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Braslia - DF
2014
Centro
Universitrio de Braslia .
Orientador: Prof. Mestre Romildo Arajo da
Silva
Braslia - DF
2014
Centro
Universitrio de Braslia .
Orientador: Prof. Mestre Romildo Arajo da
Silva
Banca Examinadora
________________________________________
Prof. Mestre Romildo Arajo da Silva
Orientador
________________________________________
Prof. Antnio Eustquio Corra da Costa
Examinador
________________________________________
Prof. Giovani Rossetti Segadilha
Examinador
RESUMO
O planejamento tributrio uma das vrias necessidades de uma instituio. No Brasil, onde a
carga tributria vem crescendo a cada ano, o estudo das tributaes torna-se relevante para
todas as empresas. Dentre tantas espcies de tributos as contribuies sociais tm assumido
cada vez mais notoriedade. Neste contexto, este estudo busca analisar o impacto destas
contribuies sociais na carga tributria das empresas, enfocando no PIS e na COFINS que
sero objeto deste estudo. Dessa maneira, procura-se responder a seguinte questo de
pesquisa: Qual o impacto das contribuies PIS e COFINS na carga tributria de uma
empresa do setor hospitalar? Para responder a esta pergunta, foi utilizado um estudo de caso,
de maneira a garantir um estudo mais amplo e detalhado sobre as contribuies sociais, onde
ser proposto um comparativo entre os dois regimes de apurao do PIS e da COFINS,
cumulativo ou no cumulativo. Este estudo conclui que as contribuies sociais representam
uma fatia mais significativa em comparao aos impostos, na carga tributria da empresa
estudada e que o regime no cumulativo do PIS e da COFINS no representa vantagem, pois
oneram ainda mais a carga tributria de uma empresa do setor hospitalar.
Palavras-Chaves: Tributos. Contribuies sociais. PIS/COFINS. Carga tributaria.
1 INTRODUO
O Brasil tem uma arrecadao tributria crescente a cada ano, do qual o sistema
tributrio extremamente complexo e criterioso. A intensa publicao de leis e normas legais
acarretam dificuldades de acompanhamento de todas as edies, bem como das atualizaes
ou revogaes.
Conhecer intimamente o negcio e rea de atuao da empresa, ou seja, a sua
capacidade e limitaes s necessidades financeiras, necessrio para garantir a sade
operacional da entidade, assim h a necessidade de um correto planejamento e conhecimento
da atividade financeira da empresa em todos os setores afim de manter sua continuidade.
Sabe-se que questes tributrias so periodicamente tratadas e planejadas pelos
responsveis da empresa, na maior parte, com a finalidade de impedir possveis cobranas
adicionais de multas pelo Estado gerando assim um maior controle desses custos. Um
planejamento tributrio adequado demonstra aos gestores qual o real percentual de tributos
arrecadados pela empresa, informao til para tomada de deciso em determinadas situaes.
Dentre as vrias espcies de tributos, as contribuies tm assumido cada vez mais
notoriedade, principalmente pela no obrigatoriedade de repasse de sua arrecadao para os
Estados e Municpios, sendo toda a arrecadao direcionada a Unio.
O Sistema Tributrio Nacional classifica as contribuies em Contribuies de
Melhoria e Contribuies Sociais. Dentre as contribuies sociais destacam-se o PIS e a
COFINS, que sero objeto de pesquisa deste estudo.
O Programa de Integrao Social (PIS), aps a publicao da Constituio de 1988,
passou a ter como destinao o custeio ao programa do seguro desemprego e ao abono do PIS.
A Contribuio Social sobre o Faturamento (COFINS) destinada, constitucionalmente, a
financiar a seguridade social.
Existem dois regimes de apurao do PIS e da COFINS, o regime cumulativo e no
cumulativo. O que determina o regime de apurao dessas contribuies a forma de
tributao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) que pode ser a apurao pelo Lucro
Presumido ou pelo Lucro Real respectivamente.
As contribuies sociais representam um percentual significativo sobre o montante na
arrecadao tributria brasileira, e o valor arrecadado aumenta a cada ano o que justifica uma
anlise mais detalhada do real impacto que essas contribuies causam na carga tributria de
uma entidade. E diante dessa contextualizao, surge a problemtica deste artigo: Qual o
impacto das contribuies PIS e COFINS na carga tributria de uma empresa do setor
hospitalar?
Para Fabretti (2013, p. 106-107) est claro que ao analisar o art. 3 pode-se resumir o
conceito de tributo, afirmando que sempre um pagamento compulsrio em moeda, forma
normal de extino da obrigao tributria.
O CTN estabelece que a impossibilidade de o tributo se constituir em sano de ato
ilcito, pois nesse caso o pagamento compulsrio refere-se a multa por infrao fiscal e no
tributo.
Dispe ainda o CTN que o tributo s pode ser exigido por lei (princpio de legalidade,
art. 150, I, da CF) e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O fisco
s pode agir na forma e nos escritos limites fixados em lei, sem o que haver abuso ou desvio
de poder.
Considerando as ideias expostas pelos autores, pode-se entender que tributo toda
prestao expressa em valor monetrio, uma obrigao que independe da vontade, no
advinda de algo ilegal, expressa mediante uma norma ou lei, e que tenha uma justificativa ou
direcionamento de para onde ser destinado os recursos advindos de sua arrecadao.
O Sistema Tributrio Nacional estrutura a tributao a subdividindo em espcies, so
elas: impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Conforme o art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especifica relativa ao contribuinte.
Impostos so tributos, institudos em lei, em que a obrigao independe de qualquer atividade
especifica, em favor dos contribuintes, sendo assim, no h uma vinculao direta a uma
determinada atividade do estado.
A Constituio Federal de 1988 divide a competncia de estabelecer impostos pelos
nveis de governo. Compete Unio instituir impostos sobre importao (II), sobre
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados (IE), sobre a renda ou proventos (IR),
produtos industrializados (IPI), propriedade territorial rural (ITR) e grandes fortunas (IGF).
de competncia dos Estados instituir tributos sobre transmisso de causa mortis (ITM),
operaes referentes a circulao de mercadorias, prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e servios de comunicao (ICMS) e propriedade de veculos
automotores (IPVA). Compete aos municpios instituir impostos sobre propriedade predial
territorial urbana (IPTU), transmisso intervivos, de bens imveis (ITBI) e sobre servios de
qualquer natureza (ISSQN).
Em consonncia com o art. 77 do CTN a taxa tem como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico
e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
O poder de polcia a que se refere o artigo citado acima o poder que a administrao
pblica tem de limitar direitos e interesses de disciplinar indivduos em razo do bem comum.
A cobrana da taxa est vinculada diretamente a uma ao do estado em favor de um
indivduo que necessita de um servio pblico especifico e divisvel, como o caso das taxas
cobradas para licena de funcionamento.
A contribuio de melhoria indicadas no art. 81 do CTN instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Entende-se que um dos benefcios advindos de obras pblicas a valorizao dos
imveis que ficam mais prximos, contudo, considera-se difcil mensurar o quanto que cada
imvel se beneficiou ou no por aquela obra, tornando esta contribuio pouco cobrada.
Oliveira et al. (2013) ressalta que as taxas e contribuies de melhoria tem pouco
significado no montante arrecadado, j os impostos representam um instrumento do qual o
Estado pode angariar recursos para gerir a Administrao Pblica, investir em obras pblicas
e direcionar o comportamento da economia.
Existem elementos necessrias para que o fisco possa exigir do contribuinte o
pagamento de tributos, um deles o fato gerador. O fato gerador a situao definida em lei
como necessria e suficiente para a ocorrncia da cobrana (CTN, art. 114). Isso significa que
s haver cobrana caso venha a se concretizar o fato que gera a obrigao de se pagar
(Manual de Contabilidade).
Outro elemento fundamental o contribuinte ou responsvel, ou sujeito passivo, este
a pessoa obrigada a pagar o tributo. Segundo art. 121, itens I e II do CTN:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei;
Portanto, contribuinte seria o sujeito passivo que tem relao direta com o fato
gerador. Uma empresa ao prestar servios, tem por obrigao o recolhimento de tributos que
ser cobrado sobre o faturamento ou sobre a renda, uma vez que o fato gerador j ocorreu, nos
casos previstos em lei, onde, segundo o exemplo, houve a obrigao, por parte da empresa
contratante, de reter impostos, o contratante assumiria o papel de responsvel (OLIVEIRA et
al., 2013).
A base de clculo e as alquotas so importantes elementos determinantes dos tributos,
sendo a base de clculo o valor sobre o qual ser aplicado um percentual (alquota) que ir
apurar o valor de tributo a ser pago. A definio da base de clculo ser definida em lei
complementar, conforme define o art. 146 da CF, e as alteraes cabveis devero respeitar
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas.
As contribuies sociais so tratadas pela doutrina como uma quarta espcie de
tributo, apesar de no serem assim considerados pelo CTN e pela Constituio Federal, cuja
finalidade est relacionada ao financiamento das atividades sociais e no esto sujeitas a
repartio entre a Unio, Estados e Muncipios.
Fabretti (2004) defende que o fato de no haver repasse dos recursos provenientes da
arrecadao das contribuies sociais para os Estados e Muncipios explicam a preferncia da
Unio pela instituio e aumento de alquotas e das bases de clculo das contribuies, que
representariam parcela significativa no montante de arrecadao que a Receita Federal vem
atingindo nos ltimos anos.
Em consonncia com a CF pode-se dividir as contribuies em: contribuies sociais,
contribuies no domnio econmico e contribuies de interesse das categorias profissionais
ou econmicas.
A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) serve como
instrumento de poltica econmica que por sua vez, um conjunto de medidas tomadas pelo
governo para intervir na economia do pas. Existem dois tipos de CIDE atualmente, a CIDE
Hoyalties e a CIDE Combustveis.
A CIDE Royalties, instituda pela Lei n 10.168 de 2000 e regulamentada pelo Decreto
n 3.949 de 2002. So contribuintes as pessoas jurdicas detentoras de licena de uso ou
adquirentes de conhecimento tecnolgico; signatrias de contratos que expliquem
transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior, incidindo
sobre importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas, a titulo de
royalties a residentes ou domiciliados no exterior e as remuneraes sobre contratos relativos
a fornecimento de tecnologia, prestao de servios, assistncia tcnica, cesso e licena de
explorao de patentes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior.
A CIDE Combustveis estabelecida pela Lei n 10.336 de 2001 e regulamentada pelo
Decreto n 4.565 de 2003. Os contribuintes so as pessoas jurdicas que importam ou
comercializam petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool etlico
combustvel no mercado interno.
A base de clculo desta CIDE a unidade de medida, as unidades de medidas so
fixadas em lei e cada tipo de produto importado ou comercializado no mercado interno tem
sua prpria unidade de medida, como por exemplo, para a gasolina medida em m (metros
cbicos), j os gases so medidos em t (toneladas).
pois incluiu receitas antes no abrangidas. Segundo o art. 12 da Lei n 12.973 de maio de
2014, a receita bruta compreende:
Art. 12. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendida
nos incisos I a III.
1o A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I - devolues e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), instituda pela Lei n 7.689 de 15
de dezembro de 1988, est prevista no art. 195 da Constituio Federal de 1988, de
competncia exclusiva da Unio. Os contribuintes so as pessoas jurdicas, ou a elas
equiparadas, domiciliadas no pas, sua incidncia se d sobre o faturamento ou lucro.
Sua base de clculo compreende o resultado ajustado, presumido ou arbitrado,
podendo, ser apurado de forma trimestral (Lucro Presumido), mensal (Lucro Real, apurao
por estimativa) ou anual (Lucro Real).
O INSS, Instituto Nacional do Seguro Social, foi criado aps uma intensa evoluo
histrica, que teve por objetivo gerir os recursos arrecadados para o Regime Geral de
Previdncia Social. o rgo responsvel pelo o pagamento da aposentadoria, penso por
morte, auxlio-doena, auxlio-acidente e outros benefcios.
2.3 O PIS E A COFINS
O PIS Pasep - Programa de Integrao Social, foi institudo pela Lei Complementares
n 7 de 1970 e com a publicao da Constituio Federal (CF) de 1988 sua destinao
constitucional passou a ser custear o programa do seguro desemprego e o abono do PIS. Em
conformidade com o art. 2 da Lei 9.715 de 1998 os contribuintes so as pessoas jurdicas de
direito privado, inclusive empresas pblicas e sociedades de economia mista, as entidades
sem fins lucrativos e as pessoas jurdicas de direito pblico interno. A incidncia da
contribuio se subdivide da seguinte maneira:
Empresas tributadas pelo Lucro Real
Empresas
Presumido
tributadas
pelo
Templos,
Condomnios,
Partidos
PIS Pasep sobre Folha de Pagamento Alquota 1,0%
Polticos, Entidades sem fins lucrativos
Fonte: Pegas et al. (2013).
o;
Lei n
10
11
Gil (1999) destaca que a pesquisa explicativa identifica fatores que determinam ou
contribuem para ocorrncia dos fatos. Podendo, o leitor, chegar a concluses ou
questionamentos.
Para que seja possvel atingir os objetivos deste trabalho, ser elaborado o estudo de
caso da empresa Alfa1, que ir realizar a apurao dos tributos, e realizar uma anlise
comparativa entre contribuies sociais e impostos.
O clculo dos tributos da empresa Alfa ser realizado para os exerccios de 2011, 2012
e 2013, em consonncia com a legislao vigente. Sero apurados os tributos sobre o
faturamento, considerando que faturamento seria a receita bruta mensal, calculando assim o
IRPJ, a CSLL, o PIS, a COFINS e o ISS.
Contudo, para que possa ser possvel uma comparao das contribuies sociais PIS e
COFINS pelo mtodo cumulativo e no cumulativo no exerccio de 2013, ser realizado um
clculo que levara em considerao alguns critrios legais.
Regime Cumulativo:
-No permite aproveitamento de
crditos
Regime No Cumulativo:
-Permite o aproveitamento de crditos definidos
em lei.
3% COFINS
0,65% PIS
Fonte, Mucher (2008).
7,6% COFINS
1,65% PIS
Omitiu-se o nome da empresa estudada (empresa Alfa), a fim de garantir o sigilo das informaes, por razes
comerciais requeridas pela entidade estudada.
12
cumulativo, no caso a ser estudado a seguir, ser realizado um comparativo onde ser
efetuado o clculo pelos dois regimes, com o objetivo de comparar os efeitos na tributao
destas contribuies.
Pelo mtodo no cumulativo, aps a apurao da receita bruta e das excluses, a
empresa aplica as alquotas de 7,6% para a COFINS e de 1,65% para o PIS. Existem os
aproveitamentos de crditos que so demonstrados no quadro abaixo:
Excluses
Crditos
Fonte: Lei n 10.637 de 2002, Lei n 10.833 de 2003 e Instruo Normativa SRF n 247 de 2002.
13
4 ESTUDO DE CASO
A empresa Alfa Hospitalar Ltda., situada no Distrito Federal, tem como atividade a
prestao de servios na rea mdica, ambulatorial e hospitalar. Presta atendimento mdico
para os domiciliados no Distrito Federal e no Entorno (cidades situadas aos arredores do
Distrito Federal),
So apresentados, nos quadros a seguir, a apurao dos tributos sobre o faturamento,
realizada pelo setor tributrio da empresa dos exerccios de 2011, 2012 e 2013.
COFINS
Ms
Receita Mensal
Colunas1
Colunas2
Colunas3
Retenes
Sofridas
60.949,45
75.685,79
67.014,84
79.451,31
62.027,79
146.987,61
98.100,22
101.255,48
101.053,91
73.482,34
36.279,00
2.022,19
COFINS a
Pagar
61.569,68
77.774,63
24.406,65
34.204,59
58.116,37
38.218,83
56.954,11
36.476,12
45.378,04
54.979,38
40.754,26
3.930,38
904.309,93
532.763,03
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
4.083.970,95
5.115.347,24
3.047.383,15
3.788.530,12
4.004.805,36
6.173.547,92
5.168.477,55
4.591.053,21
4.881.064,90
4.282.057,19
2.567.775,28
198.419,09
COFINS a
Recolher
122.519,13
153.460,42
91.421,49
113.655,90
120.144,16
185.206,44
155.054,33
137.731,60
146.431,95
128.461,72
77.033,26
5.952,57
Total 2011
47.902.431,96
1.437.072,96
Exerccio de
2011
CSLL
Colunas1
Colunas2
CSLL a
Recolher
Retenes
Sofridas
Ms
Receita Mensal
Janeiro
Fevereiro
Maro
1 Trimestre
4.083.970,95
5.115.347,24
3.047.383,15
12.246.701,34
Abril
Maio
Junho
2 Trimestre
Julho
Agosto
Setembro
3 Trimestre
3.788.530,12
4.004.805,36
6.173.547,92
13.966.883,40
5.168.477,55
4.591.053,21
4.881.064,90
14.640.595,66
Outubro
Novembro
Dezembro
4 Trimestre
4.282.057,19
2.567.775,28
198.419,09
7.048.251,56
76.121,12
Total 2011
47.902.431,96
517.346,27
Exerccio de
2011
ISS
Ms
Receita Mensal
132.264,37
67.883,43
Colunas3
CSLL a Pagar
64.380,94
Exerccio de
2011
Colunas1
Colunas2
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Receita
Mensal
4.083.970,95
5.115.347,24
3.047.383,15
3.788.530,12
4.004.805,36
6.173.547,92
5.168.477,55
4.591.053,21
4.881.064,90
4.282.057,19
2.567.775,28
198.419,09
PIS a
Recolher
26.545,81
33.249,76
19.807,99
24.625,45
26.031,23
40.128,06
33.595,10
29.841,85
31.726,92
27.833,37
16.690,54
1.289,72
Retenes
Sofridas
13.205,70
16.398,59
14.519,90
17.214,43
13.499,74
31.842,33
21.414,39
21.938,72
21.895,01
15.921,07
7.876,43
438,14
13.340,11
16.851,17
5.288,09
7.411,02
12.531,49
8.285,73
12.180,71
7.903,13
9.831,91
11.912,30
8.814,11
851,58
Total 2011
47.902.431,96
311.365,81
196.164,45
115.201,36
IRPJ
Colunas1
Colunas2
Colunas3
IRPJ a
Recolher
Retenes
Sofridas
IRPJ a Pagar
Janeiro
Fevereiro
Maro
1 Trimestre
Receita
Mensal
4.083.970,95
5.115.347,24
3.047.383,15
12.246.701,34
3.788.530,12
4.004.805,36
6.173.547,92
13.966.883,40
5.168.477,55
4.591.053,21
4.881.064,90
14.640.595,66
Ms
PIS
Exerccio de
2011
Ms
Colunas3
PIS a Pagar
238.934,03
96.746,02
142.188,01
273.337,67
137.233,23
136.104,44
150.842,34
96.121,95
54.720,39
158.118,43
100.378,89
57.739,54
Abril
Maio
Junho
2 Trimestre
Julho
Agosto
Setembro
3 Trimestre
286.811,91
136.666,31
150.145,60
37.285,73
38.835,39
Outubro
Novembro
Dezembro
4 Trimestre
4.282.057,19
2.567.775,28
198.419,09
7.048.251,56
134.965,03
51.121,40
83.843,63
301.670,00
215.676,27
Total 2011
47.902.431,96
934.048,64
421.766,96
512.281,68
Colunas1
Colunas2
Retenes
Sofridas
32.271,29
51.656,09
22.597,17
38.077,00
43.350,81
81.994,92
58.963,36
60.169,62
53.999,49
55.703,05
9.944,25
1.348,15
49.408,13
50.650,85
38.350,49
37.693,60
36.745,30
41.476,04
44.406,19
31.651,44
43.621,81
29.938,09
41.411,26
2.620,23
510.075,21
447.973,43
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
4.083.970,95
5.115.347,24
3.047.383,15
3.788.530,12
4.004.805,36
6.173.547,92
5.168.477,55
4.591.053,21
4.881.064,90
4.282.057,19
2.567.775,28
198.419,09
ISS a
Recolher
81.679,42
102.306,94
60.947,66
75.770,60
80.096,11
123.470,96
103.369,55
91.821,06
97.621,30
85.641,14
51.355,51
3.968,38
Total 2011
47.902.431,96
958.048,64
Colunas3
ISS a Pagar
14
Com base nos dados apresentados acima, pode-se observar que o tributo com maior
valor a recolher a COFINS, seguido pelo ISS, IRPJ, CSLL e PIS respectivamente. Seguindo
as observaes de que os valores de retenes na fonte e valores a pagar seguem o mesmo
comportamento, o que expressa a relevncia desta contribuio, destacando que sua carga
tributria seria a de maior impacto na instituio.
Apurao dos Tributos 2012
Exerccio de
2012
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
13.381.214,17
6.272.313,31
7.278.531,81
5.934.862,98
5.897.939,95
8.957.826,35
10.025.186,84
9.601.158,96
12.287.798,83
13.782.332,73
12.782.057,76
10.397.383,63
Total 2012
116.598.607,32
3.497.958,22
Receita Mensal
CSLL a
Recolher
Ms
Receita Mensal
Exerccio de
2012
Ms
Retenes
Sofridas
298.733,64
101.918,79
155.325,21
159.594,22
163.744,20
164.557,08
196.948,08
196.231,52
238.119,00
268.983,67
262.387,86
172.062,57
COFINS a
Pagar
102.702,79
86.250,61
63.030,74
18.451,67
13.194,00
104.177,71
103.807,53
91.803,25
130.514,96
144.486,31
121.073,87
139.858,94
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
2.378.605,84
1.119.352,38
Total 2012
13.381.214,17
6.272.313,31
7.278.531,81
26.932.059,29
5.934.862,98
5.897.939,95
8.957.826,35
20.790.629,28
Julho
Agosto
Setembro
3 Trimestre
Outubro
Novembro
Dezembro
4 Trimestre
Total 2012
10.025.186,84
9.601.158,96
12.287.798,83
31.914.144,63
13.782.332,73
12.782.057,76
10.397.383,63
36.961.774,12
116.598.607,32
Retenes
Sofridas
CSLL a
Pagar
290.866,24
185.326,03
105.540,21
224.538,80
128.231,18
96.307,62
344.672,76
159.526,73
185.146,03
399.187,16
1.259.264,96
181.908,18
654.992,12
217.278,98
604.272,84
Retenes
Sofridas
198.514,68
90.031,97
110.003,61
82.133,93
75.158,42
80.808,22
80.084,80
75.742,75
130.441,74
123.167,40
103.508,65
104.485,62
69.109,60
35.414,30
35.567,03
36.563,33
42.800,38
98.348,31
120.418,94
116.280,43
115.314,24
152.479,25
152.132,51
103.462,05
1.254.081,79
1.077.890,36
Exerccio de
2012
Ms
PIS
13.381.214,17
6.272.313,31
7.278.531,81
5.934.862,98
5.897.939,95
8.957.826,35
10.025.186,84
9.601.158,96
12.287.798,83
13.782.332,73
12.782.057,76
10.397.383,63
PIS a
Recolher
86.977,89
40.770,04
47.310,46
38.576,61
38.336,61
58.225,87
65.163,71
62.407,53
79.870,69
89.585,16
83.083,38
67.582,99
Retenes
Sofridas
64.725,64
22.082,35
33.653,49
34.578,75
35.477,97
35.654,02
42.672,03
42.516,81
51.592,43
58.292,98
56.850,70
37.280,20
22.252,25
18.687,69
13.656,97
3.997,86
2.858,64
22.571,85
22.491,68
19.890,72
28.278,26
31.292,18
26.232,68
30.302,79
116.598.607,32
757.890,95
515.377,37
242.513,58
Receita Mensal
IRPJ a
Recolher
Retenes
Sofridas
532.641,19
255.140,99
277.500,20
409.812,59
170.765,15
239.047,44
632.282,89
214.195,91
418.086,98
733.235,48
2.307.972,15
251.086,58
891.188,63
482.148,90
1.416.783,52
Receita Mensal
Exerccio de
2012
CSLL
Janeiro
Fevereiro
Maro
1 Trimestre
Abril
Maio
Junho
2 Trimestre
Ms
PIS a Pagar
IRPJ
Janeiro
Fevereiro
Maro
1 Trimestre
Abril
Maio
Junho
2 Trimestre
13.381.214,17
6.272.313,31
7.278.531,81
26.932.059,29
5.934.862,98
5.897.939,95
8.957.826,35
20.790.629,28
Julho
Agosto
Setembro
3 Trimestre
Outubro
Novembro
Dezembro
4 Trimestre
Total 2012
10.025.186,84
9.601.158,96
12.287.798,83
31.914.144,63
13.782.332,73
12.782.057,76
10.397.383,63
36.961.774,12
116.598.607,32
IRPJ a Pagar
ISS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
13.381.214,17
6.272.313,31
7.278.531,81
5.934.862,98
5.897.939,95
8.957.826,35
10.025.186,84
9.601.158,96
12.287.798,83
13.782.332,73
12.782.057,76
10.397.383,63
ISS a
Recolher
267.624,28
125.446,27
145.570,64
118.697,26
117.958,80
179.156,53
200.503,74
192.023,18
245.755,98
275.646,65
255.641,16
207.947,67
Total 2012
116.598.607,32
2.331.972,15
Ms
Exerccio de
2012
COFINS
COFINS a
Recolher
401.436,43
188.169,40
218.355,95
178.045,89
176.938,20
268.734,79
300.755,61
288.034,77
368.633,96
413.469,98
383.461,73
311.921,51
Receita Mensal
ISS a Pagar
15
contribuio social de maior valor, seja do valor a recolher, do valor retido na fonte ou do
valor a pagar. Acompanhando o mesmo comportamento do exerccio de 2011.
At o exerccio de 2012, e empresa era tributada pelo Lucro Presumido, porm, a
partir de 2013, passou a ser tributada pelo Lucro Real, conforme demostrado na apurao dos
tributos que ser mostrada na sequncia, e optou por recolher o IRPJ e a CSLL por estimativa,
sendo seu recolhimento mensal. A tributao do PIS e da COFINS continuou cumulativa,
conforme previso legal.
A partir do exerccio de 2013, a empresa Alfa passar a ser tributada pelo Lucro Real,
pois sua receita em 2012 foi superior a R$ 48.000.000,00.
Apurao dos Tributos 2013
Exerccio de
2013
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
Total 2013
184.062.598,78
5.521.877,96
Exerccio de
2013
CSLL
Ms
Exerccio de
2013
COFINS
COFINS a
Recolher
308.168,25
422.589,85
352.595,66
429.841,93
502.621,31
451.660,43
566.015,69
492.662,18
398.238,36
577.603,30
346.029,41
673.851,60
Receita Mensal
COFINS a
Pagar
12.758,47
212.854,60
107.656,46
127.047,78
260.272,39
206.409,17
290.357,68
212.341,70
197.556,38
306.223,76
151.374,93
123.106,73
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
3.313.917,92
2.207.960,04
Total 2013
184.062.598,78
Exerccio de
2013
IRPJ
Ms
Receita Mensal
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
CSLL a
Recolher
110.940,57
152.132,35
126.934,44
154.743,09
180.943,67
162.597,75
203.765,65
177.358,38
143.365,81
207.937,19
124.570,59
242.586,57
Total 2013
184.062.598,78
1.987.876,07
Exerccio de
2013
ISS
Colunas1
Colunas2
Ms
Receita Mensal
ISS a
Recolher
205.445,50
281.726,57
235.063,77
286.561,28
335.080,87
301.106,95
377.343,79
328.441,45
265.492,24
385.068,87
230.686,27
449.234,40
3.681.251,98
Retenes
Sofridas
83.504,09
173.051,44
93.084,97
122.860,78
141.109,78
128.499,17
89.021,43
161.589,77
115.307,07
135.556,06
101.661,85
292.865,11
1.638.111,52
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total 2013
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
184.062.598,78
PIS
Retenes
Sofridas
295.409,78
209.735,25
244.939,20
302.794,15
242.348,92
245.251,26
275.658,01
280.320,48
200.681,98
271.379,54
194.654,48
550.744,87
Ms
Receita Mensal
66.769,79
91.561,13
76.395,73
93.132,42
108.901,28
97.859,76
122.636,73
106.743,47
86.284,98
125.147,38
74.973,04
146.001,18
Retenes
Sofridas
64.005,47
45.442,66
53.070,17
65.605,40
52.508,93
53.137,73
59.725,92
60.736,17
43.481,14
58.798,85
42.175,13
119.328,08
2.764,32
46.118,47
23.325,56
27.527,02
56.392,35
44.722,03
62.910,81
46.007,30
42.803,84
66.348,53
32.797,91
26.673,10
1.196.406,89
718.015,65
478.391,24
Retenes
Sofridas
89.192,05
81.839,97
81.260,00
108.764,70
83.269,36
87.692,67
95.422,01
91.532,30
66.951,22
85.353,23
53.427,94
203.115,23
114.253,45
197.886,60
151.803,77
175.796,58
249.811,51
211.414,28
279.921,78
234.909,15
196.541,02
297.715,64
175.258,33
244.119,17
1.127.820,68
182.934.778,10
PIS a Recolher
Retenes
Sofridas
71.830,49
59.196,80
59.790,56
77.997,25
60.756,74
62.794,07
71.301,45
72.719,61
47.933,53
63.003,52
39.786,24
158.563,80
CSLL a
Pagar
39.110,08
92.935,55
67.143,88
76.745,84
120.186,93
99.803,68
132.464,20
104.638,77
95.432,28
144.933,67
84.784,35
84.022,77
Ms
Receita Mensal
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
IRPJ a
Recolher
203.445,50
279.726,57
233.063,77
284.561,28
333.080,87
299.106,95
375.343,79
326.441,45
263.492,24
383.068,87
228.686,27
447.234,40
845.674,06
1.142.202,01
Total 2013
184.062.598,78
3.567.251,98
Colunas3
ISS a Pagar
121.941,41
108.675,13
141.978,80
163.700,50
193.971,09
172.607,78
288.322,36
166.851,68
150.185,17
249.512,81
129.024,42
156.369,29
2.043.140,46
PIS a Pagar
IRPJ a Pagar
16
Mesmo com a mudana na apurao do IRPJ, de Lucro Presumido para Lucro Real no
exerccio de 2013, pode-se perceber que os comportamentos dos tributos se mantm.
Realizando uma simples comparao em termos percentuais, pode-se afirmar que o
somatrio das contribuies sociais, PIS, COFINS e CSLL superior aos dos impostos, IRPJ
e CSLL, conforme demonstrado no grfico abaixo:
Grfico 2: Comparativo de entre as contribuies sociais COFINS, CSLL e PIS.
17
18
R$
R$
33.407.361,68
R$
38.874.020,86
Maquinas e equipamentos
R$
24.095.000,00
R$
4.819.000,00
Energia eltrica
R$
25.945,89
R$
18.050,00
R$
101.239.378,43
COFINS
Receita Mensal
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
184.062.598,78
Exerccio de
2013
COFINS a
Recolher
308.168,25
422.589,85
352.595,66
429.841,93
502.621,31
451.660,43
566.015,69
492.662,18
398.238,36
577.603,30
346.029,41
673.851,60
5.521.877,96
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
Total 2013
184.062.598,78
1.196.406,89
Receita Mensal
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total 2013
COFINS
Receita Mensal
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
184.062.598,78
COFINS 7,6%
780.692,90
1.070.560,96
893.242,34
1.088.932,88
1.273.307,32
1.144.206,41
1.433.906,42
1.248.077,52
1.008.870,52
1.463.261,69
876.607,84
1.707.090,71
13.988.757,51
Exerccio de
2013
PIS
PIS a
Recolher
66.769,79
91.561,13
76.395,73
93.132,42
108.901,28
97.859,76
122.636,73
106.743,47
86.284,98
125.147,38
74.973,04
146.001,18
Ms
Exerccio de
2013
Crditos COFINS
(7,6%)
429.381,10
588.808,53
491.283,29
598.913,08
700.319,02
629.313,53
788.648,53
686.442,64
554.878,79
804.793,93
482.221,97
938.112,36
7.693.116,76
COFINS a
Recolher
351.311,81
481.752,43
401.959,05
490.019,80
572.988,29
514.892,89
645.257,89
561.634,88
453.991,73
658.467,76
394.385,87
768.978,35
6.295.640,75
PIS a
Recolher
76.271,64
104.590,99
87.267,43
106.385,88
124.398,77
111.785,96
140.088,88
121.933,89
98.563,99
142.956,82
85.642,28
166.696,62
1.366.583,14
PIS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
10.272.275,04
14.086.328,43
11.753.188,65
14.328.064,22
16.754.043,63
15.055.347,55
18.867.189,69
16.422.072,66
13.274.612,10
19.253.443,33
11.534.313,62
22.461.719,86
169.492,54
232.424,42
193.927,61
236.413,06
276.441,72
248.413,23
311.308,63
270.964,20
219.031,10
317.681,81
190.316,17
370.618,38
Crditos PIS
(1,65%)
93.220,90
127.833,43
106.660,19
130.027,18
152.042,95
136.627,28
171.219,75
149.030,31
120.467,10
174.725,00
104.673,90
203.921,76
Total 2013
184.062.598,78
3.037.032,88
1.670.449,74
Ms
Receita Mensal
PIS 1,65%
19
20
a COFINS se mantem como a contribuio social de maior valor, seja do valor a recolher, do
valor retido na fonte ou do valor a pagar.
Alm disso, a empresa pesquisada est sendo beneficiada com o recolhimento pelo
regime cumulativo, pois, caso estivesse obrigada ao regime no cumulativo, realizaria um
pagamento ainda maior a ttulo de contribuies sociais
No comparativo proposto, onde ficou demonstrada a apurao do PIS/COFINS pelo
regime cumulativo e no cumulativo, o regime cumulativo atende com maior eficincia a
empresa Alfa, pois o regime no cumulativo oneraria ainda mais sua carga tributaria, uma vez
que os crditos gerados pela aquisio de insumos, mquinas e equipamentos, alugueis e
energia eltrica, no representam um valor significativo a ponto de representar vantagens a
empresa.
Dentre as vrias limitaes de pesquisa para a realizao deste estudo, pode-se
destacar a pouca quantidade de material de estudo que aborde sobre contribuies sociais, o
induz a uma opinio que este assunto deveria ser mais pesquisado. Como sugesto de
pesquisas futuras, cita-se a aplicao do assunto abordado s empresas que atuem em outras
reas como comrcio ou indstria, com uma estrutura tributaria diferente.
21
REFERNCIAS
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