos de compra
o preo de mercado do activo menos os custos com a alienao.
Indisponibilidade de preos de compra

O preo da transaco mais recente, desde que no tenha havido uma
alterao significativa nas circunstncias econmicas entre a data da transaco e
a data em que a estimativa seja feita.
358
179
Joo Carlos Fonseca

Inexistncia de Acordo de Venda Vinculativo e Activo
Negociado num Mercado Activo
baseado na melhor informao disponvel para reflectir a quantia que uma
entidade poder obter, data do balano, da alienao do activo numa
transaco
entre
partes
conhecedoras
dispostas
a isso
sem qualquer
relacionamento entre elas, aps deduo dos custos com a alienao.
Ex: transaces recentes de activos semelhantes feitas no mesmo sector.
359
Joo Carlos Fonseca

4.3. Valor de uso
Elementos Essenciais
a) Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do
activo;
b) Expectativas acerca das possveis variaes na quantia ou na tempestividade
desses fluxos de caixa futuros;
c) O valor temporal do dinheiro, representado pela taxa corrente de juro sem
risco de mercado;
d) O preo de suportar a incerteza inerente ao activo; e
e) Outros factores, tais como a falta de liquidez, que os participantes do
mercado reflectissem no apreamento dos fluxos de caixa futuros que a
entidade espera obter do activo.
360
180
Joo Carlos Fonseca

4.3. Valor de uso
4.3.1. Bases para estimativas de fluxos de caixa futuros
a) Pressupostos razoveis e suportveis que representem a melhor estimativa
da escala de condies econmicas que existiro durante a vida til
remanescente do activo.
b) Oramentos/previses financeiros mais recentes aprovados pela gerncia,

mas deve excluir quaisquer influxos ou exfluxos de caixa futuros estimados que
se espera venham a resultar de reestruturaes futuras ou de aumentos ou
melhorias no desempenho do activo. => mximo de 5 anos
c) Estimar projeces de fluxos de caixa para alm do perodo abrangido pelos

oramentos/previses mais recentes extrapolando as projeces baseadas nos
oramentos/previses pelo uso de uma taxa de crescimento estvel ou
decrescente para os anos subsequentes, a menos que uma taxa crescente
possa ser justificada.
361
Joo Carlos Fonseca

4.3. Valor de uso
4.3.2. Composio das estimativas de fluxos de caixa futuros
a) Projeces de influxos de caixa derivados do uso continuado do activo;
b) Projeces de exfluxos de caixa que sejam necessariamente incorridos para

gerar os influxos de caixa derivados do uso continuado do activo (incluindo
exfluxos de caixa para preparar o activo para uso) e possam ser directamente
atribudos, ou imputados numa base razovel e consistente, ao activo;
c) Fluxos de caixa lquidos, se os houver, a receber (ou a pagar) pela alienao

do activo no fim da sua vida til.
362
181
Joo Carlos Fonseca

4.3. Valor de uso
4.3.2. Composio das estimativas de fluxos de caixa futuros
Reestruturao futura com a qual uma entidade ainda

no esteja comprometida
Futuros influxos
ou exfluxos de
caixa
No
inclui:
Influxos
ou
Aumentos ou melhorias no desempenho do activo
exfluxos
de
caixa
provenientes
de
actividades
de
financiamento
Recebimentos ou pagamentos de impostos sobre o rendimento
363
Joo Carlos Fonseca

4.3. Valor de uso
4.3.3. Fluxos de caixa futuros de moeda estrangeira
Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda em que sero
gerados e depois descontados usando uma taxa de desconto
apropriada para essa moeda.
Uma entidade transpe o valor presente usando a taxa de cmbio

vista na data do clculo do valor de uso.
364
182
Joo Carlos Fonseca

4.3. Valor de uso
4.3.4. Taxa de desconto
Caractersticas
Antes de impostos
Tem que reflectir as
O valor temporal do dinheiro
avaliaes correntes
Os riscos especficos para o activo em relao aos

quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no
tenham sido ajustadas.
de mercado sobre:
Seno, o efeito de alguns

pressupostos ser tido em
considerao duas vezes.
365
Joo Carlos Fonseca

imparidade
Imparidade
Quantia escriturada
do activo
>
Quantia recupervel do
activo
Reduzir a quantia escriturada do activo para a quantia

recupervel
Reconhecer uma perda por imparidade
Justo valor do
activo menos os
custos de vender
ou
Valor de uso
Dos dois
o mais
alto
366
183
Joo Carlos Fonseca

imparidade
Regra Geral
Reconhecimento em resultados
Excepes:
O activo seja escriturado pela
quantia revalorizada de uma outra
Norma
Decrscimo de revalorizao
A quantia estimada de uma

perda por imparidade for maior
do que a quantia escriturada do
activo com o qual se relaciona
Reconhecer um passivo
367
Joo Carlos Fonseca

imparidade
Procedimentos Adicionais
Ajustar o encargo com a depreciao (amortizao) do activo nos perodos
futuros para imputar a quantia escriturada revista do activo, menos o seu valor
residual (se o houver) numa base sistemtica, durante a sua vida til
remanescente.
Determinar activos ou passivos por impostos diferidos NCRF 25 Impostos

sobre o Rendimento
368
184
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.1.1. Identificao da unidade geradora de caixa a que pertence um
activo
Se houver qualquer indicao de que um activo possa estar com
imparidade, a quantia recupervel do activo individual deve ser estimada.
369
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.1.1. Identificao da unidade geradora de caixa a que pertence um
activo
Questo Essencial
Impossibilidade de determinar a quantia recupervel de um activo
individual
O valor de uso do activo no puder ser estimado
O activo no gerar influxos de caixa que sejam em larga medida independentes
dos de outros activos
O valor de uso/quantia recupervel, s podem ser

determinados para a unidade geradora de caixa do activo
370
185
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.1.2. Quantia recupervel e quantia escriturada de uma unidade
geradora de caixa
Questo Essencial
A quantia escriturada de uma unidade geradora de caixa deve ser determinada
numa base consistente com a forma como a quantia recupervel da unidade
geradora de caixa determinada.
371
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Regra Geral
O goodwill
adquirido
numa
concentrao
de
actividades
empresariais
A partir da data
de aquisio
Deve ser imputado a cada uma das

unidades geradoras de caixa,
ou grupo de unidades
geradoras de caixa, do
adquirente, que se espera que
beneficiem das sinergias da
concentrao de actividades
empresariais
Condies
Representar
o
nvel
mais baixo no seio da
entidade
ao
qual
o
goodwill monitorizado
para finalidades de gesto
interna;
No ser maior do que
um segmento operacional
(IFRS 8 Segmentos
Operacionais)
Independentemente de outros activos ou

passivos da adquirida serem atribudos a
essas unidades ou grupos de unidades.
372
186
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Excepo
No Momento da Aquisio
Impossibilidade
de
concluso
da
imputao inicial do goodwill adquirido

numa
concentrao
de
actividades
empresariais, antes do fim do perodo

anual em que tiver sido efectuada a
Imputao inicial deve ser

concluda antes do fim do
primeiro perodo anual
com incio aps a data da
aquisio
373
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Alienao de unidade operacional de uma
a) Incluir o goodwill na quantia escriturada da unidade operacional
aquando da determinao de ganhos ou perdas no momento da alienao;
b) Mensurar o goodwill na base dos valores relativos de uma unidade
operacional alienada e da poro da unidade geradora de caixa retida.
374
187
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Alterao da composio de uma ou mais unidades
geradoras de caixa
O goodwill deve ser reimputado s unidades afectadas usando uma
abordagem pelo valor relativo semelhante utilizada quando uma
entidade aliena uma unidade operacional no seio de uma unidade
geradora de caixa, a no ser que a entidade possa demonstrar que
outro
mtodo
reflecte
melhor
goodwill
associado
unidades
reorganizadas
375
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
5.2.1.2. Testar a imparidade de unidades geradoras de caixa com goodwill
Goodwill Imputado a Unidades Geradoras de Caixa
Teste de imparidade anual; e,
Sempre que exista uma indicao de que essa unidade possa estar
com
imparidade,
comparando
quantia
escriturada
da
unidade,
incluindo o goodwill, com a quantia recupervel da unidade.
Empresas subsidirias
376
188
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
5.2.1.2. Testar a imparidade de unidades geradoras de caixa com goodwill
Goodwill No Imputado a Unidades Geradoras de Caixa
Sempre que exista uma indicao de que essa unidade possa estar
com
imparidade,
comparando
quantia
escriturada
da
unidade,
excluindo o goodwill, com a quantia recupervel da unidade.
Empresas associadas
377
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
O
goodwill
reconhecido
numa
concentrao
de
actividades
empresariais
representa o goodwill adquirido por uma empresa me com base no

interesse de propriedade da empresa me, em vez da quantia do goodwill
controlada pela empresa me como resultado da concentrao de actividades
empresariais.
O goodwill atribuvel a um interesse minoritrio no

reconhecido nas DF consolidadas da empresa-me
378
189
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Perda por
imparidade
Atribuvel empresa me
Reconhecimento
Atribuvel aos interesses

minoritrios
No reconhecimento
Goodwill
379
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Goodwill Imputado a Unidades Geradoras de Caixa
Efectuado a qualquer momento durante um perodo anual, desde que o teste seja
efectuado no mesmo momento todos os anos.
Unidades geradoras de caixa diferentes podem ser testadas quanto a imparidade

em momentos diferentes.
Goodwill adquirido durante o perodo corrente anual, essa unidade deve ser testada
quanto a imparidade antes do final do perodo corrente anual.
380
190
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Cadncia dos Testes
Se os activos que constituem a unidade geradora de caixa a que tenha sido
imputado goodwill forem testados quanto a imparidade ao mesmo tempo que a
unidade que contm o goodwill, eles devem ser testados quanto a imparidade
antes da unidade que contm o goodwill.
Se as unidades geradoras de caixa que constituem um grupo de unidades

geradoras de caixa a que tenha sido imputado goodwill forem testadas quanto a
imparidade ao mesmo tempo que o grupo de unidades que contm o goodwill, as
unidades individuais devem ser testadas quanto a imparidade antes do grupo de
unidades que contm o goodwill.
381
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Deve-se identificar todos os activos corporate que se relacionem com a
unidade geradora de caixa em anlise
So
activos,
excepto
goodwill, que contribuam
para os fluxos de caixa
futuros
de
vrias
unidades geradoras de
caixa.
382
191
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.2. Goodwill
Imputvel
numa
base
razovel e consistente
unidade
Activo
corporate
Comparar a quantia escriturada da unidade, incluindo a

parte da quantia escriturada do activo corporate
imputada unidade, com a sua quantidade recupervel
Comparar a quantia escriturada da unidade, excluindo o

activo corporate, com a sua quantia recupervel
No
imputvel
base
razovel
consistente
unidade
numa
e
essa
Identificar o mais pequeno grupo de unidades geradoras

de caixa que inclua a unidade geradora de caixa em
questo e a que uma parte da quantia escriturada do
activo corporate possa ser imputada numa base razovel e
consistente
Comparar a quantia escriturada desse grupo de unidades
geradoras de caixa, incluindo a parte da quantia
escriturada do activo corporate imputada a esse grupo
de unidades, com a quantia recupervel do grupo de
unidades
383
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.3. Perda por imparidade de uma unidade geradora
de caixa
Sequncia de Imputao da Perda por Imparidade
1 Reduzir a quantia escriturada de qualquer goodwill imputado unidade geradora
de caixa (grupo de unidades);
2 Aos outros activos da unidade (grupos de unidades), numa base pro-rata
relativamente quantia escriturada de cada activo da unidade (grupo de unidades).
Estas redues nas quantias escrituradas devem ser tratadas como perdas
por imparidade nos activos individuais
384
192
Joo Carlos Fonseca

imparidade
5.2.3. Perda por imparidade de uma unidade geradora
de caixa
Limites Reduo da Quantia Escriturada
Uma entidade no deve reduzir a quantia escriturada de um activo abaixo do mais
alto de entre:
a) O seu justo valor menos os custos de vender (caso seja determinvel)
b) O seu valor de uso (caso seja determinvel);
c) Zero.
A quantia da perda por imparidade que de outra forma teria sido imputada ao activo
deve ser imputada pro-rata aos outros activos da unidade (grupo de unidades)
385
Joo Carlos Fonseca

6.1. Requisitos de reverso de uma perda por imparidade de
um activo ou unidade geradora de caixa
Avaliar data de cada relato se h qualquer indicao de que uma perda por
imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um activo, que no
o goodwill, possa j no existir ou possa ter diminudo.
A entidade deve estimar a quantia recupervel desse activo.
386
193
Joo Carlos Fonseca

Fontes de Informao Externas
a) o valor de mercado do activo tenha aumentado significativamente durante o
perodo;
b) tenham ocorrido durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro prximo,
alteraes significativas, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou
legal em que a entidade opera ou no mercado a que o activo esteja dedicado com
um efeito favorvel na entidade;
c) as taxas de juro do mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre
investimento tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies
podero afectar a taxa de desconto usada ao calcular o valor de uso do activo e
aumentar materialmente a quantia recupervel do activo.
387
Joo Carlos Fonseca

Fontes de Informao Internas
a) Ocorreram durante o perodo alteraes significativas com um efeito favorvel
na entidade, ou espera-se que ocorram num futuro prximo, at ao ponto em
que, ou na forma em que, o activo seja usado ou se espera que seja usado.
Estas alteraes incluem os custos incorridos durante o perodo para melhorar ou
aumentar o desempenho do activo ou reestruturar a unidade operacional qual
o activo pertence;
b) Est disponvel evidncia proveniente de relatrios internos que indica que o
desempenho econmico do activo , ou ser, melhor do que o esperado.
388
194
Joo Carlos Fonseca

6.1.1. Requisitos adicionais de reverso de uma perda por imparidade de
um activo individual
A reverso de uma perda por imparidade no deve exceder a quantia
escriturada que teria sido determinada (lquida de amortizao ou depreciao) se
nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida no activo em anos
anteriores.
389
Joo Carlos Fonseca

Regra Geral
Reconhecimento em resultados
Excepes:
O activo seja escriturado pela

quantia revalorizada de uma outra
Norma
Acrscimo de revalorizao
390
195
Joo Carlos Fonseca

Procedimentos Adicionais
Ajustar o encargo com a depreciao (amortizao) do activo nos perodos
futuros para imputar a quantia escriturada revista do activo, menos o seu valor
residual (se o houver) numa base sistemtica, durante a sua vida til
remanescente.
Ateno aos activos ou passivos por impostos diferidos NCRF 25 Impostos

sobre o Rendimento
391
Joo Carlos Fonseca

uma unidade geradora de caixa
Uma reverso de uma perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
deve ser imputada aos activos da unidade, excepto para o goodwill, numa
base pro-rata em relao s quantias escrituradas desses activos.
392
196
Joo Carlos Fonseca

uma unidade geradora de caixa
Limites ao Aumento da Quantia Escriturada
A quantia escriturada de um activo no deve ser aumentada acima do mais
baixo de entre:
a) (A sua quantia recupervel (se determinvel);
b) A quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de
amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por imparidade tivesse
reconhecida no activo em perodos anteriores;
393
Joo Carlos Fonseca

6.2. Reverso de uma perda por imparidade de goodwill
Uma perda por imparidade reconhecida para o goodwill no deve ser
revertida num perodo posterior.
A IAS 38 Activos Intangveis probe o reconhecimento de goodwill gerado

internamente. Qualquer aumento na quantia recupervel de goodwill nos perodos
que se seguem ao reconhecimento de uma perda por imparidade nesse goodwill
provvel que seja um aumento no goodwill gerado internamente, em vez de uma
reverso da perda por imparidade reconhecida no goodwill adquirido. 125 da IAS
36.
394
197
Joo Carlos Fonseca

7. Divulgaes
a) A quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos
resultados durante o perodo e as linhas de itens da demonstrao
dos resultados em que essas perdas por imparidade so includas;
Para
b) A quantia de reverses de perdas por imparidade reconhecida

nos resultados durante o perodo e as linhas de itens da
demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade
so revertidas;
classe
c) A quantia de perdas por imparidade em activos revalorizados

reconhecidas directamente no capital prprio durante o perodo;
de
d) A quantia de reverses de perdas por imparidade em activos

revalorizados reconhecidas directamente no capital prprio
durante o perodo.
cada
activos
395
Joo Carlos Fonseca

7. Divulgaes
a) Os acontecimentos e circunstncias que conduziram ao reconhecimento
ou reverso de perda por imparidade;
b) A quantia de perda por imparidade reconhecida ou revertida;

c) A natureza do activo;
d) Se a agregao de activos relativa identificao da unidade geradora
de caixa se alterou desde a estimativa anterior da quantia recupervel
(se a houver) da unidade geradora de caixa, uma descrio da maneira
corrente e anterior de agregar activos e as razes de alterar a maneira
como identificada a unidade geradora de caixa;
e) Se a quantia recupervel do activo (unidade geradora de caixa) o seu

justo valor menos os custos de vender ou o seu valor de uso;
f) Se a quantia recupervel for o justo valor menos os custos de vender, a

base usada para determinar o justo valor menos os custos de vender
(tal como, se o justo valor foi determinado por referncia a um
mercado activo);
g) Se a quantia recupervel for o valor de uso, a(s) taxa(s) de desconto

usada(s) na estimativa corrente e anterior (se houver) do valor de uso.
Para cada
perda
material
por
imparidade
reconhecida
ou
revertida
durante o
perodo
para um
activo
individual,
incluindo
goodwill, ou
para uma
unidade
geradora
de caixa
396
198
Joo Carlos Fonseca

7. Divulgaes
Uma entidade deve divulgar a seguinte informao para as perdas por
imparidade agregadas e as reverses agregadas de perdas por imparidade
reconhecidas durante o perodo para o qual nenhuma informao divulgada:
a) As principais classes de activos afectadas por perdas por imparidade e as
principais classes de activos afectadas por reverses de perdas por
imparidade;
b)
Os
principais
acontecimentos
circunstncias
que
levaram
ao
reconhecimento destas perdas por imparidade e reverses de perdas por

imparidade.
397
Joo Carlos Fonseca

7. Divulgaes
Se,
qualquer
poro
do
goodwill
adquirido
numa
concentrao
de
actividades empresariais durante o perodo no tiver sido imputada a uma

unidade geradora de caixa (grupo de unidades) data de relato, a quantia do
goodwill no imputado deve ser divulgada em conjunto com as razes pelas
quais a quantia se mantm no imputada.
Uma entidade deve divulgar pormenorizadamente o processo subjacente s
estimativas usadas para mensurar as quantias recuperveis de unidades
geradoras de caixa contendo goodwill ou activos intangveis com vidas teis
indefinidas.
398
199
Joo Carlos Fonseca

Abordagem tradicional
Caractersticas
Um nico conjunto de
Uma nica taxa de
fluxos de caixa
desconto
Incorpora todas as expectativas

acerca dos fluxos de caixa futuros e o prmio de risco
apropriado
399
Joo Carlos Fonseca

Insuficincias
No trata apropriadamente de alguns problemas de mensurao complexos:
a) Mensurao de activos no financeiros para os quais no existe mercado
para o item;
b) No existe um item comparvel.
Correcta taxa correspondente ao risco

Um activo que exista no mercado e que tenha uma taxa de juro
Activo a mensurar
400
200
Joo Carlos Fonseca

Passos para inferir a taxa de juro de outro activo semelhante
a) Identificar o conjunto de fluxos de caixa que sero descontinuados;
b) Identificar outro activo no mercado que parea ter caractersticas de fluxo de
caixa semelhantes;
c) Comparar os conjuntos de fluxos de caixa dos dois itens para assegurar que
sejam semelhantes (por exemplo, so ambos conjuntos de fluxos de caixa
contratuais, ou um contratual e o outro um fluxo de caixa estimado?);
d) Avaliar se h um elemento num item que no esteja presente no outro (por
exemplo, um menos lquido do que o outro?); e
e) Avaliar se provvel que ambos os conjuntos de fluxos de caixa se
comportem (i.e., variem) de forma semelhante face a condies econmicas em
mutao.
401
Joo Carlos Fonseca

Abordagem Pelo Fluxo de Caixa Esperado
Caractersticas
Utiliza todas as expectativas acerca dos possveis fluxos de caixa em vez do
fluxo de caixa singular mais provvel.
1 Valor Esperado
2 Valor Esperado Presente
402
201
Joo Carlos Fonseca

Valor Esperado
Fluxos de Caixa
Probabilidades
100um
10%
200um
60%
300um
30%
100*0,1+200*0,6+300*0,3 = 220um
403
Joo Carlos Fonseca

Problema
Valor Esperado
A quantia estimada recai algures entre

50 UM e 250 UM, mas nenhuma
quantia neste intervalo mais provvel
do que qualquer outra quantia.
150 UM [(50 + 250)/2]
A quantia estimada recai algures entre

50 UM e 250 UM, e a quantia mais
provvel 100 UM
133,33 UM [(50 + 100 + 250)/3]
provvel que o fluxo de caixa esperado estimado proporcione uma melhor

estimativa do valor de uso do que o mnimo, o mais provvel ou o mximo
tomados individualmente.
404
202
Joo Carlos Fonseca

Valor Esperado Presente
Fluxos de
Caixa
Ano
1.000 um
5%
952,38
10%
95,24
1.000 um
5,25%
902,73
60%
541,64
1.000 um
5,5%
851,61
30%
Taxa
Valor
Probabilidades Probabilidade
Presente
Valor Esperado Presente
255,48
892,36
Melhor estimativa
405
Joo Carlos Fonseca

Taxa de Desconto
Qualquer que seja a abordagem que uma entidade adopte para mensurar o valor de uso de um
activo, as taxas de juro usadas para descontar os fluxos de caixa no devem reflectir riscos
para os quais os fluxos de caixa estimados tenham sido ajustados. De outro modo, o efeito de
alguns pressupostos ser tido em considerao duas vezes.
Quando uma taxa de um activo especfico no estiver directamente disponvel no mercado,

uma entidade usa substitutos para estimar a taxa de desconto. A finalidade estimar, tanto
quanto possvel, uma avaliao de mercado:
a) do valor temporal do dinheiro para os perodos at ao fim da vida til do activo; e
b) dos factores expectativas acerca das variaes possveis na quantia ou na tempestividade
desses fluxos de caixa, o preo de suportar a incerteza inerente ao activo e outros factores
(tais como a falta de liquidez), por vezes no identificveis, que os participantes do
mercado reflectiriam ao aprear os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do
activo, at ao ponto em que esses factores no originaram ajustamentos para atingir os
fluxos de caixa estimados
406
203
Joo Carlos Fonseca

Taxa de Desconto
Como ponto de partida na determinao de tal estimativa, a entidade deve ter em conta as
seguintes taxas:
a) o custo mdio ponderado de capital da entidade determinado pelo uso de tcnicas tais como
o Modelo de Apreamento de Activos de Capital (Capital Asset Pricing Model);
b) a taxa incremental de emprstimos obtidos pela entidade; e
c) outras taxas de mercado de emprstimos obtidos.
Contudo, estas taxas devem ser ajustadas:

a) para reflectir a forma como o mercado avaliaria os riscos especficos associados aos fluxos
de caixa estimados do activo; e
b) para excluir os riscos que no sejam relevantes para os fluxos de caixa estimados do activo
ou para os quais os fluxos de caixa estimados tenham sido ajustados.
Deve ser dada considerao a riscos como o risco de pas, o risco de moeda e o risco de preo.
407
Joo Carlos Fonseca

Taxa de Desconto
A taxa de desconto independente da estrutura do capital da entidade e da forma como a
entidade financiou a compra do activo, porque os fluxos de caixa futuros que se espera obter de
um activo no dependem da forma como a entidade financiou a compra do activo.
A taxa de desconto uma taxa antes dos impostos. Portanto, quando a base usada para
estimar a taxa de desconto for aps os impostos, essa base ajustada para reflectir uma taxa
antes dos impostos.
Uma entidade usa normalmente uma taxa de desconto nica para a estimativa do valor de uso
de um activo. Porm, uma entidade usa taxas de desconto separadas para perodos futuros
distintos quando o valor de uso for sensvel a uma diferena nos riscos para perodos distintos
ou estrutura de prazos das taxas de juro.
408
204
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.8. NCRF 9 Locaes
1.
2.
3.
4.
Objectivo
Definies
Classificao de locaes
Locaes financeiras
4.1. Reconhecimento inicial
4.2. Mensurao subsequente
5. Locaes operacionais
6. Transaces de venda seguida de locao
7. Divulgao
8. Caso prtico
409
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

1. Objectivo
Contabilizao de acordos que transfiram o direito de usar activos
Acordos em que o
locador preste servios
substanciais
em conexo
com funcionamento
ou
manuteno de activos
Contratos de servios que no

transfiram o direito de usar
activos
Mensurao
de
activos
biolgicos detidos por locatrios
segundo locaes financeiras
410
205
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

2. Definies
Locao
um acordo pelo qual o locador transmite ao locatrio, em troca de um
pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um activo por um perodo
de tempo acordado.
Locao Financeira
uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens
inerentes posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser
eventualmente transferido.
Locao Operacional
uma locao que no seja uma locao financeira.
411
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

3. Classificao de locaes
Locao Financeira ou Operacional?
Substncia da transaco
Forma do contrato
A classificao feita no incio da locao
Modificao das clusulas da locao
Efeitos na classificao
412
206
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Locao Financeira ou Operacional?
Substncia da transaco
POC
Forma do contrato
42 - Imobilizaes corpreas:
Quando se trate de bens em regime de locao
financeira, a contabilizao por parte do locatrio
obedecer s seguintes regras, por aplicao do
princpio contabilstico da substncia sobre a
forma:
Modificao
das clusulas da locao
Efeitos na classificao
A classificao feita no incio da locao
413
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Indicadores de Situao de Locao Financeira
A propriedade do activo transferida para o
locatrio no fim do prazo da locao
Opo de compra do activo por preo
suficientemente mais baixo que o justo valor
Prazo da locao abrange a maior parte da vida
econmica do activo
a) O perodo durante o qual uma

entidade espera que um activo
esteja disponvel para uso; ou
b) O nmero de unidades de
produo ou similares que uma
entidade espera obter do activo.
Perodo no cancelvel pelo qual o

locatrio contratou locar o activo
juntamente com quaisquer termos
adicionais pelos quais o locatrio
tem a opo de continuar a locar o
activo, com ou sem pagamento
adicional, quando no incio da
locao for razoavelmente certo
que o locatrio ir exercer a opo.
a quantia pela qual um activo

pode ser trocado ou um passivo
liquidado,
entre
partes
conhecedoras e dispostas a isso,
numa transaco em que no
exista relacionamento entre elas.
414
207
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

No incio da locao o valor presente dos seus
pagamento mnimos >= justo valor do activo
locado
So os pagamentos
durante o prazo da
locao que o locatrio
vai fazer, ou que lhe
possam ser exigidos.
Natureza especializada dos activos locados (apenas

o locatrio os pode usar sem que sejam feitas grandes
modificaes).
a mais antiga de entre a data do acordo de locao e a de

um compromisso assumido pelas partes quanto s principais
disposies da locao.
Nesta data:
a) Uma locao classificada como uma locao financeira
ou uma locao operacional; e
b) No caso de uma locao financeira, so determinadas as
quantias a reconhecer no comeo do prazo da locao.
415
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Se o locatrio puder cancelar a locao, as perdas do locador associadas ao
cancelamento so suportadas pelo locatrio.
Os ganhos ou as perdas da flutuao no justo valor do residual serem do
locatrio (por exemplo sob a forma de um abatimento na renda que iguale a
maior parte dos proventos das vendas no fim da locao).
O locatrio tem a capacidade de continuar a locao por um segundo perodo com

uma renda que seja substancialmente inferior renda do mercado.
416
208
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Indicadores nem sempre so conclusivos
Se, com base noutras caractersticas, a locao no transferir substancialmente
todos os riscos e vantagens inerentes posse, a locao classificada como
operacional
Exemplo:
A propriedade do activo transfere-se no final da locao mediante um
pagamento varivel igual ao seu justo valor no momento, ou existem
rendas contingentes, como resultado das quais o locatrio no tem
substancialmente todos os riscos e vantagens
417
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Rendas Contingentes
a parte dos pagamentos da locao que no est fixada em

quantia mas antes baseada na futura quantia de um factor que se
altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo, percentagem
de futuras vendas, quantidade de futuro uso, futuros ndices de
preos, futuras taxas de juro do mercado).
418
209
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Locao de Terrenos
Terrenos tm normalmente uma vida indefinida

Espera-se que a propriedade passe para
o locatrio no fim do prazo da locao
Locao Financeira
No se espera que a propriedade passe

para o locatrio no fim do prazo da
locao
Locao Operacional
O
locatrio
no
recebe
substancialmente todos os riscos
e vantagens inerentes posse
419
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Locao de Terrenos e Edifcios
Cada elemento considerado separadamente para classificar a locao
420
210
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

4. Locaes Financeiras
Balano
Activos
Q+C
Passivos
No incio da locao:
C = quaisquer custos directos do locatrio
Justo valor da propriedade locada
ou
O menor
Q=
Valor
presente
mnimos da locao
dos
pagamentos
Taxa de juro implcita da locao

Taxa de
desconto
Taxa incremental de financiamento do

locatrio
421
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

a taxa de desconto que, no incio da locao, faz com que o valor presente
agregado dos pagamentos mnimos da locao e o valor residual no
garantido, seja igual soma do justo valor do activo locado e de quaisquer
custos directos iniciais do locador.
Taxa incremental de financiamento do locatrio

a taxa de juro que o locatrio teria que pagar numa locao semelhante ou,
se isso no for determinvel, a taxa que, no incio da locao, o locatrio
incorreria ao pedir emprestados por um prazo semelhante, e com uma
segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o activo.
422
211
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Balano
Activos
Q+C
Passivos
No incio da locao:
C = quaisquer custos directos do locatrio
Justo valor da propriedade locada
ou
O menor
Q=
Valor
presente
mnimos da locao
dos
pagamentos

Taxa de
desconto

locatrio
423
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Balano
Activos
Q+C
Passivos
POC
No incio da locao:
C =a)
quaisquer
custosdo
directos
do locatrio
No momento
contrato,
a locao deve ser registada por
igual quantitativo no activo e no passivo (261 Fornecedores de
imobilizado),
pelo
baixo do
justo valor do imobilizado
Justo valor
damais
propriedade
locada
nesse regime, lquido de subsdios e de crditos de imposto,
recebveis pelo locador,
ouse existirem, ou do valor actual Odas
menor
Q =prestaes, excluindo comisses e servios do locador;
presente
b) ParaValor
o clculo
do valor dos
actual pagamentos
citado em a), a taxa de
mnimos
desconto
a usar da
alocao
implcita na locao, se determinvel, ou a
taxa de juro corrente no mercado em operaes de risco e prazo
equivalentes;
Taxa de
=
desconto
locatrio
424
212
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Resultados
Encargo
financeiro F
Pagamento
da locao
mnimos
Balano
Reduo do
Passivos
P
Imputado a cada perodo durante o prazo da locao

(de forma a produzir uma taxa de juro peridica constante sobre o
remanescente do passivo)
Rendas
Contingentes
Gastos nos perodos em que forem incorridas

425
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Resultados
Encargo
financeiro F
POC
42
Imobilizaes
corpreas:
mnimos
Pagamento
da locao
c) As rendas sero desdobradas de acordo comBalano
o plano de
amortizao financeira da dvida a pagar referida Reduo
em a) do
Passivos
P
(considerando que esta representa o valor actual de uma renda
antecipada),
debitando
conta
do
passivo
pela
parte
Imputado
a cada
perodo durante
o prazo
da locao
correspondente
amortizao
do capital
e levando
o restante
(de forma a produzir uma taxa de juro peridica constante sobre o
conta
de
custos
financeiros,
a
ttulo
de
juros
suportados;
remanescente do passivo)
Rendas
Contingentes
Gastos nos perodos em que forem incorridas

426
213
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Resultados
Poltica de depreciao consistente
com a dos activos possudos
Encargo
financeiro F
Depreciao D
Balano
Calculada nas bases estabelecidas

para activos intangveis e activos
fixos tangveis
Durante o prazo da locao ou da

vida til (o mais curto)
Reduo do
Passivos
P
Se no houver certeza razovel de

se obter a propriedade da locao
427
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Resultados
Poltica de depreciao consistente
com a dos activos possudos
Encargo
financeiro F
Depreciao D
POC
Balano
d) O
activo
imobilizado
referido em a) deve ser amortizado
de do
Calculada
nas
bases
estabelecidas
Reduo
forma consistente
a poltica contabilstica da empresa;
se
para activos
intangveis com
e activos
Passivos
P
no existir certeza razovel de que o locatrio obtenha a
fixos tangveis
titularidade do bem no fim do contrato, o activo deve ser
amortizado durante o perodo do contrato se este for inferior ao
da sua vida til.
Durante o prazo da locao ou da
vida til (o mais curto)
Se no houver certeza razovel de

se obter a propriedade da locao
428
214
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

5. Locaes Operacionais
Pagamentos reconhecidos como um gasto, numa base
linear, durante o prazo da locao
429
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Interdependncia entre o pagamento da locao e o
preo de venda
Tratamento contabilstico depende do tipo de locao
envolvido
Locao financeira
Locao operacional
430
215
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Classificada como Locao Financeira
Excesso do provento
da venda sobre a
quantia escriturada
Diferido e amortizado
durante o prazo da
locao
Porque a transaco o
modo de o locador
proporcionar meios
financeiros ao locatrio,
com o activo como
garantia
431
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

Classificada como Locao Operacional
Qualquer lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido,
se for claro que a transaco foi estabelecida pelo justo valor
Preo de venda
abaixo do justo
valor
Qualquer lucro ou perda deve

ser
imediatamente
reconhecido
Preo de venda
acima do justo
valor
O excesso sobre o justo valor

deve
ser
diferido
e
amortizado durante o perodo
pelo qual se espera que o
activo seja usado.
432
216
Joo Carlos Fonseca
4.8. NCRF 9 Locaes

7. Divulgaes
Pelos Locatrios
Locao Financeira
a) Quantia escriturada lquida data do balano, para cada categoria de activo
b) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos:
(i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
(ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas
de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitem
a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
Locao Operacional
Uma descrio geral dos acordos de locao significativos:
(i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
(ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas
de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitem a
dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
433
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.9. NCRF 21 - Provises, passivos contingentes
e activos contingentes
1. mbito
2. Definies
3. Reconhecimento
3.1. Provises, incluindo as de carcter ambiental
3.2. Obrigao presente
3.3. Acontecimento passado
3.4. Exfluxo provvel de recursos que incorporem
benefcios econmicos
3.5. Estimativa fivel da obrigao
3.6. Passivos contingentes
3.7. Activos contingentes
3.8. rvore de deciso
434
217
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4. Mensurao
4.1. A melhor estimativa
4.2. Riscos e incertezas
4.3. Acontecimentos futuros
4.4. Alienao esperada de activos
5. Reembolsos
6. Alteraes em provises
7. Uso de provises
435
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
8. Aplicao das regras de reconhecimento e de
mensurao
8.1. Perdas operacionais futuras
8.2. Contratos onerosos
8.3. Reestruturao
9. Provises para restauro de locais contaminados
e desmantelamento
10. Divulgaes
436
218
Joo Carlos Fonseca
4.9. NCRF 21 - Provises, passivos contingentes e

activos contingentes
1. mbito
Tratamento contabilstico de provises, passivos contingentes e
activos contingentes, excepto os que resultam de contratos
executrios que no sejam onerosos.
437
Joo Carlos Fonseca

2. Definies
Acontecimento Que Cria Obrigaes
um acontecimento que cria uma obrigao legal ou construtiva

que faa com que uma entidade no tenha nenhuma alternativa realista
seno liquidar essa obrigao.
438
219
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Provises, s devem ser reconhecidas quando cumulativamente:
a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva)
como resultado de um acontecimento passado;
b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e
c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
Passivo de tempestividade ou quantia incerta
Contas a pagar comerciais e acrscimos
439
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Obrigao Construtiva
uma obrigao que decorre das aces de uma entidade em que:
a) por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de
polticas
publicadas
ou
de
uma
declarao
corrente
suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes
que aceitar certas responsabilidades; e
b) em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida
nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.
Obrigao Legal
uma obrigao que deriva de:
a) um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
b) legislao; ou
c) outra operao da lei.
440
220
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.2. Obrigao presente
Caso no seja claro se existe ou no uma obrigao presente:
Presume-se que um acontecimento passado d origem a uma

obrigao presente se, tendo em conta toda a evidncia
disponvel, for mais provvel do que no, que tal obrigao
presente exista data do balano.
441
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.3. Acontecimento passado
A entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno
liquidar a obrigao por ele criada.
Obrigao legal
Quando a liquidao da obrigao possa ser
imposta legalmente, ou
Ocorre
quando
Obrigao Construtiva
Quando o evento (que pode ser uma aco
da prpria entidade) crie expectativas
vlidas em terceiros de que ela
cumprir a obrigao.
442
221
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.4. Exfluxo provvel de recursos que incorporem
benefcios econmicos
Obrigao
presente
Probabilidade de
que o
acontecimento
ocorrer
for maior
do que a
probabilidade de
o acontecimento
no acontecer
Sim
No
Reconhece um
passivo
Divulga um
passivo
contingente
443
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.5. Estimativa fivel da obrigao
Sim
Estimativa
fivel
No
Reconhece um
passivo
Divulga um
passivo
contingente
444
222
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos
passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia
ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente
sob controlo da entidade; ou
b) uma obrigao presente que decorra de acontecimentos
passados mas que no reconhecida porque:
(i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente
fiabilidade.
445
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Passivos contingentes no so reconhecidos
Passivos contingentes so divulgados

Excepto se:
Seja remota a possibilidade de um exfluxo de
recursos que incorporem benefcios econmicos
No faz nada
So continuadamente avaliados para determinar se um exfluxo de

recursos que incorporem benefcios econmicos se tornou provvel
446
223
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja
existncia somente
ser
confirmada
pela
ocorrncia
ou no
ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no

totalmente sob o controlo da entidade.
447
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Activos contingentes no so reconhecidos (ex: processo judicial)
Activos contingentes so divulgados

Quando for provvel um influxo de
benefcios econmicos
Activos contingentes s so reconhecidos nas DF quando se tornar

virtualmente certo que ocorrer um influxo de benefcios econmicos
So continuadamente avaliados para determinar se um influxo de recursos

que incorporem benefcios econmicos se tornou provvel
448
224
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.8. rvore de deciso (passivos e passivos contingentes)
Facto patrimonial
(comeo)
Sim
Obrigao presente como
consequncia de um acontecimento
que cria obrigaes?
No
No
Obrigao possvel?
Sim
Sim
No
Sim
Exfluxo possvel?
Remoto
Sim
No (raro)
Estimativa fivel?
No
Sim
Provisionar
Divulgar passivo contingente
No fazer nada
449
Joo Carlos Fonseca

4. Mensurao
4.1. A melhor estimativa
a quantia que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a
obrigao data do balano ou para a transferir para uma terceira parte
nesse momento.
Grande
populao
de itens
A obrigao estimada ponderando

todos os possveis desfechos pelas
suas probabilidades associadas
Mtodo
estatstico:
Valor Esperado
Duas
situaes
Uma nica
obrigao
O desfecho individual
mais provvel pode
ser a melhor
estimativa do passivo
Ponderar outras
consequncias:
A melhor estimativa
pode ser mais alta ou
mais baixa
450
225
Joo Carlos Fonseca

4. Mensurao
Considerar os riscos e incertezas para se chegar melhor estimativa de
uma proviso
Rendimentos ou
activos no sejam
subavaliados
Descreve a
variabilidade
de desfechos
Cuidado!
Gastos ou passivos
no sejam
sobreavaliados
Aumenta/diminui a
quantia pela qual
mensurado um
passivo
451
Joo Carlos Fonseca

4. Mensurao
Quando o valor da proviso for material, as provises so descontadas
Taxa de desconto
Pr-impostos
Reflectir avaliaes correntes de
mercado do valor temporal do dinheiro
Riscos especficos do passivo
452
226
Joo Carlos Fonseca

4. Mensurao
4.3. Acontecimentos futuros
Devem ser reflectidos na quantia de uma proviso quando houver
evidncia objectiva suficiente de que eles ocorrero
Exemplo:
Uma entidade pode crer que o custo de

limpar um local no fim da sua vida til
ser reduzido por alteraes futuras de
tecnologia.
453
Joo Carlos Fonseca

4. Mensurao
4.4. Alienao esperada de activos
Os ganhos da alienao esperada de activos no devem ser tidos
em considerao ao mensurar uma proviso, mesmo que a
alienao esperada esteja intimamente ligada ao acontecimento
que d origem proviso.
454
227
Joo Carlos Fonseca

5. Reembolsos
Quando se esperar que algum ou todo o dispndio necessrio para
liquidar uma proviso possa ser reembolsado por uma outra
parte, o reembolso deve ser reconhecido quando, e somente
quando, seja
entidade
virtualmente certo que o mesmo ser recebido se a

liquidar a obrigao.
Balano
DR
Activo separado
Deduz
proviso
455
Joo Carlos Fonseca

6. Alteraes em provises
As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas
para reflectir a melhor estimativa corrente.
Reverter a proviso, se deixar de ser provvel que ser necessrio um
exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para
liquidar a obrigao
Quando seja usado o desconto, a quantia escriturada de uma proviso

aumenta em cada perodo para reflectir a passagem do tempo.
Este aumento reconhecido como um gasto financeiro.
456
228
Joo Carlos Fonseca

7. Uso de provises
Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos
aos quais a proviso foi originalmente reconhecida.
457
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.2. Perdas operacionais futuras
No devem ser reconhecidas provises para perdas operacionais
futuras, uma vez que estas no satisfazem a definio de passivo
nem os critrios gerais de reconhecimento estabelecidos.
NCRF - 12 Imparidade de activos
458
229
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.2. Contratos onerosos
Se a entidade tiver um contrato que seja oneroso, a obrigao
presente segundo o contrato deve ser reconhecida e mensurada como
uma proviso.
459
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.3. Reestruturao
Exemplos
a) Venda ou cessao de uma linha de negcios;

b) O fecho de locais de negcio num pas ou regio ou a deslocalizao de
actividades de negcio de um pas ou de uma regio para um outro ou uma
outra;
c) Alteraes na estrutura de gesto, como por exemplo a eliminao
de um determinado nvel; e
d) Reorganizaes fundamentais que tenham um efeito material na
natureza e foco das operaes da entidade.
460
230
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.3. Reestruturao
Reconhecimento
a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal

construtiva) como resultado de um acontecimento passado;
ou
b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios

econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e
c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
461
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.3. Reestruturao
Obrigao Construtiva
a) Existncia de um plano formal detalhado para a reestruturao
identificando pelo menos:
(i) O negcio ou parte de um negcio em questo;
(ii) As principais localizaes afectadas;
(iii) A localizao, funo e nmero aproximado de empregados que
recebero retribuies pela cessao dos seus servios;
(iv) Os dispndios que sero levados a efeito; e
(v) Quando ser implementado o plano;
e
b) Tenha criado uma expectativa vlida nos afectados de que levar a
efeito a reestruturao ao comear a implementar esse plano ou ao
anunciar as suas principais caractersticas aos afectados por ele.
462
231
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.3. Reestruturao
Obrigao Construtiva
Uma mera deciso pelo rgo de gesto antes da data do balano no
conduz a uma obrigao construtiva data do balano.
Excepto se:
a) Iniciado a implementao do plano de reestruturao; ou

b) Anunciado as principais caractersticas do plano de reestruturao queles
afectados pelo mesmo, de forma suficientemente especfica para suscitar
expectativas vlidas nos mesmos de que a entidade ir realizar a
reestruturao.
463
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.3. Reestruturao
Obrigao Construtiva
Alienao de
uma unidade
operacional
S aps um
acordo de venda
vinculativo
firmado
464
232
Joo Carlos Fonseca

mensurao
8.3. Reestruturao
Rubricas a Considerar na Proviso
Dispndios directos provenientes da reestruturao
No inclui:
a) Retreinar ou deslocalizar pessoal que continua;
b) Comercializao;
c) Investimento em novos sistemas e redes de distribuio;
d) Perdas operacionais futuras identificveis at data de uma reestruturao
excepto contratos onerosos;
e) Ganhos esperados na alienao de activos mesmo se a venda de activos for
vista como parte da reestruturao;
465
Joo Carlos Fonseca

9. Provises para restauro de locais contaminados e
desmantelamento
Devero ser reconhecidos os dispndios relacionados com o restauro

de locais, remoo dos desperdcios acumulados, paragem ou
remoo de activos, em que a entidade seja obrigada a incorrer,
na
data
em
que
tiver
incio
actividade
da
entidade
e,
consequentemente surgir a obrigao.
466
233
Joo Carlos Fonseca

10. Divulgaes
a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas
provises existentes;
c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o
perodo;
d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo;
e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da
passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto;
f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantidade
qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado;
g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental;
h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam
includos em cada uma das rubricas do Balano.
467
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.10. NCRF10 - Custos de emprstimos obtidos
1. Objectivo
2. Reconhecimento
2.1. Custos de emprstimos obtidos elegveis para
capitalizao
2.2. Excesso da quantia escriturada do activo que
se qualifica sobre a quantia recupervel
2.3. Incio da capitalizao
2.4. Suspenso da capitalizao
2.5. Cessao da capitalizao
3. Divulgaes
468
234
Joo Carlos Fonseca

1. Objectivo
Prescrever o tratamento dos custos de emprstimos obtidos
469
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
Regra Geral
Custos de emprstimos obtidos
So gastos do perodo
Excepto se:
a) Sejam directamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de um activo
b) Seja provvel que deles resultaro
econmicos futuros para a entidade
benefcios
So
includos
no
custo do
activo
c) Possam ser fiavelmente mensurados
470
235
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
capitalizao
Emprstimos directamente atribuveis a um activo que se qualifica
Custos de emprstimos, menos
temporrio desses emprstimos
qualquer
rendimento
de
investimento
Emprstimos no directamente atribuveis a um activo que se qualifica,

mas que se consegue atribuir em parte a um activo especfico
Mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos de todos os
emprstimos obtidos da empresa, excluindo os emprstimos obtidos feitos
especificamente com o fim de obter activos elegveis.
471
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
capitalizao
Mdia ponderada dos custos dos emprstimos
Emprstimo
Taxa =
Taxa
Montantes
Geral
4%
150.000
Geral
6%
250.000
Geral
3%
125.000
Locao
8%
300.000
150.000*4%+250.000*6%+125.000*3% = 4,7143%
150.000+250.000+125.000
472
236
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
2.2. Excesso da quantia escriturada do activo que se
qualifica sobre a quantia recupervel
Quantia
escriturada
ou o
custo final
esperado
do activo que se
qualifica
>
Quantia
recupervel
ou o seu
valor realizvel
lquido
A
quantia
escriturada
reduzida
ou anulada.
Reverter, se
necessrio
473
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
a) Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos;
b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos;

c) As actividades que sejam necessrias para preparar o activo para
o seu uso pretendido ou venda estejam em curso.
474
237
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
A capitalizao inclui apenas dispndios com:
a) Pagamentos de caixa
b) Transferncia de outros activos
c) Assuno de passivos que incorram em juros
Os dispndios so reduzidos por quaisquer pagamentos

progressivos recebidos.
475
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
Durante os perodos extensos em que o desenvolvimento das
actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso
pretendido ou venda estejam em curso seja interrompido.
Custos de deteno de activos

parcialmente concludos
No so capitalizveis
476
238
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
Durante os perodos extensos em que o desenvolvimento das
actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso
pretendido ou venda estejam em curso seja interrompido.
Custos de deteno de activos

parcialmente concludos
No so
capitalizveis
Demora temporria seja uma parte

necessria do processo de tornar
um activo pronto para o seu uso
pretendido ou para a sua venda.
So capitalizveis
477
Joo Carlos Fonseca

2. Reconhecimento
2.5. Cessao da capitalizao
Quando substancialmente todas as actividades necessrias
para preparar o activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a
sua venda estejam concludas.
478
239
Joo Carlos Fonseca

3. Divulgaes
a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos
obtidos;
b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada
durante o perodo; e
c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do
custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao.
479
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.11. NCRF 19 Contratos de Construo
1. Objectivo
2. mbito
3. Combinao e segmentao de contratos de
construo
4. Rdito do contrato
5. Custos do contrato
6. Reconhecimento do rdito e dos gastos do
contrato
7. Reconhecimento de perdas esperadas
8. Alteraes nas estimativas
9. Divulgaes
480
240
Joo Carlos Fonseca

1. Objectivo
Prescrever o tratamento contabilstico de rditos e custos associados a
contratos de construo.
um
contrato
especificamente
negociado para a construo de um

activo ou de uma combinao de
activos que estejam intimamente interrelacionados
ou
interdependentes
em
termos da sua concepo, tecnologia e

funo ou do seu propsito ou uso final.
481
Joo Carlos Fonseca

2. mbito
Aplicada na contabilizao dos contratos de construo nas DF das
entidades contratadas.
482
241
Joo Carlos Fonseca

construo
Regra Geral
Os
requisitos
desta
Norma
so
usualmente
aplicados
separadamente a cada contrato de construo.
483
Joo Carlos Fonseca

construo
Excepes
Um nico contrato ou grupo de contratos
com vrios componentes separadamente identificveis
Aplicao da Norma aos componentes separadamente

identificveis de um nico contrato
ou conjuntamente a um grupo de contratos
484
242
Joo Carlos Fonseca

construo
Excepes
Contrato cobre
vrios activos
A construo de cada activo

deve ser tratada como um
contrato de construo
Condies de Aplicabilidade:
a) Propostas separadas tenham sido submetidas para cada activo;
b) Cada activo tenha sido sujeito a negociao separada e a entidade
contratada e o cliente tenham estado em condies de aceitar ou rejeitar a
parte do contrato relacionada com cada activo; e
c) Os custos e rditos de cada activo possam ser identificados.
485
Joo Carlos Fonseca

construo
Excepes
Um grupo de
contratos, quer
com um nico
cliente ou com
vrios clientes
Deve ser tratado como um

contrato de construo nico
a) O grupo de contratos seja negociado como um pacote nico;
b) Os contratos estejam to intimamente inter-relacionados que sejam, com
efeito, parte de um projecto nico com uma margem de lucro global; e
c) Os contratos sejam executados simultaneamente ou numa sequncia
contnua.
486
243
Joo Carlos Fonseca

construo
Excepes
Construo de
Deve ser tratada como um
um activo
contrato de construo
adicional
separado
a) O activo difira significativamente na concepo, tecnologia ou funo do
activo ou activos cobertos pelo contrato original; ou
b) O preo do activo seja negociado sem ateno ao preo original do contrato.
487
Joo Carlos Fonseca

4. Rdito do contrato
O rdito do contrato mensurado pelo justo valor da retribuio
recebida ou a receber.
uma instruo dada pelo cliente para uma
alterao no mbito do trabalho a ser
executado segundo o contrato.
a) A quantia inicial de rdito acordada no

contrato;
b) Variaes no trabalho, reclamaes
e
pagamentos
de
incentivos
do
contrato:
i) At ao ponto que seja provvel que
resultem em rdito; e
ii) Estejam em condies de serem
fiavelmente mensurados.
uma quantia que a entidade contratada

procura cobrar do cliente ou de uma outra
terceira parte como reembolso de custos no
includos no preo do contrato.
So quantias adicionais pagas entidade
contratada se os nveis de desempenho
especificados forem atingidos ou excedidos.
1) Seja provvel que o cliente aprovar a
variao e a quantia de rdito proveniente
da variao;
2) As negociaes tenham atingido um estgio
avanado de tal forma que seja provvel que
o cliente aceitar a reivindicao;
3) O contrato esteja suficientemente adiantado
que seja provvel que os nveis de execuo 488
especificados sero atingidos ou excedidos;
244
Joo Carlos Fonseca

a) Os custos que se relacionem directamente com o contrato

especfico;
b) Os custos que sejam atribuveis actividade do contrato em geral e

possam ser imputados ao contrato; e
c) Outros custos que sejam especificamente debitveis ao cliente nos

termos do contrato.
489
Joo Carlos Fonseca

Custos que se relacionem directamente com o contrato
especfico
a) Custos de mo -de -obra, incluindo superviso;
b) Custos de materiais usados na construo;
c) Depreciao de activos fixos tangveis utilizados no contrato;
d) Custos de movimentar os activos fixos tangveis e os materiais para e do
local do contrato;
e) Custos de alugar instalaes e equipamentos;
f) Custos de concepo e de assistncia tcnica que estejam directamente
relacionados com o contrato;
g) Custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos, incluindo os custos
esperados de garantia; e
h) Reivindicaes de terceiras partes.
490
245
Joo Carlos Fonseca

Custos que sejam atribuveis actividade do contrato em
geral e possam ser imputados ao contrato
a) Seguros;
b) Os custos de concepo e assistncia tcnica que no estejam directamente
relacionados com um contrato especfico; e
c) Gastos gerais de construo.
491
Joo Carlos Fonseca

Outros custos que sejam especificamente debitveis ao
cliente nos termos do contrato
Custos gerais administrativos e custos de desenvolvimento para os quais o

reembolso esteja especificado nos termos do contrato.
492
246
Joo Carlos Fonseca

Custos a excluir do contrato
a) Custos administrativos gerais cujo reembolso no esteja especificado no

contrato;
b) Custos de vender;
c) Custos de pesquisa e desenvolvimento cujo reembolso no esteja especificado
no contrato; e
d) Depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que no sejam usados
num contrato particular.
493
Joo Carlos Fonseca

Perodo dos Custos
Desde a data em que o mesmo assegurado at sua concluso final.
Quando os custos incorridos ao assegurar o contrato forem reconhecidos como um

gasto do perodo em que sejam incorridos, no so includos nos custos do
contrato quando o contrato for obtido num perodo subsequente.
494
247
Joo Carlos Fonseca

5. Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato
Mtodo da Percentagem de Acabamento
O rdito do contrato e os custos do contrato associados ao contrato de construo

devem ser reconhecidos como rdito e gastos respectivamente com referncia
fase de acabamento da actividade do contrato data do balano.
495
Joo Carlos Fonseca

Contrato de Preo Fixado
a) O rdito do contrato possa ser mensurado

fiavelmente;
um
contrato
de
b) Seja provvel que os benefcios econmicos

associados ao contrato fluiro para a entidade;
construo
c) Tanto os custos do contrato para o acabar como a

fase de acabamento do contrato na data do balano
possam ser fiavelmente mensurados; e
concorda com um preo
d) Os custos de contrato atribuveis ao contrato

possam ser claramente identificados e fiavelmente
mensurados de forma que os custos reais do
contrato incorridos possam ser comparados com
estimativas anteriores.
em
entidade
que
contratada
fixado ou com uma taxa

fixada
por
output
casos,
unidade
que,
est
clusulas
sujeito
de
de
nalguns
a
custos
escalonados.
496
248
Joo Carlos Fonseca

Contrato de Cost Plus
a) Seja provvel que os benefcios econmicos

associados ao contrato fluiro para a entidade; e
b) Os custos do contrato atribuveis ao contrato,
quer sejam ou no reembolsveis, possam ser
claramente
identificados
e
fiavelmente
mensurados.
um contrato de construo
em
que
contratada
entidade
reembolsada
por custos permitidos ou de

outra forma definidos mais
uma
percentagem
destes
custos ou uma remunerao

fixada.
497
Joo Carlos Fonseca

Incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j
includa no rdito do contrato e na DR
A quantia no cobrvel ou a quantia a respeito da qual a recuperao tenha
cessado de ser provvel reconhecida como um gasto e no como um
ajustamento da quantia do rdito do contrato.
Custos do contrato que se relacionem com a actividade

futura do contrato
Reconhecidos como um activo desde que seja provvel que sejam recuperados
498
249
Joo Carlos Fonseca

Elementos de um contrato para estimativas fiveis
a) Os direitos a cumprir por cada parte no que respeita ao activo a ser construdo;
b) A retribuio a ser trocada; e
c) A forma e o prazo de liquidao.
499
Joo Carlos Fonseca

Mtodos de Clculo do Trabalho Executado
a) A proporo em que os custos do contrato incorridos no trabalho executado at

data estejam para os custos estimados totais do contrato;
b) Levantamentos do trabalho executado; e
c) Concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes

no reflectem muitas vezes o trabalho executado.
Os custos do contrato cuja recuperao no seja provvel so

reconhecidos imediatamente como um gasto.
500
250
Joo Carlos Fonseca

Desfecho de um contrato de construo que no pode
ser estimado fiavelmente
a) O rdito somente deve ser reconhecido at ao ponto em que seja provvel que
os custos do contrato incorridos sero recuperveis; e
b) Os custos do contrato devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em
que sejam incorridos.
501
Joo Carlos Fonseca

6. Reconhecimento de perdas esperadas
Quando for provvel
que os custos totais
do
contrato
excedam o rdito
total do contrato
A perda esperada deve ser

reconhecida imediatamente como
um gasto.
A quantia de tal perda determinada independentemente:

a) De ter ou no comeado o trabalho do contrato;
b) Da fase de acabamento da actividade do contrato; ou
c) Da quantia de lucros que se espere surjam noutros contratos que no sejam
tratados como um contrato de construo nico.
502
251
Joo Carlos Fonseca

7. Alteraes nas estimativas
O mtodo da percentagem de acabamento aplicado numa base acumulada
em cada perodo contabilstico s estimativas correntes de rdito do contrato e
custos do contrato.
Aplica-se a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas

Contabilsticas e Erros
As estimativas alteradas so usadas na determinao da quantia de rdito e de

gastos reconhecidos na DR no perodo em que a alterao seja feita e em
perodos subsequentes.
503
Joo Carlos Fonseca

8. Divulgaes
a) A quantia do rdito do contrato reconhecida como rdito do perodo;
b) Os mtodos usados para determinar o rdito do contrato reconhecido no
perodo; e
c) Os mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos
em curso.
Uma entidade deve divulgar o que se segue para os contratos em curso data
do balano:
a) A quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos
perdas reconhecidas) at data;
b) A quantia de adiantamentos recebidos; e
c) A quantia de retenes.
504
252
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.12. NCRF 20 - Rdito
1. mbito
2. Mensurao
3. Reconhecimento
3.1. Venda de bens
3.2. Prestao de servios
3.3. Juros, royalties e dividendos
4. Divulgaes
505
Joo Carlos Fonseca

1. mbito
Contabilizao do rdito
acontecimentos seguintes:
a) Venda de bens;
proveniente
das
transaces
a) Bens produzidos pela entidade com a finalidade

de serem vendidos; e
b) Bens comprados para revenda.
b) Prestao
servios; e
de
c) Uso por outros

de
activos
da
entidade
que
produzam:
C1)juros,
C2) royalties
C3) dividendos.
Desempenho por uma entidade de uma tarefa

contratualmente acordada durante um perodo de
tempo acordado.
C1) Encargos pelo uso de dinheiro ou seus
equivalentes ou de quantias devidas entidade;
C2) Encargos pelo uso de activos a longo prazo da
entidade, como, por exemplo, patentes, marcas,
direitos de autor e software de computadores; e
C3) Distribuies de lucros a detentores de
investimentos em capital prprio na proporo das
suas detenes de uma classe particular de capital.
506
253
Joo Carlos Fonseca

1. mbito
Rditos
Influxos brutos de benefcios

econmicos recebidos e a
receber pela entidade de sua
prpria conta.
Quantias cobradas
terceiros. Ex: IVA
No inclui
por
conta
de
Influxos
brutos
de
benefcios
econmicos que no resultem em
aumentos de capital prprio para
o agente (entidade).
507
Joo Carlos Fonseca

1. mbito
No trata de rditos provenientes de :
a) Acordos de locao (ver a NCRF 9 Locaes);

b) Dividendos provenientes de investimentos que sejam contabilizados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial (ver a NCRF 13 Interesses em Empreendimentos
Conjuntos e Investimentos em Associadas);
c) Contratos de seguro de empresas seguradoras (ver subsidiariamente a IFRS 4
Contratos de Seguros);
d) Alteraes no justo valor de activos financeiros e passivos financeiros, ou da sua
alienao (ver subsidiariamente a IAS 39 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao);
e) Alteraes no valor de outros activos correntes;
f) Reconhecimento inicial e de alteraes no justo valor de activos biolgicos,
relacionados com a actividade agrcola (ver a NCRF 17 Agricultura);
g) Reconhecimento inicial de produtos agrcolas (ver a NCRF 17 Agricultura); e
h) Extraco de minrios.
508
254
Joo Carlos Fonseca

2. Mensurao
O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio
recebida ou a receber.
Dinheiro ou
seus
equivalentes
recebidos ou
a receber
Tendo em considerao
quaisquer descontos
comerciais e de quantidades
concedidos pela entidade
509
Joo Carlos Fonseca

2. Mensurao
Venda a Crdito
O justo valor da retribuio pode ser menor do que a quantia
nominal de dinheiro recebido ou a receber.
determinado
descontando todos os
recebimentos futuros
usando uma taxa de
juro imputada.
Mtodo da taxa de juro efectiva
a) A taxa prevalecente de um instrumento

similar de um emitente com uma notao
(rating) de crdito similar; ou
b) A taxa de juro que desconte a quantia
nominal do instrumento para o preo de
venda corrente a dinheiro dos bens ou
servios.
A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da retribuio

reconhecida como rdito de juros
510
255
Joo Carlos Fonseca

2. Mensurao
Venda a Crdito
Valor nominal maior que a quantia a receber por causa do valor
temporal do dinheiro
Mtodo do juro efectivo
Diferena entre o valor nominal e

o justo valor
Rdito de juros
Aplicvel quando se concede crdito isento de juros
No aplicvel quando existe juros contratualmente definidos

511
Joo Carlos Fonseca

2. Mensurao
Troca de Bens e Servios
Troca de Bens e
Servios
Sim
Bens e servios de
natureza e valor
semelhante?
Sim
No Gera Rdito
Ex: petrleo, leite, batatas
No
Gera
Rdito
Fiavelmente
mensurado?
No
Sim
Justo valor dos

bens ou servios
recebidos +
quantia
transferida de
dinheiro e seus
equivalentes
Justo valor dos

bens ou servios
entregues +
quantia
transferida de
dinheiro e seus
equivalentes
512
256
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Princpios Gerais
Aplicados separadamente a cada transaco

Aplicados aos componentes separadamente identificveis de uma
transaco nica
Preo de venda inclui
quantia identificvel de
servios subsequentes
Quantia diferida e reconhecida

como rdito nos perodos em
que o servio executado
Aplicados a transaces conjuntas
Venda de bens com opo

de compra
As duas transaces
tratadas conjuntamente
so
513
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.1. Venda de bens
O rdito deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as
condies seguintes:
a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens
significativos da propriedade dos bens;
b) A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau
geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens
vendidos;
c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
d) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco
fluam para a entidade; e
e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam
ser fiavelmente mensurados.
514
257
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.1. Venda de bens
Entidade retm significativos
A transaco no uma venda
riscos de propriedade
e o rdito no reconhecido
a) Quando a entidade retenha uma obrigao por execuo no satisfatria, no coberta

por clusulas normais de garantia;
b) Quando o recebimento do rdito de uma dada venda esteja dependente da obteno
de rdito pela venda dos bens pelo comprador;
c) Quando os bens sejam expedidos sujeitos a instalao e a instalao seja uma parte
significativa do contrato que ainda no tenha sido concludo pela entidade; e
d) Quando o comprador tenha o direito de rescindir a compra por uma razo
especificada no contrato de venda e a entidade no esteja segura acerca da
probabilidade de devoluo.
515
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.1. Venda de bens
Riscos insignificantes de
A transaco uma venda e o
propriedade
rdito reconhecido
a) reter o ttulo legal dos bens unicamente para proteger a cobrabilidade da

quantia devida;
b) venda a retalho quando for oferecido um reembolso se o cliente no ficar
satisfeito.
Implica o reconhecimento de um passivo por devolues

com base em experincia anterior e noutros factores relevantes
516
258
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
3.1. Venda de bens
Reconhecimento simultneo dos rditos e dos gastos
que se relacionem com a mesma transaco
Balanceamento dos rditos com os gastos
517
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
O rdito associado com a transaco deve ser
reconhecido com referncia fase de acabamento
da transaco data do balano
Desde que o desfecho da

transaco seja
fiavelmente estimado
Todas as condies
Mtodo da
percentagem
de
acabamento
a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;
b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados transaco fluam
para a entidade;
c) A fase de acabamento da transaco data do balano possa ser
fiavelmente mensurada; e
d) Os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a
transaco possam ser fiavelmente mensurados.
518
259
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Incerteza acerca da cobrabilidade

de uma quantia j includa no rdito
Reconhecida como
um gasto
Pagamentos progressivos e os
adiantamentos recebidos de
clientes
No reflectem
muitas vezes os
servios
executados
519
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Mtodo da percentagem de acabamento
Mensurao fivel dos servios executados
a) Vistorias do trabalho executado;

b) Servios executados at data, expressos como uma percentagem do
total dos servios a serem executados; ou
c) A proporo que os custos incorridos at data tenham com os custos
totais estimados da transaco. Somente os custos que reflictam servios
executados at data so includos nos custos incorridos at data.
Somente os custos que reflictam servios executados ou a serem
executados so includos nos custos totais estimados da transaco.
520
260
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Desfecho
de
transaco
que
rdito
somente
deve
ser
envolva a prestao de servios
reconhecido na medida em que
que no pode ser estimado com
sejam recuperveis os gastos
fiabilidade.
reconhecidos.
No existe lucro!
Quando deixarem de existir as incertezas que impediram que o desfecho do

contrato pudesse ser fiavelmente estimado, o rdito reconhecido com
referncia fase de acabamento.
521
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Rdito deve ser reconhecido quando:
a) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a

transaco fluam para a entidade; e
b) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
522
261
Joo Carlos Fonseca

3. Reconhecimento
Juros
Mtodo do juro efectivo
Regime de acrscimo de acordo com
Royalties
a substncia do acordo relevante
Estabelecido o direito do accionista
Dividendos
receber o pagamento
523
Joo Carlos Fonseca

4. Divulgaes
a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do
rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de
acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios;
b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida
durante o perodo incluindo o rdito proveniente de:
i) Venda de bens;
ii) Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties;
v) Dividendos.
c) Uma entidade divulgar quaisquer activos e passivos contingentes
tais como custos de garantia, reclamaes, penalidades ou perdas
possveis (NCRF 21 Provises, Passivos e Passivos Contingentes).
524
262
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
4.13. NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do

Governo e Divulgao de Apoios do Governo
1. Objectivo
2. mbito
3. Subsdios governamentais
3.1. Subsdios do Governo no monetrios
3.2. Apresentao de subsdios relacionados com
activos
3.3. Apresentao de subsdios relacionados com
rendimentos
3.4. Reembolso de subsdios do Governo
4. Apoio do Governo
5. Divulgaes
525
Joo Carlos Fonseca

1. Objectivo
Prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar na contabilizao e
divulgao de subsdios e apoios do Governo.
So auxlios do Governo na forma de

transferncia de recursos para uma
entidade em troca do cumprimento
passado
ou
futuro
de
certas
condies
relacionadas
com
as
actividades operacionais da entidade.
a aco concebida pelo Governo para

proporcionar
benefcios
econmicos
especficos a uma entidade ou a uma
categoria de entidades que a eles se
propem segundo certos critrios.
Exclui
Formas de apoio do Governo s quais no
possa razoavelmente ser-lhes dado um valor;
Transaces com o Governo que no se
possam distinguir das transaces comerciais
normais da entidade.
Benefcios nica e indirectamente proporcionados

atravs de aces que afectem as condies
comerciais gerais.
Ex: fornecimento de infra-estruturas em reas de
desenvolvimento ou a imposio de restries
comerciais sobre concorrentes.
526
263
Joo Carlos Fonseca

2. mbito
Delimitao Negativa
a) Os problemas especiais que surgem da contabilizao dos subsdios do
Governo em DF que reflictam os efeitos das alteraes de preos;
b) O apoio do Governo que seja proporcionado a uma entidade na forma de
benefcios que ficam disponveis ao determinar o rendimento colectvel ou
que sejam determinados ou limitados na base de passivos por impostos
sobre o rendimento (ex: isenes temporrias do imposto sobre o
rendimento, crditos de impostos por investimentos, sobre o rendimento);
c) A participao do Governo na propriedade (capital) da entidade; e
d) Os subsdios do Governo cobertos pela NCRF 17 Agricultura.
527
Joo Carlos Fonseca

Reconhecimento
Aps existir segurana de que:
a) A entidade cumprir as condies a eles associadas; e
b) Os subsdios sero recebidos.
O recebimento de um subsdio
no proporciona ele prprio prova conclusiva
de que as condies associadas ao subsdio tenham sido ou sero cumpridas.
contabilizado da mesma maneira quer ele seja recebido em dinheiro quer
como reduo de um passivo para com o Governo.
Balanceamento na DR entre os gastos e os subsdios relacionados
528
264
Joo Carlos Fonseca

Reconhecimento
1. Subsdios No Reembolsveis
1.1. Subsdios Relacionados com Activos Fixos Tangveis e Intangveis
Incio: Capitais Prprios
Subsequentemente:
Activos fixos tangveis
depreciveis e intangveis
com vida til definida
Activos fixos tangveis no

depreciveis e intangveis
com vida til indefinida
Imputados numa base sistemtica como

rendimentos durante os perodos necessrios
para balance-los com os gastos relacionados que
se pretende que eles compensem
Mantidos nos Capitais Prprios,
excepto se a respectiva quantia for necessria
para compensar qualquer perda por imparidade
529
Joo Carlos Fonseca

Reconhecimento
1. Subsdios No Reembolsveis
1.2. Subsdios relacionados com Gastos ou Perdas
1.2.1. Gastos ou Perdas j incorridos (no mesmo perodo)

Rendimento do perodo em que se tornar recebvel.
1.2.2. Gastos ou Perdas j incorridos (em perodos anteriores)

Rendimento do perodo em que se tornar recebvel, com a divulgao
necessria para assegurar que o seu efeito seja claramente compreendido.
530
265
Joo Carlos Fonseca

Reconhecimento
2. Subsdios Reembolsveis
Contabilizados como Passivos
Quando os subsdios
Contabilizam-se como Subsdios
adquirirem a condio
com Activos Fixos Tangveis e
de no reembolsveis
Intangveis
531
Joo Carlos Fonseca

3.1. Subsdios do Governo no monetrios
Reconhecimento
Transferncia de Activos no Monetrios
Avaliao do justo valor do activo e do subsdio pelo justo valor
Excepo:
Caso o activo no
possa ser determinado
com fiabilidade
Tanto o activo como o subsdio sero de

registar por uma quantia nominal
532
266
Joo Carlos Fonseca

3.2. Apresentao de subsdios relacionados com activos
Balano
Componente do Capital Prprio
Demonstrao de Resultados
Imputados como rendimentos do exerccio numa base
sistemtica e racional durante a vida til do activo
Demonstrao de Fluxos de Caixa

Itens separados
533
Joo Carlos Fonseca

3.3. Apresentao de subsdios relacionados com rendimentos
Demonstrao de Resultados
Ano N
Deficits de explorao
Ano N
Rendimento
Ano N
Recebimento
Ano N+1
Deficits de explorao
Ano N+1
Rendimento
Ano N
Recebimento
534
267
Joo Carlos Fonseca

3.4. Reembolso de subsdios do Governo
Subsdio no
Reembolsvel
Subsdio Reembolsvel
1 Reduzir em Capitais Prprios
2 Caso exceda o valor em Capitais Prprios, reconhecer um gasto.
535
Joo Carlos Fonseca

4. Apoio do Governo
No se contabilizam, porque no se distinguem das operaes comerciais
normais da entidade ou porque no existe valor atribudo.
Exemplos
Conselhos tcnicos e de comercializao gratuitos

Concesso de garantias
Emprstimos sem juros ou a taxas de juros baixos
536
268
Joo Carlos Fonseca

5. Divulgaes
a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo
os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras;
b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas DF e
indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha
directamente beneficiado; e
c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do
Governo que tenham sido reconhecidas.
537
Joo Carlos Fonseca
4. NCRF
1. Objectivo
2.1. Acontecimentos aps a data do balano que do
lugar a ajustamentos
2.2. Acontecimentos aps a data do balano que no
do lugar a ajustamentos
2.3. Dividendos
3. Continuidade
4. Divulgaes
538
269
Joo Carlos Fonseca

1. Objectivo
Estabelecer:
a) Quando uma entidade deve ajustar as suas
DF quanto a acontecimentos aps a data do
So
aqueles
acontecimentos,
favorveis e desfavorveis, que
ocorram entre a data do
balano e a data em que as DF
forem
autorizadas
para
emisso, pelo rgo de gesto.
balano; e
b) As divulgaes que uma entidade deve
fornecer:
(i) Quanto data em que as DF foram
autorizadas para emisso;
(ii) Quanto a acontecimentos aps a data do
balano.
539
Joo Carlos Fonseca

Tipologia de Acontecimentos
Acontecimentos que proporcionem prova de condies que existiam data

do balano
540
270
Joo Carlos Fonseca

Exemplos
A resoluo, aps a data do balano, de um caso judicial que confirma que a
entidade tinha uma obrigao presente data do balano;
A recepo de informao aps a data do balano que indique que um activo estava
em imparidade data do balano;
Ajustamentos de perdas por imparidade de crditos e inventrios. Ex: Falncia de
um cliente ou venda de inventrios aps a data do balano;
A determinao aps a data do balano do custo de activos comprados, ou os
proventos de activos vendidos, antes da data do balano;
A determinao aps a data do balano da quantia de participao no lucro ou de
pagamentos de bnus, caso a entidade tivesse uma obrigao presente legal ou
construtiva data do balano de fazer tais pagamentos em consequncia de
acontecimentos antes dessa data;
A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que as demonstraes financeiras
esto incorrectas.
541
Joo Carlos Fonseca

Tipologia de Acontecimentos
Acontecimentos que sejam indicativos de condies que surgiram aps a

data do balano
Divulgar
542
271
Joo Carlos Fonseca

Exemplos
Declnio no valor de mercado de investimentos entre a data do balano e
a data em que foi autorizada a emisso das DF;
Uma importante concentrao de actividades empresariais aps a data do
balano ou a alienao de uma importante subsidiria;
Anncio de um plano para descontinuar uma unidade operacional;
Importantes compras de activos, classificao de activos como detidos
para venda de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos
para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas, outras alienaes de
activos, ou expropriao de activos importantes pelo Governo;
A destruio por um incndio de uma importante instalao de produo;
O anncio ou incio do processo de uma reestruturao importante;
543
Joo Carlos Fonseca

Exemplos
Alteraes nas taxas fiscais ou leis fiscais decretadas ou anunciadas, que
tenham um efeito significativo nos activos e passivos por impostos
correntes e diferidos
Celebrar compromissos significativos ou passivos
exemplo, pela emisso de garantias significativas
contingentes,
por
Iniciar litgios importantes que provenham unicamente de acontecimentos

que ocorreram aps a data do balano
544
272
Joo Carlos Fonseca

2.3. Dividendos
Declarao de Dividendos aos Detentores de
Investimentos de Capital Prprio
No se reconhece um passivo
Divulgar,
caso seja antes das DF
serem autorizadas para
emisso
545
Joo Carlos Fonseca

3. Continuidade
Liquidao da entidade ou cessao de negociao
Determinao da
gerncia ou falta
de alternativa
Pressuposto
da
Continuidade
NCRF 1 Estrutura e Contedo das

546
273
Joo Carlos Fonseca

4. Divulgaes
A data em que as DF foram autorizadas para emisso e quem deu essa
autorizao. Se os proprietrios da entidade ou outros tiverem o poder de
alterar as DF aps esta data, a entidade deve divulgar esse facto.
Se uma entidade receber informao aps a data do balano acerca de
condies que existiam data do balano, ela deve actualizar as
divulgaes que se relacionem com essas condies, luz da nova
informao. Ex: Proviso
Para cada categoria material de acontecimentos aps a data do balano
que no do lugar a ajustamentos, o seguinte:
a) A natureza do acontecimento; e
b) Uma estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que tal
estimativa no pode ser feita.
547
Joo Carlos Fonseca
CONTABILIDADE FINANCEIRA
- Sistema de Normalizao
Contabilstica -
Joo Carlos Fonseca
548
274

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2) Modelos de Demonstraes Financeiras em que, face ao

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Relao Entre Normas Contabilsticas

NORMAS IASB NCRF-PE

1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras

2 Demonstrao de Fluxos de Caixa

3 Adopo pela primeira vez das NCRF

4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros

5 Divulgao de Partes Relacionadas

7 Activos Fixos Tangveis

8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas

10 Custos de Emprstimos Obtidos

16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais

21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes

22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo

23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio

24 Acontecimentos Aps a Data do Balano

15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao

25 Impostos Sobre o Rendimento

14 Concentraes de Actividades Empresariais

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Incluir no balano ou na demonstrao dos resultados um

respeite certos critrios.

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Por que quantia monetria deve o item ser includo no

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Em que categoria, classe ou grupo do balano ou da

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Que informao adicional/complementar, qualitativa e/ou

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Entidades obrigadas aplicar o SNC:

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se existir CLC, com

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A definio do mbito subjectivo de aplicao das NIC/UE compete

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Verificao dos limites:

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Verificao dos limites:

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Verificao dos limites:

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Includa na consolidao de entidade que usa

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Entidade que detm uma

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Pode existir controlo independentemente de se ser ou no

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