INEJE/IBET

ESPECIALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO

Seminrio VI IPTU, ITR E IPVA

Lo Sartori Assuno

1 Efetue, de forma fundamentada, proposta de classificao jurdica dos

tributos, evidenciando os critrios classificatrios adotados. A destinao do
produto da arrecadao tributria relevante para classificao jurdica dos
tributos e conseqente definio das espcies tributrias? Considerar, na
anlise da pergunta, o art. 167, inciso IV, da CF/88, e o art. 4 do CTN.
Imposto de sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana possui a seguinte
HIPTESE - critrio material = ter propriedade, domnio til ou, posse de bem imvel
por natureza ou acesso fsica: verbo = ter; complemento do verbo = propriedade,
domnio til ou, posse; critrio espacial = na zona urbana do municpio; critrio
temporal = 1 de janeiro. J o CONSEQUENTE da RMIT tem como critrio pessoal:
sujeito ativo = o Municpio, sujeito passivo = o proprietrio, titular do domnio til ou,
o possuidor a qualquer ttulo do imvel; critrio quantitativo: base de clculo = valor
venal do imvel; alquota = progressivas e diferenciadas em funo de ser ou no
residencial e, tambm, edificado.
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural possui a seguinte HIPTESE critrio material = ter propriedade, domnio til ou, posse de bem imvel por
natureza: verbo = ter; complemento do verbo = propriedade, domnio til ou, posse;
critrio espacial = fora da zona urbana do Municpio; critrio temporal = 1 de janeiro.
J o CONSEQUENTE da RMIT tem como critrio pessoal = sujeito ativo = a Unio;
sujeito passivo = o proprietrio, titular do domnio til ou, o possuidor a qualquer
ttulo do imvel; critrio quantitativo: base de clculo = valor fundirio (pela lei
9393/96 o valor da terra nua tributvel); alquota = progressiva fixado de forma a
desestimular propriedades improdutivas.
Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor possui a seguinte
HIPTESE - critrio material = ser proprietrio de veculo automotor: verbo = ter;
complemento do verbo = proprietrio de veculo automotor; critrio espacial =
territrio nacional; critrio temporal = 1 de janeiro. J o CONSEQUENTE da RMIT
tem como critrio pessoal = sujeito ativo = Estado membro ou Distrito Federal;
sujeito passivo = o proprietrio do veculo automotor; critrio quantitativo: base de
clculo = valor venal do veculo; alquota = diferenciada em funo do uso e tipo do
veculo.

2 Que taxa? Que caracteriza o servio pblico e o poder de polcia? (vide

anexo I). H necessidade de comprovao da efetiva fiscalizao para
cobrana da taxa de poder de polcia? (vide anexos II e III).
Segundo o professor Cunha Gonalves o direito de propriedade aquele que
uma pessoa singular ou coletiva efetivamente exerce numa coisa determinada em
regra perpetuamente, de modo normalmente absoluto, sempre exclusivo, e que
todas as outras pessoas so obrigadas a respeitar.
O domnio til, por sua vez, se configura quando o proprietrio atribui a
outrem este instituto do imvel, pagando a pessoa, que o adquire, e assim se
constitui enfiteuta, ao senhorio direto uma penso, ou foro, anual, certo e invarivel,
dessa forma, a regra-matriz do ITR incide tambm no instituto j defasado da
enfiteuse, previso do Cdigo Civil de 1916.
Quanto posse, o conceito dado indiretamente pelo art. 1196 do Cdigo
Civil, ao considerar possuidor todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou
no, de algum dos poderes inerentes propriedade.
O artigo 153, VI da CF, define que compete Unio instituir impostos sobre a
Propriedade Territorial Rural, a interpretao deste artigo em combinao com o
artigo 29 do CTN, traduz a ideia do constituinte, qual seja, de incidir referido imposto
no espao fsico localizado fora da zona urbana do Municpio, o qual seja de
propriedade, domnio til ou, posse de algum (pessoa fsica ou jurdica), ou seja, tal
artigo da Carta Maior se utiliza do conceito de propriedade em sentido lato.
Pelo que prev o art. 29 do CTN, h sim competncia da Unio de instituir
como critrio material do ITR o domnio til e a posse, para isto basta apenas a
subsuno deste artigo ao fato gerador do imposto, j que este assim dispe: o
imposto de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural, tem como
fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como
definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio.

3 Que diferencia taxa de preo pblico? (Vide voto do Min. Carlos Velloso na ADI
447 no site www.stf.jus.br). Os servios pblicos de energia eltrica, telefone,
gua, esgoto, quando prestados diretamente pelas pessoas jurdicas de direito
pblico, so remunerveis por taxa? E no caso de concesso desses servios
pblicos? (Vide anexos IV e V e, Ag.Rg. no RE n 429.664 no site
www.stf.jus.br).
A jurisprudncia declarou inconstitucional o art. 6 da Lei 5868/72 que
dispunha critrio de definio de zona rural, entendendo ento que o critrio o
princpio geral de direito tributrio, ou seja, estabelecido por lei complementar, status
em que o CTN foi recepcionado pela CF/88. O art. 32 do CTN define que entendese como zona urbana a definida em lei municipal (...), diante disso, percebe-se que
compete a Municpio definir o que zona urbana e, o art. 29 do mesmo cdigo optou
pro um critrio negativo para definir o que zona rural, ou seja, aquilo que no est
elencado pelos municpios como urbana rural.
O veculo legislativo, portanto, so as Leis Municipais por hora, e se vier a ser
regulamentada, o ideal seria uma Lei Complementar com clara definio.
Segundo a jurisprudncia do TJ/RS relevante para definir a incidncia do
tributo, ITR ou IPTU, no apenas a localizao do imvel, mas a destinao/efetivo
uso econmico da rea tributvel, dessa forma, levando-se em considerao
tambm os julgados das cortes superiores, entende-se que nas reas de expanso
urbana, quais sejam as que se encontram imveis industriais, comerciais e
prestadores de servios situados fora dos ncleos urbanos municipais, h incidncia
tributria de IPTU.
De acordo com a jurisprudncia do STJ, incide ITR sobre imvel localizado na
rea urbana do municpio, desde que comprovadamente utilizado em explorao
extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou, agroindustrial. Tal entendimento, nada mais
do que a maleabilidade da regra-matriz de incidncia acompanhando o direito real
de propriedade.

4 Sobre a contribuio de melhoria, pergunta-se: (i) Quais os requisitos e limites

cobrana da contribuio de melhoria? (ii) A Lei que a institui deve ser
produzida antes do incio da obra ou pode ser posterior sua concluso e
valorizao imobiliria? Nesta ltima hiptese haveria violao ao princpio da
irretroatividade?
Pelo que entende a jurisprudncia das Cortes Superiores, a modificao da
planta genrica, que determina a base de clculo do IPTU, deve ser veiculada por
meio de lei em sentido formal, nesse sentido, apenas lei ordinria e complementar
se enquadram neste conceito, no havendo possibilidade desta modificao ser feita
atravs de decreto.
De acordo com a jurisprudncia (TJ/SP), nulo o lanamento IPTU cuja base
de clculo, o valor venal do imvel, apurada mediante utilizao de planta genrica
de valores no publicada oficialmente, em razo disso, h sim necessidade de
publicao no dirio oficial para que a regra-matriz possa incidir sobre o imvel.
5 O art. 79 do ADCT (introduzido pela EC n 31/00) outorgou Unio
competncia para criao de adicional para financiamento do FCEP
alquota do IPI de 5 pontos percentuais, incidente sobre produtos suprfluos.
Em qual espcie tributria se enquadra este aicional? Pode o adicional de
imposto ter destinao especfica? E ser de natureza tributria diversa do
tributo adicionado?
a) A partir do que dispe o art. 153, 4, I, da CF, que o ITR ser progressivo e ter
alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas, entendo que sim, a previso do art. 11 da Lei 9393/96 se coaduna
com o dispositivo constitucional. Embora parea distante a discricionariedade entre o
piso e o teto da alquota deste tributo, se pensarmos que desde de 1988 nos
encontramos em um Estado Democrtico de Direito, ilustrado pela funo social
especialmente da propriedade, essa disparidade de alquotas se justificam por se
tratar de um tributo extra fiscal, com intuito de coibir o mau uso da propriedade em
sentido lato.

b) O ITR lanado por homologao, conforme o artigo 150 do CTN, e artigo 10 da Lei
9393/96.
Segundo a jurisprudncia consolidada do STJ e STF para as reas de
preservao ambiental permanente e reserva legal, inexigvel a apresentao de
ato declaratrio do IBAMA ou de averbao dessa condio margem do registro de
imvel para efeito de iseno do ITR. Com isso, no h pressuposto de protocolo
de Ato Declaratrio Ambiental (ADA) do IBAMA para no incidncia de ITR em
referidas reas, sendo esta deciso de cunho interpretativo das cortes superiores.
6 Com relao ao IPVA pergunta-se:
a) Que veculo automotor? Embarcaes e aeronaves enquadram-se no
conceito de veculo automotor, sujeitando-se incidncia do IPVA?
b) Qual o sujeito passivo do imposto no caso de alienao fiduciria?
c) Sendo o veculo automotor adquirido no decorrer do ano civil, d-se a
incidncia do IPVA sobre a sua propriedade? adequado, nesse caso, falar-se
em base de clculo parcial do IPVA? Exemplificando: sobre o veculo novo
adquirido em 01 novembro de 2012 pode ser cobrado IPVA proporcional aos
meses de novembro e dezembro? Se o veculo for furtado no decorrer do ano,
tem o contribuinte direito devoluo parcial do imposto pago?
a) Tomando como base a definio de Yoshiaki Ichihara, veculo automotor qualquer
veculo com propulso por meio de motor, com fabricao e circulao autorizada e
destinada ao transporte de mercadorias, pessoas ou bens. O IPVA um imposto
em que o registro deve ser estadual, como feito para os automveis a partir dos
DETRANs, entretanto, o registro de aeronaves e embarcaes so de carter
nacional, por essa razo, enquanto no promulgada lei complementar definindo a
sistemtica da imposio do IPVA sobre as aeronaves e embarcaes, no h
incidncia de regra-matriz sobre tais bens. De qualquer forma, nem todas as
aeronaves possuem a propulso por meio de motor, assim como embarcaes,
ficando isto a cargo de eventual lei complementar como referido.
b) De acordo com a jurisprudncia do STF, o sujeito passivo da relao jurdicotributria do Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) alvo de
alienao fiduciria o credor fiduciante, porquanto, ao devedor fiducirio, no pode
a lei estadual conferir propriedade, eis que mero detentor de posse direta-

condicional do objeto da garantia, sendo assim, o sujeito passivo do imposto no

caso de alienao fiduciria o credor fiduciante.
c) Tendo em vista que o IPVA um tributo real, ou seja, acompanha o bem, a
incidncia deste se d em 1 de janeiro, entretanto, se tratando de veculo novo, as
legislaes estaduais costumam definir como momento da ocorrncia do fato
gerador a data da aquisio, bem como no tocante veculos importados, a regra
geral de considerar ocorrido o fato gerador quando do desembarao aduaneiro do
bem.
Diante do princpio da isonomia e da vedao ao confisco, entendo que
possvel e adequado sim falar-se em base de clculo parcial do IPVA, inclusive
tendo este instituto sido aplicado atualmente no Estado do Rio Grande do Sul. Nada
mais justo do que o contribuinte que adquirir o bem novo em data ulterior a janeiro,
contribuir apenas parcialmente de acordo com os meses em que possuir o bem,
enquadrando-se na contribuio total a partir do exerccio seguinte.
Se o veculo for furtado no decorrer do ano, tem sim o contribuinte direito
devoluo parcial do imposto pago, inclusive tal intento j tem sido previsto em
algumas legislaes estaduais e em funo do princpio do no confisco.