Instituto Serzedello Corra

CONTROLES NA
ADMINISTRAO PBLICA

Unidade 2
Controles
Aula 3
Controle Interno
Renato Santos Chaves

Agosto, 2012

 Copyright 2012, Tribunal de Contas de Unio

<www.tcu.gov.br>

Permite-se a reproduo desta publicao,

em parte ou no todo, sem alterao do contedo,
desde que citada a fonte e sem fins comerciais.

RESPONSABILIDADE PELO CONTEDO

Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
Instituto Serzedello Corra
1 Diretoria de Desenvolvimento de Competncias
Servio de Planejamento e Projetos Educacionais
CONTEUDISTA
Renato Santos Chaves
TRATAMENTO PEDAGGICO
Flvio Sposto Pompeo
RESPONSABILIDADE EDITORIAL
Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
Instituto Serzedello Corra
Centro de Documentao
Editora do TCU
PROJETO GRFICO
Ismael Soares Miguel
Paulo Prudncio Soares Brando Filho
Vivian Campelo Fernandes
DIAGRAMAO
Vanessa Vieira

Brasil. Tribunal de Contas da Unio.

Controles na Administrao Pblica - 2.ed. / Tribunal de Contas da Unio;
Conteudista: Renato Santos Chaves. Braslia : TCU, Instituto Serzedello
Corra, 2012.
20 p. : il., color.
Contedo: Unidade 2: Controles. Aula 3: Controle interno.
1. Controle interno, estudo e ensino, Brasil. 2. Administrao pblica,
controle. I. Ttulo.

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Ministro Ruben Rosa

Aula 3 Controle Interno

Conhecemos a atuao do controle externo.

E como se d a atuao do controle interno?
Os rgos de controle externo e controle interno
executam as mesmas atividades?
Se realizam as mesmas atividades,
no h duplicao de esforos?
Nesta aula continuaremos a aprofundar nossos conhecimentos
sobre o tema controle na administrao, desta feita com foco no exerccio
do controle efetivado por rgos internos prpria administrao
conhecido com controle interno.
Compreenderemos o exerccio desse controle, a diferenciao com
o controle externo, bem como os princpios que regem esse controle,
as noes sobre gesto de riscos, o sistema de controle interno e as
diferentes atribuies.
Vamos notar a sutil diferenciao entre os conceitos de controle
interno, auditoria interna e controladoria. Qual o papel de cada uma
dessas unidades no controle da administrao pblica.
Esta aula est organizada da seguinte forma:
Aula 3 Controle Interno 3
2. Princpios do controle interno administrativo 7
3. Noes sobre gesto de risco 9
4. Estabelecimento de sistema/estrutura de controles internos11
4.1. Sistema de Controle Interno12
4.2. Atribuies das Unidades de Controle Interno14
4.3. Normas/orientaes aplicadas ao controle interno15
Sntese 19
Referncias bibliogrficas 20

Todos prontos?
Ento, vamos l!

Aula 3: Controle Interno

[3]

1. Conceito e exerccio do controle interno

Conforme estudamos no tpico Espcies de Controle, o controle,
quanto ao rgo/entidade de atuao, poder ser interno ou externo.
Controle interno o controle decorrente de rgo integrante da prpria
estrutura em que se insere o rgo controlado. Mencionamos como
exemplo, a unidade de auditoria interna de um Municpio realizando
auditoria numa Secretaria Municipal.
O Professor Antnio Lopes
de S (1995) definiu
controle interno como
sendo o controle que
a empresa exerce sobre
determinado fato ou srie
de fatos, de acordo com
suas rotinas prprias.

Partindo para o setor pblico, a Instruo Normativa n 01, de 06 de

abril de 2001, da Secretaria Federal de Controle Interno/ControladoriaGeral da Unio, define controle interno administrativo como sendo
o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos
interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos das
unidades e entidades da administrao pblica sejam alcanados de
forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da
gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico1.
Dissecando a conceituao de controle interno, podemos abordar
com mais profundidade os seguintes termos:
Conceito da Norma

Explicao

Conjunto de atividades, planos,

rotinas, mtodos e procedimentos
interligados

Quer dizer que dentro da organizao deva existir

uma forma coordenada dos controles internos,
com procedimentos interligados, seguindo planos
de ao, manuais e a boa gesto de organizaes
mtodos.

Com vistas a assegurar que os

objetivos das unidades e entidades
da administrao pblica sejam
alcanados, de forma confivel e
concreta

Alcanar objetivos de forma confivel e concreta

significa dizer que as orientaes, quanto a
procedimentos e rotinas, devero ser cumpridas
fielmente, verificando a fidedignidade dos
documentos e outros atos administrativos.

Evidenciando eventuais desvios ao

longo da gesto, at a consecuo
dos objetivos fixados pelo Poder
Pblico

Os procedimentos e rotinas adotados na

organizao, conforme planos e manuais, devem
evidenciar possveis desvios, bem como promover
aes administrativas para sanar os desvios e
fraudes detectados.

O controle interno, portanto, deve ser uma atividade permanente

dentro da organizao, seguindo manuais de boas prticas, devendo
apontar e solucionar determinados desvios dos objetivos traados pela
organizao.
1. BRASIL. Instruo Normativa n 01, de 06 de abril de 2001. Define diretrizes, princpios,
conceitos e prova normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
[4]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

Trocando em midos, tais conceituaes podem ser exemplificadas,

na prtica, por situaes como as seguintes:
a) Almoxarifado: a seo de suprimento da organizao.
Se determinado Municpio adquire resmas de papel para
ser utilizado no expediente, como relatrios, pareceres e
comunicaes oficiais, o responsvel pelo setor de almoxarifado
dever registrar a entrada dessa quantidade de material, em
formulrio especfico (em papel ou informatizado). Quando
os demais setores requisitarem certa quantidade de resmas, o
responsvel dever anotar no formulrio a respectiva sada,
com data, hora, o setor requisitante, colhendo assinatura do
servidor que retirar o material. Este um ato de controle
interno. A qualquer momento, a unidade central de controle
ou auditoria ou controladoria poder verificar as quantidades
existentes em estoque e confront-las com os registros.
Este exemplo aplica-se a qualquer material sob a guarda
do almoxarifado, a exemplo de remdios, itens da merenda
escolar e material de construo.
b) Setor de Transporte: imagine uma entidade pblica que possua
10 (dez) veculos ou viaturas, e que sejam utilizadas em servio,
atendendo finalidade institucional da entidade. O responsvel
pelo setor de transporte dever adotar mecanismos de controle
de forma a anotar (manualmente ou eletronicamente) as sadas,
chegadas, percurso percorrido e a indicao do hodmetro
no painel do veculo. Caso esta rotina de controle no seja
adotada, percebemos como fica fragilizado o setor, podendo
ocorrer desvio de combustvel bem como a utilizao indevida
do veculo, ou seja, para uso particular.
c) Gesto de Recursos Humanos: a frequncia do servidor, o
gozo de frias e os afastamentos diversos devem ser controlados
pelo setor de Recursos Humanos. Perceba como seria um caos
a ausncia desse controle. O gestor no saberia com quem
poderia contar em determinados perodos, assim como alguns
servidores poderiam beneficiar-se, irregularmente, da ausncia
de controle.
d) Gesto Financeira: o gestor desta rea deve guardar as Notas
Fiscais e documentos de pagamento, em ordem, verificar os
valores a pagar, o saldo em conta, os valores de entrada e sada
em caixa, os pagamentos avulsos etc. o controle contbil e
financeiro da organizao.

Aula 3: Controle Interno

[5]

Procuramos demonstrar, nos exemplos acima, que o controle

interno inerente a uma boa organizao. Quanto mais controles eficazes
existirem, menor ser a fragilidade de um rgo ou entidade frente aos
desvios de recursos.
Logicamente no se deve amarrar a Administrao Pblica em
excessos de controle. Contudo, existem reas da gesto governamental
em que a adoo de tal mecanismo imprescindvel. Em casos como o
de organizao que possua poucos servidores ou que determinada rea
no representa risco de desvios de recursos, os controles devem ser mais
brandos. Na hiptese inversa, os controles devem ser adotados com rigor.
O controle interno administrativo e seus servidores devem basearse em princpios, quando da adoo e manuteno de controles internos.
Este o nosso prximo tpico.

[6]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

2. Princpios do controle interno administrativo

Tomemos como exemplificao os princpios do controle
interno administrativo, definidos na Instruo Normativa n 01/
SFC, de 06/04/2001. Tais princpios constituem-se no conjunto de
regras, diretrizes e sistemas que visam ao atingimento de objetivos
especficos:
1. Relao custo/benefcio - consiste na avaliao do custo de um
controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar.
2. Qualificao adequada, treinamento e rodzio de
funcionrios - a eficcia dos controles internos administrativos
est diretamente relacionada com a competncia, com
a formao profissional e a integridade do pessoal.
imprescindvel haver uma poltica de pessoal que contemple:
a) seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada,
buscando melhor rendimento e menores custos;
b) rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar
possibilidades de fraudes e
c) obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias
regularmente, como forma, inclusive, de evitar a
dissimulao de irregularidades.
3. Delegao de poderes e definio de responsabilidades a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser
utilizada como instrumento de descentralizao administrativa,
com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s decises.
O ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade
delegante, delegada e o objeto da delegao. Assim sendo, em
qualquer unidade/entidade, devem ser observados:
a) existncia de regimento/estatuto e organograma
adequados, onde a definio de autoridade e conseqentes
responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as
necessidades da organizao e
b) manuais de rotinas/procedimentos, claramente
determinados, que considerem as funes de todos os
setores do rgo/entidade.

Aula 3: Controle Interno

[7]

4. Segregao de funes - a estrutura das unidades/entidades

deve prever a separao entre as funes de autorizao/
aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao,
de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e
atribuies em desacordo com este princpio.
5. instrues devidamente formalizadas - para atingir um
grau de segurana adequado indispensvel que as aes,
procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados
por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja, claros
e objetivos e emitidos por autoridade competente.
6. Controles sobre as transaes - imprescindvel estabelecer
o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e
operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos
legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade e
autorizados por quem de direito.
7. Aderncia a diretrizes e normas legais o controle interno
administrativo deve assegurar observncia s diretrizes, aos
planos, s normas, s leis, aos regulamentos e aos procedimentos
administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados
mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da
unidade/entidade.
A adoo de princpios de controle interno pelas organizaes,
conforme visto anteriormente, confere maior segurana s suas
atividades, blindando-as de descaminhos. Nos trabalhos de auditoria, os
auditores verificam a aderncia dos controles internos a tais princpios,
aplicando procedimentos mais extensos e aprofundados, conforme o
grau de aderncia.
Mais recentemente, a administrao est implementando
mecanismos de gesto de riscos, aliados com os princpios de controle
interno. Abordemos, ento, uma noo sobre o tema gesto de riscos.

[8]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

3. Noes sobre gesto de risco

Os rgos de controle esto inovando no planejamento das
atividades de auditoria, utilizando-se da metodologia de riscos
corporativos das instituies. Os conceitos de riscos corporativos esto
definidos na publicao Gerenciamento de Riscos Corporativos
Estrutura Integrada, emitido pelo Committee of Sponsoring Organization
of the Treadway Commission COSO, traduzido para a lngua portuguesa
pelo Instituto de Auditores Internos do Brasil Audibra, juntamente
com a PricewaterhouseCoopers.
Riscos so eventos negativos que podem impedir a criao de valor
ou mesmo destruir o valor existente influenciando o atingimento dos
objetivos de uma organizao.
Como exemplo de riscos, podemos citar a situao de um armazm
que venceu a licitao de determinada Prefeitura para fornecer itens
alimentcios da merenda escolar. Acontece que o proprietrio do tal
armazm, em acordo com um servidor da Prefeitura, manipulou a
licitao, de forma que o armazm ofereceu o menor preo, por isso
venceu a licitao, mas os seus produtos so de baixa qualidade, estragam
com facilidade, sem falar no constante atraso na entrega dos itens.
Os setores de licitaes, compras e pagamentos, geralmente,
apresentam alto ndice de risco em razo da manipulao de contratos
e de dinheiro. No entanto, dependendo das atividades do rgo/
entidade, outras reas podem indicar ndices alarmantes de riscos para
a gesto.
A Norma 2110 - Gesto de Riscos, das Normas para o Exerccio
Profissional da Auditoria Interna, preceitua que a atividade de auditoria
interna deve auxiliar a organizao a identificar e avaliar exposies
significativas a riscos e contribuir para a melhoria dos sistemas de gesto
de riscos e controle.
Anlise de Risco o uso sistemtico de informaes para identificar
os possveis eventos que podem influenciar o atingimento dos objetivos
da organizao, compreendendo a estimativa da probabilidade de
ocorrncia do evento e seu impacto potencial na consecuo dos alvos
organizacionais. usual dividir a Anlise de Risco em duas reas:
riscos externos (oriundos de eventos cuja ocorrncia independe da
ao dos gestores) e riscos internos (oriundos das atividades/processos
intrnsecos da entidade).

Aula 3: Controle Interno

[9]

O conceito de rea de risco est intimamente ligado ao de

controle interno. Em uma definio preliminar podemos considerar
que uma rea de risco aquela parcela da gesto submetida fiscalizao
em que o auditor do setor pblico, em avaliao inicial, considera que
o sistema de controle interno est desenhado incorretamente ou que
no est funcionando de maneira adequada. Por fim, conclumos que a
deteco de reas de risco se realiza por meio de avaliaes do sistema de
controle interno implantado pelos rgos e entidades.
A gesto de riscos consiste na adoo de medidas que diminuam a
possibilidade de determinada rea da Administrao Pblica ficar refm
de agentes internos ou externos que cometem fraudes. O gerenciamento
de riscos, portanto,
um processo contnuo e que flui por meio da organizao;
conduzido pelos profissionais em todos os nveis da organizao;
aplicado definio das estratgias;
aplicado em toda a organizao, em todos os nveis e unidades,
e inclui a formao de uma viso de conjunto de todos os riscos
a que ela est exposta;
formulado para identificar eventos em potencial, cuja ocorrncia
poder afetar a organizao, e para administrar os riscos de
acordo com seu apetite a risco;
capaz de propiciar garantia razovel para o conselho de
administrao e a diretoria executiva de uma organizao;
orientado para a realizao de objetivos em uma ou mais
categorias distintas, mas dependentes.

[ 10 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

4. Estabelecimento de sistema/estrutura de controles

internos
Antes de adentrarmos no assunto sobre sistema e estrutura de
controles internos, faz-se necessrio esclarecer alguns conceitos que so
utilizados de forma genrica na Administrao Pblica, mas que, em
verdade, possuem um significado diferenciado.
Voc deve ter observado que utilizamos os seguintes termos:
controle interno administrativo; controles internos; controladoria;
auditoria interna; sistema de controle interno.
Veremos cada um destes conceitos, com representao grfica ao
final, a fim de propiciar uma viso mais tcnica sobre o assunto.
Auditoria Interna: a atividade que compreende os exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes
e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento
dos objetivos (Conselho Federal de Contabilidade - CFC).

Vemos aqui alguns

conceitos referentes
ao controle interno e
que frequentemente
so utilizados de forma
imprecisa.

Controle Interno Administrativo: o conjunto de atividades,

planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos
com vistas a assegurar que os objetivos das unidades e entidades da
administrao pblica sejam alcanados de forma confivel e concreta,
evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo
dos objetivos fixados pelo Poder Pblico (Secretaria Federal de Controle
Interno SFC).
Controles Internos: so procedimentos utilizados pela rea de
controle com o intuito de preservar o patrimnio pblico. Por exemplo:
procedimentos de almoxarifado.
Sistema de Controle Interno: o conjunto de aes desencadeadas
pelas unidades de controle interno.
Controladoria: o rgo central do Sistema de Controle Interno
que agrega no somente as atividades de auditoria, mas diversas outras
atividades de controle da administrao pblica, a exemplo de funes de
defesa do patrimnio pblico, controle interno, auditoria pblica, correio,
preveno e combate corrupo, atividades de ouvidoria e incremento da
transparncia da gesto no mbito da Administrao Pblica.
Aula 3: Controle Interno

[ 11 ]

Figura 1: Controladoria

4.1. Sistema de Controle Interno

Conforme definio precedente, Sistema de Controle Interno
o conjunto de aes desencadeadas pelas unidades de controle interno
que envolve auditoria, controle interno administrativo, correio
etc. O rgo mximo do Sistema de Controle Interno , em moderna
concepo, a Controladoria.
A Lei n 10.180/2001 prev que o Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal visa avaliao da ao governamental
e da gesto dos administradores pblicos federais, por intermdio da
fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial,
e a apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional
possuindo as seguintes finalidades:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual,
a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
[ 12 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia

e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao
de recursos pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias,
bem como dos direitos e haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional.
Caso algum Municpio, rgo ou entidade pblica queira
implementar um Sistema de Controle Interno na sua estrutura
organizacional, deve verificar o custo/benefcio da composio desse
sistema, devendo ser mais ou menos abrangente de acordo com o
tamanho da corporao.
Em segundo lugar, deve-se ter em mente que a funo controle
na Administrao Pblica deve estar localizada no nvel mximo de
direo da organizao, assessorando o gestor mximo e emitindo
recomendaes aos demais escales da estrutura governamental.
A ttulo de exemplo, podemos demonstrar a localizao do
controle no organograma de um Municpio de mdio porte:

Grfico 1: Posicionamento do controle no organograma da

Administrao Pblica.
O Sistema de Controle Interno atua na Administrao Pblica
na fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial, visando aplicao eficiente dos recursos pblicos, pelos
responsveis.

Aula 3: Controle Interno

[ 13 ]

As reas de atuao do Sistema de Controle Interno, conforme

estipula a Secretaria Federal de Controle Interno/Controladoria-Geral
da Unio so as seguintes:
a) Controles da Gesto: elenca as recomendaes e determinaes
exaradas administrao e verifica se as mesmas esto sendo
atendidas pelos responsveis.
b) Gesto de Recursos Humanos: verifica o correto controle de
frequncia, pagamento, contratao por tempo determinado,
recolhimento do INSS etc..
c) Gesto Oramentria: verifica a correta classificao das
receitas e despesas correntes e de capital. Verifica, tambm,
a execuo de despesas e se as mesmas se coadunam com a
classificao com os respectivos elementos de despesa.
d) Gesto Financeira: verifica o montante de caixa, realiza a
conciliao bancria, gerencia o pagamento a fornecedores,
realiza a reteno e o recolhimento e de tributos e contribuies
previdencirias.
e) Gesto do Suprimento de Bens e Servios: verifica o correto
procedimento licitatrio, as causas de dispensa e inexigibilidade
de licitao, a aquisio de bens em conformidade com o que
foi contratado e a regularidade de convnios e contratos de
repasse.
f) Gesto Patrimonial: confirma a existncia de bens, o
levantamento do inventrio fsico de bens mveis e imveis,
induz ao registro patrimonial de todos os bens da Administrao
Pblica, realiza a apurao de sumios e extravio de bens.
g) Gesto Operacional: verifica os resultados operacionais, os
ndices de desempenho e o cumprimento das metas assumidas
pela administrao.
4.2. Atribuies das Unidades de Controle Interno
As Unidades de Controle Interno, para atingir as finalidades bsicas,
devem desempenhar, no mnimo, o seguinte conjunto de atividades
essenciais:
a) a avaliao do cumprimento das metas previstas no mbito da
entidade, que visa a comprovar a conformidade da sua execuo;
[ 14 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

b) a avaliao da execuo das aes de governo que visa a

comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos
objetivos e a adequao do gerenciamento;
c) a avaliao da execuo do oramento que visa a comprovar
a conformidade da execuo com os limites e as destinaes
estabelecidas na legislao pertinente;
d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos, que visa
a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar
os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia
da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e
demais sistemas administrativos e operacionais;
e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos
e haveres do respectivo ente federado, que visa a aferir a sua
consistncia e a adequao;
f) avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o resultado
da efetiva poltica de anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao
de alquota ou modificao de base de clculo que implique
reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros
benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.
4.3. Normas/orientaes aplicadas ao controle interno
O Tribunal de Contas da Unio, na sua funo fiscalizadora, emite
determinaes e recomendaes para o aperfeioamento da gesto
pblica. Nesse sentido, pacfico no TCU, que as unidades de controle
interno devem estar alocadas, no organograma funcional, no nvel de
assessoramento mximo dos dirigentes.
Assim ocorreu com a recomendao para a transposio da
Secretaria Federal de Controle Interno da estrutura do Ministrio da
Fazenda para a estrutura da Casa Civil, at ser criada a CorregedoriaGeral da Unio e, logo aps, a Controladoria-Geral da Unio.
A aludida recomendao ocorreu no mbito do processo de
controle externo do Tribunal de Contas da Unio, TC 013.103/2000
Auditoria de Natureza Operacional - (Deciso 507/2001), no sentido de
que a Secretaria-Geral de Controle Externo do TCU recomendasse Casa
Civil da Presidncia da Repblica que promovesse estudos tcnicos no
sentido de avaliar a convenincia e oportunidade do reposicionamento
hierrquico da Secretaria Federal de Controle Interno - SFC junto ao
Aula 3: Controle Interno

[ 15 ]

rgo mximo do Poder Executivo, retirando-a do Ministrio da Fazenda,

de modo a prestigiar-se o aumento no grau de independncia funcional
da entidade, em face da busca de maior eficincia no desempenho das
competncias definidas no art. 74 da Constituio Federal (link para a
Deciso 507/2001: http://contas.tcu.gov.br/pt/MostraDocumento?p=
1&doc=1&templ=default&qn=12).
Diversas outras recomendaes nessa mesma linha foram
emitidas, no sentido de conferir independncia e autonomia aos rgos
de controle, a exemplo do TC 026.356/2008 2, que tratou da atuao
da unidade de auditoria interna da Empresa Brasileira de Infraestrutura
Aeroporturia (Infraero). O processo conta com o seguinte Sumrio:
Necessidade de melhorias nas estruturas institucionais, na forma de
atuao e no desenvolvimento de pessoal. Necessidade de avaliao de
convenincia e oportunidade de reposicionamento hierrquico.
Vejamos uma recente atuao do Tribunal de Contas da Unio
nesse sentido:
O Tribunal de Contas da Unio (TCU) delibera suas decises por meio
de trs colegiados: Primeira e Segunda Cmaras e Plenrio. Nessas sesses,
os Ministros do TCU proferem diversos comunicados de interesse geral
Corte de Contas, atinentes ao exerccio do controle externo da Administrao
Pblica.
Seguindo esta praxe, o Ministro-Substituto Weder de Oliveira, na sesso
plenria de 6/10/2010, pronunciou-se acerca das aes de reposicionamento
da estrutura do rgo de controle interno do Comando do Exrcito, bem como
das aes implementadas pelo Conselho Nacional de Justia no sentido de
fortalecer o controle interno dos Tribunais do Poder Judicirio. Tais gestes
so frutos do trabalho de auditoria realizado pelo Tribunal de Contas da Unio,
conforme anunciado pelo Ministro.
Confira o comunicado:
Comunicao do ministro-substituto Weder de Oliveira na sesso plenria
de ontem (06/10/2010)
Comunico a Vossas Excelncias que no dia 10 de setembro foi publicado o
Decreto n 7.299/2010 que reposicionou hierarquicamente a unidade de controle
interno do Comando do Exrcito. Dessa forma, o Centro de Controle Interno do
Exrcito passou a se subordinar diretamente ao Comandante daquela fora militar,
dirigente mximo da unidade, atendendo ao que prescrevem as melhores prticas
nacionais e internacionais de auditoria e, principalmente, ao recomendado no
item 9.1.2.1 do Acrdo TCU n 1.074/2009 - Plenrio, de 20/5/2009, em que
este Tribunal apreciou o TC 025.818/2008-4, auditoria (levantamento que visou
[ 16 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

conhecer e avaliar pontos especficos sobre as estruturas de governana dos

rgos e unidades de controle interno das unidades jurisdicionadas dos Poderes
Judicirio e Legislativo, Ministrio Pblico, Ministrio da Defesa e Ministrio
das Relaes Exteriores) conduzido pela antiga Secretaria-Adjunta de Normas e
Procedimentos da Segecex.
2. Registro, tambm, que, h cerca de um ano, em 8/9/2009, o Conselho
Nacional de Justia (CNJ) editou a Resoluo n 86, que dispe sobre a
organizao e o funcionamento de unidades ou ncleos de controle interno nos
Tribunais, disciplinando as diretrizes, os princpios, conceitos e normas tcnicas
necessrias sua integrao. Essas diretrizes so completamente aderentes ao
que foi recomendado no referido acrdo.
3. Entendo que essas mudanas contribuiro para aperfeioar a estrutura
de governana das unidades jurisdicionadas e para o desenvolvimento de um
sistema mais slido de controle interno, requisito essencial para que os rgos
da Administrao Pblica Federal e esta Corte de Contas alcancem maior
efetividade no cumprimento de suas misses institucionais.
4. Como externei na proposta de deliberao condutora do referido acrdo,
a estrutura de governana representa a primeira e natural instncia de controle da
Administrao Pblica, o que faz com que a atuao do Tribunal para incentivar
e propiciar o fortalecimento do sistema de governana das organizaes pblicas
constitua uma das melhores formas de fortalecer o controle preventivo, que, se
eficiente, tende a evitar ou minimizar a incidncia de irregularidades que de
outro modo acabariam por ocorrer e chegar ao conhecimento deste Tribunal,
para o exame e julgamento pertinentes.
Fonte: Tribunal de Contas da Unio

Destacamos que o Acrdo 1074/2009 TCU Plenrio,

mencionado na notcia acima, recomendou aos diversos rgos e
entidades da Administrao Pblica Federal a realizao de aes para
as seguintes observncias:
9.1.2. normatizem a atividade da auditoria interna pelo menos
quanto aos seguintes aspectos:
9.1.2.1. posicionamento do rgo/unidade de controle interno na
organizao;
9.1.2.2. autoridade do rgo/unidade de controle interno na
organizao, incluindo:
9.1.2.2.1. autorizao para acesso irrestrito a registros, pessoal,
informaes e propriedades fsicas relevantes para executar suas
auditorias;

Aula 3: Controle Interno

[ 17 ]

9.1.2.2.2. obrigatoriedade de os departamentos da organizao

apresentarem as informaes solicitadas pelo rgo/unidade de controle
interno de forma tempestiva e completa;
9.1.2.2.3. possibilidade de obter apoio necessrio dos servidores
das unidades submetidas auditoria e de assistncia de especialistas e
profissionais, de dentro e de fora da organizao, quando considerado
necessrio;
9.1.2.3. mbito de atuao das atividades de auditoria interna,
inclusive quanto realizao de trabalhos de avaliao de sistemas de
controles internos;
9.1.2.4. natureza de eventuais trabalhos de consultoria interna que
o rgo/unidade de controle interno preste organizao;
9.1.2.5. participao dos auditores internos em atividades que
possam caracterizar cogesto e por isso prejudiquem a independncia
dos trabalhos de auditoria;
9.1.2.6. estabelecimento de regras de objetividade e confidencialidade
exigidas dos auditores internos no desempenho de suas funes.
Segue link para o Acrdo 1074/2009 TCU Plenrio:
http://contas.tcu.gov.br/portaltextual/MostraDocumento?qn=2
&doc=1&dpp=100&p=0

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CONTROLES NA ADMINISTRAO

Sntese
Nesta aula estudamos o sistema de controle interno da administrao
pblica e seus componentes, princpios e funes. Tambm foi alvo de
estudo a normatizao correlata ao controle interno.
Voc agora conhece os principais passos para elaborar um sistema
de controle interno no seu estado ou municpio ou mesmo dentro de um
rgo ou entidade especfico. Basta adaptar estrutura funcional da
unidade em que voc atua.

Aula 3: Controle Interno

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Referncias bibliogrficas
BRASIL. Constituio Federal Brasileira. Disponvel em <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituiao.htm>
Acesso
em 12 de novembro de 2010.
BRASIL. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece
normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto
fiscal e d outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp101.htm
BRASIL. Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina
os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao
Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, e d outras providncias.
CHAVES, Renato Santos. Auditoria e Controladoria no Setor Pblico:
fortalecimento dos controles internos. Juru: Curitiba, 2009.
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MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro, 26 ed.
Malheiros Editores. So Paulo, 2001.
MORAES, Alexandre de. Direito Constitucional. 24. ed. So Paulo:
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S, Antnio Lopes de. Dicionrio de Contabilidade. 9. ed. So Paulo:
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CONTROLES NA ADMINISTRAO