UNIVERSIDADE ANHANGUERA - UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO DISTNCIA

ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS

DISCIPLINA: CONTABILIDADE TRIBUTARIA
CINCIAS CONTBEIS
PROFESSOR: Me. HUGO DAVID SANTANA

Andra de Jesus Azevedo RA 6748356880

Claudete Ftima Mangini de Castro RA 6577322270
Diana Monteiro dos Santos RA 6619376500

Valparaiso de Gois GO
2015

ndice
Introduo
Etapa 1
Etapa 2
Etapa 3
Etapa 4

1
2
6
8
15

Concluso
Bibliografia

19
20

INTRODUO
O Sistema Tributrio um conjunto de princpios constitucionais, que regula o poder
de tributar, as limitaes deste poder e a repartio de suas receitas. O ideal
que o Sistema Tributrio seja barato (o contribuinte deve suportar o pagamento,
o que no significa necessariamente a menor alquota); simples (deve ser
entendido pelo contribuinte) e estvel.
Fornece uma viso geral de que qualquer lanamento efetuado ou no na contabilidade tem
reflexo tributrio a favor ou contra a empresa.
Prope, atravs da anlise das contas contbeis e patrimoniais e dos documentos um suporte
e estimula a conduzir a contabilidade da empresa, no sentido de controlar a carga tributria da
empresa para que possa pagar nem menos nem mais que o valor devido.

Etapa 1 Contabilidade Tributria

1.

HISTRIA DOS TRIBUTOS NO BRASIL

Como o Brasil foi colonizado por Portugal, ele herdou costumes, atividades entre
outras coisas de seu pas colonizador. A terra pertencia ao Rei de Portugal e, portanto,
qualquer explorao de atividade econmica era submetida ao pagamento de tributos, como

foi o caso do primeiro tributo pago no Brasil, o Quinto (quinta parte do produto da venda da
madeira), que era cobrado devido extrao do pau-brasil. A cobrana de tributos no Brasil
teve incio, ento, antes mesmo de ter uma legislao prpria.
Da por diante s foram aumentando as taxas e os impostos que a coroa portuguesa
exigia de sua colnia, o Brasil. Quando a famlia real teve que fugir e se instalar no Brasil
mais impostos foram criados para sustent-los.
Durante o Brasil Imperial, verifica-se, mais uma vez, a cobrana de impostos, s que
agora, para custear gastos militares. O excesso de impostos por parte do governo motivou
vrios movimentos revoltosos, tais como a Revoluo de 1817 em Pernambuco, a Farroupilha
entre outros.
A partir do perodo republicano as formas de tributao tornaram-se mais complexas
devido s mudanas na economia. Percebe-se tambm a utilizao da poltica tributria como
forma de proteo ou de benefcio de setores ou grupos econmicos com maior proximidade
do governo.
2. PODERES, ATRIBUIES E LIMITAES DO ESTADO DE DIREITO
EM MATRIA TRIBUTRIA.
2.1.PODERES
H uma necessidade dentro de um Estado de organizar-se para realizao de aes
direcionadas ao bem comum, para isso, o povo delega a um ente chamado governo o poder de
realizar e de criar meios para realizar tais aes.
Como j foi dito, a ao de tributar uma prtica que perdura h sculos, j foi
representada por diferentes organismos como, por exemplo, os religiosos, imprios,
monarquias e atualmente no Brasil tem-se a repblica que a cobrana de impostos fruto de
um relacionamento entre sociedade, organizaes e o governo (Estado).
2.2. ATRIBUIES
A cobrana dos tributos um meio que o Estado tem para manter a ordem social e
defender o interesse comum e ele utiliza o poder coercitivo e da norma especfica para cada
ente envolvido denominada sistema tributrio nacional, que cria condies contratuais
especficas e gerais.
Portanto, alm da finalidade arrecadatria, alguns tributos exercem funo regulatria,
ou seja, influenciam a economia como um todo por das decises individuais dos seus diversos
agentes econmicos.
Quanto s atribuies das esferas governamentais (federal, estadual e municipal), o
Poder Legislativo cria e alteram os tributos, observando algumas limitaes que sero

apresentadas, o Poder Executivo fica responsvel por arrecadar os tributos e fiscalizar os

contribuintes e o Poder Judicirio julga as questes e conflitos surgidos entre governo e
contribuinte.
2.3.LIMITAES DO ESTADO
De acordo com a competncia tributria cada ente do Estado (Unio, Estados e
Municpios) tem sua rea de atuao, estabelecido na Constituio Federal.
Competncias da Unio:

Imposto de importao de produtos estrangeiros;

Imposto de exportao de produtos nacionais ou nacionalizados;

Imposto de renda e proventos de qualquer natureza;

Imposto sobre produtos industrializados;

Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a

ttulos ou valores mobilirios;

Imposto sobre propriedade territorial rural;

Imposto sobre grandes fortunas.

Imposto extraordinrio (em caso de guerra)

Emprstimo compulsrio

Impostos residuais

Contribuies especiais

Contribuio para o custeio do regime previdencirio de seus

servidores pblicos

Taxas e Contribuies de melhoria

Competncias dos Estados e DF:

ICMS

ITCMD

IPVA

Contribuio para o custeio do regime previdencirio de seus

servidores pblicos

Taxas e Contribuies de melhoria

Competncias dos Municpios:

IPTU

ISS
ITBI
Contribuio para o custeio do regime previdencirio de seus

servidores pblicos

Contribuio para o Servio de Iluminao Pblica

Taxas e Contribuies de melhoria

Alm das competncias citadas, a Constituio Federal estabelece princpios que
funcionam como limitaes ao poder coercitivo dos governos em suas diversas esferas, so
eles:
a)

Legalidade s criado por meio da lei.

b)

Isonomia - os contribuintes com situao econmica semelhante devem

ser tratados de forma igual.

c)
Irretroatividade vedada a exigncia do tributo antes do incio da
vigncia da lei.
d)
Anterioridade vedada a cobrana do tributo no mesmo exerccio.
e)
Vedao ao confisco no pode ter carter confiscatrio.
f)
Liberdade de trfego no pode haver agravamento do nus tributrio
pelo fato de ser interestadual ou intermunicipal a operao.

3. TRIBUTO
3.1. CONCEITO
Por tributo, entende-se toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada art.3 do Cdigo Tributrio
Nacional - CTN.
3.2.
CLASSIFICAO
a) Impostos exigncia de qualquer contraprestao especfica por parte do governo.
b) Taxas - cobradas em razo do exerccio do poder de policia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio.
c) Contribuio de melhoria - decorrente de obras pblicas.
d) Contribuies sociais - As contribuies parafiscais ou especiais integram o sistema
tributrio nacional, j que a nossa Constituio Federal (CF) ressalva quanto exigibilidade
da contribuio sindical (art. 80, inciso IV, CF), das contribuies previdencirias (artigo 201
CF), sociais (artigo 149 CF), para a seguridade social (artigo 195 CF) e para o PIS
Programa de Integrao Social e PASEP Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (artigo 239 CF).
e) Os emprstimos compulsrios - so regulados como tributos, conforme artigo 148
da Constituio Federal o qual se insere no Captulo I Do Sistema Tributrio Nacional.
3.3. OBRIGAO TRIBUTRIA
Os tributos so decorrentes da relao jurdica de contedo patrimonial, denominada
obrigao tributria, relao essa composta por trs elementos:

Sujeito ativo Poder Pblico

Sujeito passivo contribuinte

Objeto
As fontes da obrigao tributria so: a lei, o fato gerador e o lanamento.
O crdito tributrio nasce quando ocorre a subsuno da hiptese de incidncia, ou

seja, da norma jurdica (lei) com a ocorrncia do fato gerador, que a materializao da
situao descrita em lei.
Uma vez ocorrido o fato gerador, necessrios outros dois conceitos para calcular o
montante do tributo a ser pago, que seria a base de clculo, ou seja, o valor sobre o qual
aplicada a alquota para a apurao do montante, sendo definida em lei complementar, e a
alquota que o valor ou percentual definido em lei, o qual, aplicado base de clculo,
determina o montante do tributo a pagar.
J a materializao do crdito tributrio denomina-se lanamento, que o
procedimento administrativo tendente a apurar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria, examinar a circunstncia em que ela ocorreu identificar o sujeito passivo, definir o
montante do respectivo crdito, expedir avisos de cobrana e, se for o caso, aplicar a
penalidade cabvel.
Etapa 2
Tributos Incidentes sobre o lucro

Opes de Tributao para Pessoas Jurdicas

Opes

Alquotas

% de Presuno

Acrscimo por
arbitragem

Lucro Real
1,6%; 8%; 16% ou
32% dependendo
Lucro Presumido

15%

(quinze

por

cento)

sobre o lucro apurado, com

da

atividade

da

empresa.
20%

ou

por

adicional de 10% sobre a

parmetros

parcela do lucro que exceder

tcnicos

R$ 20.000,00 / ms.

no for possvel
determinar
montante

Lucro Arbitrado
SIMPLES

faturamento
4%; 5,47%; 6,84%; 7,54%;

Nacional

7,6%; 8,28%; 8,36%; 8,45%;

9,03%;

9,12%;

9,95%;

10,04%; 10,13%; 10,23%;

10,32%; 11,23% ou 11,32%

caso
o
do

de acordo com a receita

bruta anual
Os tributos que incidem sobre o lucro das empresas so o IRPJ (Imposto Sobre a
Renda e Proventos de Qualquer Natureza) e o CSLL (Contribuio Social Sobre o Lucro
Liquido), eles podem ser apurados de trs formas: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro
Arbitrado.
H tambm uma forma alternativa de se apurar estes impostos que com uma alquota
diferenciada que o Simples Nacional, nele esto includos o IRPJ, CLSS, IPI, PIS, COFINS,
ICMS, ISS E INSS Patronal. Este um sistema para simplificar a burocracia para as micro e
pequenas empresas, mas para aderir a este sistema a empresa tem que se enquadrar em uma
serie de exigncias.
Quem escolhe qual forma de apurao o empresrio e no inicio do ano fiscal e tem
que seguir com o mesmo sistema de apurao at o fim do ano fiscal, podendo alterar o
sistema para o prximo ano.
Na apurao, tanto pelo lucro real, presumido ou arbitrado as alquotas so as mesmas
o que os diferencia o valor em que esta alquota vai incidir, no caso do lucro real a alquota
incide sobre o lucro liquido do perodo, j no lucro presumido a alquota incide sobre o lucro
presumido, onde se aplica um percentual sobre a receita bruta, e na apurao arbitrada
tambm se aplica um percentual sobre a receita bruta, s que este percentual acrescido de
20%.
Evoluo Histrica dos Tributos
A historia dos tributos est intimamente ligada a criao do estado, ela acompanha o
desenvolvimento da sociedade organizada, nas pocas antigas, os povos que eram
conquistados por outros eram obrigados a pagar impostos aos que os conquistavam. Com o
desenvolvimento das relaes sociais surgindo com mais foca as classes dominantes dentro do
mesmo sociedade, esta classe obrigava as classes menos favorecidas a pagar impostos, com
isso havia a explorao dos menos favorecidos.
Com o tempo as classes exploradas foram se organizando e reivindicando mais justia
na cobrana destas taxas, mais foi s em 1919 que foi compilada a primeira codificao de
normas fiscais.
Motivo da Existncia dos Tributos
O motivo da existncia dos tributos esta relacionada com o fato dos seres humanos
viverem em sociedade, essa organizao social que visa evoluo individual e coletiva traz
essa obrigao de contribuir para o bem estar coletivo.

Este bem estar coletivo deve ser promovido e protegido e para isso h a necessidade
de um governo que possa promover a satisfao destas necessidades, este governo tem
poderes sobre os indivduos em favor do bem comum.
Neste contexto o tributo vem como uma contribuio de toda a sociedade para um
governo que gerencia estes recursos para a satisfao da sociedade como um todo.
Principais Aspectos e Caractersticas da tributao nas pessoas Jurdicas
Em aspectos gerais, tanto as pessoas jurdicas quanto as empresas individuas
contribuem com o pagamento de tributos, no somente as pessoas fsicas, desta forma toda
gerao de capital fica sendo tributada. Como mencionado anteriormente realizada atravs
de dois impostos, imposto sobre proventos de qualquer natureza (IR) e a contribuio social
sobre o lucro liquido (CSLL).
O IRPJ um imposto de competncia da unio, tem funo fiscal, seu fator gerador a
renda proveniente da comercializao, prestao de servios ou qualquer outra forma, o
contribuinte so as pessoas jurdicas e empresrias individuais e o seu lanamento por
homologao.
A CSLL uma contribuio social com competncia da unio, tem funo fiscal e seu
fato gerador a obteno de lucro, o contribuinte so as pessoas jurdicas residentes no pas e
as que a elas so equiparadas pela legislao, o seu lanamento por homologao e esta
sujeito a anterioridade de 90 dias.
ETAPA 3
O quadro a seguir apresenta um pequeno resumo referente ao Simples Nacional.
Simples Nacional
Quem se enquadra
Microempresa ou Empresa de pequeno porte.
Caractersticas
Para se enquadrar como microempresa ela dever auferir renda bruta igual ou inferior a
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais).
Para se enquadrar como pequena empresa ela dever auferir no ano calendrio renda bruta
superior a 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou superior a 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais). (Valores vigentes a partir de 01/01/2012, conforme Lei
Complementar 139 de 2011).
Esses valores at 31/12/2011 eram de at 240.000 (duzentos e quarenta mil reais) para as
microempresas, ultrapassando esse valor e at 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil
reais) para as pequenas empresas.
Vedaes

No podem optar pelo Simples Nacional: pessoas jurdicas constitudas como

cooperativas, exceto as de consumo; empresas cujo capital participem outras pessoas
jurdicas; pessoas jurdicas cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra
pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de
receita.
Obrigaes acessrias
Declarao nica de informaes socioeconmicas e fiscais, que sero apresentadas e
entregues anualmente a Secretaria da Receita Federal do Brasil, at o ltimo dia do ms de
maro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia dos fatos geradores. A declarao no
desobriga a prestao de informaes relativas a terceiros.
Entrega obrigatria da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigido pelo Municpio,
servindo como escriturao mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos
recebidos referentes aos servios prestados.
Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues
expedidas pelo Comit Gestor.
Manter em boa ordem a guarda dos documentos que fundamentaram a apurao dos
impostos e contribuies devidos e cumprimento das obrigaes acessrias relativas s
informaes socioeconmicas e fiscais.
Os Livros Fiscais que as ME e as EPP devero adotar para os registros e controles das
operaes e prestaes por elas realizadas so: Livro Caixa; Livro Registro de Inventrio;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A; Livro Registro dos Servios Prestados; Livro
Registro de Servios Tomados; Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle,
caso exigvel pela legislao do IPI.
Relativo ao Emissor de Cupom Fiscal dever ser observado s normas estabelecidas nas
legislaes dos entes federativos.
Os Livros Especficos que sero utilizados so: Livro Registro de Impresso de Documento
Fiscal; Livros especficos para contribuintes que comercializem combustveis; Livro Registro
de Veculos.
As Me e as EPP devero adotar o sistema eletrnico de emisso de documentos fiscais ou
recepo eletrnica, caso o ente tributante adote esse sistema.
Ficam obrigadas ao cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos regimes especiais
de controle fiscal, quando exigveis pelo respectivo ente tributante.
Os documentos devero ser mantidos em boa guarda, ordem e conservao enquanto no
decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
Vantagens
Recolhimento nico mensal por meio de documento nico de arrecadao, do IRPJ, IPI,
CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. Alguns tributos tero excees dependendo do
ramo de atividade.
Empreendedor individual (faturamento anual de at R$ 36.000,00) dispensado da
Declarao Eletrnica de Servios municipal.

O quadro a seguir mostra o total do recolhimento de uma empresa de ramo comercial

optante pelo Simples Nacional e suas respectivas alquotas para o perodo do ano base. Os
valores a serem recolhidos em 2011 e 2012 foram R$ 33.930,00 e R$ 100.320,00
respectivamente.
Faturamento detalhado 2011

Faturamento detalhado 2012

Ms

Valor R$

Alquota

Contribuio Ms

Valor R$

jan/11

R$ 25.000,00

7,54%

R$ 1.885,00

jan/12

R$ 67.000,00

fev/11

R$ 32.000,00

7,54%

R$ 2.412,80

fev/12

R$ 85.000,00

mar/11

R$ 41.000,00

7,54%

R$ 3.091,40

mar/12

R$ 110.000,00

abr/11

R$ 44.000,00

7,54%

R$ 3.317,60

abr/12

R$ 120.000,00

mai/11

R$ 36.000,00

7,54%

R$ 2.714,40

mai/12

R$ 10.000,00

jun/11

R$ 52.000,00

7,54%

R$ 3.920,80

jun/12

R$ 140.000,00

jul/11

R$ 45.000,00

7,54%

R$ 3.393,00

jul/12

R$ 120.000,00

ago/11

R$ 28.000,00

7,54%

R$ 2.111,20

ago/12

R$ 85.000,00

set/11

R$ 35.000,00

7,54%

R$ 2.639,00

set/12

R$ 101.000,00

out/11

R$ 32.000,00

7,54%

R$ 2.412,80

out/12

R$ 105.000,00

nov/11

R$ 44.000,00

7,54%

R$ 3.317,60

nov/12

R$ 120.000,00

dez/11

R$ 36.000,00

7,54%

R$ 2.714,40

dez/12

R$ 137.000,00

Total
2011

R$ 450.000,00

Simples Nacional
DRE
Receita Bruta
Impostos
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto
Despesas Gerais
Despesas com salrios
Lucro Lquido

7,54%

R$ 33.930,00

Total
2012

R$ 1.200.000,00

Ano 2011
R$ 450.000,00
-R$ 33.930,00
R$ 416.070,00
-R$ 157.500,00
R$ 258.570,00
-R$ 45.000,00
-R$ 67.500,00
R$ 146.070,00

Alquota

Contribuio

8,36%

R$ 5.601,20

8,36%

R$ 7.106,00

8,36%

R$ 9.196,00

8,36%

R$ 10.032,00

8,36%

R$ 836,00

8,36%

R$ 11.704,00

8,36%

R$ 10.032,00

8,36%

R$ 7.106,00

8,36%

R$ 8.443,60

8,36%

R$ 8.778,00

8,36%

R$ 10.032,00

8,36%

R$ 11.453,20

8,36%

R$ 100.320,00

Ano 2012
R$ 1.200.000,00
-R$ 100.320,00
R$ 1.099.680,00
-R$ 400.000,00
R$ 699.680,00
-R$ 120.000,00
-R$ 250.000,00
R$ 329.680,00

A seguir ser apresentada duas tabelas uma com apurao pelo Lucro Presumido e

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outra pelo Lucro Real.

Lucro Presumido
DRE
Receita Bruta
Pis
Confins
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto
Despesas Gerais
Despesas com salrios
Lucro Lquido antes do IR
IR*
CSLL*
Lucro Lquido

Ano 2011
R$ 450.000,00
-R$ 7.425,00
-R$ 34.200,00
R$ 408.375,00
-R$ 157.500,00
R$ 250.875,00
-R$ 45.000,00
-R$ 67.500,00
R$ 138.375,00
-R$ 5.400,00
-R$ 4.860,00
R$ 107.115,00

Ano 2012
R$ 1.200.000,00
-R$ 19.800,00
-R$ 91.200,00
R$ 1.089.000,00
-R$ 400.000,00
R$ 689.000,00
-R$ 120.000,00
-R$ 250.000,00
R$ 319.000,00
-R$ 14.400,00
-R$ 12.960,00
R$ 195.640,00

*Os valores calculados so as somatrias de perodos de apurao trimestral.

Lucro real
DRE
Receita Bruta
Pis
Confins
Receita Lquida
CMV
Lucro Bruto
Despesas Gerais
Despesas com salrios
Lucro Lquido antes do IR
IR*
CSLL*
Lucro Lquido

Ano 2011
R$ 450.000,00
-R$ 7.425,00
-R$ 34.200,00
R$ 408.375,00
-R$ 157.500,00
R$ 250.875,00
-R$ 45.000,00
-R$ 67.500,00
R$ 138.375,00
-R$ 20.756,25
-R$ 12.453,75
R$ 105.165,00

Ano 2012
R$ 1.200.000,00
-R$ 19.800,00
-R$ 91.200,00
R$ 1.089.000,00
-R$ 400.000,00
R$ 689.000,00
-R$ 120.000,00
-R$ 250.000,00
R$ 319.000,00
-R$ 55.750,00
-R$ 28.710,00
R$ 234.540,00

*Calculado com base no perodo de apurao anual.

Anlise comparativa
Com base na comparao apresentada entre as duas formas de apurao,
Lucro Real e Lucro Presumido, ficou evidente que em ambos perodos a apurao

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pelo Lucro Presumido onerou menos o faturamento da empresa tanto no tocante a

Imposto de Renda quanto CSSL proporcionando um Lucro maior.
Outro fator quer torna a apurao presumida mais favorvel sua forma
de apurao simplificada que utiliza como base o valor da receita bruta, sem fazer
nenhuma deduo.
O nico ponto negativo no poder fazer a apurao anualmente, como
no Lucro Real, o que proporcionaria uma diluio nos valores percebidos pela
empresa, o que compensaria o prejuzo total, diminuindo tambm, o valor a ser
tributado de forma adicional.
Por fim, fica recomendada a utilizao do Lucro Presumido.

ETAPA 4
Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32
Tributos sobre o Lucro
O termo tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte,
que so devidos pela prpria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento
conjunto nas quais participe.
Definies:

Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo

ou passivo e sua base fiscal.

Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que

resultaro em valores tributveis no futuro quando o valor contbil de um ativo ou
passivo recuperado ou liquidado.

Diferenas temporrias dedutveis: diferenas

temporrias

que

resultaro em valores dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de

futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou
liquidado.
Este Pronunciamento no permite o reconhecimento de

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passivo fiscal diferido resultante de diferena temporria relativa ao gio derivado da

expectativa de rentabilidade futura (goodwill) porque o goodwill medido como
residual, e o reconhecimento do passivo fiscal diferido aumentaria o valor contbil
do gio a ser registrado. Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias
tributveis relacionadas ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) so, entretanto, reconhecidos na medida em que eles no surjam do
reconhecimento inicial do derivado da expectativa de rentabilidade futura.
Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a
diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja
do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma combinao
de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro
tributvel (prejuzo fiscal).
Ao final de cada perodo de apresentao de relatrio, uma entidade deve reavaliar os
ativos fiscais diferidos no reconhecidos. A entidade reconhece um ativo fiscal diferido no
reconhecido previamente na medida em que se torna provvel que lucros tributveis futuros
permitiro que o ativo fiscal diferido seja recuperado.
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para o registro de prejuzos fiscais no
usados e crditos fiscais no usados na medida em que seja provvel que estejam disponveis
lucros tributveis futuros contra os quais os prejuzos fiscais no usados e crditos fiscais no
usados possam ser utilizados.
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.
Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:

anteriores;

Despesa (receita) tributria corrente;

Ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos
O valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a

origem e reverso de diferenas temporrias;

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O valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as

mudanas nas alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos;

O valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no

reconhecido previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de um perodo
anterior que usado para reduzir a despesa tributria corrente;

O valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena

temporria no reconhecida previamente de um perodo anterior que usado para
reduzir a despesa com tributo diferido;

A despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma

baixa anterior, de um ativo fiscal diferido de acordo com o item 58; e 5

O valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas

nas polticas e erros contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos. Tambm
deve ser evidenciado separadamente (exemplos):

O tributo diferido e corrente agregado relacionado com os itens que so

listados ou creditados diretamente no patrimnio lquido e outros lucros abrangentes;

Explicao do relacionamento entre a despesa (receita) tributria e o

lucro contbil;

Mudanas nas alquotas aplicveis de tributos comparadas com o

perodo contbil anterior;

Detalhes das diferenas temporrias dedutveis, prejuzos fiscais no

usados, e crditos fiscais no usados para os quais no foi reconhecido ativo fiscal
diferido;

O valor agregado das diferenas temporrias associadas com

investimento em subsidirias, filiais e associado e interesses em empreendimentos

conjuntos, para os quais os passivos fiscais diferidos no foram reconhecidos;

Com relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de

prejuzos fiscais no usados e crditos fiscais no usados: valor dos ativos e passivos
fiscais diferidos reconhecidos e o valor da receita ou despesa fiscal diferida;

Se os benefcios do tributo diferido adquiridos em uma combinao de

negcios no so reconhecidos na data da aquisio, mas so reconhecidos aps a data
da aquisio, uma descrio do evento ou mudana nas circunstncias que causaram
os benefcios do tributo diferido de ser reconhecido; e

O valor de um ativo fiscal diferido e a natureza da evidncia que

comprova o seu reconhecimento, quando a utilizao do ativo fiscal diferido depende
de futuros lucros tributveis em excesso dos lucros advindos da reverso de diferenas
temporrias tributveis existentes ou a entidade tenha sofrido um prejuzo.

14

Confronto
Como cada pas tem sua prpria legislao, tanto fiscal quanto contbil.
Conclui-se que h divergncia de critrios, principalmente quando as normas fiscais
implicam sobre a prtica contbil. Nesse caso, com base na situao brasileira, as
normas fiscais tendem adotar, quanto aos registros dos eventos, forma como este
ocorreu, ao invs da sua essncia contrariando os princpios contbeis.
A partir do estudo das operaes de arrendamento mercantil, pode-se concluir
que, atualmente, a legislao fiscal no distingue quando uma operao de concesso
de uso do bem (aluguel) e quando uma operao de compra financiada.
Especificamente sobre a operao de arrendamento mercantil financeiro, conclui-se
que o reconhecimento ativo na empresa arrendatrio pelo VRG e no pelo valor real
do ativo e o passivo no registra as obrigaes das contraprestaes a vencer.

15

CONCLUSO

O Profissional contbil para ser completo, alm de conhecimentos tcnicos deve ser
um profundo conhecedor da legislao tributria. Procurar formas lcitas para reduzir o
pagamento de tributos e ao mesmo tempo estar atento s mudanas na legislao uma
necessidade imprescindvel para a maximizao dos lucros da empresa.
Foram confirmados vrios erros na Lei Complementar de 123/2006, fazendo com que
alguns artigos fossem alterados pela 127/2007, a avaliao desse regime de tributao
bastante complexa, cabendo uma profunda anlise de suas tabelas e regras, para que no
sejam tomadas decises erradas e, conforme foi visto, um mero descuido pode acarretar
multas.
Com relao aos valores dos impostos, no se deve rotular o Simples Nacional dizendo
que esse regime de tributao o mais barato, assim como no se deve dizer que o mais
caro. Foi visto que, dependendo do ramo empresarial, valores podem ser facilmente mudados.
Sendo assim, cada empresa deve ser analisada individualmente, tendo em vista o melhor para
a expanso da entidade.
Se aos empresrios, o Simples Nacional significa facilidade e agilidade, para o
contador, esse sistema pode ser tranquilamente chamado de Supercomplicado, onde a
atualizao constante das leis e resolues faz com que um piscar de olhos seja fatal para a
Sobrevivncia em meio ao mercado atual.

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BIBLIOGRAFIA

Introduo a contabilidade tributaria;

http://www.unifra.br/professores/arquivos/29926/88317/Pol%C3%ADgrafo%20Contabilidade
%20Tribut%C3%A1ria.pdf consultada em 09/10/2015
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<http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/Ant2001/lei931796.htm>.
Acesso em 18
set. 2015 .

Lucro Presumido. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/

2005/PergResp2005/pr517a555.html>. Acesso em 04 set. 2015.
.
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/custos_direitos.htm

http://www.faap.br/faculdades/economia/ciencias_economicas/pdf/revista_
economia_20.pdf
http://www.dcc.uem.br/enfoque/new/enfoque/data/1216127711.pdf