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DIA: 10-02-2015 - DIREITO TRIBUTRIO PROF. EDUARDO

PUGNA
COLEO SINOPSE PARA CONCURSOS EDVALDO NILO DE ALMEIDA
VISO GERAL DOS TRIBUTOS E ARRECADAO TRIBUTRIA
O sistema tributrio brasileiro composto por 61 tributos federais, estaduais e municipais.
Especialistas da rea consideram essa quantidade um exagero, o que contribui para a
complexidade das normas que regulamentam os tributos. Isso faz com que empresas,
principalmente as de grande porte, tenham departamentos especficos para cuidar
exclusivamente da administrao tributria.
TRIBUTOS
De forma geral, os Tributos so regidos por quatro princpios fundamentais, relacionados
diretamente aos preceitos Democrticos e dos Direitos Humanos. Sim, Direitos Humanos,
pois seus princpios so amplos, indivisveis e universais, estando hierarquicamente acima
at mesmo da Constituio de cada pas, e devem pautar todos os atos do Estado, sejam
eles legislativos ou administrativos. So eles:

IGUALDADE - (ou Capacidade Contributiva): significa dizer que a cobrana de

tributos dever respeitar a igualdade entre os cidados, analisando-se suas diferenas
sociais e econmicas;

LEGALIDADE - (ou o Respeito ao Estado de Direito): significa dizer que no

permitido cobrar tributos (sua hiptese de incidncia, fato gerador e alquota) bem como
estabelecerem-se benefcios (imunidades e isenes) e punies (pela falta de
pagamento e/ou sonegao), sem que haja previso legal (Constituio, Leis,
Decretos, etc.);

LIBERDADE - (Proibio de Confisco): vedado ao Estado cercear a liberdade e as

garantias fundamentais (livre iniciativa, propriedade, direito de ir e vir, entre outros) pela
cobrana desarrazoada e desproporcional (ou seja exagerada) de tributos;

ANTERIORIDADE (atrelada ao princpio da Legalidade), impede que o Estado

institua a cobrana de tributos sem respeitar um prazo para o inicio de sua vigncia, de
forma a surpreender os cidados.

Os Tributos so subdivididos em espcies e sua arrecadao vinculada a uma destinao

especifica, ou seja, a uma atividade administrativa vinculada como diz o conceito de tributo,
conforme abaixo:
IMPOSTOS (financiamento geral das atividades dos estados);
De acordo com o CTN, Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independentemente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. As duas caractersticas fundamentais do imposto esto implcitas nessa
definio, quais sejam, a de cobrana geral e a de no ser contra prestacional.

O imposto, - viga mestra da arrecadao tributria, um levantamento pecunirio junto

aos particulares, baseado apenas em uma medida geral de capacidade econmica ou
contributiva e em virtude da competncia tributria. O contribuinte do imposto devedor
independente do fato e da medida em que a administrao pblica lhe tenha
aproveitado. usual distinguirem-se os impostos em impostos pessoais e impostos
reais, conforme sua incidncia se refira a uma pessoa ou coisa. Essa diviso,
entretanto, no se baseia em critrio jurdico. O crdito de imposto se funda sempre
numa obrigao pessoal, pois a lei, ao tributar, sempre obriga um determinado sujeito
vinculado ao fato gerador, que se chama contribuinte ou responsvel.
O contribuinte pode ser designado diretamente (exemplo no imposto de renda), mas o
que tributado o rendimento; ou de uma maneira indireta quando a lei tributa a
prtica de atos pelas pessoas (exemplo no ICMS), ou ainda se refira ao indivduo por ele
ser o proprietrio ou possuidor de determinados bens (impostos predial e territorial).
Outra distino usual a de imposto direto e imposto indireto e esta distino tem
relevncia dentro do sistema tributrio.
O imposto direto tem a virtude de graduar diretamente a soma devida por um
contribuinte, de conformidade com sua capacidade contributiva.
Exemplo tpico de imposto direito: o imposto sobre a renda pessoal.
O imposto indireto , diferentemente, liga o nus tributrio a um evento jurdico ou
material e no dispe de um parmetro direto para apurar a capacidade econmica do
contribuinte. Somente de modo terico e genrico poder graduar a tributao por meio
do sistema ad valorem e em razo de ndices de capacidade econmica. J a
personalizao ou adequao pessoal da carga tributria em cada caso especfico no
se pode obter por meio do imposto indireto.
Exemplo: so impostos indiretos, entre outros, o IPI e o ICMS, o imposto de
importao, etc.
Se um indivduo comprar uma mercadoria, seja rico ou pobre, pagar o mesmo
quantum. Todavia, mediante certas categorias da tcnica de tributao, o legislador
procura corrigir esses aspectos por meio de no incidncias, isenes, imunidades ou
graduao das alquotas de incidncias, em razo da natureza e destinao dos
produtos ou mercadorias.
Portanto, tratando-se de imposto, o Estado no precisa criar nenhum servio nem dispor
de qualquer atividade especial para oferecer ao contribuinte em troca do que este ir
pagar, pois no h, no imposto, a contrapartida que vamos encontrar na taxa. Basta que
a pessoa jurdica de direito pblico tenha competncia, crie o imposto por lei,
naturalmente escolhendo, em boa tcnica, as situaes que revelem, direta ou
indiretamente, capacidade contributiva. Os impostos devem ser arrecadados com um
fim destinado, mas os recursos provenientes deles no podem ser vinculados
diretamente a uma causa especfica, indo direto para o Tesouro Nacional.

TAXAS (contraprestao por servios pblicos especfico e divisvel para cada

contribuinte efetivo ou potencial e/ou decorrentes do poder de polcia); Ou seja, o
tributo exigvel em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao
efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio (artigo 145, II da Constituio Federal e
artigo 77 do CTN). (destina-se a custear o relativo servio pblico, art. 145, II da
CF). No poder ter base de clculo prpria de impostos.
Outra categoria de taxas : "taxas de exerccio de poder de polcia", que so taxas de
atividades do Estado que (teoricamente) servem para atender o interesse da
comunidade na forma de regulao e fiscalizao. Se o exerccio do poder de polcia
no for regular ou o servio no for de atribuio da entidade tributante, a taxa ser
ilegtima.
Exemplo: taxa para construo, taxa de licena de publicidade, taxa de
localizao, etc.
Pargrafo nico: A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idntico aos
que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
Obs.: A taxa compulsria, remunera servio pblico fundamental, prestado
diretamente pelo Estado; j a tarifa ou preo pblico facultativa; remunera servios
prestados indiretamente pelo estado.
ATIVIDADE ECONMICA: circulao de mercadorias

CONTRIBUIES DE MELHORIA: um tributo definido pelo Cdigo Tributrio

Nacional (CTN art.81), pago pelo contribuinte no caso de obra pblica onde h
valorizao de imveis nas imediaes. Ou seja, o tributo exigvel em decorrncia
de obra pblica, artigo 145, III da Constituio Federal, que implique valorizao
imobiliria. Destina-se a custear parcialmente a obra realizada, art. 81 da CTN.
De acordo com o (CTN art. 82), so fatores indispensveis para que a Contribuio de
Melhoria seja cobrada:
I.

Publicao prvia dos seguintes elementos:

a) Memorial descritivo do projeto;
b) Oramento do custo da obra;
c) Determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) Delimitao da zona beneficiada;
e) Determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a
zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;

II.

Fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao, pelos

interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;

III.

Regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da

impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao
judicial.

1 - A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo
da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona
beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.
2 - Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do
montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que
integraram o respectivo clculo.

O que que isso quer dizer? Que a sua cobrana deve obedecer a dois limites:
Individual: o valor mximo de contribuio de melhoria exigida de um proprietrio no
pode ultrapassar o montante da valorizao daquele imvel; Total: somadas todas as
contribuies o valor arrecadado no pode ultrapassar o valor da obra.
BASES TRIBUTRIAS
- EMPRESAS
- PATRIMNIO
- COMRCIO EXTERIOR
- TRANSFERNCIA DE PATRIMNIO
No Brasil temos 13 tipos de impostos.
A Arrecadao pode ser residual e originria praticamente usamos a residual no Brasil.
A originria quase no percebemos.
Artigos 96 ao 112 Derivada
Ex. PIS e COFINS receita das empresas tributao como base ...
Tributo ao patrimnio IPTU, ITR, etc.
Tributo sobre operaes financeiras (Transferncias de patrimnio) IOF
Sobre transferncia - ITCD e ITBI
Taxa Celic a que regula o pagamento das dvidas. As dvidas internas e externas.

IMPOSTOS MUNICIPAIS
ITBI
ISS
IPTU ART 156 - CTN 32 A 3

AULA DO DIA 12/02/2015 - ASPECTO MATERIAL DO IPTU

(PRISCILA SUBSTITUTA DO EDUARDO AULA DIA 10-02-2015)
Decreto 9.740/46 Emprazamento tem o mesmo significado que enfiteuse que no existe
mais e aplicado somente nas reas de terreno da marinha. Ou seja, voc transmite um
imvel para algum atravs de escritura pblica, com propriedade pblica, porm sem uma
avena que pagar uma taxa vitalcia por ano, por situar em zona litornea.
1) ASPECTO MATERIAL - FATO GERADOR = PROPRIEDADE: O domnio til ou a
posse do imvel por natureza de acesso fsica...
2) ASPECTO TEMPORAL Momento da ocorrncia do fato gerador
Lanamento de ofcio: art. 142 do CTN: Cabe ao poder pblico a responsabilidade por
liquidar o crdito tributrio, identificar o sujeito passivo, a ocorrncia do fato gerador, a
matria tributada e o valor do imposto a pagar.
Art. 142 - CTN. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico: A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob
pena de responsabilidade funcional.

O que o lanamento de ofcio? S o poder pblico competente para arrecadar

esse tributo. Pois atravs dele que decidir o fato gerador, o momento da ocorrncia,
sobre o que que incidir o valor...; para depois, efetivamente cobrar.
3) ASPECTO ESPACIAL Zona urbana do municpio ou Distrito Federal.
O que que o terreno precisa ter para ser considerado de zona urbana? Para o
imvel ser considerado de zona urbana precisa ter 02 caractersticas: meio fio ou
calamento com canalizao de guas fluviais; abastecimento de gua, sistema
de esgotos sanitrios, rede de iluminao, escola primria ou posto de sade, a
uma distncia mxima de 3 km do imvel.
Ento, para ser considerado de zona urbana precisa ter dois desses requisitos, no
mnimo. Art. 32, CTN.

Art. 32 CTN: O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e

territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem
imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Municpio.
1: Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei
municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em
pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I.
II.
III.
IV.
V.

Meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;

Abastecimento de gua;
Sistema de esgotos sanitrios;
Rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar;
Escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros
do imvel considerado

Mas, e se eu tenho um lote em determinado lugar que no tem nada e mesmo

assim cobra o IPTU? Existe uma exceo para isso. Por qu? facultado ao
municpio tributar / cobrar IPTU de imveis ou de terrenos considerados zonas
urbanizveis.
Ex.: existe uma autorizao de loteamento. Ser construdo um loteamento naquele
lugar.
A prefeitura, de posse dessa informao pode cobrar o IPTU, porque ser construdo
naquele local, um imvel ( uma faculdade do poder pblico). Embora no tenha as
caractersticas citadas para ser considerado imvel de zona urbana, se existe um
projeto da prefeitura que aquilo ser loteado e que ser construda uma escola em
determinado lugar, num determinado espao de tempo passvel de cobrana de
IPTU, porque se entende que zona urbanizvel.
importante saber, no aspecto espacial, distinguir: o ITR cobrado por excluso. Ento
voc tem que saber: imvel de zona urbana? A o CTN nos traz as caractersticas
que o imvel de zona urbana precisa ter. No tendo aquelas caractersticas e no
sendo imvel de zona urbanizvel, por excluso, o governo cobrar o ITR, que
de competncia da unio.
Outra exceo:
Se voc tem um imvel com caractersticas consideradas de zona urbana, mas no
mesmo exercida uma atividade de agricultura, de pecuria esse imvel poder
ser considerado de competncia da Unio e passvel de cobrana do ITR. Por
causa da natureza das atividades que se desenvolvem ali, que rural. E isso pode
gerar um conflito de competncias entre Unio e Municpio. Porque um imposto
de competncia da Unio e o outro do Municpio. Eles tero que brigar na justia
para resolver quem que ter a competncia para cobrar o imposto: ITR ou IPTU,
(se Unio ou Municpio).
Outra situao (entendimento jurisprudencial) (existem muitos imveis que tm
aquela reserva ambiental e no pode mexer; ou seja, nosso imvel est dentro da zona
urbana, mas tem uma parte de reserva que, por lei, no podemos desmatar e nem
construir nada).
Ento, j existe o entendimento jurisprudencial de que o IPTU pode ser cobrado
sobre toda extenso territorial do imvel ou somente sobre a parte no afeta a
reserva legal.

Por qu? No IPTU a forma de cobrana varia de municpio para municpio. Ento, todo
incio de ano, em uma planilha chamada planta genrica de valores - todo municpio
tem isso -, constam vrios critrios para serem usados e definir os valores dos imveis.
(se iro cobrar sobre a extenso territorial; se sobre valor de mercado; se ao lado do
imvel ser construda uma escola ou no; se ser valorizado). So vrios fatores que o
municpio usa para chegar ao valor do imvel.
Chama-se planta genrica de valores, eles tm isso. O valor no tirado a critrio do
municpio no. Eles tm uma lista de critrios a seguir para poder cobrar. E o IPTU um
imposto que chamamos progressivo; pois permite que, com o passar do tempo, seja
aumentado ou diminudo o valor. Por isso que dizemos que ele progressivo no tempo.
Curiosidade da reserva legal: Recurso especial do julgado do STF: LOCALIZAO
DO JULGADO = RESP 1128981/SP 25/09/2010
Que diz: ... a restrio; a utilizao da propriedade... referente a rea de
preservao permanente em parte de imvel urbano no afasta a incidncia do
IPTU, uma vez que o fato gerador da exao permanece ntegro. Qual seja, a
propriedade localizada na zona urbana do municpio cuida-se de um nus a ser
suportado o que no gera cerceamento total da disposio, utilizao e alienao
da propriedade.
Esse entendimento j fala que pode cobrar imposto do terreno inteiro, porque apesar de
ter aquela reserva, ele no perde a caracterstica de imvel de zona urbana. E isso ns
veremos sempre.
Exemplo: STIO DE RECREIO. IPTU. Muitas vezes, isso tambm controvertido
tenho um stio para passar final de semana e ali tem uma horta, uma plantao de
alguma coisa; eu no utilizo aquilo como uma atividade financeira; uma atividade
agrcola, mas para minha prpria subsistncia; no uma atividade comercial, ento
IPTU.
O ITR cobrado por excluso.
4) ASPECTO QUANTITATIVO o valor venal do imvel e cobrado atravs da
planta genrica de valores que todo municpio tem.
5) ASPECTO PESSOAL: Sujeito ativo e Sujeito passivo. quem tem poder de cobrar e
quem deve pagar. O sujeito ativo o Municpio ou o Distrito Federal; e sujeito passivo
todas as pessoas que tiverem propriedade, domnio til ou a posse de imvel de zona
urbana.
Sujeito ativo: quem pode cobrar o IPTU. Quem pode cobrar o IPTU? Os
Municpios ou o distrito Federal.
Sujeito passivo: o contribuinte que tem aquelas caractersticas do aspecto material.
Tem que ser proprietrio, ou ter o domnio til ou a posse do imvel em zona urbana.

DIREITO TRIBUTRIO: FATO GERADOR

FATO GERADOR: tudo gira em torno de um fato gerador que praticado em determinado
fato da vida surgir uma obrigao tributria, que precisar ser liquidada, transformada em
dinheiro atravs de um procedimento administrativo chamado lanamento. Procedimento
administrativo este, chamado lanamento, que tem o condo ou consequncia, objetivo de

constituir um crdito tributrio. Ento, tudo, no mundo tributrio gira em torno desta linha
do tempo: fato gerador, obrigao tributria, lanamento e crdito tributrio.
Para que determinado fato gerador ocorra, antes de entrarmos nessa linha do tempo,
precisa de que? Precisa de uma lei. Prevendo o que nessa lei? Que aquele fato da
vida passvel de tributao.
Para que determinado fato da vida seja passvel de ser tributado, antes de qualquer coisa,
precisa estar descrito numa lei.
Ento, o fato gerador de determinado tributo precisa estar descrito em uma lei. No se
institui tributo por meio de decreto; por meio de instruo normativa... absolutamente
errado falar que o tributo foi institudo, principalmente, por meio de decreto.
O decreto tem o papel nfimo no direito tributrio, muito embora cause um grande estrago;
mas o papel dele nfimo. O papel do decreto em matria tributria somente para alterar
alquotas de determinados impostos; mas para instituir tributo somente por meio de lei.
Qual a regra para a instituio de tributo? Lei ordinria ou lei complementar. A regra
para instituio por meio de uma lei ordinria. Mas como que chegamos a esta
concluso? Porque a constituio dispe de 4 situaes que demandam o uso de lei
complementar. Se a constituio dispe de 04 situaes que demandam o uso de lei
complementar, que dizer que, por uma via transversa, indiretamente, todas as outras
situaes sero por meio de lei ordinria.
Aonde o poder constituinte quis que fosse por meio de outro instrumento normativo que no
a lei ordinria, o mesmo fez constar, expressamente, no texto constitucional. Ento, o poder
constituinte designou expressamente 04 matrias que se sujeitaro ao crivo de uma lei
complementar.
E quais so estas situaes?
1. Emprstimo compulsrio: previsto no art. 148, da CF. O art. 148, da CF dispe o
que? ... a Unio, mediante lei, complementar poder instituir emprstimo compulsrio.
O prprio texto constitucional fez questo de frisar que mediante lei complementar.
Existem 02 detalhes neste caput do art. 148 da CF que ns poderemos extrair:
a) No tocante a competncia: a competncia no tocante ao emprstimo compulsrio
de quem? Da Unio. A Unio, mediante lei complementar,... Ento, se a Unio
que detm a competncia para instituir o emprstimo compulsrio, qual outra
pessoa poltica, poderia instituir os emprstimos compulsrios? Ningum;
somente a Unio e mediante lei complementar.
Outra situao que demanda uso de lei complementar: imposto sobre grandes
fortunas art. 153 inciso VII, da CF: Trata dos impostos de competncia da Unio.
a Unio poder instituir os seguintes impostos:
VII sobre grandes fortunas nos termos da lei complementar.
um nico imposto dentre todos previstos na CF que ainda no foi criado. Amanh,
ele poder ser criado? Pode. Por qual instrumento normativo? Lei
complementar.
Inclusive, o IGF est dentro das propostas da reforma tributria que tanto ouvimos
falar nessas eleies. E tanto se falam em reforma, mas pensem da seguinte forma:
A reforma pode melhorar ou piorar. Qual a tendncia hoje em nosso sistema
tributrio? claro que ser piorar. Ento o IGF est includo na reforma tributria.

Se preparem porque eles vo instituir o imposto sobre grandes fortunas. E se isso

ocorrer ser por meio de lei complementar.
Impostos residuais: Previso art. 154 inciso I da CF.
O que imposto residual? uma competncia que a Unio detm para instituir,
criar um imposto novo; que no tem previso na constituio. Ns temos dentro
do desenho constitucional tributrio 13 impostos. Dentro desses 13, um no foi
criado que o IGF. Mas pode algum criar o 14, o 15 e assim por diante? Pode.
Mas existem algumas especificidades que esto no art. 154 inciso I, da CF.
Observem no art. 154: A Unio poder instituir:
I.

Mediante lei complementar impostos no previstos no art. anterior (art. 153),

desde que sejam no cumulativos e que no tenham base de clculo ou
fatos geradores prprios dos outros impostos previstos nesta constituio.

Ento, a Unio pode criar um imposto absolutamente novo? Pode. S a Unio?

Sim. S a Unio pode criar um imposto novo. S a Unio pode inventar um
imposto que no tem previso na constituio. S a Unio poderia criar um
imposto sobre a propriedade da bicicleta. Mediante qual processo normativo? Lei
complementar.
Pensem da seguinte forma: s a Unio faz com que a sua situao, que j no
est boa, piore. Nenhum outro ente poltico faz com que a sua situao piore;
s a Unio capaz disso. E, quando for capaz, somente por meio de lei
complementar.
b) Contribuies destinadas seguridade social art. 195 pargrafo 4 da CF:
Contribuies para seguridade social residuais. A seguridade social se presta a
que? A financiar o que? Quais servios a seguridade social fomenta e que a
Unio tem que prestar? Sade, assistncia e a previdncia.
Ento, a Unio arrecada dinheiro e joga dinheiro aqui na seguridade social. A
seguridade social se presta a financiar sade, assistncia e previdncia. Mas ns
temos 06 (seis) situaes, fontes ou base de clculo que mandam dinheiro para a
seguridade social. So seis. S sobre a empresa incidem 03 (trs). Somente o
empregador ou a empresa pagam 03 contribuies que fomentam a seguridade
social. A primeira: sobre a folha de salrios; a segunda: sobre a receita ou
faturamento - PIS e COFINS; e a terceira: contribuio social sobre o lucro
lquido - CSLL.
Essas so as trs contribuies que o empregador ou a empresa dever recolher
para a Unio. Mas empregado ou o autnomo tambm recolhem; e existe outra que
se chama concurso de prognstico, que, sem sombra de dvida, o melhor
concurso que podemos fazer na vida: a loteria mega sena. Ou seja, se voc ganha
40 milhes na loteria, no se preocupe, pois j vir descontado na fonte uma
contribuio destinada ao concurso de prognstico para fomentar a seguridade
social.
E, por fim, a famosa dupla: PIS / COFINS, mas sobre a importao. PIS importao
e COFINS importao.
Ento, ns temos 06 fontes que injetam dinheiro na seguridade social.

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Observem que no art. 195 pargrafo 4: 4 A lei poder instituir outras fontes
destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, observado o
disposto no art. 154, I.
Ora, se o art. 154, I por meio de lei complementar, logo as novas contribuies
destinadas a financiar a seguridade social, sero tambm por meio de lei
complementar.
Ele poderia ter colocado tudo no pargrafo 4? Sim. Ento, ns temos que
interpretar o art. 154, I sob duas facetas:
1) Dos impostos novos;
2) E das contribuies para seguridade social - novas.
Sobre as duas vertentes. Ento, ns temos que substituir todas as expresses
impostos previstos no art. 154, I, por contribuies da seguridade social.
Ento, como que fica o art. 154, inciso I? A Unio poder instituir, mediante lei
complementar, novas contribuies destinadas a financiar a seguridade social,
desde que sejam no cumulativas e que no tenham fatos geradores ou bases de
calculo prprias da outras contribuies.
Detalhe: ns substitumos tudo de impostos por contribuies da seguridade social.
Mas, qual a diferena? Os impostos novos pelo art. 154? Eles tm que ser
diferentes dos impostos velhos, antigos. Dos impostos j previstos no texto
constitucional.
Pelo art. 195, ns podemos concluir o que? Art. 195 combinado com art. 154, I
que as novas contribuies tm que ser diferentes das contribuies antigas.
Vejam a paridade entre a mesma espcie tributria! Impostos novos diferentes de
impostos velhos. Contribuies novas diferentes de contribuies velhas.
As contribuies novas podem ter o mesmo fato gerador ou base de calculo de
impostos velhos? Podem, porque as contribuies novas tm que ser
diferentes das contribuies velhas. Elas no tm que ser diferentes dos impostos
velhos, mas das contribuies velhas.
Impostos novos impostos velhos. Contribuies novas contribuies velhas. Mas
essas contribuies novas podem ser iguais aos impostos velhos? Podem. a
paridade. As espcies esto na mesma linha: impostos novos diferentes de
impostos velhos. Contribuies novas diferente de contribuies velhas.
Ns temos um exemplo claro, em nossa prtica aqui: Contribuio Social sobre o
Lucro Liquido CSLL e Imposto de Renda sobre pessoa jurdica IRPJ. Os dois
incidem sobre a mesma situao. Sim. S que um imposto e o outro, contribuio.
Mas pode? Pode. A constituio no vetou. A constituio veta dois impostos
iguais ou duas contribuies iguais; mas no veta imposto com contribuio. Ento,
Imposto com contribuio pode; imposto com imposto no.
Agora, quando voc inverte a espcie tributria, pode. Muito cuidado com isso.
Essas so as quatro situaes que demandam o uso de Lei complementar. Se vocs
esquecerem as quatro situaes que demandam o uso de lei complementar, lembrem-se do
GECI: G do IGF; E de Emprstimo Compulsrio; C de contribuies para seguridade social;
e I de Impostos. (as quatro situaes que demandam o uso de lei complementar: GECI).

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Detalhe: em matria privativa de lei complementar, qual outro instrumento normativo faz
as vezes da Lei complementar? No lugar da lei complementar, qual outro instrumento
normativo poder ser utilizado? Lei complementar. A lei complementar
insubstituvel? Sim. Em matria privativa de lei complementar o poder constituinte quis
brindar aquela matria.
Qual a diferena entre lei complementar e lei ordinria, uma vez que no existe
hierarquia entre as normas? No h hierarquia entre as normas. O que existe a
constituio determinando algumas matrias para a lei complementar e determinando
outras para a Lei ordinria, em virtude da complexidade da matria. Em virtude do grau
de importncia.
Imaginem se a Unio sasse instituindo impostos residuais do jeito que ela quer, com
maioria relativa? Porque ns sabemos que a diferena de lei complementar para ordinria
o qurum de aprovao.
Enquanto a lei complementar a maioria absoluta; a lei ordinria a maioria simples,
relativa; puxa mais para o qurum de aprovao e no por uma questo de hierarquia (uma
mais importante que a outra).
A diferena que uma tem algumas funes designadas pelo prprio texto constitucional
que a outra no tem.
Em matria privativa lei complementar somente lei complementar pode ser usada.
E a medida provisria? De forma alguma pode ser usada medida provisria em
matria privativa lei complementar. Absolutamente errado! Se no pode nem lei
ordinria qui uma medida provisria! Quem medida provisria para tratar de matria
relativa lei complementar! H uma vedao constitucional para isso, art. 62, 1, inciso
III, da CF.
vedado o uso de lei, de medida provisria em matria reservada ao inciso III. Lei
complementar. absolutamente vedado! Sempre! Em hiptese alguma!
Lei complementar s lei complementar! No existe outra. Em matria relativa de lei
complementar, somente lei complementar faz as vezes.
Dentro do texto constitucional ns temos os tributos previstos no art. 145, da CF.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
II.

taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial,

de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio;

Segundo o art. 145 da CF, tributos so: impostos, taxas e as contribuies de melhoria.
Impostos, taxas e contribuio de melhoria...; ento observem que nesse artigo 145 o poder
constituinte enumera somente trs espcies:
1) Impostos;
2) Taxas (em razo do exerccio do poder de polcia; ou pela utilizao efetiva ou potencial
de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio);

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3) Contribuio de melhoria (em virtude de obras pblicas); cuidado com isso: no

qualquer obra pblica que ensejar contribuio de melhoria. uma obra pblica da
qual decorra uma efetiva valorizao imobiliria.
A valorizao imobiliria precisa ser comprovada! O ente que realizar obra pblica ter
que comprovar a valorizao imobiliria. Se no tiver a valorizao imobiliria, o ente
no pode cobrar contribuio de melhoria. No h exceo! Tem que ter a
valorizao imobiliria. condio absoluta que no admite exceo.
Ento, tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Ns temos mais duas
espcies tributrias; quais so elas? Os emprstimos compulsrios e as contribuies
especiais. Porque os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais no
esto previstos no art. 145, da CF? Porque essas duas espcies tributrias so de
competncia exclusiva da Unio.
E o art. 145, da CF trouxe uma competncia que chamamos competncia simultnea.
Tanto a Unio, o Distrito federal, os Estados e os Municpios podem instituir impostos, taxas
e contribuies de melhoria. Ento, qualquer um dos entes podem instituir esses trs
tributos.
Somente a Unio institui emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
Se for a Unio que institui, qual outro ente pode faz-lo? Apenas a Unio pode. E tem
mais? No. Nenhum outro ente faz as vezes da Unio. S a Unio institui emprstimo
e somente ela institui contribuies especiais.
Ateno: CUIDADO ESPECIAL NO TOCANTE AS CONTRIBUIES ESPECIAIS: h
uma exceo com relao contribuio de iluminao pblica:
Contribuio de iluminao pblica oriunda da antiga taxa de iluminao pblica,
declarada absolutamente inconstitucional pelo STF. Porque a taxa de iluminao pblica
foi declarada inconstitucional? Porque o ente no tinha como estabelecer a pessoa
que iria se beneficiar com a iluminao pblica e no tinha como saber quanto teria
que pagar a ttulo do mesmo. Se, o ente no consegue identificar a pessoa e no
consegue mensurar e estabelecer o quanto essa pessoa dever pagar, certamente, voc
no estar diante de uma taxa. Pode ser que voc esteja diante de um imposto, mas de
uma taxa no.
Taxa o exerccio do poder pblico de polcia, ou pela prestao de um servio pblico
especfico e divisvel, prestado diretamente ao contribuinte. Ento, eu enxergo o contribuinte
e consigo estabelecer quanto o valor que este contribuinte pagar. Por esses motivos, a
taxa foi declarada inconstitucional.
Pensem da seguinte forma: o que no emplacado por imposto e o que no
emplacado por taxa joga goela abaixo atravs de uma contribuio especial, da qual a
contribuio de iluminao pblica faz parte.
S que a contribuio de iluminao pblica uma exceo competncia da Unio. A
contribuio de iluminao pblica de competncia dos municpios e do Distrito Federal
previsto no art. 149 A, da CF. Municpio de Distrito Federal.
E no tocante as outras espcies tributrias? Emprstimo compulsrio e contribuio
especial competncia exclusiva da Unio.

13

E no tocante aos impostos? A constituio j desenhou o modelo no tocante aos

impostos. Unio, voc ficar responsvel por estes impostos; estados, vocs ficaro
responsveis por estes; municpios, vocs por estes.
Nos art. 153, 155 e 156 a constituio j desenhou um modelo de distribuio de
competncia.
Ento os impostos da Unio esto todos previstos no art. 153, da CF. Observem no art. 153
da CF, na ordem dos incisos:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I.

Importao de produtos estrangeiros;

II.

Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

III.

Renda e proventos de qualquer natureza;

IV.

Produtos industrializados;

V.

Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;

VI.

Propriedade territorial rural;

VII.

Grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

E qual no foi criado ainda? IGF. Dentre os sete impostos da Unio, o IGF o nico
que no foi criado.
Mas se for institudo, ser mediante qual instrumento normativo? Lei complementar.
NO TOCANTE AOS ESTADOS E MUNICPIOS eu divido da seguinte forma: em impostos
sobre a propriedade, sobre a transmisso e sobre os servios.
Impostos sobre a propriedade

Estadual :
Municipal:

IPVA;
IPTU.

Impostos sobre a Transmisso

Estadual: ITCMD (imposto sobre a transmisso causa mortis e doao); conhecida,

popularmente em Minas Gerais como ITCD, mas o certo ITCMD.

Municipal: ITBI

Imposto sobre Servios

Estadual: ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e servios).

Municipal: ISS (impostos sobre servios de qualquer natureza).

Vocs tm aqui os trs impostos previstos no texto constitucional, mas institudos mediante
Lei Ordinria; exceto o IGF que quando for institudo, ser mediante Lei Complementar.
Institudo determinado tributo mediante lei, nascer uma obrigao tributria. Obrigao
tributria nasce entre quem? Um sujeito ativo e um sujeito passivo. Quem o sujeito
ativo? Art. 119 do CTN. a pessoa jurdica de direito pblico titulada a competncia
tributria. Tributo institudo por quem? Unio, estados, distrito federal e municpios.
So os quatro entes integrantes de qual administrao pblica? Administrao
pblica direta.

14

E quais so os entes da Administrao pblica indireta? Os entes da Administrao

pblica indireta so: autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedade de
economia mista.
E os da administrao direta? Unio, Estados Distrito Federal e municpios. Estes
quatro entes fazem parte da sujeio passiva na relao jurdico-tributria.
Sujeito ativo - a pessoa jurdica de direito pblico privado, no cobra tributo; somente os
entes da administrao pblica direta.
E o sujeito passivo? Quem , segundo o art. 128- incisos I e II, do CTN?
I.
II.

Contribuinte;
Responsvel.

Contribuinte, segundo o inciso I, a pessoa que possui relao pessoal e direta com a
situao que constitui o fato gerador da respectiva obrigao.
Ex.: se a colega proprietria de um veculo automotor e, o fato gerador ser proprietrio
de veculo automotor, logo ela pratica o fato gerador do IPVA. Logo, ela tem relao pessoal
e direta com a situao que constitui fato gerador. Portanto, conclumos que ela a
contribuinte.
Mas a lei elege; isso est no CTN. Pessoas h que, se o contribuinte no pagar, elas sero
responsveis pelo pagamento.
Ex.: se o contribuinte no tem dinheiro ou deixa de existir, o fisco no fica sem o pedao
dele. Ele receber de algum, nem que seja de esplio ou dos herdeiros, mas ele ir
receber.
E a lei elegeu algumas pessoas, dentre elas:

Os pais so responsveis pelos tributos dos filhos menores, se eles no tm condies

financeiras de pagar;

Os tabelies so responsveis pelos tributos em virtude de suas aes ou omisses no

exerccio da profisso (se o tabelio faz consignar uma informao inverdica l na
feitoria de compra e venda do imvel, o tabelio responsvel pelo pagamento do
tributo). Por isso que os tabelies vm, arbitrariamente, exigindo as certides negativas
de dbito e o recolhimento do TBI, antes do registro da escritura pblica.
Exigir TBI antes do registro da escritura pblica cartrio de imveis -
absolutamente inconstitucional. Por qu? Porque o fato gerador de ITBI ser
proprietrio de bem imvel, em virtude de aquisio. Ento, o contribuinte de ITB o
adquirente proprietrio. A partir de que momento o adquirente se torna proprietrio?
Com o registro. Quem no registra no dono, art. 1.245, do CC.
Registrou? Fato gerador de ITBI. Emite a dvida para pagamento de ITBI. O que
que o tabelio faz? Exige o pagamento de ITBI l trs, porque tem medo de consignar
alguma coisa que no seja verdade e ele ser responsvel pelo pagamento daquilo.
Ento, uma praxe dos cartrios por medo. Eles no esto cumprindo nenhuma lei de
cartrio, de registro no. Essa lei inconstitucional e absurda. Todos os responsveis
esto previstos no CTN. Mas quem contribuinte? aquela pessoa que tem
relao pessoal e direta com o fato gerador.

15

Responsvel, segundo o inciso II, aquela pessoa que sem revestir da condio de
contribuinte, ou seja, sem ter relao pessoal e direta com o fato gerador, sua obrigao
decorre de lei.
Ento, o responsvel estar totalmente alheio ao fato gerador. Mas alguma relao com o
contribuinte ele ter. Se voc no paga IPTU, seu vizinho ser chamado para pagar
em seu lugar? claro que no. Mas algum parente pode? Pode.
Se estiver previsto em lei, algum parente pode ser chamado como responsvel pelo
pagamento do tributo.

Ns temos alguns tipos de obrigaes: obrigao tributria principal e uma obrigao

tributria acessria.
A obrigao tributria principal: decorre da lei. E a obrigao tributria acessria:
decorre da legislao.
Qual a diferena de lei e de legislao? A lei sentido, senso; faz parte da
legislao. Legislao gnero, da qual lei espcie. A construo normativa espcie,
portaria espcie; legislao engloba vrios instrumentos normativos, mas obrigao
principal tem que estar prevista em lei. Ningum fica mais pobre seno em virtude de lei. Da
mesma forma que no h crime sem lei anterior que a estabelea, no h tributo sem lei que
estabelea.
No h que pagar tributo ou multa sem uma lei anterior. A obrigao tributria principal
consiste numa obrigao que o contribuinte coloca a mo no bolso e paga sobre isso. A
obrigao principal envolve pecnia, dinheiro.
Faa a seguinte pergunta: eu estou ficando mais pobre? Se voc estiver ficando mais
pobre, estar diante de uma obrigao tributria principal.
E a obrigao tributria acessria? Consiste em uma obrigao expositiva ou negativa
(art. 113, do CTN). Obrigaes positivas / obrigaes negativas. So obrigaes de que?
Fazer ou no fazer. Voc obrigado a prestar declarao de imposto de renda. Ou seja,
est obrigando voc fazer determinada coisa.
Mas este fazer est fazendo com que voc fique mais pobre? No; voc est
simplesmente cumprindo uma obrigao acessria. Voc est informando ao fisco a
ocorrncia de determinado fazer ...; mas que no necessariamente acarretar em
pagamento. Pessoas h que declaram imposto de renda e so restitudas. Voc est
simplesmente cumprindo uma obrigao acessria.
Cuidado com isso. Diferente no direito civil. No direito civil o acessrio principal. Aqui
no; aqui diferente. As duas obrigaes so absolutamente distintas. Uma sobrevive sem
a outra, as duas so independentes. Obrigao tributria acessria nasce acessria e
morre acessria. A principal nasce principal e morre principal.
A gente no quita uma obrigao acessria com pagamento de uma multa. Se voc no
presta determinada obrigao acessria gera uma multa. Mas te desobriga da obrigao
acessria? claro que no. Seno ficaria muito fcil no pagar imposto de renda.
Voc apura no imposto a pagar o valor de 10.000,00. A multa por quem no presta
declarao de imposto de renda de 200,00. O que voc pensa? Vou pagar os 200,00 e
deixo de declarar o IR. Engano seu. Voc vai pagar os 200,00 e continua obrigado pela
declarao e pelo tributo devido. Os 200,00 tipo um plus adicional. algo que vai agregar
quela obrigao que a voc persiste. A obrigao acessria morre nela mesma. Como

16

que extingue uma obrigao acessria? Prestando a obrigao; cumprindo com a

obrigao.
Como que extingue uma obrigao principal? Pagando o tributo ou multa. Como que
extingue a acessria? Prestando a declarao. A acessria extingue somente com o seu
cumprimento. Nada extingue uma obrigao acessria, seno o seu cumprimento.
Nascida, ento, a obrigao tributria, eu preciso transform-la em moeda atravs de
procedimento administrativo chamado lanamento.
Sabemos que existem trs tipos de lanamentos: de ofcio, por declarao e por
homologao.
Qual a diferena entre esses trs tipos? Com o papel do sujeito ativo e o papel do
sujeito passivo.
No lanamento h participao apenas do sujeito ativo, ou seja, s da fazenda pblica.
diferente do lanamento de ofcio. No lanamento por homologao a participao
apenas do sujeito passivo. Vejam como eles so absolutamente distintos.
No lanamento de ofcio: o fisco faz tudo.
No lanamento por homologao: o contribuinte faz tudo.
No lanamento por declarao: o papel dos dois: sujeito ativo e sujeito passivo.
Qual o papel do sujeito passivo? Informar para o fisco toda ocorrncia de
determinado fato gerador.
Exemplo: impostos sobre a transferncia ITCND e ITBI.
No tem como o fisco saber que morreu um parente seu; voc ter que informar para ele.
Fisco, fulano de tal morreu...; ok. Aqui est a guia de ITCD. S que existe um prazo de
pagamento para a guia de ITCD = 180 dias. Se voc no recolher o tributo em 180 dias
gera uma multa. Ento, tributo + multa. E a multa salgada. O fisco ganha em cima de
uma tragdia sua. Ele estabelece um prazo para essa tragdia; se voc no
recolher dentro desse prazo ser gerada multa.
Lanado, portanto, o tributo, constitui-se um crdito tributrio. O que crdito tributrio?
um crdito que uma pessoa tem para com outra. aquilo que o fisco tem a receber de
voc.
Em relaes privadas, um crdito de uma pessoa fsica para com outra. No mundo
tributrio, um crdito tributrio; aquilo que o fisco tem para receber de um contribuinte.
Constitudo o crdito tributrio pelo lanamento, o fisco ir notific-lo; dar cincia a voc do
lanamento. Em regra, o prazo de vencimento de tributo de 30 dias art. 160, do CTN. O
fisco pode estabelecer um prazo diferente? Pode. O fisco pode estabelecer o prazo de
vencimento que ele quiser desde que no seja data anterior daquela notificao;
mas em regra o prazo de 30 dias.
Notificou para 30 dias, o contribuinte pode: pagar, no pagar ou recorrer. Se ele paga,
melhor forma de extino de crdito inciso I do art. 156 o pagamento. Se ele paga ok.
Se ele no paga, no trigsimo primeiro dia ocorre o fenmeno que se chama constituio
definitiva do crdito tributrio.
Constituio definitiva do crdito tributrio d ensejo a fazenda pblica de propor uma
execuo. Execuo um direito de ao. E se um direito de ao, estamos falando de

17

prescrio. Ento, a prescrio comea a partir do momento em que voc no paga o

tributo no prazo de vencimento. Se o prazo de vencimento de 30 dias, no trigsimo
primeiro dia ocorrer a constituio definitiva do crdito tributrio. A partir desse trigsimo
primeiro dia, falaremos de prescrio. Daqui para frente, teremos 05 anos.
Ento, o fisco tem 05 anos para efetuar o lanamento e 05 anos para propor execuo
fiscal. Lanou? No se fala mais em decadncia. O que separa decadncia de
prescrio? Prazo de 30 dias.
30 dias um prazo que corre a favor do contribuinte. O contribuinte pode exercer o
direito contestativo de pagar, no pagar ou de recorrer. um direito dele; ento, no corre
nada a favor do fisco. Corre a favor do contribuinte. Notificou tributo vencido e no pago,
constituio definitiva do crdito tributrio. Prazo prescricional.
E se ele recorre? Suponhamos que ele apresente recurso nesse prazo aqui...; recurso
causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Ento, se o contribuinte
apresenta um recurso, o fisco est impedido de inscrever o dbito em dvida ativa e
propor execuo fiscal. Se a execuo fiscal j tiver em andamento, o fisco ter que
suspender a execuo. Se no tiver sido proposta, o fisco estar impedido de ajuizar
a execuo. Se a execuo j foi proposta, o fisco ter que suspender esta execuo.
Vejam: se o contribuinte vai discutir um dbito judicialmente...; e demora 10 anos para
discutir esse dbito...
Enquanto estiver discutindo o dbito e o sujeito tiver uma medida liminar ou uma
antecipao dos efeitos da tutela deferida, o fisco no poder fazer absolutamente nada
com o contribuinte.
O fisco estar blindado de propor execuo fiscal; e se props, ter que suspender.

Quais so as causas de suspenso do art. 151, do CTN?

I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

Moratria;
Depsito integral;
Recursos;
Medida liminar e mandato de segurana;
Antecipao dos efeitos da tutela em aes de rito ordinrio;
Parcelamento.

Ns temos 06 casos de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio. Ainda que voc

tenha a seu favor uma das causas de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio, o
fisco no poder fazer absolutamente nada contra voc; mas, em contrapartida, o seu nome
continuar sujo. Voc est discutindo dbito. Se voc pedir uma certido, a mesma sair
positiva com efeitos de negativa.
Certido negativa quando no tem dbito algum. Certido positiva quando h
dbito. Certido positiva com efeito de negativa quando h uma das seis causas de
suspenso.
Ainda que voc demore limpar o seu nome, o fisco no pode fazer absolutamente nada
contra voc. O que no estiver dentro do DEMORELIPA que so as seis causas de
suspenso de exigibilidade do crdito tributrio ser extino do crdito tributrio.
A FGV gosta de brincar com isso; mistura l moratria, consignao, pagamento e
parcelamento so causas de suspenso... no so no!!! Porque a consignao e
pagamento no esto dentro das causas DEMORELIPA. Se a FGV misturar as causas de

18

extino e de suspenso de exigibilidade, faam o DEMORELIPA! O que no estiver aqui

causa de extino do crdito tributrio.
Ns temos as causas de extino, causas de suspenso e as causas excluso do
crdito tributrio. Excluso fcil, atinge o lanamento.
Quais so as causas de excluso? Iseno e anistia! Anistia o prprio perdo da
multa. E Iseno? a desonerao do contribuinte pagar tributo previsto em lei. Se
no for excluso... quais so as causas da excluso? Iseno e anistia.
Suspenso o demore a limpar. O que no iseno e anistia? E o que no o
demore a limpar, ser o que? Ser causa de extino do crdito tributrio.

ISSO CAI EM PROVA!!!!

AULA DO DIA 12/03/2015 DIR. TRIBUTRIO - IPVA
O IPVA surgiu no Brasil a partir do ano de 1985, por obra da EC 27/85 que o incluiu na ento
vigente Constituio de 1967, com redao dada pela EC 1/69, sendo, portanto, um dos
mais recentes impostos a aparecerem no nosso sistema tributrio nacional.
Este imposto foi institudo para substituir a velha e famosa TRU TAXA RODOVIRIA
NICA, que era cobrada pela Unio, de todos os proprietrios de veculos terrestres
licenciados.
A finalidade dessa taxa era gerar uma arrecadao que retribusse o custo que o governo
federal tinha com a construo e conservao das BRs e rodovias federais, as quais
pavimentavam o pas e oportunizavam o deslocamento das pessoas por todo territrio
nacional.
Temos uma diferena entre taxa e imposto. Qual essa diferena? A principal diferena
entre esses dois que a taxa desvinculada e o imposto no.
A taxa tem um compromisso contraprestacional e tem a retriputividade. Ou seja, se estou
pagando para aquilo, tenho que ter a contraprestao do mesmo. Porque que mudou?
Por uma questo lgica. Pensemos: a mesma situao que a taxa de iluminao pblica
deixou de ser taxa de iluminao pblica e passou a ser contribuio de iluminao pblica
destinado aos municpios, a nica contribuio especial possvel aos Municpios a de
iluminao pblica.
s vezes voc no proprietrio de carro, mas usa o asfalto do mesmo jeito. Ento, ns
deixamos de ter a taxa rodoviria e passamos a ter o imposto sobre propriedade de veculo
automotor que tem a caracterstica de ser no vinculado. Ou seja, mais uma arrecadao
fiscal que o governo tem e gera para seus cofres.
correto dizer que paga IPVA e quer ruas asfaltadas, boa sinalizao? No. Por qu?
Porque o dinheiro arrecadado com o IPVA via imposto. E imposto, no vinculado a
uma atividade especifica; por mais que o fato gerador seja ser proprietrio de veculo
automotor, no quer dizer que a destinao desse IPVA seja para estradas e rodagens.
ART. 155, caput, inciso III, CR/88
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

19

III.

Propriedade de veculos automotores.

O que veculo automotor? O fato gerador do IPVA a propriedade de veculo automotor

de qualquer espcie. Veculo automotor significa veculo autopropulsionado, ou seja,
aquele que se locomove com seus prprios meios, o que envolve as aeronaves e as
embarcaes martimas, alm dos veculos terrestres. Quando eu falo em no
incidncia, porque no incide imposto naquele determinado bem. Porque aquele bem no
entra na regra matriz.
Exemplo: ns teremos incidncia de IPVA sobre as bicicletas? Por via de IPVA ns
no teremos. Por qu? Porque a bicicleta no automotor.
Ento, quando falamos a palavra no incidncia, claro que no incide; mas no incide
por qu? No incide, porque aquele bem a bicicleta no configura o fato gerador
de IPVA. O fato gerador ter propriedade de veculo automotor. Quando falamos no
incide, no porque existe uma condio especial, porque aquele bem no entra na regra
matriz daquele tributo. Neste caso, no Imposto de Propriedade de Veculo Automotor.
A outra situao, IMUNIDADE TRIBUTRIA art. 150 da CF,
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I.

Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

II.

Instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,

proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

III.

Cobrar tributos:
a)

Em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;

b)

No mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;

c)

Antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n
42, de 19.12.2003).

IV.

Utilizar tributo com efeito de confisco;

V.

Estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou

intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico;

VI.

Instituir impostos sobre:

a.

Patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

b.

Templos de qualquer culto;

c.

Patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social,
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

d.

Livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

e.

Fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou

literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas
brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo
na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser. (Includa pela Emenda
Constitucional n 75, de 15.10.2013)

1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154,
II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II,

20

nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
2 - A vedao do inciso VI, alnea a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, alnea a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e
aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os
servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que
incidam sobre mercadorias e servios.
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica,
federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g . (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (Includo
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993).

A outra situao, IMUNIDADE TRIBUTRIA art. 150 da CF, - quando se tem uma
imunidade tributria porque voc tem uma condio especial que a prpria constituio lhe
garante e ningum lhe retira isso.
Se voc utiliza aquilo ali de acordo com a sua atividade, de acordo com a prerrogativa que a
constituio lhe trs, voc imune quanto aquele imposto; no caso aqui, o IPVA.
No art. 150 da CF, no falamos sobre imunidade de templos, igrejas, sindicatos? Se voc
tem veculos que prestam servios, que so destinados quela funo da igreja, tudo aquilo
que representa aquela questo tributria..., voc pedir a imunidade tributria? Sim,
porque tem uma questo constitucional.
Quando entramos na ISENO porque existe uma legislao infraconstitucional, por isso
mesmo que infraconstitucional, no uma legislao, que vem e d alguns tratamentos
especiais; mas que a qualquer momento podero ser revogados.
Exemplo: locadoras de veculos; os carros de taxistas; os carros de frotistas...;
o que isso quer dizer? Quer dizer que o estado traz, no caso do IPVA, uma legislao
especfica dando um tratamento diferenciado: reduzindo a alquota, diminuindo ou at
mesmo isentando por alguma condio especial. Ou seja, se voc tem uma propriedade de
veculo automotor, mas exerce uma atividade com fim pblico, que o transporte urbano,
logo, ter iseno sobre o mesmo. Lembrando que cada lei do estado trata o IPVA de
maneira plena; porque no h uma lei complementar acerca do IPVA.
E as bicicletas motorizadas? So consideradas ou no como veculo automotor? Em
tese, sim. Como elas tem motor, em tese teriam que pagar IPVA. Mas, h 02 anos, no
Rio de Janeiro, quando comeou a ventilar a questo da lei seca, aconteceu um acidente:
uma pessoa conduzindo uma bicicleta motorizada atropelou um pedestre. Ento, policiais
militares abordaram aquela pessoa e a mesma no tinha carteira de habilitao, porque no
era obrigatrio...; e a? Prende ou no prende? Faz teste de bafmetro ou no faz? E

21

comeou essa discusso. At prefeito e governador entrou no meio. Mas o que surtiu
curiosidade, neste caso, foi justamente a questo do documento e se realmente teria que
pagar ou no pagar.
O que ficou resolvido? A pessoa no foi presa, no precisava ter CNH; aquilo ali era
uma bicicleta motorizada sim, s que a surgiu a dvida: tem ou no que pagar o
IPVA? Ento, o CONTRAN Conselho Nacional de Trnsito soltou uma resoluo onde
determina que aquelas bicicletas ou motocicletas eltricas com at 40 cilindradas no so
consideradas veculos automotores. Logo, elas esto dispensadas, at mesmo de um
documento e de recolhimento de IPVA. Isso foi uma resoluo do CONTRAN e ela serve a
nvel nacional e aplicvel hoje.
O que veculo automotor? E o que pode ser considerado veculo automotor apto a
ser exigida documentao, habilitao e tudo o mais? Foi feito um estudo para
mostrar que aquela motorizao ali no era adequvel a um trnsito. Algo nesse
sentido. Entretanto, esse fato do Rio de Janeiro surtiu efeito no sentido de
regulamentar tais questes como veculo automotor ou no. Agora, como eles
chegaram a essa concluso de que at 40 cilindradas no seria caracterizado veculo
automotor, eu no sei.
Existe projeto de lei complementar para IPVA? Sim ou no? BL 343/2013 est
arquivado esperando a pauta destrancar e aprovar o oramento anual que ainda no foi
aprovado. Fizemos meno ao projeto de lei justamente para mostrar que ainda no existe
uma lei complementar trazendo regras bsicas quanto ao IPVA. Por isso que todos
utilizam o art. 24, 3 da CF; todos os estados tem exerccio pleno para legislar acerca do
IPVA.
Existe IPVA para EMBARCAES E AERONAVES ou no? No. Porque no? Na
verdade o Supremo j resolveu e julgou alguns casos a respeito da constitucionalidade ou
no de IPVA para embarcaes e aeronaves. Veremos que ainda na nossa lei, teremos
alguma coisa de IPVA para embarcaes e aeronaves. Mas o caso j foi julgado pelo
Supremo Tribunal Federal e o mesmo entende que no. Que um dos motivos e uma das
razes no voto desses REs que foram julgados, justamente fundamentar a origem do
IPVA.
1. O IPVA surgiu da taxa rodoviria; se rodoviria no se trata de embarcao e
nem aeronave;
Ento, o conceito principal, utilizado pelo STF para fundamentar os dois julgados desses
REs, foi justamente explicar a origem do IPVA. Logo, ele entende que o IPVA dever ser
to somente quanto a veculos automotores terrestres. Alm disso, ele coloca e ressalva
nos julgados, que existe necessidade de criar uma lei complementar dispondo acerca de
possvel imposto sobre embarcaes e aeronaves.
O que no tem, existem em projetos de lei.
ART. 155, 6 da CF:
ART. 155, da CF Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
6 - O imposto previsto no inciso III:
I.

Ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;

O senado deveria fixar uma alquota mnima de IPVA. Ele fez isso? No. Por qu? Porque
existe lei complementar? No. A mesma regra quando trabalhamos com o ISSQN.

22

Lembram que no ISSQN antes de 2003 cada municpio tributava o tanto que achava?
Colocavam l a alquota de zero por cento? Sim. Depois de 2003, atravs da Lei
complementar 116, o municpio passou a ter uma obrigatoriedade de ter alquota
mnima de 2%? Sim, e mxima de 5%.
II.

Poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.

Logo, o que essa alquota diferenciada? Benefcios, e nos lembramos do princpio da
seletividade. Ou seja, voc poder tratar de forma diferenciada, alguns veculos
automotores de acordo com a funo que aquele veculo automotor se destina.
Exemplo: trator pode tratar de forma diferenciada? Sim. nibus coletivo? Sim. Txi?
Veculo de aluguel? Sim. Ambulncias? Sim.

Existe a PROGRESSIVIDADE no IPVA? Ou seja, quanto mais caro o carro, mais eu

pago? No. No existe progressividade no IPVA. A alquota igual para qualquer
veculo. Ou seja, a progressividade sobre a alquota.
claro que se a nossa alquota 4%, se voc compra um carro de 50.000,00, pagar
2.000,00 de IPVA. E se comprar um carro de 100.000,00, pagar aqui 4.000,00 de IPVA.
A alquota aqui 4% e aqui tambm.
A progressividade seria - veculos at 50.00000 pagaro 4%. De 50.001,00 at 100.000,00
pagaro 5%. No, isso no existe.
LEI ESTADUAL: 14.937/2003
Art. 1 - O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA - incide, anualmente,
sobre a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie, sujeito a registro, matrcula ou
licenciamento no Estado.

O art. 1 vem e fala: que ele incidir de forma anual, ou seja, todo ano teremos que pagar o
IPVA sobre propriedade de veculo automotor de qualquer espcie. Ele bem genrico.
Sujeito a matrcula ou registro no Estado. Claro, porque o Estado o rgo competente para
legislar e trabalhar acerca de IPVA.
A, ele vem e diz o seguinte: que incide de forma anual. Se ele anual e se pago por
perodo de 1 ano, eu tenho que pagar todo incio do ano? Na verdade voc paga todo
incio do ano, mas paga por 1 ano; ao seu ano de exerccio. Ento, voc paga
antecipado? Paga. O mximo que o estado permite que voc parcele aquele valor
devido.
Se eu pago 2.400,00 de IPVA, nada mais, nada menos d 200,00 / ms. Sim. Voc pagou
antecipado? Sim. Mas eu comprei esse carro no meio do ano, no ms 6. Por algum motivo,
eu perdi esse carro (roubo, batida, perda total). Eu posso pedir a restituio desse carro
dos outros 6 meses? No s pode como deve. A lei permite que voc pea a restituio.
Por qu? Porque voc paga o IPVA de forma antecipada.
E o procedimento da SEF Secretaria de Estado da Fazenda, no burocrtico, e
nem demorado. Em 03 meses voc consegue reaver isso a. O trmite todo: de voc

23

apresentar a documentao, eles analisarem e autorizarem e voc pedir a restituio.

Existem pessoas que no o fazem ou porque no tem conhecimento ou porque acham que
seja muito burocrtico; mas bem tranquilo.
Art. 2 - O fato gerador do imposto ocorre:
I.

Para veculo novo, na data de sua aquisio pelo consumidor;

Duas situaes:
Ou seja: comprou veculo zero. Voc pagar o IPVA sobre o valor da nota fiscal daquele
veculo zero, que incidir a partir da data de aquisio, e de modo proporcional. Por qu
proporcional? Voc comprou um veculo novo, e o IPVA anual dele custa 2.400,00. Mas
o mesmo foi comprado no meio do ano, logo, voc pagar apenas pelos 6 meses de
uso, ou seja, 1.200,00.

II.

Para veculo usado, no dia 1 de janeiro de cada exerccio;

Ou seja, se voc possui um veculo usado, tem o dever legal de no incio do ano, (1 de
janeiro) comear a pagar.
A vem o Estado e regulamenta as datas corretas para pagar com desconto e parcelado. O
carro usado voc paga todo incio do ano. E o preo do carro usado, como ser
calculado? Voc no quer saber se o carro est batido, se est com motor ruim... Eu quero
o imposto real. Ento, voc considera a tabela FIP.

III.

Para veculo importado pelo consumidor, na data de seu desembarao aduaneiro.

O veculo importado quando temos o desembarao aduaneiro e no desembarao
aduaneiro aprenderemos que incide o que? O valor principal do veculo, valor do seguro,
valor do frete, ICMS, Imposto de Importao, IOF...; o que o desembarao aduaneiro?
Quando voc importa uma mercadoria, precisa de um registro do sistema de comrcio
exterior chamado Siscomex; nele declarado que est trazendo uma mercadoria de fora
para dentro e a, recolhida uma srie de tributao sobre essa mercadoria. Quando essa
mercadoria chega ao Brasil, por porto seco avio, ou porto molhado navio, voc far
o desembarao aduaneiro. O que desembaraar? Eles conferiro toda documentao
com aquele bem importado e a ser gerado um valor a pagar para liberao do bem.

Tudo que ns tributamos internamente, tributaremos na importao e mais algumas

outras coisas.
Exemplo: valor do frete; valor de seguro; isso tudo entra para base de clculo de
valores de importao. Ento, s vezes no compensa importar. E a inteno do
governo que a importao fique no mesmo valor ou at mais cara do que o
produto interno. Por isso que importar muito caro.
Por isso, quando retornamos de uma viagem ao exterior, eles ficam doidos para nos
pegar. Se chegarmos com mercadoria alm da cota permitida, e o fisco nos pega,
ns teremos que pagar 50% de multa sobre aquele valor devido.
Mas, trouxe o veculo importado, o desembarao aduaneiro ter o valor total devido.
E sobre este valor total devido o que pagaremos de IPVA.

24

1 - Para os efeitos desta Lei, considera-se novo o veculo sem uso, at a sua sada
promovida por revendedor ou diretamente do fabricante ao consumidor final.

Ou seja, se o carro ainda est na concessionria, no est pagando IPVA.

2 - Na hiptese dos incisos I e III e do 1 deste artigo, o recolhimento do IPVA ser
proporcional ao nmero de dias restantes para o fim do exerccio.

Que o que? O veculo importado e o veculo novo O IPVA ser pago

proporcional aos dias que faltam no ano.
3 - Tratando-se de veculo usado que no se encontrava anteriormente sujeito a
tributao, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se der o fato
ensejador da perda da imunidade ou da iseno.

Suponhamos que a frao X conseguiu l o reconhecimento de iseno e de

imunidade para ela. Ou seja, ela no pagar IPVA sobre aquele veculo. Ela troca de
carro todo ano e os carros com um ano de uso, so revendidos. Eu comprei o carro
dela. Fui ao DETRAN, fiz o registro, transferi. Sair uma guia de IPVA para eu
pagar? Sim. Mas eu no estou comprando um veculo que est imune ou
isento? Sim, mas eu no tenho essa condio. E o veculo era de uma pessoa
jurdica que tinha essa condio. A partir do momento que voc aliena esse
veculo, quem estiver comprando ter a obrigao de pagar. E ser recolhido sobre
o n de dias proporcional no ano, o IPVA devido.
Exemplo: IPTU da igreja. a mesma situao aqui... (se voc pegar o patrimnio
da igreja era puro ouro; as coisas s mudaram...; antigamente a igreja catlica era
Estado e hoje, essa destinao mudou. Se olharmos as igrejas catlicas mais
antigas, veremos uma ostentao de ouro em abundncia, que era sua maior
demonstrao de riqueza).
Se olharmos as igrejas protestantes, independente da linha que elas seguem temos
ostentao como mrmore carrara, granito, e outros. A coisa s mudou de lado, de
figura e de bolso.
Mas quando pegamos o papel e a funo da igreja aqui, em tese, onde se tem o
culto, voc j tem ali uma imunidade. E voc consegue esse reconhecimento com
facilidade.
O problema so os acessrios. Suponhamos: a igreja s. Jos..., no tem o
estacionamento do lado? Tem. Esse estacionamento imune ou no? Se o
rendimento for para a igreja, sim. Essa a questo. Se ela tem o estacionamento
e o mesmo realocado para outra empresa, imune ou no? Pode ser imune,
desde que ela comprove que o valor que est recebendo dessa realocao ir
para a igreja e para o fim social da mesma.
a mesma coisa. Para no pegar algo que est aqui, a igreja ganhou de doao
uma sala comercial em um prdio. Essa sala comercial ela no precisa usar, mas
resolve alugar. Se o dinheiro do aluguel for revertido para o fim e for
comprovado que est sendo usado para funes da igreja, voc consegue a
imunidade dessa sala comercial.

25

A igreja vai comprar uma sala comercial, ter que pagar ITBI? Em tese sim. Mas
consegue a iseno do ITBI? Consegue, porque ela mostrar que aquilo para
o fim social dela. Ento, no uma coisa automtica.
Hoje, dentro de poltica, podemos ver, que toda associao de classe tem uma
representatividade seja no estado ou no governo federal.
Temos a mesa de agropecuria, os grandes empresrios, os representantes de
religies...; se temos grandes representantes, grandes entidades, e se queremos o
Brasil prosperando, a melhor coisa para prosperar o governo ter dinheiro. Ento
vamos acabar com essa imunidade. Mas se falarmos isso dentro de uma igreja, de
qualquer religio, ficaro contra ns.
As pessoas evoludas capazes de entender o nosso contexto econmico social hoje,
concordam com isso (em acabar com a imunidade), mas, no geral, se falarmos isso,
seremos linchados. aquela velha histria: pimenta nos olhos do outro refresco.
Essas imunidades e isenes so devidas? So. Mas so devidas quando tm
uma funo. Isso uma questo histrica to preocupante, que essa diviso entre
igreja e estado coisa de 500 anos para c. uma questo cultural muito difcil de
ser quebrada. Isso muito srio!
Exemplo: eu tenho um carro com um benefcio tributrio iseno ou imunidade;
vendi para outra entidade ou pessoa que tambm tem o benefcio..., essa outra
pessoa pedir o reconhecimento desse benefcio? Sim, mas ela ter que pedir
e reconhecer.
PROVVEIS QUESTES DE PROVA
1) JOO tem um pequeno comrcio no qual realiza vendas de mquinas fotogrficas. Aps
adquirir destreza em mquinas, deixou de realizar a venda de referidas mquinas e
passou apenas a fazer concertos de mquinas estragadas.
a) Qual o tributo que Joo paga atualmente? Justifique.
b) No caso de Joo vender e concertar mquinas, ele pagar qual tributo? Justifique.
2) Acerca do ITCD, responda: Qual o fato gerador e a competncia? Justifique
a) H Incidncia sobre todo tipo de Doao? Justifique
b) Em processo de Divrcio necessrio que seja feita a declarao do ITCD?
Justifique
3) Caso o proprietrio de um automvel licenciado em Braslia DF e de um Apartamento
no Rio de Janeiro RJ falea em So Paulo e o respectivo inventrio seja Processado
em Braslia DF, responda:
a. O ITCD do imvel ser devido em qual estado? Justifique
b. No caso do automvel, qual estado dever ser recolhido o ITCD? Justifique
c. no caso do automvel em qual estado ser recolhido o IPVA? Justifique
4) Acerca do ISS responda:
a) Qual o fato gerador e a Competncia?
b) H incidncia sobre todos os servios de transporte? Justifique

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5) Entre as opes abaixo, assinale aquela que lista apenas impostos que so,
classificadamente e pela sua natureza, classificados como indiretos:
a) Imposto de Resposta, IPI e CONFINS.
b) ICMS, FUMRURAL e taxa jurdica.
c) Imposto de Renda, IPVA e IPTU
d) IPTU, ICMS e transmisso causa mortis;
e) IPI, ICMS e ISS.

6) Atendidas as condies e os limites em lei, o IPI pode ter sua alquota aumentada? Caso
positivo ser por....
ATENO: Todas as questes acima so de provas anteriores do mesmo professor.

AULA DO DIA 24-03-2015 DIREITO TRIBUTRIO - ICMS

Hoje iniciaremos o estudo sobre o ICMS. Ele mais complexo e tem mais peculiaridades do
que outros. Todos os tributos so complexos.
O ICMS um tributo estatual e, apesar de termos uma lei complementar que regula de
forma geral, mas cada estado age conforme sua prpria forma. Ou seja, ns temos uma lei
complementar 87 que rege um todo, mas cada estado tem sua legislao e seu regulamento
especficos.
O ICMS um imposto que gera muita guerra fiscal de estado para estado. mais detalhado
e trabalhoso. ENVIAREI UMA APOSTILA SOBRE QUESTES GERAIS DE ICMS PARA
VOCS ESTUDAREM. O que eu trato com vocs? O que est nessa apostila, que so os
princpios, as caractersticas essenciais, todas as questes constitucionais, porque
trabalhando isso tudo, vocs tero uma noo do ICMS.
Antes de comearmos o estudo sobre ICMS em especfico, trataremos outro assunto que
so o ISS, ICMS e o IPI.
O ISS municipal Imposto sobre Servios -; o ICMS - Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios e Comunicao tambm e o IPI Imposto sobre Servios
Industrializados. O que que eles tm em comum? Primeiro: todos so impostos. Qual
outra questo deles? So todos impostos de consumo; ou seja, se voc est
consumindo algo de servio ISS; se est consumindo outro tipo de servio como
mercadoria, ICMS; e se est consumindo uma mercadoria industrializada, IPI. Por qu?
Porque a maioria dos pases federados, para no falar s que s o Brasil age dessa forma,
tem um determinado imposto sobre consumo que o Imposto nico. Voc no tem essa
ramificao. E no Brasil diferente.
Ns temos o IPI para a Unio, o ICMS para o Estado e o ISS para o Municpio. E s vezes
pagamos o mesmo tipo de tributo para entes diferentes para consumo.
E isso no uma regra de pases federados. Porque os pases federados, a partir do
momento que se tem uma ideia de federao, trar uma determinada igualdade de
distribuio e diferente do que acontece aqui.

27

a mesma situao. E isso muito simples. Se pegarmos a repblica federativa do

Brasil, como o nosso sistema de governo? Temos o poder central delegando para
estados. Se pegarmos os Estados Unidos, teremos o que? Os estados delegando
para o poder central. Ah, estado federado? Sim, mas o regime completamente
diferente nesse sentido de delegao de poder. E isso tem a ver? Sim. Porque aqui
teremos maior dependncia do poder central -; e voc se torna refm do poder central -,
porque se o poder central no fizer o que os estados determinam, j era. E por uma
questo histrica, o poder central dos Estados Unidos, como exemplo, em questo de
federao, extremamente controlado pelos demais.
Porque nos Estados Unidos existem estados que podem legislar, em especfico
exemplo, a pena de morte? Alguns estados tm e outros no? Por causa dessa
autonomia que os estados tm frente ao poder central.
Aqui diferente. O nosso sistema diferente. E isso, consequentemente, se reflete dentro
do sistema tributrio. Ento, uma vez que temos um poder desse tipo, no possumos uma
vinculao e uniformidade de tributo. Principalmente quando tratamos o consumo, a gente
vem com esse tipo de problema.
Ento, existem projetos de lei que , justamente, trazer para o Brasil um imposto sobre valor
agregado o IVA mundial. O que esse imposto sobre valor agregado? Seria uma
forma de tributao nica, como ocorre na zona do EURO. Na Europa voc tem o IVA
europeu. Onde um imposto nico; tem uma distribuio regular e no h a loucura dessa
guerra fiscal.
E a, muito interessante quando muitos pases europeus vm ao Brasil tentar entender
como funciona o nosso sistema tributrio, de to complexa que a questo do ICMS. Por
qu? Porque eles tm uma questo de tributao to fcil e to simples l, que eles
tentam entender como conseguimos fazer isso.
No Brasil existem projetos de lei para fazer o IVA. S que o IVA um imposto sobre valor
agregado. Voc pegaria toda tributao sobre determinada cadeia. Que o projeto do
Brasil? No mximo agregar os impostos sobre consumo e deixar todos os outros. Ou
seja, de nada adiantaria, e, provavelmente, seria criado s mais uma forma de tributar. Ns
chegamos a essa concluso quando estudamos o IVA nosso nacional; que projeto de lei
de um IVA nacional.
Ento, temos o projeto do IVA imposto sobre o valor agregado, que a inteno de
trazer unificao e acabar com essa guerra fiscal. Qual outro grande problema do IVA
nacional? Se ele nacional, ficaria nas mos de quem? Da Unio. E qual o problema
disso? A Unio faria a diviso e o repasse. E os estados concordam com isso? No. E
para voc ter aprovada essa lei complementar de um nico imposto IVA nacional
como reforma tributria, no precisaria da maioria do congresso nacional? Sim. Vocs
acham que a maioria dos estados brasileiros querem isso? No. Todos querem
continuar com a sua guerra fiscal.
Ex.: quero enviar uma mercadoria de BH para o Rio de janeiro. Ao invs de fazer essa
transao, fao BH SP RIO que sair mais barato. A gente posta isso aqui.
Quando voc circula mercadoria, gera crdito de ICMS.
Ns temos o IVA mundial, que no caso cito o IVA Europeu, que tem uma neutralidade
tributria e uma diviso tributria mais correta; e no Brasil temos o projeto de lei do IVA
nacional.

ICMS imposto com maior n de regras constitucionais (art. 155 Inciso II da CF)

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Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II.
Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior;

Ou seja, o ICMS vem e trata:

1) Operaes de Circulao de Mercadorias;
2) Transporte Intermunicipal e Interestadual (lembrando que se for transporte municipal
ser ISS); e,
3) Servios de Comunicao.
Todos, mesmo se iniciarem no exterior.
O que ns temos que regulamenta? LC 87/1996, uma Resoluo do Senado 22 (que
ainda estudaremos) e a Lei Estadual 6.763.
Essa Resoluo do Senado muito interessante, porque firma algumas tabelas de alquota
mnima e mxima e ajustes entre estados. E outra coisa, qualquer concesso de benefcios
fiscais sobre o ICMS (porque se existe o Estado e concede o benefcio fiscal, precisar da
aprovao do CONFAZ Conselho da Fazenda Nacional). Voc precisa ter a ratificao
desses incentivos pela Fazenda Nacional.
Por qu? Porque em se tratando do Brasil, com 27 estados mais o Distrito Federal,
teremos, justamente, uma situao de guerra fiscal. Se cada estado legislar e fizer o
benefcio que quiser, virar, literalmente, uma guerra. Ento, por meio do Conselho da
Fazenda Nacional, temos esses incentivos; mas para serem validados precisaro da
ratificao do Conselho da Fazenda nacional.
Se eles no forem ratificados pelo Conselho da Fazenda Nacional, perdero a
validade.
Exemplo: voc envia uma mercadoria para determinado Estado.
Parte do ICMS ficar no Estado de origem e parte ir para o Estado de destino. E existem
diferenas de alquota de uma estado para outro. Ento, s vezes, voc envia para um
estado e paga um ICMS muito alto. Isso gerar um crdito que poder ser usado em outro
local e compensar.
S que, s vezes, esse crdito to elevado no ser aceito por outro estado. E isso gerar
uma disputa e guerra fiscal muito grande. Ento, o outro estado pode dizer que no aceita o
crdito daquele ICMS.
Ento, o CONFAZ e essa Resoluo 22 do Senado autorizaro e validaro quaisquer
atos de benefcios fiscais e de ICMS entre esses entes.
Exemplo: Eu mando uma mercadoria de Minas Gerais para o Rio de Janeiro. Aqui ser
gerado um valor a pagar de ICMS nessa mercadoria de 20,00. Mas se eu enviar de Minas
So Paulo e de SP RJ, ao invs de gerar um crdito de 20, essa operao toda gerar
um crdito de 40 por causa de benefcio fiscal. Ou seja, obterei mais crdito fazendo essa
operao do que esse.
Ento, vem o CONFAZ e diz: eu autorizo essa legislao de SP que concede um crdito de
ICMS melhor do que o do Rio. A SP fala: circula esse mercadoria aqui, que darei um
crdito melhor para vocs; um incentivo fiscal. E esse incentivo fiscal ter efeito em todos
os outros estados. Porque a mercadoria circula de um estado para o outro. Mas poder

29

acontecer de o outro estado dizer que no aceitar aquele incentivo fiscal de SP. E, se esse
incentivo fiscal de SP no for ratificado, ou seja, autorizado pelo Conselho da Fazenda
Nacional, no ter validade.
E a a coisa piora muito mais. Por qu? Porque ns j tivemos atos ratificados pelo
Conselho da Fazenda Nacional que os Estados no aceitaram. (mas eu tenho uma
legislao que me autoriza e vocs no querem aceitar? E comea uma briga).
S que hoje isso est mais regulamentado por decises do STJ e STF, onde reconhecem
que o Conselho da Fazenda Nacional tem essa autonomia e que ele consegue resolver
essas situaes.
E o interessante no ICMS o planejamento tributrio, onde mostra o seguinte: voc tem
uma fbrica de rao. E nessa fbrica precisa comprar uma farinha para produzir essa
rao. Suponhamos que a fbrica seja em Minas Gerais. Voc ter que comprar a farinha e
encontra por 100,00 a saca em MG; em SP por 100 e no Rio tambm a 100.
Ou seja, se voc comprar de qualquer estado - Minas SP ou RJ -, pagar no frete final e
tudo, 100,00; independente de onde comprar. Ento, onde iremos comprar?
Compraremos onde o ICMS dessa nota for maior. Por qu? O ICMS no um tributo
em cascata? Sim. Voc no ter valor destacado...? Voc pagou 100,00; nessa nota ter o
ICMS referente a esses 100,00.
O estado onde o ICMS for maior vir destacado o que? Suponhamos que em Minas o
ICMS foi de 10% e na nota fiscal foram destacados 10,00 de crdito; em SP foi de 17%, na
nota veio destacado 17,00; e no RJ foi de 30%, na nota veio destacado 30,00.
Vejam: em qualquer lugar vocs pagaro 100,00. Mas o ICMS no um tributo que no
cumulativo e que voc aproveita o dbito e crdito. Ou seja, se eu compro alguma coisa,
beneficio esse material, produzo outra coisa com ele...; l na frente na pagarei ICM? Sim.
Lembram que fiz aquela operao?

Exemplo da farinha:
Comprou a farinha entregou na fbrica da fbrica revendeu para os
Sem
incidncia de
revendedores.
ICMS

Sem
incidncia de

Voc comprou aqui a 100,00 e vendeu aqui a 200,00. O ICMS que pagaria aqui ser
descontado aqui. Vocs tm Minas, SP e Rio para comprar. Qualquer um desses trs, vocs
pagaro 100,00. Onde iro comprar? Onde o ICMS for maior. Por qu? Porque aqui eu
paguei 30. Suponhamos que aqui eu pagaria 50. Nessa operao eu deduzirei o que? O
da cadeia anterior. Vou pagar 20. E se eu tivesse comprado em Minas? Eu teria que
pagar mais 40.

ISS X ICMS X IPI

PASES FEDERADOS

30

BRASIL => CONSUMO

UNIO
ESTADO
MUNICPIO
IVA MUNDIAL => NEUTRALIDADE
BRASIL
ICMS
NO A MERA SADA DE MERCADORIA QUE GERA A INCIDNCIA
TRANSFERNCIA DE TITULARIDADE
COMPETNCIA ESTADUAL
MG => DECRETO 43.0809/02 => REGULAMENTAO

31

DIA

/04/ 2015 - DIREITO TRIBUTRIO LEI ROUANET

... bacana voc ter esse tipo de contexto aqui e pesar a forma de fiscalizao sobre o
contribuinte? Eu acho que no. Voc j sofre demais com esse tipo de interferncia
hoje em qualquer atividade humana. E isso muito complexo.
Vamos falar de direito tributrio sobre meio ambiente e sustentabilidade, mas eu queria
tambm uma crtica diante dessa situao. Existem meios legais onde voc tem benefcios
desde que seja feitas atividades de forma adequada.
Exemplo: o desenvolvimento sustentvel hoje d uma srie de autonomias e
prerrogativas tributrias, principalmente, se for feita uma atividade dentro daquela
questo.
Ns temos o princpio do poluidor pagador (quanto mais voc polui, mais voc paga).
correto voc ter esse tipo de caracterizao do poluidor pagador nesse sentido?
Ento, eu vou pagar sempre e continuarei poluindo...
Exemplo: Protocolo de Kyoto (Se pegarmos esse protocolo, pelo caso dos EUA que no
ratificaram o protocolo de Kyoto, justamente isso. ... eu no vou, porque quero poluir... eu
tenho que produzir...).
Ns temos que analisar e mudar a forma de enxergar as coisas. Voc tem uma atividade
produtiva que polui? Tem. Existem mecanismos e formas para voc desenvolver
algumas questes dentro dessa sua atividade industrial que possa diminuir essa
poluio? Existem. E isso ter beneficio? Sim. Qual benefcio?
Ento, o primeiro trabalho vem e fala da lei do Rouanet. E vocs criticaram muito no
trabalho da lei Rouanet sobre a questo de investimentos. Muitas pessoas criticam a lei
Rouanet porque grandes eventos culturais so beneficiados pela mesma. Mas l na
constituio, no art. 150 e 151 da CF, fala que: ... no poderemos ter tratamento
diferenciado em questes tributrias, excetuado os benefcios de incentivos fiscais....
A primeira situao da lei Rouanet a seguinte: se voc faz doaes ou investimentos em
determinados segmentos...:
Exemplo: se voc for pessoa fsica e quiser doar um dinheiro para um partido poltico,
para fundao, ter deduo em seu imposto de renda tambm. No s a lei
Rouanet.

32

E a lei Rouanet uma delas. A lei Rouanet traz a possibilidade de a pessoa jurdica pegar
uma parte do imposto de renda que ter que pagar e destinar para alguma questo cultural;
ela ter deduo desse destino no IRPJ a pagar. Isso bom? Sim. Estou tirando uma
coisa que darei para o governo e reinvestindo em uma questo que tambm tem um
fim social que a cultura. Tanto que o governo possibilita isso to somente por causa
dessa questo. O governo tem tambm a inteno de investir no sistema cultural. claro
que a lei Rouanet tem algumas falhas? Tem.
Exemplo: a pessoa jurdica que far esse tipo de investimento ter que ter uma
tributao do lucro real.
1. E a j tem um problema porque no qualquer empresa. 100% das empresas
existentes, 10 20 % so tributadas pelo lucro real. Com isso, voc j corta uma grande
fatia do bolo.
2. A empresa faz isso para ajudar e tambm por causa da questo econmica e retorno
publicitrio. A partir do momento que uma empresa financia parte de um evento cultural,
o nome dela estar naquele evento. E isso muito bom? Sim. Mas, a ela pode ser
atrelada a qualquer movimento e evento cultural? No. difcil, ento? Sim, muito.
O prprio trabalho vem e fala justamente dessas limitaes da lei e criticou 500 projetos e
pontuaes carentes. Ento, sofremos isso? Sofremos. E s vezes, no porque so
pequenos projetos de populaes carentes; mas sim, porque as pessoas que os
desenvolvem no conseguem formaliz-los para pedir um incentivo fiscal.
Qualquer rea de financiamento de projeto tem dinheiro sobrando. O problema que as
pessoas no sabem desenvolver projetos.
Lei Rouanet: o Estado de Minas faz um edital e destina tantos milhes para rea da cultura.
Aparece uma srie de projetos. Mais da metade so descartados porque os projetos no
atendem os requisitos do edital. As pessoas sabem mexer com questes de cultura?
Sabem. Mas sabem descrever um projeto? No sabem. E a voc j elimina.
Quando o projeto muito custoso no compensa as empresas investirem. E dependendo do
valor do projeto, o que a empresa faz? Investe no projeto cultural por meio de um
instituto ou fundao que ela mesma cria. Como assim? Ns j vimos que existem o
instituto ou fundao do banco Ita, do Bradesco, da Xuxa, da Fiat. Porque elas existem?
Eles tm um valor expressivo do IRPJ a destinar pela lei Rouanet ou pelo prprio
benefcio do investimento da pessoa jurdica, que melhor criarem uma instituio de
nome prprio, que ter maior repercusso publicitria, e investirem em questes
culturais para eles. Isso excelente? Sem dvida. Ou seja, ao invs de passar por uma
terceira pessoa, voc cria uma pessoa jurdica com seu nome, com intuito de fundao e
destina verbas para que ela tenha patrimnio prprio. Aquela fundao alm de depender da
prpria empresa, poder captar recursos de outras e ela mesma desenvolver o prprio
projeto.
Exemplo: Banco Ita. (entra e se cadastre no site da fundao do Ita... quem tiver criana
em casa, receber uma coleo de livros infantis, sem custo algum. Por qu? Porque um
dinheiro que Ita pega do IRPJ destina para a fundao e tem abatimento no imposto
de renda dela. Tem algo de ilcito nisso? No).
A tributao existe e tem que ser obedecida. Mas existem mtodos e formas de se
aproveitar o nosso sistema tributrio. isso que eu quero que vocs tenham a
conscincia.
E no podemos esquecer que existem projetos do prprio governo que fazem e estimulam a
questo cultural, at mesmo por meio de tributao; e quando no por meio de tributao,

33

eles favorecem esse valor a custo zero, sem ter o retorno, s a contrapartida. Ou seja, voc
no toma o financiamento. Voc ganha dinheiro para desenvolver aquele projeto e no
precisa devolv-lo. Ns temos isso? Temos. O governo de Minas faz isso todos os
anos. Ns que somos estudantes..., ah, eu quero pesquisar, formar e continuar estudando.
Ns temos a Capemig, CnPq, Acaps, que destinam todos os anos verbas e mais verbas
para pesquisa. E os projetos de populao carente, realmente, sofrem muito com isso.
Voc tem uma tributao sobre o que produz.
Ex.: taxa ambiental sobre explorao do minrio de ferro.
Explorar minrio de ferro algo ilcito? No. Se no algo ilcito, voc pode explorar.
O que se tem a tributao normal sobre o minrio de ferro. Se a tributao pesada ou
no, outra discusso. Mas a tributao no sobre algo ilcito.
Ns aprendemos no art. 3 do CTN que tributar toda aquela questo mediante atividade
lcita previamente vinculada. Se eu falar que tributar minrio de ferro ilcito, no posso
tributar; tenho s que penalizar.
Quando falamos de uma explorao ambiental seja por qualquer um dos meios, precisamos
entender que uma atividade lcita. Se no fosse lcita, no poderia nem existir.
Ex.: postos de gasolina
De 05 anos para c tiveram que se reformular. Por qu? Houve uma mudana na lei de
direito ambiental que deu uma nova concepo e construo para os tanques de
gasolina e um novo isolamento para todos esses postos. Determinou uma nova
situao? Sim. E quem no fez, foi penalizado? Sim. Teve atividade encerrada? Sim.
Ns temos o art. 225 da constituio que fala do meio ambiente. Quaisquer que sejam as
questes que forem fazer sobre tpicos econmicos, tributrios, penais, tudo de regulao
de mercado, vocs devero mencionar o art. 170 da CF.
Atrelem e justifiquem que a questo econmica mostra, est prevista no art. 170 e isso tem
influncia no art. 225. Isso muito importante, porque mostra que voc est fazendo todo
esse link do nosso sistema. O ICMS ecolgico tem que ser aprofundado porque possui duas
vertentes; e ele ainda muito triste porque no funciona.
1. A destinao do ICMS acerca de ICMS ecolgico muito baixa.
2. Se trabalharmos pela lgica de mercado outro grande problema.
Ex.: O ICMS no sobre circulao de mercadorias e servios? Sim. Para t-lo, no
precisa de explorao e atividade empresarial e comercial? Sim. Ou seja, quanto mais
voc explorar, maior ser sua arrecadao e destinao de ICMS. Porque de toda
produo que tiver no seu local, 25% do ICMS recolhido voltaro para o Municpio que fez a
explorao inicial, de onde surgiu aquela cadeia.
Suponhamos que voc invista em meio ambiente. Serra do Cip que um local turstico e
preserva o meio ambiente. O que que l tem de explorao de circulao de
mercadorias e servios? Quase nada. E a? Ela receber alguma coisa de ICMS
ecolgico? Quase nada. E de ICMS? Quase nada.
Ento o que que voc tem que trazer? A legislao do ICMS ecolgico tem que trazer
para aqueles municpios que no tm ou possuem uma baixa arrecadao de ICMS e que
investem em preservao ambiental e turismo ecolgico uma contrapartida. Ento no
ainda uma coisa que estimula e traz benefcios. E ainda dentro do nosso sistema brasileiro,

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possumos um grande defeito: o brasileiro no tem ideia de como e quanto rentvel o

turismo para ele. Tanto que prefere cobrar muito caro e ter um baixo turismo do que cobrar
barato e ter um bom turismo. Mas por qu? Por vrias questes, mas por questes
tributrias tambm. O ICMS ecolgico vem para ajudar, mas como e de que forma?
Realmente ele destina parte de verbas para municpios que no investem em situao de
explorao. Aqueles que cuidam da sua reserva natural e aqueles que fazem explorao
turstica. Mas a destinao disso ainda muito baixa; ou o municpio explora por si e a
lembrar que com o turismo vir o ISS. Se o municpio tiver um bom planejamento e uma
boa concepo turstica, pensar e lembrar que o ISS poder ser mais rentvel do que o
ICMS.
ITR... (imposto territorial rural)
Ele um imposto recolhido pelo governo federal, onde se estimula a produo
agropecuria. Ele tem toda uma questo de sustentabilidade com a questo tributria e
extra fiscal.
Dentro da legislao do ITR existem vrias legislaes. A pessoa tem que declarar e
recolher todo ano, mesmo se for isento, ter que recolher uma taxa de 50,00. Mas isso tem
que ser feito. Mas ele estimula justamente o que? A produo.
Tanto que o ITR tem uma frmula de calcular. O que isso quer dizer? Que o ITR ser
calculado de acordo com a rea da sua regio, subtrado a rea de reserva legal, a
rea de preservao permanente, a rea de construo e sobrar apenas a rea de
explorao.
Dessa rea de explorao voc falar o que realmente explora. Sob essa porcentagem
explorada voc tem um grau de utilizao que uma tabelinha da Receita Federal.
Neste grau de utilizao voc achar o valor venal da sua terra e calcular o seu
imposto. um imposto relativamente muito baixo, mas ele vem justamente estimular
o desenvolvimento sustentvel. Tributo no penalidade.
Tributo imposto.
Taxa contribuio, emprstimo compulsrio e contribuio de melhoria.
Tarifa diferente de tributo. Tarifa vinculada ao servio pblico, que explorado por
meio de uma atividade privada. (questo de prova)
Lembrando que tarifa e taxas so diferentes.
Taxa um servio pblico, especfico, divisvel ou poder de polcia prestado
mediante atividade do prprio poder pblico. Quando esse servio no prestado
pelo prprio poder pblico por meio de uma concesso ou convnio, de um contrato
por uma empresa privada, ele tarifado. E a tarifa no determina, no dispe, nem
precisa de lei para ter reajuste e mudana, porque ela vinculada a um contrato feito
entre empresa privada e poder pblico. Logo, voc ter um aumento de energia eltrica
ou aumento da tarifa, no um aumento tributrio. Porque tarifa no taxa.
Ah, mas voc tendo aumento da tarifa, pagar mais conta de luz e,
consequentemente, a arrecadao de tributos ser maior. Perfeita a sua anlise! Mas
uma coisa diferente da outra.
Ex.: Eu pagava 100,00 de conta de luz. Desses 100,00 eu pagava 30,00 de ICMS. Hoje,
pago 150,00 de conta de luz porque a tarifa aumenta. S que hoje pago 45,00 de ICMS.

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A tributao aumentou? No, a tributao continua a mesma. O que aumentou foram as

tarifas, ou seja, o custo do servio. E, consequentemente, se o custo do servio aumentou, e
h tributao sobre aquilo ali, a arrecadao tributria tambm aumentar.

ICMS ECOLGICO E SUA LEGISLAO NO ESTADO DE MINAS GERAIS

Quando trabalhamos com vendas online ou por internet, o ICMS ficava sempre com o local
do produtor. Foi aprovado que agora 50% ficaro com o estado produtor e 50 % com estado
de destino. (muito cuidado com isso! Com certeza ser questo de prova da OAB).
Como ocorre o ICMS ecolgico? 25% do ICMS vo para o municpio produtor. A lei de
Minas ainda no to boa quando se fala de ICMS ecolgico. A do Paran a melhor
que tem. A do Paran destina 5% da arrecadao para ser dividido sobre os
municpios que tm baixa arrecadao de ICMS por preservao ambiental.
Quando voc pega o IPTU verde, o municpio no est deixando de receber o tributo. Ele
est deixando de gastar em outras situaes, estimulando outras questes para, em
contrapartida, dar uma ajuda. Isso acontece tanto com pessoas fsicas quanto com as
pessoas jurdicas.
A gente tem, sim, benefcios tributrios que ocorrem em vrios seguimentos, em vrias
situaes que voc tem que saber usar. Municpio de Belo Horizonte j existe; voc pode ter
um desconto de 20 ou 30% de IPTU se tiver notas fiscais de prestao de servio com
ISS. Porque voc tem isso? Porque o municpio bonzinho? Claro que no. Porque o
municpio est cobrando de voc toda prestao de servio que for feita e pedir que
seja cobrada a nota fiscal de prestao de servios, porque l estar destacado o ISS.
Ou seja, as pessoas emitiro mais notas de prestao de servio; a arrecadao do
municpio subir com isso e, em contrapartida, voc conseguir deduzir do seu IPTU
tal valor.
S as contrapartidas. Voc no faz nada sem perder ou ganhar de um lado. Tudo tem
alguma contrapartida.
PRINCPIO DO PROTETOR X RECEBEDOR
Muito cuidado! Ns temos uma infinidade de princpios. Na verdade, os princpios so
bsicos e as pessoas s do novas nomenclaturas para falar do mesmo princpio.
Existe o princpio do protetor e recebedor? Sim. Mas podemos falar que uma
questo social? Sim. E ir num princpio raiz e trabalh-lo de forma mais adequada?
Sem dvida.
SUSTENTABILIDADE TRIBUTRIA DO IPVA
(...) e entramos em uma situao onde a prevalncia disso s melhorar e aumentar. Tanto
a questo do IPVA, de produo de carros sustentveis, tributao sobre produo mais
limpa...; muita hipocrisia ter um discurso xiita quando se fala em meio ambiente fazendo
analogia e quando estamos em um estado capitalista. Ns temos que produzir; dependemos
da circulao mercadorias, de riqueza, do mercado...; e o mercado isso. Se dissermos:
vamos parar com tudo...; com certeza quebra toda lgica do sistema capitalista, que no
tem jeito de ser quebrado.
O que hoje se trabalha e o que isso transformou nossa mentalidade quanto questo de
desenvolvimento justamente o Rio-92 que trouxe a agenda 21 que so as metas que
todos os pases tero que cumprir de reduo de degradao. Ou seja, antes, tnhamos um
pensamento com a sustentabilidade no sentido de produzir e sustentar para que no
acabem os recursos renovveis. Hoje nossa mentalidade est voltada para o

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desenvolvimento sustentvel. Temos que nos preocupar com a questo dos recursos, com
as futuras geraes, com a economia e poltica. uma questo muito mais complexa.
Ou seja, se voc tiver um carro hbrido, em contrapartida, ter uma tributao diferenciada.
1 situao: Um filho de uma pessoa que tem uma condio financeira favorvel, ele
pequeno, adolescente provavelmente ter uma atividade para fazer toda semana. Um filho
de uma pessoa pobre no tem atividade. O que ele far? Ficar na rua. Uma criana de
10, 14 anos, antigamente, podia trabalhar e ganhar o seu dinheiro; hoje no pode porque o
ECA no deixa. Ento, voc pequeno, no morro, sem fazer nada, precisando de dinheiro,
seus pais no tm um tosto, e chega algum oferecendo droga para entregar em tal lugar e
ainda oferece 200,00. Ele vai negar? Claro que no. A culpa a do prprio sistema.
2 situao: um professor do ensino fundamental, que ganha 800,00 / 1.000,00 por ms.
Ele uma pessoa que vai te preparar. Um policial, hoje, ganha +/- 4.000,00. O PM
repressor. Ele est trabalhando para reprimir. Ele no trabalha para educar. Ele trabalha
para um controle. Vejam que o prprio sistema j invertido. Voc deveria investir em base,
mas prefere investir em represso. Tanto a represso quanto a base deveriam ser
valorizadas. E se voc valoriza a base, obtm um resultado na represso muito menor;
muito mais positivo do que negativo.
TRIBUTAO SUSTENTVEL
(...) que falou da sustentabilidade como a questo macro. Legal fazer a diferena de
sustentabilidade e desenvolvimento sustentvel; so diferentes. O desenvolvimento
sustentvel comeou a partir da dcada de 80, com relatrio de cpula e com o Rio-92,
onde comeou a primar por questes polticas, sustentveis, econmicas e preservao do
meio ambiente. Enquanto a questo da sustentabilidade s pensava na preservao do
meio ambiente. (cuidado com essa arrecadao sustentvel).

AULA DO DIA 14-04-2015 TRIBUTOS FEDERAIS - IPI

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
IV.

Produtos industrializados;

3: O imposto previsto no inciso IV:

I.

Ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

Grifem ser seletivo:. O que isso quer dizer? Vocs se lembram do que falei
sobre o ICMS? Quando o ICMS fala da essencialidade, diz que poder ser
seletivo. O IPI ser. H uma grande diferena entre poder e ser. Ou seja, ns
temos que considerar justamente isso aqui. O que eles fazem na hora da prova?
Invertem. Eles colocam que o ICMS tem de ser seletivo e o IPI pode ser seletivo.
Como vocs se lembraro disso? Lembrem-se da conta de luz e que vocs
pagam quase 30% de ICMS. Se a luz extremamente essencial e ns pagamos
30% porque ela no seletiva. Ela pode ser seletiva. O ICMS pode ser
seletivo; uma vez que 1/3 da nossa conta de luz a gente paga de ICMS.
Em contrapartida, o IPI ser seletivo. (Cai em prova)
Lembrando o princpio da seletividade. Ou seja, a seletividade vem juntamente
com a essencialidade. Quanto mais essencial, menor a tributao. E quanto
menos essencial, maior a tributao.

37

Exemplo: quando viajamos para fora, principalmente Estados Unidos, cosmticos l

muito barato. Produtos de higiene pessoal so muito baratos, se comparado aqui.
L, eles tm essa poltica que produtos de higiene pessoal so extremamente
importantes. Aqui tem isso tambm? Tem. Mas l eles diferenciam toda cadeia.
S o essencial. Aqui o que? Sabonete, pasta de dente...; coisas neste
sentido. Cosmticos para mulheres no tem tratamento diferenciados e
seletivos. Eles tratam tudo como produtos suprfluos.
Ento, h essa disparidade dentro do nosso mercado. Mas os produtos de higiene
bsica pessoal, todos eles so tratados como princpio da seletividade.
Porque quando vamos comprar uma geladeira a branca um preo e a de inox
outro? Por causa da famosa linha branca do governo. O que a poltica da
linha branca? So os produtos essenciais para a sobrevivncia. Ou seja, ns
temos os eletros portteis e os eletrodomsticos que so produtos tidos como
essenciais dentro de uma residncia. E existe uma tributao diferenciada para
esses produtos. Tanto que temos o IPI de geladeira branca muito mais baixo do que
uma de inox ou colorida.
Ex.: Carros.
O carro tem toda uma diferenciao sobre o IPI. Como assim? Tudo carro? Sim.
Por temos tantos carros 1000? Porque os carros at 1000 cilindradas tem uma
diferenciao do IPI. Por qu? Porque eles falam que esses carros tero um
custo menor em questo de tributao e maior parte da sociedade poder ter
acesso a esses carros. E quando chegarmos em 1.8 pra cima, eles j tero um
preo muito mais elevado.
Por que disso? Porque o IPI varia de acordo com a classificao e cilindrada
do carro. Ento, por qu? Para dar acesso maior parte da populao ter sim
automvel, mas ser beneficiada com essa essencialidade at um patamar. Depois
disso, ser tratada de forma diferente.
igual a geladeira. A geladeira branca com selo de qualidade tal, at tantos litros
ter o IPI reduzido.
Temos tambm, a tabela de incidncia do IPI, que a famosa TIF. Essa tabela de
incidncia trar as alquotas sobre incidncia do IPI, no sentido da
seletividade e essencialidade, quanto mais til e necessrio, menor ser a
tributao. Haver diferena com o mesmo produto de acordo com a
configurao dele? Sim.
Isso em larga escala representa um grande ganho para a indstria. No
cumulatividade da mesma forma que o ICMS, o IPI no cumulativo e voc
aproveita tambm.
Imunidade para exportao? Claro que ele tem imunidade para exportao;
incentivando nosso mercado interno e nossa indstria; reduo de impacto sobre
aquisio de bens de capital ativo e imobilizado...;
(...) da mesma forma ser aproveitado o crdito de IPI tambm.
Princpio da anterioridade aplicado ser a anterioridade nonagesimal.

Ex.: vocs se lembram de que a Dilma aumentou o IPI dos carros importados
de um dia para o outro? Ela teve uma presso das montadoras de veculos
nacionais, onde Ford, Chevrolet Volkswagen e Fiat estiveram com ela, dizendo que

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queriam dar maior nr de vaga de trabalho de da indstria automobilstica e os

veculos importados chegaro com um valor bem menor que o nosso mesmo depois
de desembaraados e com preos acessveis; e isso impossibilita nossa competio
interna.
Qual foi a resoluo dela? Ela aumentou o IPI para os carros importados, pois
isso diminuiria a competitividade com os carros nacionais.
S que isso foi um decreto; pois o IPI um imposto extrafiscal e a funo dele
a regulao de mercado.
Se ele um imposto extrafiscal e sua caracterstica a regulao de mercado, a
alquota dele poder ser modificada a qualquer momento. S que essa questo da
alquota, se ela for para aumentar dever esperar anterioridade nonagesimal. Se for
para diminuir, imediato sem problema algum.
Como vocs se lembraro desse caso? O IPI sobre carros importados. Houve
um decreto que foi mudando de uma alquota para outra; a associao nacional de
importadores entrou com ao perante o STF que reconheceu que para se
aumentar o IPI sobre veculos importados deveria aguardar a anterioridade
nonagesimal.
Quando voc mexe no IPI para estimular ou desestimular a compra e venda de
alguns produtos, ele tem a funo extrafiscal e de regulao de mercado. Mas
quando se chega em um patamar de economia estagnada, a alterao de IPI nada
mais importa.
II.

Ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao

com o montante cobrado nas anteriores;

III.

No incidir sobre produtos

(imunidade tributria).

IV.

Ter reduzido seu impacto sobre aquisio de bens de capital pelo

contribuinte no imposto na forma da lei. (que justamente o ativo imobilizado)

Art. 46 a 51 do CTN.

PAREI AQUI

industrializados

destinados

ao

exterior.

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AULA DO DIA 24-04-2015 - TRIBUTRIO - PAGAMENTOS

REALIZADOS AOS CREDORES
A todo instante falamos sobre pagamentos aos credores. muito comum em pequenas
falncias no sobrar dinheiro para pagar os prprios trabalhadores, que em tese, seriam os
mais privilegiados e com direito a receber. Hoje, dentro do pas, estamos vivendo uma srie
de pequenas falncias. O grande problema que determinadas empresas, prestadoras de
servio, no tm patrimnio.
Que prestadores .... sem patrimnio, se o objeto de atuao empresarial dela prestar
servio? diferente de uma rede de lojas que tem estoque, imveis, mveis...; nesse caso
o prestador de servios no possui bem algum.
Quando chegar o processo de falncia, o que ser arrecadado para pagar os
credores? Nada. Quando decretada a falncia, nomeado o administrador judicial. Ele
arrecada o acervo patrimonial. Ele precisar realizar diversos pagamentos. Uma coisa
aquilo que ficou devido para trs, antes da sentena, e so chamados de credores
concursais; outra coisa so aqueles crditos que se constituiro depois da falncia.
possvel que haja algum crdito que possa ser constitudo aps a sentena? Sim.
Ex.: a empresa SEVEN BOYS.
O juiz autoriza o funcionamento da SEVEM BOYS falida por 90 dias para consumir ali os
itens de produo, acabando ali com o estoque de leo, farinha, ovos, pes e vendendo
esses pes. Se realizar a venda dos pes tem ICMS? Mas isso foi feito depois da
sentena, no foi? Sim. Ento, este crdito foi constitudo. O fato gerador ocorreu
depois da sentena.
Ento, devido um tributo. Se essa empresa continua trabalhar, teremos trabalhadores
prestando o servio l. Os crditos sero concursais? No, eles sero extraconcursais.
Como credores extraconcursais, teremos: o prprio trabalhador; o administrador judicial. O
crdito dele se constitui a partir do momento em que ele nomeado; ou seja, aps a
sentena. Alm do administrador judicial, eventualmente, tero que pagar aluguis,
galpes para guardar os equipamentos...; enfim, uma srie de crditos que sero
constitudos depois da sentena.
Ex.: O juiz decreta a falncia da Famig hoje 25/04...

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Ento, o juiz autoriza o funcionamento da faculdade at dia 13/07, data do encerramento do

semestre. Depois de decretada a falncia, o credor trabalhista extra concursal continuar
dando aula, o ICMS pela prestao de servio proporcional ser devido ao municpio;
teremos o fato gerador praticado depois de decretada a sentena. Ou seja, todos esses
crditos posteriores publicao da sentena podem ser considerados concursais?
No; eles so extra concursais.
Para aqueles crditos anteriores sentena temos uma regra: antes de comear a pagar os
credores concursais ou extra concursais, precisaremos observar a regra das devolues,
que a lei chama de RESTITUIES. Ou seja, nada mais, nada menos do que devolver /
restituir aqueles bens que foram arrecadados indevidamente.
Ex.: carro do amigo que estava no ptio da empresa que teve falncia decretada.
As primeiras providncias sero no sentido de fazer as restituies. O que no for bem da
empresa dever ser devolvido.
Como funciona essa restituio? O administrador inventariar tudo, e se voc no
fizer o pedido de restituio, ele vender o bem. Se ele vender e voc tiver feito o
pedido de restituio, receber o valor do bem em dinheiro.
1. Restituir o bem.
2. Pagar os crditos previstos no artigo 151 da lei.
Quando a empresa est em estado de crise financeira ou em um perodo de turbulncia
econmica, provavelmente ela j deixou de pagar inclusive os salrios; e se existir um saldo
de salrio em favor do empregado, a situao do mesmo ser muito grave. Por qu?
Porque o empregado depende dele para viver. Se atrasar um, dois ou trs salrios, o
empregado j ficar apertado. Ento, o legislador, tentando prestigiar o trabalhador,
estabeleceu a seguinte regra: havendo ou to logo haja disponibilidade em caixa, sero
pagas (isso previso do art. 151) as verbas de natureza estritamente salariais. O que
verba de natureza salarial?
EX.: a pessoa contratada para trabalhar na NET.
Para trabalhar na NET ela receber uma ajuda de custo. Ela chega para trabalhar e o
empregador diz: pelo seu trabalho lhe pagarei uma remunerao de 1.000,00. Porm, para
que voc possa desenvolver o trabalho alugarei um carro, que poder ser o seu.
Obs.: salrio aquilo que voc recebe pelo trabalho. a remunerao, a
contraprestao em favor do trabalho que voc presta.
Vale-transporte, auxlio alimentao, tudo que excede pelo trabalho no tem natureza
salarial. Chamamos isso de direito de trabalho de que? Indenizao. Ou seja, salrio
tudo o que pago pelo trabalho.
Ex.: A Faculdade me contratou; est me pagando a hora/aula.
Convencionalmente chamado de aula base. S que ela me concede vale-transporte. Isso
remunerao pelo trabalho que estou prestando? No. Isso serve para que eu possa ir
trabalhar. Tudo o que no pelo trabalho, mas sim para que eu possa desenvolver o
trabalho, tem natureza indenizatria. Ento, no entra isso aqui no art. 151; apenas o
que de natureza salarial. O que salrio? Comisso, o salrio propriamente dito...; o
que for fora disso, no entra.
Art. 151: Os crditos trabalhistas, de natureza estritamente salarial... (ento, no
entram indenizaes), vencidos dos trs ltimos meses que antecedem a sentena at

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o limite de 5 salrios mnimos por trabalhador, sero pagos to logo haja

disponibilidade em caixa.
A ideia aqui a seguinte: a empresa estava em crise econmico-financeira, caminhando
devagar, cheia de problemas, sentena. Se ela tiver atrasado salrios, os 03 ltimos sero
pagos com limite de 05 salrios mnimos por trabalhador, to logo haja disponibilidade de
caixa. Por que os 03 ltimos meses? Se a ideia pagar item de natureza alimentar, os 03
ltimos meses .... O que se pagar aos credores trabalhistas sero os 03 ltimos meses de
salrio at 05 salrios mnimos por trabalhador. Esses valores pagos to logo haja
disponibilidade em caixa, sero descontados daquilo que recebero l na frente, como
credor concursal (art. 83).
Aqui para garantir o sustento desse trabalhador. Isso cai em prova.
Ento, primeira providncia: devoluo.
Segunda providncia: verificar se tem salrios atrasados. (se tiver timo! Pagaremos,
no mximo, os 03 ltimos meses at 05 salrios mnimos por trabalhador, havendo
disponibilidade em caixa).
Como fazer quando o trabalhador tem outras verbas trabalhistas? Os ltimos 03
meses foram pagos ao limite de 05 salrios mnimos? Sim. Ento pegaremos esse
todo e entraremos na fila de credores concursais, pois os crditos foram
constitudos antes. Entrar na fila do art. 83.
S que antes do art. 83, tem o art. 84 e o art. 151. Ento, terei os credores
extraconcursais e os concursais. Pela ordem de preferncia ns temos o art. 84:
decretada a falncia apurarei tudo o que tenho para trs e vou pagar; mas antes de pagar,
o que terei pela frente precisar ser garantido.
Exemplo: Administrador judicial.
Ele trabalharia na falncia se fosse includo da relao de credores concursais? No,
o dele est garantido por fora. No entra na concorrncia com os credores. Ter que
ser pago antecipadamente, seno ningum aceita o cargo.
Ento, alm dele, outros tambm so considerados como credores extraconcursais. Art. 84:
1) ADMINISTRADOR JUDICIAL E SEUS AUXILIARES (na mesma classe, ainda temos
os crditos derivados da legislao do trabalho, acidente de trabalho, devidos a
partir da sentena); opa, quem esse trabalhador que trabalhou aps a sentena?
O juiz pode, eventualmente, determinar que a empresa continue a sua atividade.
Ento, terei o trabalhador que continuar trabalhando. No caso da Famig continuar
trabalhando at 13/07. No lacrou o estabelecimento? Continuou a atividade? Mas
teve l o porteiro que manteve o contrato de trabalho para garantir a segurana dos
bens...; todos esses crditos sero pagos antes dos credores concursais do art.
83.
2) QUANTIAS FORNECIDAS MASSA PELOS CREDORES (qual quantia? Qualquer
uma. Eventualmente, os credores podero fornecer alguma quantia massa)
Ex.: Contrato que interessante para empresa manter e gerar maximizao dos
ativos.
Ex.: decretou-se a falncia da Famig. S que a faculdade est com o pagamento
atrasado da luz no valor de 50.000,00, e sem luz no funciona. Ento, os credores
podem pagar essa conta para que a faculdade funcione at 13/07 e com isso, continuar

42

a recebendo as mensalidades, que ser muito maior do que 50.000,00. Os credores

podem em homenagem a maximizao dos ativos, fornecer a quantia mxima.
Esses valores no sero rateados na ordem do art. 83; mas, sero devolvidos na
ordem do art. 84.
3) DESPESAS COM A MASSA E CUSTAS DO PROCESSO FALIMENTAR
Ex.: Faliu a Seven Boys. (terei que devolver o imvel onde est funcionando a
fbrica...; eventualmente, terei que contratar: um galpo para guardar os equipamentos,
um leiloeiro para vender os equipamentos...;)
Como pagar essas pessoas? Em qual ordem? Do art. 83 ou 84?Do art. 84. Ento,
as despesas com a massa, de modo geral, inclusive com a realizao do ativo so
pagas na terceira ordem de preferncia do art. 84 e ainda as custas do processo
falimentar. (Essa a terceira ordem de preferncia).
4)

CUSTAS JUDICIAIS RELATIVAS S AES E EXECUES PERDIDAS PELA

MASSA
A massa pode ter vrias outras aes Brasil afora. Em todas as aes e execues que
for vencida ter que pagar as despesas processuais. Ento, esse pagamento ser feito
antes mesmo de pagar o trabalhador.
(Essa a quarta ordem de preferncia do art. 84). (nem cheguei no art. 83 para pagar o
grosso daquilo que devido aos trabalhadores, e j estou pagando custas processuais
de aes e execues, ou seja, o Estado entra mais uma vez, antes do prprio
trabalhador).

5) TODOS OS ATOS JURDICOS VLIDOS PRATICADOS DURANTE A

RECUPERAO JUDICIAL OU DURANTE A FALNCIA OU SEUS TRIBUTOS
RESPECTIVOS
Exemplo: A Famig antes de pedir falncia, pediu sua recuperao...
Uma srie de atos jurdicos foram montados: compra e venda, prestao de servios...;
esses atos jurdicos so vlidos? So vlidos. Decretou-se a falncia. O juiz
determinou a continuidade da Famig at o dia 13/07. Ela continuou prestando servios.
Tem atos jurdicos vlidos a? Sim. A prestao de servio de ensino? Sim. Todos
os valores devidos a esse ttulo, ou seja, devidos a partir de atos jurdicos vlidos
ou de tributos havidos aps a decretao da falncia, sero pagos na 5 ordem de
preferncia.
Encerramos o art. 84 e vamos para o art. 82.
O estado recebe, na oportunidade, tanto quanto em custas judiciais de despesa do
processo; recebe agora os tributos que so devidos a partir do momento em que se decreta
a falncia; e s agora vem o trabalhador. Ou seja, teremos que superar o art. 84 inteiro
para chegar aos credores concursais.
Detalhe: houve uma ao direta de inconstitucionalidade contra esse inciso I, do art. 83.
(estamos falando agora dos CREDORES CONCURSAIS DE MODO GERAL).
Todos aqueles que foram constitudos antes da sentena. Credor trabalhista prestigiado
receber na 1 posio; seja o credor que tenha crditos trabalhistas, propriamente ditos, ou
aqueles que se acidentaram no trabalho.

43

S que existe uma distino marcante entre eles.

1.

O CREDOR TRABALHISTA (a Famig faliu. Tem os crditos trabalhistas totalizando

1.000.000,00, receber na 1 ordem at 150 salrios mnimos).
O acidentado no trabalho Indenizao fixada pela Justia do Trabalho = R$
1.000.000,00. Receber o um milho dele na primeira classe. (e eu receberei somente
150 salrios mnimos aqui, o restante...).
Qual foi a lgica criada aqui? Proteo. Ou seja, no h limitao para aquele que
se acidenta no trabalho.
Houve uma ao direta de inconstitucionalidade contra a limitao de 150 salrios
mnimos. curioso o seguinte: quando o projeto de lei estava na cmara do senado,
no teve um sindicato que apontasse o dedo mostrando que aquilo no poderia ser
feito. E eles foram chamados para discusso.
Depois que a lei foi sancionada, o PDT ajuizou uma ao direta de inconstitucionalidade.
A ao foi julgada e o juiz disse que a limitao era constitucional; que no havia visto
formal ou material de inconstitucionalidade. Esses so os crditos trabalhistas da 1
classe.

2. CREDORES TITULARES DE CRDITO COM GARANTIA REAL

Quais so os credores titulares de crdito com garantia real no Brasil? Os bancos.
Eles no s emprestam dinheiro; mas emprestam muito mais quando h garantia
real.
Exemplo: A Famig precisa pegar um emprstimo no Banco. O prdio a garantia
real.
Credor legal com garantia real leia-se: Banco. E o mais grave: na lei anterior esta ordem
era inversa. No segundo lugar vinha O FISCO. Eram credores trabalhistas fisco, na
sequncia. Agora o contrrio: o fisco vem em terceiro lugar. Isso mudou por causa da
presso dos prprios bancos interessados em receber seus valores da falncia.
O que eles fizeram? Pressionaram o congresso dizendo que se a ordem de
preferncia fosse alterada, eles (os bancos) baixariam as taxas de juros. Porque
os juros so altos no Brasil? Porque os bancos emprestam dinheiro, o povo
quebra e no paga. Ento, eles colocam as taxas de juros mais altas, inclusive
para compensar as perdas em falncias que tm. Entretanto, se passarmos 2
posio e comearmos a receber as taxas de juros no Brasil cairo. Isso se chama
descrdito bancrio.
O que aconteceu? Veio a nova lei alterando a ordem de preferncia e os juros
nunca foram to altos! Ou seja, o estado deixa de receber na segunda posio (passa
para a terceira), e os bancos esto felizes e satisfeitos. Se hoje voc for pedir uma
recuperao judicial, provavelmente o banco impedir a sua recuperao. Os bancos
travam a sua recuperao judicial.
3. CRDITOS TRIBUTRIOS (Independentemente da sua natureza e tempo de
constituio).
Temos no Direito um instituto chamado PRESCRIO. E a prescrio tributria, a rigor,
de 05 anos. S que a lei ...; ou seja, eu posso incluir a terceira ordem de preferncia
tributos constitudos h mais de 05 anos? Mas o que a lei est falando? Crditos
tributrios, independentemente da natureza e tempo de constituio. A que a

44

Fazenda tenta cobrar inclusive aqueles que j esto prescritos. No h um

posicionamento claro dos nossos tribunais em relao a isso no.
As multas no entram aqui na ordem de preferncia. Elas descem para o inciso VII.
Na sequncia ns temos os outros incisos; os dois prximos incisos ns no temos na
prtica; inexistem. Quais so? Crditos com privilgios especiais e crditos com
privilgio geral. O que so crditos com privilgio geral especial? Esto l no
Cdigo Civil. So especiais.
Exemplo: crditos com privilgio especial. (voc est na praia, v uma embarcao
naufragando e a salva). Se voc tiver feito alguma despesa para salvar essa
embarcao, (essa despesa) ter privilgio especial. E se essa embarcao for de
alguma empresa que faliu voc ter privilgio especial. (art. 83, incisos IV e V).
Despesas com funeral (se, eventualmente, houve um credor da sociedade empresria
gastou com o funeral de algum vinculado sociedade empresria, ter um crdito
especial).
Detalhe: e o advogado? Temos duas situaes: o advogado que contratado, que
empregado como advogado - um credor trabalhista.
E o advogado que no contratado como empregado? Aquele que recebe como
autnomo? Existe entendimento jurisprudencial dizendo que mesmo na condio
e autnomo, o crdito advogado tem natureza trabalhista. Por qu? Porque
muitos diro que um crdito pirografado, porque decorre de um contrato.
Contrato de honorrios. Decorre daquela ideia que os honorrios do advogado tm
natureza falimentar.
INCISO VI CRDITO HILOGRAFADO aquele crdito que no tem nenhum tipo
de garantia; nenhum tipo de privilgio.
Se voc no tem garantia nenhuma ou privilgio algum crdito hilografado.
Exemplos: se voc tem um cheque nas mos crdito hilografado.
Nota promissria crdito hilografado.
A CEMIG fornece energia eltrica para Famig crdito hilografado.

INCISO VII MULTAS CONTRATUAIS, ADMINISTRATIVAS E TRIBUTRIAS.

Eu disse que na terceira posio est o Fisco com os crditos tributrios, sem multa.
Onde voc recebe a multa fisco? No Inciso VII, se sobrar, alm das multas
contratuais e administrativas.
Multa contratual: (quando tinha material de limpeza da Famig, eventualmente o
contrato foi quebrado, houve uma multa). A multa ser crdito hilografado ou um
crdito do inciso VII? Crdito do inciso VII.
Multa administrativa: (a Famig tinha um engenho de publicidade aqui no telhado. No
pode ter mais em Belo Horizonte. Veio a autoridade municipal e lavrou o auto de
infrao: multa administrativa.) Onde o municpio receber essa multa? No inciso VII.
Qualquer tipo de multa? Sim, qualquer tipo de multa; sejam elas contratuais,
administrativas ou tributrias.
INCISO VIII - CRDITOS SUBORDINADOS (que no existem).

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a)

... previstos em lei ou no contrato;

b) Os crditos dos scios e dos administradores sem vnculo empregatcio. (o

que quer dizer isso aqui? Pagou todo mundo; sobrou dinheiro, devolve para
quem? Devolve para os scios. Porque o scio o ltimo a receber? ....???? ....
o scio pode ser tambm empregado; no h problema algum. muito comum esse
tipo de manobra.
Porque comum sobrar dinheiro? Porque a falncia tem uma natureza
estritamente jurdica e no econmica.
Ex.: eu peo a falncia da Famig; hoje ela est com dinheiro em caixa e tudo. S
que o advogado perdeu o prazo para fazer a contestao.
Se no contestar, quais sero as penas? Revelia. Ou seja, vai decretar falncia?
Sim. Vai pagar todos os devedores? Sim. Vai sobrar dinheiro? Sim.
Vocs se lembram da sociedade empresria discoteca? Essa discoteca teve sua
falncia decretada. Eram 03 cheques de 7.000,00 da poca. S de saldo em conta
ela tinha 300.000,00. Ento, a juza da 1 vara empresarial da poca, decretou a
falncia dessa sociedade; por qu? Perdeu o prazo. Vencido o prazo para recurso
(apelao), foi nomeado novo advogado. Interps novo recurso. Perdeu o prazo
dele. Interps assim mesmo... Foram alinhavados todos os trabalhadores que
prestavam servios para esta sociedade, todas as contas quitadas mais o saldo em
caixa. Recurso apresentado ao Tribunal de Justia para efeito de sustentao oral...;
o tribunal cassou a deciso de 1 instncia negando provimento ao recurso para que
a empresa voltasse a funcionar. Extinguiu a deciso.
Princpio com a regra depois de vencido o prazo, inclusive, recursal...; o que
houve foi um erro do advogado da 1 instncia.

46

AULA DO DIA 30-04-2015 TRIBUTRIO LEI 6.830 - CTN

LEI 6830, do CTN.
Artigo 5: A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o da falncia, da
concordata, da liquidao, da insolvncia ou do inventrio.
O que importante observarmos neste artigo? Que a competncia para julgar execuo
fiscal sempre ser um cumprimento da Fazenda e exclui qualquer outro.
Como ocorre a competncia de juzo? Temos aqui 03 tipos de execuo fiscal:
1. A que pode ser proposta pelo municpio;
2. A que pode ser proposta pelo estado; e,
3. A que pode ser proposta pela Unio.
Se a comarca for de Belo Horizonte, a mesma tem a vara da Fazenda Pblica Municipal,
Estadual e a Justia Federal com as varas federais. Logo e consequentemente, se tivermos
uma demanda do Municpio cair nessa vara, do Estado nessa e da Unio nesta vara.
Exemplos:
Mas se voc cai em uma Comarca que s tem vara da Fazenda Pblica Municipal e
Estadual, como era Contagem h um tempo e tem uma execuo fiscal judicial...; em qual
vara ser distribuda essa execuo fiscal? Vara Estadual. Por qu? a mais prxima.
Voc vai discutir uma ao anulatria de dbito fiscal um dbito que tenha discusso se
de competncia do Estado ou do Municpio...; em qual vara ser discutida? Se tiver as
duas, voc discutir na Estadual.
Voc vai discutir um dbito do estado, mas no sabe se o mesmo de competncia do
estado ou da Unio e tem tanto de justia estadual quanto federal; onde voc propor a
ao? Na Justia Federal. Sempre na que for hierarquicamente superior. (muito cuidado
com isso).
Voc foi para uma Comarca... E, nesta Comarca, s existe uma vara cvel; no existe mais
nenhuma outra vara, nenhuma outra justia especializada. E ter que discutir uma ao da
justia federal. Onde voc ir distribuir? Nesta vara nica cvel. Por qu? Porque
quando voc tem uma Comarca e a mesma no tem a justia especializada, a justia
existente nessa Comarca que a justia comum -, absorver todo tipo de processo.
Ateno aqui:

47

Voc est em Itamarandiba; a mesma fica perto de Diamantina e possui uma nica vara
cvel. E voc tem uma ao fiscal l na vara nica de Itamarandiba. Nessa vara nica,
teremos que pensar que uma justia comum; e o juiz que l est tem competncia e
julgar essa ao de execuo fiscal. Ento, voc entra com um recurso, uma apelao
nessa execuo fiscal. A quem ser dirigida essa apelao? Ao Tribunal Regional
Federal da 1 Regio.
O grande problema para o qual chamo a ateno aqui o seguinte: aqui, em primeira
instncia a Justia Comum a responsvel; sempre quando voc recorre no existe a
instncia superior competente? No caso, ou seja, por mais que o processo em primeira
instncia estivesse na justia comum, ao recorrer, voc recorre para sua justia
especializada. Muita gente, por equvoco, (e um absurdo) faz o recurso, e, como o mesmo
se encontra na vara nica, faz o recurso para o Tribunal de Minas Gerais. E a o recurso no
nem conhecido.
Na verdade o seguinte:
Voc vai para sua justia especializada. Se a execuo fiscal aqui for federal e teve uma
sentena de primeiro grau na justia comum e voc apelar, ento ela dever ser
direcionada ao Tribunal Regional Federal e no ao Tribunal de Justia de Minas Gerais.
Porque a competncia do Tribunal Regional Federal.
Se fosse uma execuo Municipal ou Estadual, a sim, voc recorreria para o Tribunal de
Justia de Minas Gerais.
ISSO CAI EM PROVA DEMAIS.
A execuo fiscal pode ser tanto do municpio, do estado ou da Unio. Se ela for da Unio, o
certo seria Justia Federal em 1 instncia julgada.
Se voc vai a uma comarca que no tem justia federal e possui vara nica; quem julgar
ser a Vara nica, ou seja, a justia comum. S que o juiz de 1 instncia (justia comum)
est julgando um caso de competncia da Unio, porque naquele local no tem vara
especializada. A partir do momento que voc recorre, no vai para a 2 instncia? Sim.
Qual ser a sua 2 instncia? Tribunal de Justia de Minas Gerais ou Tribunal
Regional Federal? Tribunal Regional Federal.
Agora, voc est em BH. E se voc discute matria do municpio e do estado a vara
fiscal e justia estadual. A competncia ser estadual.
O que preciso entender que matria municipal e estadual, quem resolve a prpria
competncia de justia do estado.
Se for execuo do municpio ou do estado, voc recorrer ao Tribunal de Justia de Minas
Gerais TJMG.
Se for matria de justia federal, ou seja, execuo fiscal da Unio, voc recorrer ao
Tribunal Regional Federal.
A hierarquia de recurso que precisamos entender a seguinte: voc est discutindo na
justia comum um dbito do municpio ou do estado uma execuo fiscal municipal ou
estadual -, ter que ir a 1 instncia e depois, independente de ter juzo especializado ou
no, se perder, dever recorrer ao Tribunal de Justia de Minas Gerais. E se perder
novamente, dever recorrer ao STJ e STF.
Se voc est discutindo um dbito da Unio ter a 1 instncia que ser: Justia Federal
de 1 Instncia; ou Juzo Comum, se a comarca no tiver Justia Federal. Se voc perder,
dever recorrer ao Tribunal Regional Federal.

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S que, em Minas Gerais, ns temos:

a) O Tribunal de Justia de Minas, que a 2 Instncia da justia Comum; (s que em MG
o nosso Tribunal de 2 Instncia de Processos da Unio no fica em Minas Gerais. No
existe, at hoje aqui. Ento, o nosso Tribunal de 2 Instncia para Processos
Judiciais que tratam de questes de execuo fiscal federal fica em Braslia. Por
isso no visualizamos isso com clareza).
Ento, quando a execuo fiscal de matria da Unio, a gente recorre sempre
para o Tribunal Regional Federal da 1 Regio, que fica em Braslia.
Se perdermos a execuo l, poderemos propor recurso especial ou recurso
extraordinrio.
Sua dificuldade por qu? Porque infelizmente no temos um tribunal regional federal
aqui, em Minas Gerais.
Duas situaes:
1.

Se o seu recurso for apelao,...... apresentada nos prprios autos o juiz de 1 instncia
far...., e remeter o processo. Qual ser o problema quando est numa vara nica?
O certo voc analisar as custas de porte remessa e retorno da Justia Federal. Porque
o processo ser remetido para a Justia Federal. Mas o recurso ser apresentado
perante a 1 instncia que far o juzo de...... e enviar.

2. Voc far um agravo de instrumento ao Tribunal Regional Federal. Esse agravo de

instrumento dever ser distribudo aqui na Justia Federal que possui um protocolo
descentralizado que o protocolo de Braslia. A eles remetem pra l.
No tenham nenhuma vergonha de perguntar isso (custas, como que faz ou no). Isso
se chama pr-atividade. Chegou a um lugar para ser atendido e no sabe, pergunte.
Art. 6: A petio inicial indicar apenas:
I.

O Juiz a quem dirigida;

II.

O pedido; e,

III.

O requerimento para a citao.

Ou seja, a petio inicial justamente o documento que passei para vocs, muito simples.
Tem apenas juiz, pedido e requerimento para citao.
1: A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte
integrante, como se estivesse transcrita. (ento, toda petio inicial de execuo fiscal tem a
certido de dvida ativa).
2: A petio inicial e a Certido de Dvida Ativa podero constituir um nico documento,
preparado inclusive por processo eletrnico.
3: A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na
petio inicial. (porque a produo de provas na execuo independe do pedido da
Fazenda pblica; no do seu pedido contribuinte, no. Porque muita gente faz ou ao
anulatria, ou embargos execuo fiscal e se esquecem de colocar l no finalzinho o
seguinte: ... pretende provar e alegar por todos os meios de provas existentes. Voc tem
que fazer isso? Tem. Quem no tem que fazer a Fazenda Pblica. E porque independe
disso? Porque ns j vimos que a execuo fiscal j tem a presuno de liquidez e

49

validade. E quem tem que emitir provar em contrrio e o nus da prova de quem? Seu
contribuinte).
Nos embargos a execuo fiscal voc tem que pedir produo de provas e a no
apresentao do processo tributrio e administrativo. A, pedimos para juntarem na
integralidade.
4: O valor da causa ser o da dvida constante da certido, com os encargos legais. (voc
ter que apresentar tudo devidamente atualizado).
Sobre honorrios advocatcios:
Art. 20, do CPC: A sentena condenar o vencido a pagar ao vencedor as despesas que
antecipou e os honorrios advocatcios. Esta verba honorria ser devida, tambm, nos casos
em que o advogado funcionar em causa prpria.
1: O juiz, ao decidir qualquer incidente ou recurso, condenar nas despesas o vencido.
2: As despesas abrangem no s as custas dos atos do processo, como tambm a indenizao de
viagem, diria de testemunha e remunerao do assistente tcnico.
3: Os honorrios sero fixados entre o mnimo de dez por cento (10%) e o mximo de vinte por
cento (20%) sobre o valor da condenao, atendidos:
a) O grau de zelo do profissional;
b) O lugar de prestao do servio;
c) A natureza e importncia da causa, o trabalho realizado pelo advogado e o tempo exigido para o
seu servio.
4 Nas causas de pequeno valor, nas de valor inestimvel, naquelas em que no houver
condenao ou for vencida a Fazenda Pblica, e nas execues, embargadas ou no, os
honorrios sero fixados consoante apreciao equitativa do juiz, atendidas as normas das
alneas a, b e c do pargrafo anterior.
5: Nas aes de indenizao por ato ilcito contra pessoa, o valor da condenao ser a soma das
prestaes vencidas com o capital necessrio a produzir a renda correspondente s prestaes
vincendas (art. 602), podendo estas ser pagas, tambm mensalmente, na forma do 2o do referido
art. 602, inclusive em consignao na folha de pagamentos do devedor.

Quando discutimos alguma ao judicial, seja ela de qualquer carter, a gente ganha ou
perde tambm. Temos l os honorrios sucubenciais devidos ao advogado da parte
vencedora que varia de 10 a 20%, de acordo com o grau de trabalho e a condio do
processo.
O pargrafo 4 diz o seguinte: ... nas aes que versarem contra a Fazenda Pblica ou a
Fazenda for parte, o juiz ir apreciar e fixar os honorrios de forma equitativa, de acordo
com o trabalho despendido. O que isso quer dizer? Que os honorrios fixados em
processos contra a Fazenda Pblica aqui nunca sero fixados de 10 a 20%, e sim, de
acordo com o que o juiz entender.
Logo, todas as condenaes, quando a gente ganha um processo contra a Fazenda , os
honorrios so abaixo de 10%.
Se voc ganha uma ao fiscal do seu cliente de 500.000,00, o juiz condena a fazenda te
pagar 3.000,00. E mesmo assim, voc ganha e fica 2 -3 anos esperando receber esse
dinheiro.

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E, em contrapartida o seguinte: na execuo fiscal a fazenda distribuiu uma execuo de

100.000,00 o juiz determina que voc pague com aplicao de honorrios advocatcios de
10 a 20%.
Para voc ganhar uma ao de erro mdico, ele tem que ser muito gritante; se no for, voc
no ganha. Tem que ser, porque voc trabalha com causas imprevisveis. No s porque
existe um corporativismo no. Mas porque se trabalha com coisas imprevisveis.
O Conselho Regional de Medicina ainda corporativista. No se v um mdico falando mal
de outro mdico; s se for algo muito gritante.

Art. 7: O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem para:

I.
II.
III.
IV.
V.

Citao, pelas sucessivas modalidades previstas no art. 8;

Penhora se no for paga a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito,
fiana ou seguro garantia; (Inciso com redao dada pela Lei n 13.043, de 13/11/2014);
Arresto, se o executado no tiver domiclio ou dele se ocultar;
Registro da penhora ou do arresto, independentemente do pagamento de custas ou
outras despesas, observado o disposto no art. 14; e
Avaliao dos bens penhorados ou arrestados.

Ou seja, o juiz determinar seja citado para voc pagar em 05 dias. Se voc no pagar,
penhorar; depois arrestar os bens e avali-los.
Geralmente, o despacho no sai de forma completa. Ento, so atos sucessivos que so
feitos.
Art. 8: O executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a dvida com os
juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir a
execuo, observadas as seguintes normas:
I.

A citao ser feita pelo correio, com aviso de recepo, se a Fazenda Pblica no a
requerer por outra forma;

II.

A citao pelo correio considera-se feita na data da entrega da carta no endereo do

executado, ou, se a data for omitida, no aviso de recepo, 10 (dez) dias aps a entrega da
carta agncia postal;

III.

Se o aviso de recepo no retornar no prazo de 15 (quinze) dias da entrega da carta

agncia postal, a citao ser feita por Oficial de Justia ou por edital;

IV.

O edital de citao ser afixado na sede do Juzo, publicado uma s vez no rgo oficial,
gratuitamente, como expediente judicirio, com o prazo de 30 (trinta) dias, e conter,
apenas, a indicao da exequente, o nome do devedor e dos corresponsveis, a quantia
devida, a natureza da dvida, a data e o nmero da inscrio no Registro da Dvida Ativa, o
prazo e o endereo da sede do Juzo.

1: O executado ausente do Pas ser citado por edital, com prazo de 60 (sessenta) dias.
2: O despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a prescrio.

(Na citao de execuo fiscal 99,9% feita por Oficial de Justia. Porque o Oficial j pega
o mandato, leva para voc pagar em 05 dias. Se voc no paga em 05 dias, ele volta e faz a
penhora).

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Art. 9: Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de mora e encargos
indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado poder: (ou seja, voc s faz embargos
execuo fiscal depois de garantir a dvida executada. Sem garantir, voc no faz. Que a
diferente da exceo de pr-executividade entre os embargos).
Duas situaes:
Ns veremos que na execuo fiscal voc s apresenta defesa depois de garantir a dvida executada.
Ou seja, tem uma dvida inicial de 10.000,00 com juros e multa. Voc foi citado para pagar ou
apresentar bens a penhora e discutir em juzo.
1. Voc no tem dinheiro pra isso. No consegue pagar, no tem bens, no tem nada. Como que
voc vai fazer? E voc recebe aquela execuo fiscal e tem a certeza absoluta que no
responsvel por aquele pagamento ou ela est prescrita. Se no tem dinheiro para garantir e
embargar como que vai fazer? Existe um instrumento que no est disposto no CPC, mas
est disposto na doutrina que se chama exceo de pr-executividade. Como que se faz
esse instrumento de exceo de pr-executividade? Voc vai discutir a exceo de prexecutividade no vai demandar de dilao probatria. O que dilao probatria? Produo
de provas; ou seja, voc s pode discutir na exceo de pr-executividade questes de ordem
pblica. O que pode ser reconhecido, de ofcio, pelo prprio juiz.
(Como assim? A exceo de pr-executividade um instrumento, uma pea normal que voc
ter que peticionar na prpria ao de execuo fiscal, onde se alegar que o executado no
responsvel por aquele crdito executivo ou aquele crdito est prescrito. Ento voc discutir na
exceo de pr-executividade: prescrio, decadncia e ilegitimidade ou no
responsabilidade pelo crdito tributrio).
(Como assim? Se for prescrito ou decado bastar fazer as contas e apresentar na pea. Se for
parte ilegtima ou no responsvel, bastar juntar os documentos da empresa, mostrando que
naquela poca da constituio o fato gerador -, ou voc no era scio da empresa ou pode at
ser scio da empresa, mas seria apenas scio cotista. Ou seja, teria 1% da empresa e tambm
no seria gestor e administrador da mesma. Voc poder alegar isso, porque so questes que
facilmente o prprio juiz analisar aquela documentao. Sempre quando voc peticiona, o juzo
abre vista para a Fazenda, ela se manifestar e o juiz decidir. A exceo de pr-executividade
s para execuo fiscal ou qualquer tipo de execuo? Na questo cvel, eu nunca vi e
no precisa. Por qu? Porque na execuo cvel voc pode fazer embargos execuo,
independente de garantia).
(Agora, na justia trabalhista eu j vi e o juiz aceita. Mesmo porque a Justia do Trabalho depois
da emenda constitucional 45/2004, faz execuo fiscal de multas trabalhistas. Ou seja, antes at
2004, todos estes processos estavam na Justia Federal. Depois da emenda constitucional 45
voltou tudo para a justia do trabalho, infelizmente).
(quando voc recorre para a 2 instncia via apelao, o que acontece? A apelao proposta
em 1 instncia, o juiz faz a admissibilidade e remete todos os autos para a 2 instncia. Na
primeira situao apelao, por qu? O juiz resolveu tudo e disse que a Fazenda no tem
direito. E o nico jeito da Fazenda ter direito a instncia superior falar isso; porque se ficar tudo
na inferior, j resolveu).
(quando voc tem uma deciso parcial na exceo de pr-executividade e, parte da execuo
ainda vlida, o correto fazer o agravo de instrumento, porque o agravo para a 2 instncia
dir que o juiz de 1 instncia considerou ou no considerou a questo. Essa a diferena
fundamental. Como que voc faz o agravo? Tira cpia das peas principais, instrui em um
recurso, um processo autnomo e distribui na 2 instncia. diferente da apelao. Na
apelao, o recurso no mesmo auto, voc protocoliza e o distribui direto na 2 instncia.
Porque disso? Porque a execuo vai continuar).
(a voc perdeu 100% da sua exceo de pr-executividade. Qual o recurso que poder ser
feito? Agravo ou apelao? Agravo. Porque agravo? Por causa do que acabei de explicar; se
voc fizer apelao e ela fosse admitida, seria timo; o processo iria para a 2 instncia e eles
parariam de te executar e procurar seus bens. Ento, o recurso cabvel agravo, que no
suspender o prosseguimento da execuo fiscal. Nesta situao, o juiz no fez uma

52

admissibilidade definitiva porque o crdito vai continuar. Ela s dir o seguinte: ... sua pea de
exceo no tem razo; no procede. E seria tido como uma deciso interlocutria, porque o juiz
dar prosseguimento na execuo fiscal).
(Se voc fosse um executado e no tivesse condies nenhuma de pagar uma execuo fiscal, a
primeira coisa que eu faria como seu advogado seria uma exceo de pr-executividade; o juiz
negar; e eu irei at l. Apelando, o que acontecer com os autos de execuo? Iro para a
2 instncia. Logo, a execuo parar de correr contra voc e haver um tempo para resolver a
situao. Mas, se perdeu na totalidade, o processo continuar correndo normalmente. Por isso
que uma pea normal dentro do processo de execuo. E a tem que fazer o que? Agravo de
instrumento. A, tem que tirar cpia das peas principais e pedir 2 instncia para revogar a
deciso).
Lembrar sempre dos prazos: agravo = 10 dias e apelao = 15 dias.
Isso complicado; cai em prova e j tive processo onde o procurador da Fazenda fez apelao
ao invs de fazer agravo.

I.
II.
III.
IV.

Efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabelecimento oficial de crdito,

que assegure atualizao monetria;
Oferecer fiana bancria ou seguro garantia;
Nomear bens penhora, observada a ordem do art. 11; ou
Indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica.

1: O executado s poder indicar e o terceiro oferecer bem imvel penhora com o

consentimento expresso do respectivo cnjuge
2: Juntar-se- aos autos a prova do depsito, da fiana bancria, do seguro garantia ou da
penhora dos bens do executado ou de terceiros.
3: A garantia da execuo, por meio de depsito em dinheiro, fiana bancria ou seguro
garantia, produz os mesmos efeitos da penhora.
4: Somente o depsito em dinheiro, na forma do artigo 32, faz cessar a responsabilidade pela
atualizao monetria e juros de mora.
5: A fiana bancria prevista no inciso II obedecer s condies preestabelecidas pelo
Conselho Monetrio Nacional.
6: O executado poder pagar parcela da dvida, que julgar incontroversa, e garantir a
execuo do saldo devedor.

AULA DO DIA 05-05-2015 TRIBUTRIO EXECUO FISCAL (cont...)

A nossa VA-4: estava marcada para o dia 21; foi prorrogada para o dia 26/05 e ser uma
palestra que acontecer na FAMIG com um conselheiro do Conselho de Contribuintes
Federal. A mesma acontecer no mesmo horrio de aula.
No dia da palestra:

No precisaro fazer relatrio da palestra, mas tero que trazer o relatrio do conselho
do contribuinte e me entregar no dia;

Sero pontuadas tanto a presena na palestra quanto no relatrio.

53

CAI EM PROVA:
Lei 6.830 art. 9:
Art. 9: Em garantia da iseno pelo valor da dvida, juros e multa de mora, em casos
indicados em certido de dvida ativa, o executado poder:
I.

Efetuar depsito em dinheiro, a ordem do juzo, em estabelecimento oficial de

crdito, que assegure atualizao monetria;

Para embargar a execuo ter que, necessariamente, garantir a execuo fiscal. Ento, a
primeira coisa que se poder garantir ser efetuar o depsito da quantia executada, em
dinheiro.
O interessante que ele fala o seguinte: ... a ordem do juzo que assegure atualizao
monetria.
Ex.: Suponhamos que a fazenda pblica distribua uma execuo fiscal em out/2014. Nessa
execuo fiscal o valor inicial 4.000,00, mais atualizao de 500,00 e mais multa de
400,00. Teremos a o valor de 4.900,00, atualizado em outubro de 2014, que foi a data em
que foi distribuda a execuo fiscal. Ela foi citada em maio/2015. Vocs iro garantir o
valor de 4.900,00? No, porque o inciso I do art. 9 fala garantido a sua atualizao
monetria. Teremos que pegar a certido de dvida ativa e atualizar esse valor.
Provavelmente esses 4.900,00 iro para 5.500,00. Se formos garantir o juzo em dinheiro
ou oferecer qualquer bem penhora teremos que considerar o valor atualizado.
Como que fazemos para atualizar? Aprendemos que na prpria certido de dvida
ativa vem mostrando - que a toda fundamentao legal, e isso requisito essencial -,
como feita a atualizao monetria.
Ento, teremos condies de fazer a atualizao monetria at a data da garantia do juzo.
E, se formos efetuar o depsito em dinheiro, precisaremos atualizar o valor e efetu-lo em
juzo. Ou seja, na execuo fiscal teremos que garantir antes, para depois embargar.
II.

Se voc no garantir em dinheiro, poder oferecer fiana bancria ( pouco

usual; a fiana bancria restringe seu crdito e no muito utilizada pelas
empresas. Quando a empresa tem disponibilidade financeira ela prefere depositar
em espcie).
Por que depositar em espcie? Porque quando deposita em espcie, aquele valor
depositado fica rendendo e se voc perder os embargos da execuo fiscal no final
da ao, no ter que pegar esta CDA e recalcul-la para ver se o valor depositado
em juzo rendeu atualizado ou no.
A partir do momento que o valor da CDA depositado devidamente atualizado e
voc perde os embargos da execuo fiscal, o juiz determinar o seguinte: ...
converta-se o depsito judicial em renda para a fazenda pblica; e,
consequentemente, baixar a CDA do sistema.
Essa a nica diferena e ressalva que tem. Por qu? Uma vez que voc
depositou em espcie aquele valor atualizado, o mesmo ficar rendendo todo ms
e, na eventualidade de se perder a execuo fiscal, ele ser convertido em renda
para a Fazenda e no ter que atualizar o valor da CDA porque o mesmo estar
garantido em juzo.

54

Se voc ganhar o que acontecer? Ser baixada a CDA e sacar-se- por meio de
um alvar o valor devidamente atualizado.
Isso to somente com depsito em dinheiro.

Importante:
Qualquer processo judicial tributrio que voc v fazer ou discutir, se a sua
empresa tem uma sade financeira adequada, sempre recomende mesma a
depositar em juzo este valor que est sendo discutido. Por qu? Porque se a
empresa deposita isso em juzo e ganha, l na frente ela receber esse dinheiro
com atualizao monetria do depsito judicial.
Se a empresa no deposita em dinheiro e consegue uma tutela ou uma liminar ou
o que seja, e, l na frente perde o processo judicial, ter que pagar tudo aquilo que
deixou de pagar por fora da tutela ou liminar com multa, juros e correo
monetria. Ou seja, um grande risco. Eu conheo empresas que tinham boa
sade financeira adequada e, por questes de direito tributrio, foram impetrando,
impetrando mandado de segurana, algumas aes tributrias para discutir algumas
questes, no depositaram em juzo e depois tiveram a reverso de uma tutela e,
nessa reverso de tutela, sucumbiu com essa situao.
Existem inmeras empresas e, inclusive escritrios de advocacia, onde aconteceu
demais isso. No escritrio de advocacia discutia-se a incidncia ou no do PIS /
COFINS sobre servios advocatcios judicialmente, e no depositado em juzo. Veio
o STJ e disse que tnhamos razo e depois que no tnhamos razo. Com isso,
muitos deixaram de depositar anos e anos depois tiveram que pagar tudo com juros
e correo.
Ao mesmo tempo, existem coisas bacanas tambm. Vocs se lembram que ano
passado tivemos o refiz da crise? Que o mesmo foi publicado 03 vezes o ano
passado? O REFIZ DA CRISE foram as 03 formas de parcelamento especial feitos
pelo governo federal, que foi publicado no incio do ano passado, um pouquinho na
poca da copa e no final do ano: novembro e dezembro.
Onde, quem tinha dbito com o governo federal se pagasse vista teria quase
100% de desconto na multa e juros. Ou seja, pagava-se to somente o valor
principal.
Ex.: eu tenho dois clientes que tm aes onde discutimos dbitos desde 1997 e 98
at hoje. E esses dbitos que discutimos esto depositados em juzo. Isso a deu
quase 20 anos. Imaginem 20 anos de rendimento desse valor. Um dbito era de
35.000,00 e o outro 55.000,00.
O que ns fizemos? O processo j estava no STJ aguardando julgamento e
sobre stato uma deciso do STF, e a possibilidade de xito era mnima. Ou
seja, a grande chance era perdermos e aquele depsito judicial que tnhamos feito
em 1997 1998 ser convertido em renda. Ento, fomos a uma agncia bancria,
pegamos o comprovante de depsito judicial atualizado e vimos que estava em
200.000,00. Percebemos que se aderssemos ao refinanciamento especial, o dbito
de 35.000,00 daria cinquenta e poucos mil.
O que foi feito? Aderimos ao REFIZ, pagamos o dbito com desconto, multa e
juros, ns desistimos da ao e estamos pedindo o levantamento do alvar judicial

55

atualizado. Ou seja, ao invs de perder 200.000,00 atualizados, preferimos perder

50.000,00. Ento, so coisas que vamos pegando e s existe possibilidade de
fazermos isso se garantirmos o valor em espcie.
Agora, se a empresa no dispe de condies financeiras de depositar, que o
normal, tem que oferecer algum bem.
III.

Nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11, ou seja: nomeamos

bens a penhora observado o seguinte:
O art. 11 diz o seguinte: a penhora ou arresto de bens obedecer a seguinte
ordem; ou seja, tanto voc para preservar bens quanto a Fazenda para tentar
penhorar seus bens -, o que ela far?
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.

Tentar pegar dinheiro; (ento a primeira coisa que a Fazenda far ser o
bacen judi que pedir ao juiz para fazer);
Ttulo da dvida pblica (tem como ttulo de crdito que tenha cotao em
bolsa);
Pedras e metais preciosos;
Imveis;
Navios e aeronaves;
Veculos;
Mveis ou semoventes;
Direitos e aes.

O que isso quer dizer? claro que essa ordem bem tranquila de entender porque
veremos, ao passar dessa ordem, sero bem que depreciam mais rpido. Por isso
que mveis, semoventes e veculos esto depois de imveis. Por qu? Porque o
imvel deprecia menos do que um veculo.
Ex.: Uma execuo fiscal.
Se voc oferece hoje um carro que vale 20.000,00, a execuo fiscal durar, no
mnimo, 05 anos. Daqui a 5 anos esse carro continuar valendo 20.000,00?
Claro que no. Ele valer 10.000,00 e a execuo 30.000,00 / 40.000,00.
IV.

Do art. 9 Indicar a penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela

fazenda pblica.
Ex.: Suponhamos que voc no tem nenhum bem e precisa embargar aquela
execuo fiscal e seu filho diz: pai, eu tenho um bem. Oferea esse bem penhora
e vamos resolver isso e embarga essa execuo fiscal.
O filho far um documento, lavrar e registrar e o pai apresentar esse bem
penhora. Ou seja, voc pode utilizar bens de terceiros a penhora desde que o
terceiro seja anuente deste oferecimento. E, se for casado, dever constar, tambm,
a anuncia do cnjuge.
apenas uma anuncia; voc est dando um bem a garantia que no seu e o
proprietrio daquele bem est concordando com o oferecimento em garantia daquele
bem.
O bem ainda continua em nome do proprietrio; tanto que se voc perder os
embargos e a execuo for prosseguir, a Fazenda Pblica ter pedir a notificao do
anuente, ou seja, do proprietrio do bem, antes de levar a penhora, fazer aresto ou
qualquer outro ato.

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1 do art. 9: o executado s poder indicar e o terceiro oferecer bem imvel

penhora com o consentimento expresso do respectivo cnjuge.
2 do art. 9: juntar-se- os autos a prova do depsito, da fiana bancria ou da
penhora dos bens do executado ou de terceiros. Ou seja, voc tem que comprar no
processo.
3 do art. 9: a garantia da execuo por meio de depsito em dinheiro ou fiana
bancria produz os mesmos efeitos da penhora.
4 do art. 9: somente o depsito em dinheiro na forma do art. 32 faz cessar a
responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora.
Ento, est l no 4: somente essa garantia - depsito em dinheiro que faz
cessar / parar a atualizao monetria e juros de mora.
5 do art. 9: a fiana bancria prevista no inciso II obedecer as condies prestabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional.
6 do art. 9: o executado poder pagar parcela da dvida que julgar incontroversa
e garantir a execuo do saldo devedor.
Ex.: fui executado em 4.900,00. Entendo que metade disso no tem jeito de discutir.
Posso pagar e depositar a diferena? Posso. No tem problema algum.
Art. 10: No correndo o pagamento nem a garantia da execuo que trata o art. 9, a
penhora poder recair em qualquer bem do executado, exceto os que a lei declare
absolutamente impenhorveis.
Ento, aquela situao: se voc tem bem impenhorvel no poder ser penhorado. a
ns pegamos os bens de famlia com as excees que no entram; ( na verdade, o artigo 9
no diz quais bens so impenhorveis; fala: ... os bens que a lei declarar impenhorveis ...).
A voc ter que ir lei de bem de famlia.
A lei de bem de famlia dir que: ... um nico imvel tido como bem impenhorvel,
ressalvadas em algumas hipteses tipo: execuo fiscal de IPTU ser penhorado;
execuo acerca de dvida trabalhista ser penhorado; execuo de condomnio
ser penhorado.
Continuando art. 11 pargrafo 1: ... excepcionalmente, a penhora poder recair sobre
estabelecimento comercial, industrial ou agrcola bem como implantaes e edifcios em
construo. Ou seja, se voc no tem nada a garantir, eles procuraro ainda alguma coisa
que poder ser, inclusive, um estabelecimento comercial.
2: ... a penhora efetuada em dinheiro ser convertida no depsito de que trata o inciso I
do art. 9. O que isso quer dizer? O juiz fez o Bacen Judi; o mesmo ficou bloqueado e
esse valor ser convertido em depsito judicial. (muito cuidado quem for advogado! Eu j
vi demais acontecendo que, o juiz faz o Bacen Judi, fica bloqueado o dinheiro, mas ele no
determina a transferncia para um depsito judicial. O que isso quer dizer? O valor no ser
convertido em depsito e, consequentemente, no ter atualizao e nem rendimento. E, l no
final perder-se- a ao e a no ter jeito de o depsito ser convertido em renda porque o valor
no foi destinado a um depsito judicial; ele foi to somente bloqueado ).
3: ... o juiz ordenar a remoo do bem penhorado para depsito judicial, particular ou
da Fazenda Pblica exequente sempre que esta o requerer em qualquer fase do processo.

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a coisa mais difcil. (a Fazenda Pblica nem consegue diligenciar os processos que ela
tem quanto mais remover bens).
Artigo 12: Na execuo fiscal far-se- a intimao da penhora do executado
mediante publicao no rgo oficial, no ato da juntada do termo ou do auto da
penhora.
1: Nas comarcas do interior dos estados a intimao poder ser feita pela remessa de
cpia do termo ou do auto de penhora pelo correio.
2: Se a penhora recair sobre imvel, far-se- a intimao ao cnjuge observada as
normas previstas para citao.
3: Far-se- a intimao da penhora pessoalmente ao executado, se na citao feita pelo
correio o aviso de recepo no contiver a assinatura do prprio executado ou do seu
representante legal.
Artigo 13: O termo AUTO DE PENHORA conter tambm a avaliao dos bens
penhorados efetuada por que o lavrar. O que isso quer dizer? Quando voc faz o termo
de penhora ou o auto de penhora, o oficial de justia tem que conter naquele termo todos os
dados completos e a determinada avaliao daqueles bens e preencher o termo de penhora
devida.
Por que disso? J vi muita execuo fiscal no prosperar porque o termo ou auto de
penhora no foi lavrado corretamente.
Por qu? Por mais que o termo de penhora seja todo pronto e o oficial de justia v apenas
complementar alguns detalhes, alguns oficiais deixam ou se esquecem de faz-lo na
integralidade. Ento, isso, voc consegue, judicialmente, declarar a nulidade daquele termo
de penhora.
Como assim? Suponhamos que o oficial de justia no tenha discriminado os bens, ou no
avaliou, ou no completou com a data certinha o que tinha que ter, ou deixou de colocar o
nome do depositrio, ou no complementou no termo de penhora a intimao feita naquele
ato do depositrio e do executado.
Isso tudo um grande problema, porque voc vai conseguir o reconhecimento da nulidade
do termo de penhora. Porque disso? Porque se o oficial no fizer o termo de penhora
ou auto de penhora da forma correta, no poder alegar que a partir daquele
momento no corre o prazo para embargar.
Como assim? Veremos daqui a pouco que na execuo fiscal existem vrias regras para
voc contar os 30 dias nos embargos da execuo fiscal.
Como assim? Se voc faz a penhora em dinheiro, o prazo comea a correr a partir da
data da penhora, do depsito judicial. Se voc faz fiana bancria ou seguro, a data
comea a contar para apresentao dos embargos, da juntada deste comprovante nos
autos. E se voc fizer um auto de penhora, ou seja, oferece um bem para penhora e ele
tem que ser penhorado, a data comear a ser contada a partir da realizao do auto de
penhora.
Ento, se o auto de penhora possuir equvocos quanto sua lavratura - o que acontecer?
No correr data alguma porque voc alegar o auto de penhora nulo (e muito
advogado adora quando o oficial erra o auto de penhora, porque ganhar mais alguns anos
discutindo a nulidade do mesmo), at conseguir essa nulidade e a, comear tudo de
novo.

58

E a outro grande problema: suponhamos que o seu cliente liga e diz: ... fulano, o oficial de
justia esteve aqui e me citou de uma execuo fiscal no valor de 300.000,00; e eu no tenho
dinheiro, nem fiana e nada para oferecer; tenho um imvel tal que est bem escondido e acho que
ele no encontrar.... Eu direi: ... j que no tem matria, no discutiremos isso em uma exceo
de pr-executividade, vamos tentar sumir com esse bem; mas se no sumir, vamos ver no que
dar..., e me ligue se algum oficial de justia lavrar algum termo de penhora; fizer alguma coisa ....

E um dia, esse fulano recebe o oficial de justia na indstria dele e o oficial descobre que
uma das mquinas da empresa e penhora aquele maquinrio. O oficial faz o auto de
penhora, entrega para a pessoa e vai embora.
O fulano pega aquele auto de penhora, abre a gaveta e o guarda l dentro e esquece que
tem advogado. E a, depois de 02 meses acompanhando aquela execuo fiscal, descobrese que foi feito um auto de penhora e seu cliente no falou absolutamente nada. E voc liga
para o cliente: ... oh, fulano, juntaram um auto de penhora no processo e voc no me falou
nada...? O cliente: ... veio mesmo um oficial de justia aqui com um auto de penhora, mas
nem me preocupei....
O que aconteceu? Passou o prazo para voc apresentar os embargos. Porque at o
oficial devolver o auto de penhora, at ser juntado no processo j correu o prazo de 30 dias.
E a voc perdeu o prazo.
Ento, muito cuidado com cliente! J vi escritrio perder contrato com cliente por causa
disso. Para o cliente, a culpa sempre do advogado! Quando um cliente falar que tem uma
execuo fiscal, que no possui nenhum bem e voc orientar ou ele assumir com os bens
ou se um dia sofre um auto de penhora e te ligar, documente isso formalmente. No fale
s por telefone. Faam um documento e envie por e-mail para ele com todas as
recomendaes. Porque os prazos para embargos da execuo fiscal variaro, a
contagem e o incio dele, de acordo com o tipo de garantia a ser oferecida.
Ento, o artigo 13, 1 vem e fala: impugnada a avaliao... Por qu? Se o oficial de
justia esteve l, fez o auto de penhora e avaliou a mais ou a menos, voc poder impugnar
tambm.
Artigo 14: O oficial de justia entregar contra f e cpia do termo ou do auto de
penhora ou aresto com a ordem de registro que est o artigo 7, inciso IV.
Ento, feita a penhora, suponhamos: penhorou o imvel...; o oficial levar tambm uma
cpia e expedir, tambm, um ofcio para o cartrio de registro de imveis.
Artigo 15: em qualquer fase do processo ser deferida pelo juiz:
I.

Ao executado a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana

bancria; (claro! voc ofereceu um imvel, chegou numa parte do processo e quer
liberar o mesmo... vai poder transferi-lo e pedir a substituio por carro? No.
porque no? porque a ordem l no artigo 11 est posterior ao imvel. Ento voc
no pode pedir; agora, eu ofereci o imvel e quero substituir a garantia do imvel por um
depsito judicial em conta corrente, posso? Posso).

II.

A fazenda pblica poder tambm pedir a substituio dos bens penhorados

por outros, independente da ordem do artigo 11, (ou seja, voc no pode
desobedecer a ordem do art. 11 no, mas a Fazenda pode ) bem como reforo da
penhora insuficiente. (voc sofre uma execuo no valor de 15.000,00, tem um carro
hoje que vale 15.000,00; ofereceu seu carro como penhora, mas daqui a 05 anos seu
carro valer 5.000,00 e a execuo de 15.000,00 valer 30.000,00. O que a fazenda
pedir? Reforo e complementao daquela penhora).

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Artigo 16: O executado oferecer embargos no prazo de 30 dias contados:

I.

Do depsito; (voc recebeu a citao hoje, 05/05/15, e amanh, dia 06/05 far o
depsito judicial. A partir de quando ser contado o depsito judicial? A partir do dia
06/05. Ento, voc exclui o primeiro dia, comea a contar a partir do dia 07 e se o ms
tiver 30 dias, dia 06).

II.

Da juntada da prova da fiana bancria ou do seguro (voc fez o seguro ou a

fiana dia 05/05/15. Vai contar a partir de agora? No. voc ter que protocolizar a
execuo e quando juntar que comear a correr o prazo. diferente).

III.

Da intimao da penhora (ou seja, quando o oficial de justia lavrar o termo de

penhora, no prprio termo te intimar a penhora). No dia em que o oficial lavrar o
termo comear o que? A correr o prazo.

1: No so admissveis embargos do executado antes de garantida a execuo.

(embargo a gente s faz depois de garantir a execuo fiscal);
2: No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda matria til defesa,
requerer provas e juntar (vejam: a fazenda quando distribui a execuo no precisa pedir
provas...); mas voc dever o que? Requerer provas e juntar aos autos documentos e
rol de testemunhas at 03 ou a critrio do juzo at o dobro desse limite.
3: No ser admitida reconveno nem compensao e as excees salvas de
suspeio incompetncia e impedimento sero arguidas como matria preliminar e
sero processadas e julgadas com os embargos.
Artigo 17: Recebidos os embargos, o juiz mandar intimar a fazenda para impugnlos no prazo de 30 dias designando, em seguida, AIJ, que na verdade no tem. Por
qu? Ele intimar justamente a fazenda para impugnar. A Fazenda no contestar
embargos. Ela impugnar; muito cuidado com isso!!! Por qu? Porque ns tempos
uma tropa de nomenclatura e de prazo aqui completamente diferente no processo
cvel. Se voc quiser assimilar com o processo cvel, errar! Por qu? Quando
impugnamos no processo cvel, so quantos dias? Impugnar no contestar. Impugnar
no processo cvel o que? Voc citado, oferece contestao. Contestao so 15
dias da juntada de documentos. Uma vez oferecida a contestao, o autor intimado
para impugnar em 10 dias. Se for na lgica do processo civil, voc errar; porque l no
processo civil fala que o rgo pblico tem o dobro, ou seja, 20 dias.
Ento, lembrem-se de que na execuo fiscal a fazenda, aps apresentados os
embargos, ser intimada para impugnar e no contestar. E o prazo para impugnao?
30 dias.
Pargrafo nico: no se realizar audincia se os embargos versarem sobre matria de
direito ou sendo de direito e de fato a prova, exclusivamente, documental. Caso em que o
juzo proferir a sentena no prazo de 30 dias. (acontece isso sempre)
Artigo 18: Caso no sejam oferecidos os embargos a fazenda manifestar-se- sobre
a garantia da execuo. (isso acontece muito quando a pessoa oferece bem a penhora,
guarda dentro da gaveta; se esquece de falar com o advogado e a no so oferecidos
embargos no prazo legal; e seu cliente liga dizendo: ... aqui, est sendo levado a leilo o
bem tal. Voc no fez nada? e a voc dir: ... voc me enviou o auto de penhora? No
estou sabendo...).

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Artigo 19: no sendo embargada a execuo ou sendo rejeitados os embargos, no

caso de garantia prestados por terceiro, ser este intimado sob pena contra ele
prosseguir a execuo nos prprios autos para, no prazo de 15 dias, remir o bem se a
garantia for real ou pagar o valor da dvida, juros e multa de mora e demais encargos
indicados na CDA, pelos quais se obrigou, se a garantia for inter.....
Artigo 25: Na execuo fiscal qualquer intimao ao representante judicial da
fazenda pblica ser feita pessoalmente. (o que isso quer dizer? Publicou um prazo,
uma execuo fiscal, um embargo da execuo fiscal se o prazo comum, o prazo do seu
cliente est correndo; o da Fazenda no).
Pargrafo nico: a intimao de que trata este artigo poder ser feita mediante vista dos
autos, com imediata remessa ao representante judicial da fazenda pblica pelo cartrio ou
secretaria. O que isso quer dizer? Que a secretaria remete o processo para a fazenda
pblica e s na data da remesa comea a contar o prazo deles. Ou seja, saiu o prazo,
voc, advogado do seu cliente empresa privada -, s contar o prazo a partir da
publicao. Agora, se voc for procurador de alguma fazenda pblica, s no dia que o
processo chegar a suas mos.
Artigo 26: Se antes da deciso de primeira instncia, a inscrio da dvida ativa for a
qualquer ttulo cancelado, a execuo fiscal ser extinta sem qualquer nus para a
parte.
A fazenda pblica inscreveu uma certido de dvida ativa e distribuiu a execuo fiscal. E a,
seu cliente foi citado e teve que garantir a penhora, pagar os honorrios advocatcios. Voc
teve que fazer uma pea judicial e antes de o juiz dar qualquer deciso a fazenda diz que a
CDA foi extinta porque houve um erro no sistema e ela estava paga. Dessa forma, desisto
da presente execuo fiscal, peo o julgamento dela sem nus para as partes. E o juzo faz
isso. Libere-se a penhora e pede-se a garantia feita em juzo e baixe o processo.
Ou seja, alm de tudo a fazenda no ser condenada em nada e nem em custas e
honorrios advocatcios.
Artigo 27: As publicaes de atos processuais podero ser feitas resumidamente ou
reunir s um 1/3 em diferentes processos.
Artigo 28: O juiz, a requerimento das partes poder, por convenincia da unidade da
garantia da execuo, ordenar em reunio de processos contra o mesmo devedor.
(isso no usual no).
Artigo 32: Os depsitos judiciais em dinheiro sero obrigatoriamente feitos na Caixa
Econmica Federal ou banco oficial da unidade federativa, inciso II.
Pargrafo 1: os depsitos de que trata esse artigo esto sujeitos a atualizao monetria,
segundo os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios federais.
Pargrafo 2: aps o trnsito em julgado da deciso, o depsito ser devolvido ao
depositante ou entregue Fazenda Pblica, mediante ordem do juzo competente.
Ou seja, voc depositou em juzo, perdeu. O que acontecer? Converter em renda para a
outra parte; Se voc ganhar, levantar o depsito judicial com atualizao monetria do
mesmo.

61

Artigo 33: o juzo de ofcio comunicar repartio competente da Fazenda Pblica

para fins de averbao do registro da dvida ativa a deciso final de transitado em
julgado que der por improcedente a execuo total ou parcialmente que determinar a
retirada do gravante daquela questo.
Voc teve a penhora de um imvel. No vimos l trs que o juiz expedir um ofcio
para o cartrio de registro de imveis? Sim. Logo, vindo a ganhar essa ao, o juiz
expedir o ofcio para tirar esse gravame. Mesma coisa: perdeu a ao, pagou, o juiz
expedir um ofcio falando que est pago, para liberar esse gravame.
Artigo 38: a discusso judicial da dvida ativa da fazenda pblica s admissvel em
execuo na forma desta lei, salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida
de depsito preparatrio do valor do dbito monetariamente corrigido e acrescido
dos juros e multa de mora e demais encargos.
Vejam que interessante os tipos de demanda que vocs podero discutir em processos
tributrios que esto a no art. 38. Quais so eles? Mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao anulatria do ato declarativo da dvida. E esta ao
anulatria do ato declarativo dever ter o que? Depsito judicial.
Pargrafo nico: a propositura pelo contribuinte da ao prevista neste artigo importa em
renncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso
interposto.
O que isso quer dizer?Toda execuo fiscal precedida de certido de dvida ativa.
Dependendo da certido de dvida ativa, essa ser lanada aps um processo
tributrio administrativo.
O que isso quer dizer? Quer dizer a fazenda lana uma certido de dvida ativa; cobra um
valor por meio administrativo e neste meio e-mail administrativo voc impugnar; e, se no
tiver xito, recorrer ao conselho de contribuintes. Tendo a deciso favorvel, ser
cancelada a certido de dvida ativa. Se a deciso for a favor da fazenda, dar-se-
prosseguimento ao processo tributrio administrativo que transitou em julgado e ser
proposta a execuo fiscal.
A, seu cliente recebe um processo tributrio administrativo fala: ... aqui, eu no quero
discutir isso na esfera administrativa. Eu quero propor direto uma ao para cancelar isso....
Isso pode ser feito? Pode. Se voc fizer isso ao anulatria de dbito fiscal -, o que
eles faro? O processo administrativo na esfera que estiver ser interrompido, porque
voc est discutindo isso aqui de forma judicial. Recomendo fazer isso? De forma
alguma. Voc perde um tempo que teria a de respiro para seu cliente.
Ento sempre que voc tiver um processo tributrio administrativo escute-o na esfera
administrativa; e s depois de perd-lo na esfera administrativa que deve seguir para a
seara judicial.
Se ele for para a seara judicial perder o direito de recorrer na rea administrativa. E se
estiver tambm recorrendo na esfera administrativa e propor ao anulatria, acaba com o
processo administrativo.
Artigo 40: o juiz suspender o curso da execuo enquanto no for localizado o
devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora. E nesses casos
no correr o prazo de prescrio. Que so aqueles casos de prescrio intercorrente
que trabalhamos.

62

AULA DO DIA 07-05-2015 - PEA DE DIREITO TRIBUTRIO

(...) prazos de embargos; penhora de embargos, ou seja, aqueles artigos que reforcei com
vocs... todos dentro da lei de execuo fiscal ... eles gostam de trabalhar bem em questes
fechadas tambm.
A lei 6.830 ter pelo menos uma questo dela na nossa prova aberta inicial . Ento
no deixem de estudar. uma lei relativamente pequena.
Tanto na VA 3 quanto na avaliao inicial, vocs podero usar a legislao seca sem
problema algum.
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE:
A primeira coisa a lembrar-se do instituto de exceo da pr-executividade. Por qu? A
exceo de pr-executividade no est prevista em legislao alguma. Ela um
instituto doutrinrio e jurisprudencial. um instituto do direito italiano ou alemo
onde voc desenvolve uma forma de discutir uma execuo, antes mesmo de garantila.
Como vou discutir uma execuo fiscal se no tenho bens para penhorar? J vimos
pela lei 6830 que s poderemos discutir uma execuo fiscal se ela estiver
devidamente garantida. Por isso que chama exceo. So a excees regra; e a
exceo antes mesmo de uma execuo; ou seja, exceo de pr-executividade.
Dentro da doutrina vocs aprendem? Sim. E dentro da jurisprudncia? Sim. Porque
essa questo uma questo principal? Porque qualquer .... que for fazer uma pea de
exceo de executividade importante puxar um tpico falando do cabimento dela.
Ento, uma vez que ela uma questo doutrinria ou jurisprudencial, tem-se a situao de
poder opor aquela pea prtica. Dentro de qualquer pea prtica de exceo de prexecutividade recomendvel puxar pelo menos um tpico do cabimento. E voc
trabalhar ou far remio a alguma doutrina ou at mesmo a alguma jurisprudncia.
Geralmente, na pea eu puxo: ... a exceo de pr-executividade um instrumento
processual, decorrente de construo doutrinria e jurisprudencial na qual pode-se
arguir temas de direito pblico que possam ser reconhecidos extra oficio pelo juzo a
qualquer tempo e grau de jurisdio. Qual seja: requisitos do ttulo extra judicial de
exigibilidade bem como matria relativa a condio da ao. Que o que trabalharemos
aqui, dentre outros.
Constitui exceo de pr-executividade uma defensa ao processo de execuo
independente dos embargos execuo e independente da penhora de bens dos
devedores para garantia do juzo, mormente quando o excipiente no possui
condies para garantir a execuo e quer defender-se da execuo fiscal promovida
pelo fisco, em flagrante infrao aos ditames do direito. Ou seja, requisitos objetivos
do titulo executivo bem como condies da ao, que a legitimidade da parte
conforme ocorreu no caso dessa exceo que eu fiz. Isso porque h interesse pblico de
que a prestao jurisdicional com o custo de recursos humanos e materiais que lhe
so necessrios no sejam exercidos por inexistncia de ao prpria.
Neste sentido, confio em seu entendimento pacificado pelo STJ bem como do TRF da
1 regio acerca da arguio da existncia de vcios que maculam o ttulo executivo
extrajudicial bem como uma das condies da ao em matria tributria, atravs do
instituto da exceo.

63

E venho e transcrevo duas ementas: uma do STJ e outra do TRF: Desse modo, nota-se
que o judicirio tem admitido cabimento da exceo de pr-executividade no caso em
que o ttulo padece dos requisitos intrnsecos e extrnsecos, que lhe garantem
validade bem como a questo relativa s condies da ao.
Ou seja, voc falar que a exceo de pr-executividade um instrumento
reconhecido pelos tribunais, j est pacificado a sua admisso e que ela um
instrumento regulamentado e aceito tanto pela doutrina e jurisprudncia, e que o que
ali se discutir, sero matrias de ordem pblica; matrias estas que podero ser
reconhecidas de ofcio pelo juiz. Se quiser entrar nas outras questes, voc entrar nas
matrias de direito e no precisa.
Se voc puxar um tpico a, lembre-se sempre daquela questo premissa menor,
premissa maior e concluso.
Qual que a premissa menor? Voc fala rapidinho numa questo que a pessoa foi
citada ou teve conhecimento da execuo de tal dbito de execuo Z. Qual a
premissa maior? A pessoa no tem bens para garantir ou no precisa garantir uma
vez que ser discutida matria de ordem pblica..., e isso aceito para pea exceo
de pr-executividade e pode ser arguida a qualquer momento e reconhecida de ofcio
do juiz. Concluso? Logo, requer que seja admitida a presente pea de exceo de
pr-executividade.
Pensando sempre isso: puxou um tpico, lembrem-se da premissa menor, premissa
maior e concluso.
MATRIAS CABVEIS NA EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE
1.

As matrias que podem ser reconhecidas de ofcio pelo prprio juiz so matrias de
ordem pblica. So aquelas matrias de tratam dos pressupostos processuais e das
condies da ao. Art. 267 e 301 do CPC.
Art. 267. Extingue-se o processo, sem julgamento do mrito:
I.
II.
III.
IV.
V.

Quando o juiz indeferir a petio inicial;

Quando ficar parado durante mais de 1 (um) ano por negligncia das partes;
Quando, por no promover os atos e diligncias que Ihe competir, o autor
abandonar a causa por mais de 30 (trinta) dias;
Quando se verificar a ausncia de pressupostos de constituio e de
desenvolvimento vlido e regular do processo;
Quando o juiz acolher a alegao de perempo, litispendncia ou de coisa
julgada;
Ns, utilizamos muito na exceo de pr-executividade, os incisos V e VI.
Acontece demais isso. s vezes estamos discutindo determinados valores, determinados
crditos tributrios, e a propomos a ao antes mesmo de ter a execuo fiscal.
Ex: ilegalidade e inconstitucionalidade de alguns tributos discutidos no escritrio.
Isso ns discutimos por meio de um mandado de segurana.
Para o cliente no ter problema, se tivermos sucumbncia aqui, ou seja, perdermos esse
processo, se no for provida a nossa segurana ao final da demanda, todo ms fazemos
o depsito judicial dos crditos vincendos, justamente para no incorrer em correo e
nem juros. Se viermos a sucumbir, o valor seja convertido em renda e o cliente no ter
problema algum.
Alm disso, fazemos tambm se a lei preliminar for cassada, teremos a garantia do
juzo que tambm suspender qualquer tipo de restrio quanto certido negativa.

64

Ento, sempre consigo a anuncia da certido positiva com efeito de negativa por estou
garantindo o valor em juzo. Mas, apesar de todo ms fazer esse depsito judicial, no
quer dizer que a fazenda, com seus instrumentos consiga constar no sistema que existe
aquele dbito.
Tanto que quando preciso da certido, eu tenho que pedir uma certido nos autos
constando tudo isso para levar para a Fazenda.
Ento, acontece direto de a Fazenda distribuir a execuo fiscal cobrando valores que j
esto garantidos em juzo em outra ao.
Ento isso acontece? Acontece. O que que eu fao com isso? Eu fao uma
exceo de pr-executividade; junto uma certido desse processo aqui, mostrando
que aquele valor executado; que se refere a outro processo em execuo e que o
valor j est garantido.
Logo, eu peo a extino, sem resoluo do mrito, uma vez que j existe outro processo
e este valor j est devidamente garantido.
Ento, esse inciso V acontece muito nesses casos.
VI.

Quando no concorrer qualquer das condies da ao, como a possibilidade

jurdica, a legitimidade das partes e o interesse processual;
Ou seja, a possibilidade jurdica at muito difcil em se conseguir algo para alegar. O
que mais se aplica e usa nesse inciso VI justamente a legitimidade das partes. Por
qu? Hoje a Fazenda Pblica possui um sistema automatizado que distribui a
execuo fiscal, contra empresas e os scios, eletronicamente. Geralmente, as
CDAs j saem com o nome de todos os scios e o nome das empresas. E quando se
distribui e manda citar para pagar ou garantir, j manda citar para pagar e garantir a
empresa e os scios.
E, em muitas destas vezes, verificamos que os scios, alguns deles pelo menos, no tm
hbito de gesto e nem uma participao expressiva dentro da sociedade.
Ento, voc pode alegar a exceo de pr-executividade que aquele scio, por mais que
figure como scio da empresa seria scio cotista ou teria pequenas cotas sociais dentro
daquela empresa e que o mesmo no teria participao na gesto e nem na
administrao da empresa. Portanto, ele no poderia ser responsabilizado pelos crditos
tributrios executados. Porque ele no teria concorrido para aquilo.
Se voc for alegar uma questo dessa, ter que juntar os contratos sociais da empresa
que demonstrem isso. Que ele um scio que no tem responsabilidade; que participou
ou no da administrao da empresa...; e a, vai at os artigos 135 e seguintes do CTN
que falaro de responsabilidade.
Entra primeiro no art. 134, CTN: que falar da responsabilidade de terceiros. (tanto na
questo de responsabilidade e, tambm, no art. 128, e principalmente nos art. 129 at o
art. 134 do CTN, falar da responsabilidade de sucessor).
Ou seja: suponhamos que voc alienou a pessoa jurdica e passou o tempo da
alienao, ou ainda no participava da gesto daquela sociedade jurdica. Isso
fcil de demonstrar por meio de contrato social. No contrato social tem a data da sua
entrada e sada; e as alteraes: contrato e alteraes sociais.
Ento basta usar, para responder qualquer coisa de legitimidade, os art. 128 at os art.
136 138, do CTN, essas duas subsees para fundamentar.
Ento, no inciso VI usamos o art. 267 para comprovar essa ilegitimidade.

VII.
VIII.
IX.
X.
XI.

Pelo compromisso arbitral; pela conveno de arbitragem; (Redao dada pela Lei
n 9.307, de 23.9.1996)
Quando o autor desistir da ao;
Quando a ao for considerada intransmissvel por disposio legal;
Quando ocorrer confuso entre autor e ru;
nos demais casos prescritos neste Cdigo.

65

1: O juiz ordenar, nos casos dos ns. II e Ill, o arquivamento dos autos, declarando a extino
do processo, se a parte, intimada pessoalmente, no suprir a falta em 48 (quarenta e oito) horas.
2: No caso do pargrafo anterior, quanto ao no II, as partes pagaro proporcionalmente as
custas e, quanto ao no III, o autor ser condenado ao pagamento das despesas e honorrios de
advogado (art. 28).
3: O juiz conhecer de ofcio, em qualquer tempo e grau de jurisdio, enquanto no
proferida a sentena de mrito, da matria constante dos ns. IV, V e Vl; todavia, o ru que a
no alegar, na primeira oportunidade em que Ihe caiba falar nos autos, responder pelas
custas de retardamento.
4: Depois de decorrido o prazo para a resposta, o autor no poder, sem o consentimento do
ru, desistir da ao.
Ah, e o outro, professor, que voc falou do pagamento? Do pagamento...; voc vai ao final
do CTN e pega as condies de extino.
O que legal? Suponhamos: falamos dessa questo aqui do mandado de segurana. Qual
a premissa menor? Fazenda cobra do executado um crdito tributrio de tanto, referente
ao perodo tal. Porm, o executado discute o referido crdito tributrio no mandado de
segurana tal, tal, tal, j tendo sido depositado este valor em juzo, conforme se verifica
(tem que comprovar. No adianta s alegar, o nus da prova seu. Vocs se lembram do que
aprenderam na lei 6830? Quem goza de presuno de legitimidade, validade e certeza a
Fazenda Pblica. Cabe a voc, contribuinte, fazer prova em contrrio, no basta apenas
alegar. Tem sempre que fazer emisso das provas).
Ento, no anexo, se junta a esta pea o depsito do valor j efetuado conforme processo
tal, onde se discute a mesma matria tributria. Premissa menor est a.
Qual a premissa maior? Conforme artigo tal do CTN, extingue-se o crdito tributrio (ou
suspende o crdito tributrio) pelo depsito feito em espcie.
Logo, concluso: Uma vez j discutido em juzo referido crdito tributrio e depositado em
juzo, no se deve prosperar esta demanda, tendo em vista a existncia de outra ao. Por
fim, requer seja extinta a presente execuo fiscal, sem resoluo do mrito, com base no
artigo 267, 3 que faz remisso ao inciso V.
Ento isso. No apenas isso e aquilo e pronto. No!!!! isso premissa menor, os fatos,
(fazendo nos fatos sempre remisso, conforme documento tal, anexo; lembre-se de falar do
documento tal anexo, que tero que comprovar); premissa maior: falar dos artigos do CTN
que fazem ligao com isso; e a sua concluso.
Tem que ir ao artigo e fazer esse jogo. assim que se exige.

2. Art. 301 do CPC, diz o seguinte:

Art. 301. Compete-lhe, porm, antes de discutir o mrito, alegar:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.

Inexistncia ou nulidade da citao;

Incompetncia absoluta;
Inpcia da petio inicial;
Litispendncia;
Coisa julgada;
Conexo;
Incapacidade da parte, defeito de representao ou falta de autorizao;
Compromisso arbitral;
Carncia de ao;
Falta de cauo ou de outra prestao, que a lei exige como preliminar.

1 Verifica-se a litispendncia ou a coisa julgada, quando se reproduz ao anteriormente

ajuizada.

66

2 idntica a outra, ao que tem as mesmas partes, a mesma causa de pedir e o mesmo
pedido.
3 H litispendncia, quando se repete ao, que est em curso; h coisa julgada, quando se
repete ao que j foi decidida por sentena, de que no caiba recurso.
4: Com exceo do compromisso arbitral, o juiz conhecer de oficio da matria
enumerada neste artigo.
Ou seja: todas essas questes a voc poder alegar nesse artigo. No semestre passado dei
uma pea onde se cobrava um crdito estadual, mas a ao estava distribuda, por equvoco, em
uma vara da fazenda municipal.
Antes de qualquer coisa, vamos ao art. 301: que fala da incompetncia do juzo.
E sempre, essas questes que acabamos de falar, deveriam ser conhecidas de ofcio pelo juiz.
Mas uma vez que ela no conhecida de ofcio pelo juiz, at porque, muitas vezes o juiz no
possui instrumentos suficientes para conhecer isso, a gente tem que alegar essas matrias. (aqui
teremos que pegar o artigo todo e verificar o que alegar): vejam: inexistncia ou nulidade da
citao; incompetncia absoluta.
O que seria incompetncia absoluta? Aquele juiz no competente para julgar. O que
mais fcil acontecer? Uma execuo fiscal no municpio ser distribuda em uma vara da
Fazenda Estadual, sendo que a comarca tem as duas varas.
E qualquer uma dessas matrias a.
Depois, poderemos alegar na exceo de pr-executividade matrias que podem ser alegadas
pela parte, mas no dependem de dilao probatria. O que dilao probatria? o
contraditrio, a ampla defesa e o devido processo legal, no sentido de formar toda
aquela instruo processual, que vocs aprenderam dentro do processo civil.
A matria que podemos alegar e que no depende de dilao probatria : voc pode alegar,
mas precisar juntar documentos.
Ex: voc tem uma discusso a cerca da sociedade.
Voc vai falar da sociedade, mas ter que juntar o documento comprovando essa sociedade.
Numa questo de prescrio, a mesma coisa. Acontece demais de as pessoas terem uma
execuo fiscal, reconhecerem que devem aquele valor e fazer um parcelamento.
Ex.: Suponhamos que temos uma ao de execuo fiscal aqui. E no ano de 2008 fui citado,
reconheci que devia, fui at l e parcelei em muitas vezes. E, a partir do 01/01/2009 no tive
mais condies de pagar.
A partir do momento que voc fica sem pagar o parcelamento, ele cancelado, e a volta-se a
correr o prazo prescricional. Por qu? Porque quando voc parcelou no acabou a sua
execuo fiscal. Ela apenas ficou suspensa. Se voc parou de pagar, eles tero que reativar a
execuo fiscal e te executar.
Quando no existe execuo fiscal, voc parcela o dbito e para de pagar, a mesma coisa.
Eles tero que lanar CDA abatendo os valores j pagos e te executar. E, se desse prazo
passarem-se mais de 05 anos, voc poder alegar prescrio. O que aprendemos na lei de
execuo fiscal? Aprendemos que a qualquer tempo, antes da deciso de primeiro grau da
sentena, a Fazenda Pblica poder emendar a CDA ou modific-la, no sentido de alterar
os valores dela.

3. Art. 219 do CPC diz o seguinte:

Art. 219: A citao vlida torna prevento o juzo, induz litispendncia e faz litigiosa a coisa; e,
ainda quando ordenada por juiz incompetente, constitui em mora o devedor e interrompe a
prescrio.

67

5: o juiz pronunciar de ofcio a prescrio.

Ou seja: voc pode alegar a uma matria de prescrio. normal o juiz declarar de ofcio? A
funo dele seria essa, ou seja, uma prerrogativa do juzo. No necessariamente todos os
juzes declaram prescrio ou decadncia ou matrias de ordem pblica ou de direito pblico ou
matria de fcil conhecimento. Voc tem que, realmente, manifestar aos autos.
Ento, a primeira situao essa: lembrar que a exceo de pr-executividade no discute
to somente questes de ordem pblica ou questes que no demandem dilao
probatria.
Ns vimos que na lei 6830, que para os embargos execuo fiscal voc tem que obedecer. O
crdito tem que estar devidamente garantido para ofertar aos embargos a execuo fiscal no
prazo de 30 dias.
Essa a primeira regra bsica.
Se voc conseguiu garantir nos embargos de execuo fiscal qualquer situao, basta alegar
toda matria que se quer citar l. Ah, professor, fiz os embargos, mas perdi e agora eles esto
executando. Mas eu descobri e achei uma matria de ordem pblica. Posso tentar alegar?
Posso. Ou seja, o que voc discute nos embargos ou na exceo de pr-executividade,
no exime, no retira o direito de qualquer uma dessas peas discutir questes diferentes
ou a mesma coisa.
Ou seja, o juiz no vai virar e dizer: tal matria voc j tentou discutir na exceo e no teve
xito. Ento, no precisa discutir nos embargos. Mentira! Se voc tinha uma matria de ordem
pblica e no teve xito ou se discutiu uma matria que no precisava de dilao
probatria, e ao entendimento do juzo precisava de dilao probatria ou faltou algum
documento, nos embargos voc poder rediscutir essa matria e trazer outro documento.
Na exceo de pr-executividade voc: no garante o juzo; no precisa.
Nos embargos: voc tem que fazer distribuio apensa da execuo;
Na exceo: uma petio simples nos prprios autos de execuo.
Essas so as diferenas tambm.
Se nos embargos a execuo voc distribui por dependncia, consequentemente, nos embargos
de execuo existem custas iniciais para serem distribudas.
Na exceo de pr-executividade existem custas? No. Porque uma petio simples,
protocolizada nos prprios autos de execuo.
PRAZO:
Existe prazo para propor exceo de pr-executividade? No. Muitas pessoas dizem que o
prazo de 05 dias. Porque esse entendimento? Porque na verdade quando voc citado de
uma execuo fiscal o mandato vem escrito: ... cite-se o executado para pagar o dbito em 05
dias ou garantia em juzo em 05 dias acrescidos dos honorrios advocatcios fixados e custas
sob pena de se no fazer serem penhorados tantos bens quantos bastem para garantir a
execuo fiscal.
O que isso quer dizer? Que dizer que se voc realmente tem aquele direito de ordem pblica e
no precisa garantir para discutir, ou seja, se voc tiver essa situao, antes desses 05 dias,
deveremos apresentar exceo de pr-executividade para termos essa vantagem.
Mas no tem um prazo exato. A vantagem de apresentar o quanto antes e dentro desses 05
dias que voc inibir o oficial e, inclusive falar, quando ele voltar para penhorar, que
apresentou a exceo de pr-executividade.

68

Porque nos embargos de execuo voc s pode discutir, se garantir o juzo? Porque
existe a lei 6830 que fala isso e como se deve garantir. No existe nenhuma lei que fala a
cerca de exceo. Existem apenas a doutrina e a jurisprudncia.
Mas porque voc no precisa garantir na exceo? Porque na exceo s sero discutidas
questes de ordem pblica. E por qu? A pea completamente diferente; a exceo
nos prprios autos da execuo e eu no preciso garantir porque matria de ordem
pblica. E temos que partir do seguinte pressuposto: Se formos executados, temos a certeza
absoluta e provas que demonstrem que no temos que ser executados naquele valor e que no
possumos condies financeiras para garantir isso, a doutrina e a jurisprudncia vm e admitem
um tipo de pea onde poderemos manifestar no processo, mostrando essa evidncia.
Por isso que, por meio de uma petio simples, que exceo de pr-executividade, trabalhar e
mostrar isso.
Um grande exemplo disso tambm: A prescrio intercorrente.
Ex.: Estou sendo executado e fui citado aqui em maro de 2009. Em parco de 2010 o processo
foi suspenso por um ano porque no encontraram nenhum bem meu. Mas eu j tinha sido citado.
Em maro de 2011 os autos sero arquivados, temporariamente, at maro de 2016. A partir de
maro de 2016 passaram-se 05 anos. Aps a suspenso de 01 ano poderei peticionar o
processo e pedir uma prescrio intercorrente.
Lei 6830 art. 40: o juiz suspender o curso da execuo enquanto no for localizado o devedor
ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora. E nesses casos no correr o prazo
de prescrio. Ou seja, se o juiz no encontrar bem algum, poder suspender o processo. Nesse
caso correr prescrio? No; o que o artigo fala.
Exceo regra:
1: Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da
Fazenda Pblica.
Ou seja, o juiz no achou nada; o representante da Fazenda Pblica no fez nada, no achou
ningum, no encontrou nenhum bem...; o juiz vai suspender e abrir vista para a Fazenda. Qual
o sentido? Para a fazenda manifestar se concorda ou no com a suspenso.
2: Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou
encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. Ou seja, se em um
ano a Fazenda no diligenciar em absolutamente nada, o juiz arquivar o processo, no mximo
em 01 ano.
3 : Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os
autos para prosseguimento da execuo.
O que isso quer dizer? Arquivou depois de 01 ano e a comeou a correr o meu prazo de
prescrio. Se nesse meio tempo achar alguma coisa, acabou a prescrio.
4: Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz,
depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e
decret-la de imediato. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004).
Ou seja, o juiz ordenou arquivar aqui em 03/10 at 03/11. Se a parte de 03/11 correu o prazo
prescricional (05 anos) 03/11 a 03/2016 o juiz, depois de ouvida a Fazenda, poder de ofcio,
reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato.
Ento, passou-se o prazo de arquivamento (01 ano no mximo) + 05 anos que prazo
prescricional o juiz abre vista para a Fazenda se manifestar se aceita a prescrio. Depois
disso, o juiz decidir como quiser.

69

5: A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4o deste artigo ser dispensada no

caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de
Estado da Fazenda. (Includo pela Lei n 11.960, de 2009).
Smula do STJ 314: Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o
processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal
intercorrente. Ou seja, tal matria j restou sumulada pelo STJ.
FORMA E PROCEDIMENTO DA EXCEO DE PR-EXECUTIVADADE
Como ser a estrutura de exceo de pr-executividade? Muito simples
1. Endereamento: (o endereamento a Vara onde est correndo a sua execuo fiscal; e se
no tem o nr da mesma, voc coloca: Excelentssimo Juiz de Direito da Vara da Fazenda
Pblica municipal ou estadual...); se for federal (excelentssimo Juiz Federal da Vara Federal
tal...);
2. Nmero do processo: (nmero do processo porque uma petio dos prprios autos);
3. Partes: legal voc colocar as partes;
4. Identificao;
5. Qualificao do seu cliente: (fulano de tal, brasileiro, estado civil, profisso, CPF..); o
problema disso o seguinte: eu no preciso qualificar a pessoa porque a mesma j est
qualificada nos autos. Mas a primeira vez que voc est comparecendo aos autos. Por
isso indispensvel que voc qualifique aquela pessoa.
Isso, na prtica, no tem muita diferena. Mas para uma OAB tem. Por qu? Porque a
primeira vez que voc est comparecendo aos autos dever fazer a qualificao
completa dele.
E coloca: (...) vem apresentar exceo de pr-executividade a presente execuo fiscal porque do mesmo processo, movida pela Fazenda Pblica Municipal, Estadual ou Federal
-, conforme os seguintes fatos e fundamentaes.
Primeiro tpico: Dos Fatos:
Falar daquela execuo e dos seus fatos: a presente execuo fiscal refere-se ao crdito
tributrio tal, do perodo tal, acerca de tal tributo, em face da empresa tal e dos scios tais,
tais, tais.
Suponhamos que voc tenha encontrado no exemplo uma questo de ilegitimidade. Porm,
conforme ficar comprovado o scio tal entrou na sociedade, conforme alterao contratual,
no perodo tal e tal.
Desta forma, restar comprovar que ele no parte legtima e no participou desses atos
que instituram a cobrana desses crditos tributrios.
Isso so fatos. Voc est contando tudo o que aconteceu. ( que voc est sendo executado
e o que aconteceu).
Depois traz um tpico rapidinho de cabimentos da exceo, do qual j falei com vocs.
Depois entra no tpico do direito. Achei alguma coisa de legitimidade da parte? Trabalhe
igual falamos aqui. (premissa menor, premissa maior, concluso).
E por fim, o direito.
Como que voc pedir o seu direito? Voc falar, justamente, uma situao onde pedir
para ser conhecida a sua exceo de pr-executividade, que a mesma seja julgada
procedente e que seja reconhecida a ilegitimidade da parte ou a prescrio, ou a
decadncia...; vai depender do que voc pediu.

70

Voc discute matria de ordem pblica. Que ilegitimidade de parte; a no responsabilidade

por aquele crdito executado...;
Exemplo: por tudo que acima ficou exposto, com fulcro nos leineamentos legais ditados pela
legislao vigente, pela dominante e pacfica doutrina e jurisprudncia, requer o excipiente a
extino do feito, tendo em vista a decadncia e prescrio do crdito tributrio.
Ademais, requer a executada a condenao da excepta e exequente em honorrios
advocatcios fixados esses em 20% sobre o valor da causa.
Claro que voc ter que pedir honorrios. Vocs pedem produo de provas? No,
porque exceo de pr-executividade no admite dilao probatria. Se vocs fizerem
isso ser um erro grave. Tiram muitos pontos.
Nestes termos, pede deferimento.
Local e data. / Nome do advogado / Assinatura e OAB

AULA DO DIA 08-05-2015 TRIBUTRIO RECUPERAO

DE EMPRESAS
A ideia da recuperao de empresas existe no mundo h bastante tempo (aproximadamente
50 anos). Isto para o direito, no bastante tempo; isso bem novo. Porque a ideia que
tnhamos antigamente era uma vez que o sujeito atinge um ponto de insuficincia
econmico-financeira, e sendo ele um empresrio ou comerciante (como era chamado na
poca), deveria, simplesmente entregar seu patrimnio para pagar as dvidas. Ao entregar o
patrimnio, nem sempre ele conseguia eliminar suas dvidas, uma vez que o mesmo no era
suficiente para quit-las junto aos credores.
Se formos analisar a evoluo da legislao, principalmente a brasileira, relativos a falncia
e concordata, (antigamente no existia recuperao), verificaremos que desde as
ordenaes manuelinas, afonsinas, filipinas, passando pela lei da boa razo uma das
primeiras leis no Brasil a tratar de falncia (lei da boa razo).
At os dias atuais, tivemos inmeras leis que trataram de falncia e concordata no Brasil. Da
evoluo de cada uma das normas verificaremos que todas elas salvo o Decreto 7.661 que
antecedeu essa lei e esta lei 11.101 que j conhecemos, so as duas nicas que tratam de
uma tentativa de recuperar o devedor.
Mas a que mais tenta recuperar o devedor esta ltima, a LEI 11.101. Desde as
ordenaes at 2005 no tnhamos uma lei com sistema recuperatrio. Ou seja, nosso pas,
mais uma vez, desprestigiando a atividade empresria, no dando a ela condies de se
recuperar, fez com que postos de empregos fossem fechados, diminuram a arrecadao
tributria...;
Ou seja, o cenrio nacional no muito bom do ponto de vista da evoluo das normas.
No temos isso no Brasil. A inovao veio, efetivamente, com a lei 11.101.
Ao olhar para a histria deparamos como uma srie de questes como, por exemplo, o
Baro de Mau.
Sem dvida alguma, o maior empresrio brasileiro, construiu estradas e ferrovias pelo Brasil
afora; foi um brasileiro, quando no existia banco no mundo, que tinha banco na Amrica
latina inteira. Banco brasileiro dele, que possua filiais no Uruguai, Argentina, Chile...; ou
seja, um empresrio brasileiro de grande expresso e faliu. Porque o baro de Mau faliu?

71

Ele faliu porque existia um pequeno artigo na lei que regulamentava a concordata que
dizia o seguinte:
... o devedor que pretender a concordata dever reunir em uma
assembleia todos os seus credores e eles, ento, devero votar sobre
essa concordata.

Agora vejam: se hoje difcil reunir no Brasil todos os credores de uma determinada
empresa, imaginem naquela poca que no tinha telefone, carro, avio...! No tinha nada!
Ele tinha que reunir todos os credores no Brasil e no conseguiu. Por essa razo, o baro
de Mau faliu. E ele foi at a cmara dos deputados da poca expressar a sua insatisfao
com essa lei que, de fato, tinha muito mais liquidatria, ou seja, de vender o patrimnio do
empresrio e pagar os credores do que recuper-lo.
Um artigo ou uma disposio legal que determina: ... olha, voc pode se recuperar, mas
para isso ter que reunir todos os seus credores em assembleia, esse artigo praticamente
impede que haja concordata; na verdade, na poca impediu que houvesse concordata no
Brasil.
Ento, esse grande empresrio brasileiro faliu; perdeu todo o seu patrimnio e ns tivemos
a, a mudana dessa legislao porque ele foi cmara dos deputados e fez essa defesa.
Ento, ns tivemos a reforma legislativa, mas mesmo assim, foi s em 2005 500 anos
depois do descobrimento do Brasil que ns tivemos uma lei que enxergou a possibilidade
de conceder ao empresrio a recuperao. 80% das riquezas que o nosso pas recebe, ou
seja, dos recursos que vo para o errio; 80% do oramento do governo, ou seja, aquele
dinheiro que utilizado para fazer tudo que ns estamos precisando sade, educao,
estradas , toda atividade estatal tem 80% da sua receita - (tributos) pagos pelas empresas.
Ou seja, o que faz o nosso pas funcionar so as empresas. No so os tributos que eu,
como pessoa fsica, pago. No, so os tributos oriundos das empresas.
Ento, essa viso de recuperao veio tardiamente. Nosso pas j poderia, h muito tempo,
ter uma lei suficiente e capaz de recuperar aqueles devedores em estado de crise
econmico-financeira.
De nada adianta ter uma norma constitucional dizendo que o estado tentar erradicar a
pobreza, a marginalizao, as desigualdades regionais...; tem l princpios to bonitos como
da dignidade da pessoa humana, disso e daquilo outro, quando na verdade, o que
promove o desenvolvimento do nosso pas so as empresas.
O que adianta ter na constituio: (...) para assegurar a sade, a segurana do trabalhador,
a sua dignidade, e o salrio (13, frias, FGTS), se no tem emprego? Voc pode ter
todas as garantias l, mas se no tiver emprego...!
E quem concede? Quem oferece o emprego? o empresrio! E ele tambm precisa
ser protegido. Ele tem que ser tutelado tambm. Se ele no for tutelado pegar o
capital que possui e, ao invs de investir em uma faculdade, loja de tintas ou
concessionria, colocar todo patrimnio em uma bolsa de valores e perceber
dividendos. No gerar um emprego! Por isso ele tem que ser protegido.
Se esse cidado no gerasse os empregos, o que seria da nossa sociedade? E at
2005 no tinha um programa um sistema legislativo que a ele pudesse ser
ofertado para se recuperar. E funciona dessa forma.
Ex.: bateram no meu carro.

72

Eu tenho que olhar no ordenamento e enxergar o que ele tem. O que ele me oferece?
Voc tem tais e quais direitos. Ento, eu terei a faculdade de agir; a facultas agir; a
partir da ... agendas .... .
O empresrio em crise econmico-financeira...; o que ele pode fazer? At 2005, pouca
coisa. Ele poderia pedir a concordata, ou seja, basicamente a concordata seria dizer:
ns pegaremos a sua dvida, reparcelaremos e voc efetuar o pagamento de acordo com
o parcelamento. E isso no poderia ser superior a 36 parcelas; ah, mas eu no consigo;
tem que ser em 48 parcelas. meu amigo, o outro caminho para voc o da falncia! Havia
uma dificuldade enorme para que o empresrio pudesse se soerguer.
E com um detalhe: quando um empresrio vai falncia, isso ocorre no por incompetncia
dele, mas por uma srie de questes mercadolgicas.
Ex: a crise econmica que estamos vivendo e uma srie de empresas indo falncia.
Por que isso? Porque so empresas pequenas que prestam servios para outras
empresas.
Existe um desemprego crescente em nosso pas; o que que acontece? As pessoas e as
empresas passam a economizar; se elas economizam no tomam servios ou
compram produtos. Se no tomam servios e no compram produtos, aqueles que
produzem diminuiro a produo e demitiro empregados. um ciclo.
Ento, ns temos que preservar tais cidados. Na realidade, ns temos que proteg-lo. Para
real proteg-lo ns teremos que continuar com a atividade ativa, ou seja, ns iremos
preservar a empresa em ltima anlise.
Com a edio da Lei 11.101 de 2005, o ordenamento jurdico passou a oferecer para o
devedor em crise algumas opes.
1. Ir, efetivamente falncia;
2. Ele pode pedir recuperao na modalidade judicial ou extrajudicial;
3. E, se for micro empresa, alm da recuperao judicial comum, poder pedir uma
recuperao judicial especial (destinada a micro empresas e empresas de pequeno
porte);
Ento, aquele devedor que est em crise, diferentemente do passado, no tem apenas a
concordata que o parcelamento em 36 vezes ou a falncia para poder acessar. Ele
poder buscar outros mecanismos de recuperao.
Ex.: ele poder fazer cises como aconteceu com a Cia. Vale do Rio Doce;
Ou fazer uma fuso, uma incorporao, uma emisso de debntures, emisso de novas
aes, fazer a reunio de credores em cooperativa de trabalhadores...; enfim, ele pode
vender uma parte e dar outra em garantia; renegociar o pagamento de uma dvida com o
credor; pedir abatimento dos juros; carncia no pagamento. Ou seja, antigamente tnhamos
na concordata apenas a possibilidade de parcelar em at 36 vezes.
Hoje, alm de parcelar em quantas vezes as partes acordarem, poder-se- adotar uma srie
de outras medidas para sair da falncia. Ou seja, os benefcios da recuperao no vm
apenas para o empresrio; porque da atividade empresria impe uma srie de benefcios a
terceiros que esto em torno dessa sociedade empresria. E por isso que ela precisa ser
preservada.
O que que ns temos nesse cenrio de recuperao empresria?

73

1. O que norteia a lei 11.101, especialmente a recuperao de empresas, a preservao

da atividade econmica - preservao da empresa; (vocs vero isso no art. 47 que traz
os paradigmas, princpios da recuperao e fica claro que a ideia preservar a
empresa);
Ns veremos ao longo do estudo da preservao da empresa, por meio dos institutos da
recuperao judicial e extrajudicial que, s vezes, a lei parece contraditria porque ela
possui todo um iderio de preservao da empresa, mas, por exemplo, tem uma norma
l do artigo 57 que diz o seguinte: para o empresrio ter acesso recuperao de
empresas, tem que apresentar em juzo uma certido negativa de dbitos tributrios
CND.
Ora, se a pessoa est devendo, deve inclusive o fisco. Ento, se ele no apresentar
regularidade com o fisco, ele no ter direito recuperao? exatamente isso.
Contraditrio isso, no? Sim. Se eu estou devendo, devo para todo mundo. Alis, se
o empresrio tiver que atrasar uma dvida, a primeira ser o tributo. Por qu?
Deixa de pagar o tributo para pagar aos credores.
Ex.: Se a faculdade tiver que atrasar o pagamento dos professores ou do INSS, o
que ela far? Lgico que ser o INSS. Se deixar de pagar os professores no ter
mo de obra para tocar o negcio. Isso em qualquer atividade econmica.
Ento, ele deixa de pagar o fisco mesmo. Isso normal na atividade empresria.
Depois vai l parcela, renegocia, entra com outro recurso e quita. Mas a mo de obra e
outros insumos de produo no tem como deixar de pagar. Se deixar de pagar a
atividade para.
Ento, veremos algumas contradies no mbito da recuperao de empresas.
Por maior que seja a contradio, a preservao da empresa o norte. o
paradigma.
Superamos, ento, a concordata. Ao superar a concordata, dizemos o seguinte: se vocs
forem ao frum da 1 ou 2 vara empresarial, vero que l existem processos tramitando e
juzes aplicando a lei antiga, ou seja, o Decreto 7.661 relativo a concordata.
Opa! A lei 11.101 est em vigor h tanto tempo e os juzes ainda aplicam o decreto
7.661 em processos de concordata? Sim. Por qu? A lei 11.101 quando entrou em
vigor, criou uma regra de transio. Ento existem processos que comearam a
tramitar antes da lei 11.101 e, ao tramitar, comearam a tramitar quando estava em
vigor o decreto 7.661.
A regra de transio criada pela lei diz que: ... em determinadas circunstncias ser
aplicado o decreto 7.661; que o que acontece na prtica.
Ento, voc tem hoje o mesmo juiz da 1 vara empresarial tocando um processo de falncia
ou de recuperao e aplicando a lei 11.101 e tocando um processo antigo de concordata e
aplicando o decreto 7.661.
Mas, a rigor, se hoje eu quiser pedir uma concordata no terei essa possibilidade porque ela
foi extinta. Em seu lugar ns temos a recuperao que ampliou os meios de recuperao
das empresas.
Listaremos alguns deles aqui para relembrar um pouco do direito empresarial e
verificaremos que so cises, fuses, incorporaes, emisso de debntures, de novas
aes, aumento de capital; enfim, toda e qualquer medida possvel poder ser adotada para
a recuperao da empresa.

74

O que a concordata significava? Parcelamento em at 36 vezes. Com a recuperao eu

tenho mil outras possibilidades: tanto poderei parcelar em mais parcelas do que 36
vezes, como posso tambm fazer fuso, ciso, incorporaes, emisso de
debntures, de novas aes, aumento de capital, venda parcial de patrimnio,
constituio de garantias reais...; enfim, mil hipteses que antes no eram previstas e
agora so.
OS PRINCPIOS INFORMADORES DA RECUPERAO
Se estivermos falando de direito empresarial, jamais poderemos nos esquecer do PRINCPIO
DA FUNO SOCIAL DA EMPRESA.
CAIU NA PROVA DA OAB: so princpios constitucionais relativos ao direito empresarial:

funo social da empresa. Certo ou errado? Errado. No est na constituio funo

social da empresa. Tem da Propriedade. Decorre da funo social da propriedade a funo
social da empresa; correto? Correto. S que na constituio no tem funo social da
empresa. Tem da propriedade. Ento, a interpretao que se faz : voc l no direito
empresarial segundo o princpio constitucional da funo social da propriedade. Eu posso
aplicar a ideia da funo social empresa? Posso, mas no est na constituio.
Esse o princpio-mor que norteia a sociedade empresria, inclusive falncia e
recuperao.
E a partir da funo social da empresa que poderemos falar em PRINCPIO DA
PRESERVAO. preciso preservar a empresa. Por que que eu tenho que preservar
a empresa? Porque a empresa cumpre uma funo social (ela emprega pessoas;
arrecada tributos; promove desenvolvimento), ou seja, existem repercusses da
atividade empresria no mercado e na sociedade.
De que adianta um sujeito ter uma empresa que gera empregos e tudo mais, mas
degrada o meio ambiente? Ela no cumpre a sua funo social.
Ento, o norte da lei 11.101 o princpio da funo social. E decorre do princpio da
funo social a preservao da empresa. Princpio da preservao da empresa.
preciso preservar porque ela cumpre, exatamente, a sua funo social.
bom lembrar que a Constituio traz no artigo 170 uma srie de outros princpios da
ordem econmica. Todos aplicveis ao direito empresarial.
Livre iniciativa. Decorre da livre iniciativa: o livre mercado. Valorizao do trabalho...;
tudo isso se aplica ao direito empresarial? Claro, se aplica ao direito do trabalho.
Petio das desigualdades sociais, propriedade privada...; todo aquele artigo 170 da
constituio se refere tambm nossa disciplina.
Quando falamos dos princpios informadores da recuperao estamos dizendo que a
recuperao vem no sentido de preservar a atividade empresria em razo da funo
social da qual ela decorre.
Caiu na prova da OAB: So princpios previstos na lei 11.101: celeridade; economia
processual; esto previstos de forma expressa na lei 11.101.
Mas so princpios gerais do processo, princpio da celeridade, da economia processual...;
sim, mas a lei menciona de forma expressa. Ento, se ela menciona de forma expressa a
pergunta colocada foi capciosa. So princpios previstos na lei 11.101. Voc lembra que
est previsto na constituio, no cdigo civil, mas est previsto, tambm, na lei 11.101.

75

MODALIDADES DA RECUPERAO
A recuperao nada mais do que um contrato. Pensem assim: vou negociar uma dvida.
Com quem? Com 100 credores. Qual o documento que instrumentar essa
negociao? Contrato chamado dentro da lei 11.101 de Plano de recuperao.
E esse plano de recuperao pode se dar por via judicial a chamada recuperao
judicial -, se faz o pedido, preenchendo todos os requisitos subjetivos e objetivos, tambm
os da petio inicial do artigo 51. Pede a recuperao. O juiz analisar esses pressupostos,
deferir o processamento, se for o caso; voc entrar em recuperao, ter ou no a
aprovao do seu plano, e, efetivamente, ingressar no cumprimento do plano de
recuperao. Tudo judicial.
O art. 51 o que fala dos requisitos da petio inicial do pedido de recuperao.
As modalidades de recuperao so essas duas bsicas que contemplam a modalidade
extrajudicial.
Mas tambm temos o Plano Extrajudicial.
Ao invs de voc, desde o incio, pedir ao juiz a recuperao, faz diferente. Voc chama de
forma extrajudicial os seus credores, rene todos no auditrio da empresa, discute,
apresenta as propostas, fala das dificuldades; aqueles que assim desejarem faro adeso
ao plano. timo. Voc instrumentalizar esse plano em um documento, levar em juzo para
simplesmente homologar. Ou seja, basicamente o que se d em juzo apenas
homologao. Porque todo o trmite se dar de forma extrajudicial.
Estudaremos as duas modalidades.
Na concordata, l traz, com as leis antigas que tnhamos aqui, teramos que reunir todos os
credores em assembleia. Para que eu possa reunir os credores hoje, na recuperao judicial
ou extrajudicial:
1. Eu no preciso reunir todos;
2. Reunirei apenas aqueles que eu desejar; (eu sou o devedor. Ento, quero montar o plano
de recuperao apenas com 03 credores aqueles que esto pesando no meu bolso
mensalmente. Eu quero renegociar s com eles. Eu tenho 100, mas quero renegociar s com 03.
Ento, deferentemente dessa lgica aqui para a que a recuperao seja judicial ou extrajudicial,
eu escolho os credores que participaro do plano de recuperao. Tem algumas regrinhas;
analisarei essas regras, apresentarei para vocs, mas eu escolho os credores ).

3. Por fim, diz a constituio: ... a lei dar tratamento favorecido a micro empresa e a
empresa de pequeno porte.
Portanto, a lei 11.101 ao ser editada veio por regramento especial. Alm da recuperao
judicial comum, temos uma especial que destinada, exclusivamente, micro empresa
e empresa de pequeno porte.
Estudaremos quais so as variveis dessa recuperao e criticaremos, porque
verdade, ela no d nenhum tratamento favorecido; nenhum tratamento benfico.
contrrio disso, o tratamento que a lei 11.101 d micro empresa e empresa
pequeno porte prejudicial. Ento, descumpre aquele mandamento constitucional
tratamento favorecido.

AULA DO DIA 21-05-15 TRIBUTRIO IMPORTAO E

EXPORTAO

na
Ao
de
de

76

Sobre a questo da carne (reportagem)...

O Brasil firmou um acordo que j existia com China e ratificado agora, para comear a
exportao de carne. H 20 anos o Brasil no tem uma carne to cara e to valorizada
como agora. Isso legal? Sim, por uma srie de fatores. Mas, ns temos que fazer um
juzo de valor.
Isso mostra que quando o governo quer, ele faz. Isso mostra que o governo tem
competncia sim para desenvolver um produto e ter concorrncia do mesmo.
Quem o maior produtor de carne no Brasil hoje? O filho do Lula. Ah, mas est
beneficiando s ele? No. Est beneficiando a economia como um todo, mas o que
chamamos a ateno para o seguinte: enquanto voc quer desenvolver uma poltica
pblica e econmica que favorea a nossa classe, desenvolve. O governo tem meios e
condies para desenvolver.
O governo quando quer fazer uma poltica econmica e fiscal a fim de estimular a economia
nacional, ele faz independente do setor que queira atingir.
Esses ajustes fiscais, principalmente essas campanhas e palavras de no mudana e no
atingir salrios e as questes de direitos trabalhistas esto corretssimas. Eles s no esto
falando que iro atingir as questes previdencirias.
Os direitos trabalhistas esto resguardados; agora os previdencirios outra conversa.
a mesma situao com relao carne. Ningum tem ideia do que estamos vivendo hoje
em questo de direito internacional.
Se vocs tiverem dinheiro e quiserem virar empresrios, a minha nica recomendao que
mexam com alguma coisa na rea de agropecuria ou agroindstria.
algo que sempre o Brasil incentivou e incentivar, pois o mesmo produtor e extrativista.
... o que eu li a respeito, que ele era realmente funcionrio do zoolgico; era motorista de
nibus; ganhava um salrio mnimo e, depois que o Lula foi eleito, comeou mexer na rea
de telecomunicaes.
Dentro da rea de telecomunicaes, ele participou da Brasil Telecom na privatizao,
tornando-se um acionista (algo nesse sentido). Alm de entrar como acionista, ele (para
criar um lastro financeiro) comprou os direitos autorais de uma TV em algum horrio e esses
direitos foram vendidos. Ele entrou como vendedor desses direitos por uma pessoa que
contratou esses horrios que o mesmo havia comprado. Ou seja, ele havia comprado um
horrio matutino de uma TV por 100.000,00/hora daquele canal de televiso, logo aps
fechou um contrato de milhes para uma empresa explorar esse horrio que ele tinha
direito.
Ento, assim ele criou um lastro financeiro e comeou a atuar em vrios segmentos. A gente
brinca muito e fala que ele forte dentro da agropecuria. Se pegarmos a Friboi que a
empresa dele no encontraremos lastro nenhum e nem que ele est ali dentro da
empresa.
Ele no aparece como scio, nada disso. Ele est totalmente ocultado da sociedade, mas
quem manda ele. E quem est por detrs de todos os scios que aparece, ele. So
questes at mesmo de blindagem patrimonial e da imagem dele.
Ex.: Algumas ms lnguas dizem que o nosso vice-presidente do Brasil o dono da maioria
das empresas que fornecem alimentao para todo o sistema carcerrio do Brasil .

77

Ningum sabe disso. Mas, dizem as ms lnguas, que o Michel Temer o proprietrio das
empresas que fornecem alimentos para todo o sistema carcerrio do Brasil. Imaginem
quantos bilhes isso rendeu para ele.
Mas, na verdade, o que deu o lastro para o Lulinha mexer com a questo hoje de frigorfico,
foi justamente a questo da Brasil Telecom. Ele entrou por meio de telecomunicaes e
explorao de rede para fazer lastro financeiro e tributrio dele. Mas eu tenho visto com
bons olhos muitas coisas:
Cada dia que passa, ns, estudantes de direito, conquistamos novos cargos, principalmente
como servidores pblicos, as pessoas tm mais vontade de trabalhar, e vontade de buscar
algumas situaes. Alm disso, a maioria dos polticos, quando voc conversa so de uma
arrogncia violenta.
Hoje, entraremos no imposto de importao e imposto de exportao. Os dois so tidos
como tributos extrafiscais porque so tributos reguladores de mercado.
A todo o momento vemos mudanas na questo da legislao do imposto de importao e
exportao, justamente para controle de mercado interno e externo.
... entrada e sada de bens. Ou seja, se eu tenho produo interna, tenho: circulao do
mercado interno, movimentao da nossa mquina trabalhista, e a circulao desses
produtos at serem acabados.
Se pego e exporto esses produtos, eu trabalhei todo um sistema interno e depois ainda
revendi esses produtos para fora e trouxe o dinheiro de fora para dentro. Isso para a
balana comercial timo.
Em contrapartida, se tenho produtos que vm produzidos e acabados de fora e os mesmos
entram no mercado nacional; so altamente tributados, porque querendo ou no, eles tiram
toda sequncia de uma cadeia produtiva interna. Alm de nosso dinheiro ir para fora, o
produto j vem acabado de fora para dentro. Ou seja, ns temos um grande problema entre
importao e exportao.
A nossa carga tributria quando exportamos, zerada e quando importamos,
extremamente onerosa. Isso proposital.
A regra geral para tudo? No. Existem dentro das questes de importao algumas
peculiaridades que tratam a importao com condies diferenciadas.
Ex.: o Drawback (que um sistema de emprstimo de importao. Existem alguns sistemas
de importao que do benefcios ou condies especiais para que voc traga os produtos
de fora para dentro).
Ex: voc vai importar uma nova mquina de procedimento cirrgico e no existe no
Brasil. Haver tratamento tributrio diferenciado para trazer essa mquina? Sim.
Ex.: Voc vai construir um porto em Santos e precisa trazer o maquinrio para
construir esse porto. Ter um tratamento diferenciado para vir para o Brasil, ser
utilizado na construo e depois voltar? Sim.
Ex.: Voc vai trazer o pessoal da Frmula 1 para Interlagos e importar uma poro de
coisas e desembaraar outras tantas como caminho, mercadoria, carro
automobilstico...; haver tributao sobre isso? No, porque existe um regime
tributrio especial que conceder iseno naquele lapso temporal para este timo de
promoo.

78

Ento, dependendo do que voc importa existe um tratamento tributrio diferenciado; mas a
so regimes e regras diferenciadas.
Quando falamos de importao / exportao e estou falando de maneira geral e tratando
Produtos normais.
Escutei no Jornal do Brasil que teremos, neste pacote de ajuste fiscal, mudanas no
tratamento tributrio de produtos importados, principalmente na rea de cosmticos, higiene
pessoal e outra situao.
Ento, os produtos importados referentes a isso ficaro mais caros.
Porque ficaro mais caros? Porque os cosmticos internacionais so um pouco s
mais caros do que os nacionais. Mas o cosmtico e o produto de higiene pessoal l fora
so tratados de forma muito melhor do que o nosso produto de higiene pessoal aqui
dentro.
Por qu? Vocs se recordam de que falamos que o ICMS poder ser seletivo e o IPI
deve ser seletivo? Ou seja, os nossos produtos de cosmticos so seletivos; porque
a higiene pessoal seletiva.
Por isso quando voc vai ao supermercado tem uma pasta de dente extremamente
barata at um creme dental muito caro. Porque aquela que extremamente barata
est dentro dos requisitos que dispe uma situao para que ela tenha a seletividade
e essencialidade ali conferida.
Ex.: Sabonete. Voc pega um sabonete que custa centavos at um que custa entre 3,00 e
10,00 ou 20,00 30,00.
Ex.: Importao de utenslios domsticos ou roupas ou acessrios a importao lhe
ser imputada no sentido de uma alta carga tributria.
Agora, se importar uma mquina que no existe no Brasil, uma mquina para um
hospital para tratamento de cncer...; voc poder ter um benefcio fiscal por causa
disso? Sim.
Tudo que entra no Brasil tem que ser importado. Se voc importa os carros de corrida
que vo para Interlagos. Quando eles chegarem ser necessrio fazer o desembarao
aduaneiro; voc ter tributao de importao? No; voc ter um regime especial
porque uma condio especial.
Ento, tanto os impostos de importao e exportao esto no art. 153, incisos I e II.
Art. 153: Compete Unio instituir impostos sobre:
I.

Importao de produtos estrangeiros;

II.

Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

Ento, a primeira situao que temos:

Produto nacional: aquele produzido e fabricado no Brasil.
Produto nacionalizado: o produto fabricado fora e, quando entra no Brasil, no
momento em que for desembaraado, torna-se nacionalizado. Ento ele entra sempre
por meio de importao.

79

Ex.: viajei para os Estados Unidos e, na poca, comprei um celular; e voltei para o Brasil
com o mesmo como se fosse material de uso. Agora, eu comprei um celular aqui no Brasil
da Apple vi que ele no fabricado aqui, mas, provavelmente na China. Ele brasileiro?
Sim. Por qu? Porque ele entrou por meio de um processo de importao e, a partir
do momento que entra para o mercado nacional e desembaraado, ele se torna um
produto nacional. No nacional em si, mas nacionalizado.
Tanto que, quando voc compra aqui, tem a nota fiscal daqui. Por mais que voc tenha
comprado um produto chins, e esse produto teve a nota fiscal da empresa que vendeu
aqui, esse produto foi nacionalizado. Porque disso? Porque quando voc importa
alguma coisa, parte-se do pressuposto que voc est importando aquele produto,
porque o mesmo mais barato.
Mas quando voc chega aqui, paga uma cadeia de tributao que vimos no ICMS, sobre o
produto que est sendo importado. Tais como o que? IPI - imposto de importao; ICMS;
PIS; COFINS; seguro; taxas e despesas aduaneiras. Ou seja, geralmente o preo do
produto sai 75 a 100%.
Disputa interessante sobre o vdeo do Gol. (ele fabricado no Brasil e vendido por 32 a
37.000,00; e no Mxico chega a 15.000,00 / 20.000,00).
Na verdade, isso no s um problema de tributao e sim, um cartel mercadolgico; ou
seja, ns temos um problema alm do tributo, o cartel. E o produto importado traz essa
mesma lgica para ele.
Alm da questo com a tributao, sofremos tambm com o mercado e controle de
mercado.
Ns tivemos uma mudana na legislao, na lei de licitao pblica, art. 3 de 2012; desde
2005 at hoje o governo federal vem atuando em algumas frentes e formas de
desenvolvimento sustentvel nacional. Por qu? Porque ns tivemos a conveno de
Estocolmo, depois a Rio92. E na Rio92 foram fixadas vrias metas e objetivos a serem
atingidos at 2020 e que at hoje ningum buscou atingir. E de 2007 em diante, o Brasil
comeou a adotar em algumas secretarias e departamentos nacionais ambientais, alguns
programas para incentivar o desenvolvimento nacional sustentvel.
E dentro de um deles, foi criada uma instruo normativa na Receita Federal que gerou uma
medida provisria e virou uma lei alterando o art. 3 da Lei de Licitao Pblica, falando
que toda licitao pblica teria que primar pelo desenvolvimento nacional sustentvel. E isso
no existia no art. 3.
Ou seja, voc hoje para licitar no tem que dar s prioridade ao preo, mas sim a
tcnica. E qual o objetivo disso? Estimular que as empresas produzam com base
em sustentabilidade.
Isso difcil? Sim. Por qu? Porque at hoje, e vai completar 03 anos, e o Brasil gasta
15% do que arrecada do PIB para compra de insumos para prestar os servios de
administrao pblica. J pensaram o que isso? Isso est na faixa de 700 milhes
por ano.
Ou seja, o Brasil gasta quase um bilho por ano s para comprar insumo. O que so
insumos? So canetas, copos descartveis, papel, borracha, clipes, s porcaria que a
gente consome e joga fora. Ou seja, no h consumidor melhor e mais assim de favor no
pas do que o prprio pas para virar e falar assim: ... eu vou comprar de voc, mas s
comprarei se for produzido de forma sustentvel. Ele gastar mais? No incio sim,
porque um produto sustentvel muito mais caro do que um produto no
sustentvel.

80

Ento a crtica justamente esta. Por qu? Entra uma empresa de fora traz a caneta da
China. Essa caneta chega ao Brasil para concorrncia pblica a 10 centavos; e a
daqui produzida de forma sustentvel custa 40 ou 50.
E a? Voc vai primar o que: pelo sustentvel ou pelo preo? Preo. E qual o resultado
disso? Ento ns chamamos ateno, justamente, nessa cadeia produtiva de
importao.
Onde que o problema a? s uma questo tributria e arrecadar inicialmente ou
no?
Na verdade no s porque o produto mais barato, mas quando se entra com o produto
no Brasil de forma ilegal sem a declarao, voc no faz a nacionalizao. O que isso
quer dizer? Quer dizer que o produto que voc compra no Shopping OI falsificado.
Por qu? Porque da China? No. porque ele no passou por um processo de
nacionalizao. E porque falsificado? falsificado porque no veio da fbrica que
dizem ser.
Ex.: dizem que o tnis da NIKE, mas s uma rplica da mesma.
Na verdade, o que voc est trabalhando a que o produto no ser tornou nacionalizado.
No passou por um processo de tributao que o encareceria 2x o preo dele. isso que
acontece.
Imposto de importao e exportao so excees ao princpio da anterioridade e
legalidade.
Porque ele exceo da anterioridade e da legalidade? A anterioridade porque voc
tem que regular mercado. Se for esperar 90 dias ou um ano para modificar alquota e
incentivo fiscal ou desestimular algum tipo de exportao ou importao, perder
todo efeito dele.
Alm disso, temos o princpio da legalidade. Ento, no precisa ter lei para o imposto
de exportao e importao? No, no isso. Voc deve .... a criao e instituio da lei
que regulamenta o imposto de importao e exportao. Voc no precisa ter lei para
mudar a questo de alquota e tratamento tributrio.
Ento, por decretos executivos, ou seja, normativos executivos voc regula novas
formas de tributao, que sero, justamente, alquotas, tributao, tudo isso.
Alquotas podem ser ento, alteradas por meio de decreto art. 153, 1 da
Constituio Federal.
Majorao: vigncia imediata, que a exceo regra, que est l no art. 1, do art.
150 da CF.
Quando estudamos os princpios vimos exatamente isso aqui. Porque tem caracterstica
de ser um tributo extrafiscal.
No CTN:
Imposto sobre o comrcio exterior: imposto sobre a importao, art. 19: o imposto de
competncia da Unio sobre importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador, a
entrada deste no territrio nacional. Ou seja, primeira coisa, competncia: da Unio. Fato
gerador: entrada em territrio nacional.

81

Como se d a entrada em territrio nacional? Por desembarao aduaneiro; ou terra ou

ar. Porto seco ou porto molhado. Ou voc passa por uma barreira ou faz a entrada pelos
portos; ou se faz a entrada via area.
Ento, qualquer sistema de recebimento de mercadoria internacional tem o sistema de
desembarao aduaneiro.
O que o desembarao aduaneiro? uma questo regulamentada e controlada pela
Receita Federal do Brasil que cria todo um sistema de recebimento de mercadoria.
Como que isso? Se hoje for comprar um produto de fora e tiver que importar,
precisar que criar um sistema chamado SISCOMEX Sistema do Comrcio Exterior,
dentro da Receita Federal ou contratar uma empresa de Aduana, responsvel por
fazer essa logstica para voc.
Mesma coisa no mercado interno. s vezes voc produz alguma coisa, mas no tem um
sistema de entrega. O que voc faz? Contrata uma transportadora.
A mesma situao voc. Se voc quer importar algo de fora e no tem uma empresa para
trazer aquilo de fora, porque no tem essa logstica. O que fazer? Voc ter que contratar
uma aduana; uma empresa que faa esse leva e traz e o desembarao aduaneiro.
fcil? No; no nada fcil e nem simples fazer isso. um sistema extremamente
burocrtico e difcil, por causa das irregularidades e legalidades que existem dentro desse
meio.
Aprendi muito, mas foi o que mais me chocou dentro do direito tributrio, - foi a questo do
comrcio internacional. Porque uma coisa extremamente pesada. Pesada em que
sentido? Pesada no sentido de lidar com o servidor e sentir que aquilo um meio
extremamente corrompido.
Ento voc contrata uma empresa fora e traz justamente esse produto que tem vinculao
com a nota fiscal de fora, cai aqui dentro; ele ser fiscalizado e poder cair em 03 tipos de
canais:
Vermelho;
Cinza; e,
Verde.
Como que isso? Se voc j tem muito tempo de mercado e faz muito comrcio
exterior, ou seja, muita importao / exportao, possui uma credibilidade dentro da
aduana e da Receita Federal.
Ex.: Suponhamos que fao compra e venda internacional de couro ou de bebidas e
minha empresa tem 10 / 15 anos de mercado.
A Receita Federal sabe como eu trabalho direitinho...; e se no dou problema, geralmente
todo produto que trouxer ou enviar, cairo no canal verde. O que o canal verde? O
produto chegou de fora; a receita pegar e conferir toda documentao do meu
produto; verificar se todos os tributos incidentes na espcie foram recolhidos e
liber-lo. Isso seria o canal verde.
O canal vermelho? justamente quando o meu produto chega e a receita encontra
alguma irregularidade na documentao (inicialmente ser na documentao). Se
houver alguma irregularidade na documentao ela pedir que eu resolva e sane o
problema, para depois liberar o produto.

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E ela pode tambm, ver que a documentao est ok, mas fazer uma inspeo fsica do
produto, para conferir se realmente bate com o que est escrito na documentao
apresentada. Se estiver tudo certo ela libera; se no, ela pedir para que eu regularize ou
dar o perdimento da mercadoria.
Ex.: eu declaro que X, mas Y. Consequentemente, perderei o produto.
O canal cinza? o pior de todos. O seu produto chega e, de imediato, a receita
confere verificando que o mesmo nada tem a ver com o que foi declarado na
documentao; a ela dar perdimento da mercadoria e voc no conseguir nem
liberar. O produto ser totalmente apreendido. Se a mercadoria for ilegal / contrabandeado
ser destrudo; e se o mesmo der para ser reaproveitado, ser destinado para a Receita
Federal, que o leiloar.

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