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MARO 2009 APS AUDIO PBLICA

NORMA CONTABILSTICA E DE RELATO FINANCEIRO 15

INVESTIMENTOS EM SUBSIDIRIAS E CONSOLIDAO


Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade
IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.

Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade,
entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE)
n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto
original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
INDICE

(designao pargrafos)

Objectivo ( 1)

mbito ( 2 e 3)

Definies ( 4 a 7)

Apresentao de demonstraes financeiras individuais ( 8 a 9)

mbito das demonstraes financeiras consolidadas ( 10 e 11)

Procedimentos de consolidao ( 12 a 26)

Divulgaes ( 27 e 28)

Data de eficcia ( 29)

Objectivo ( 1)
1. O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento para os
investimentos em subsidirias e proporcionar orientao prtica quanto aos procedimentos de
consolidao.

mbito ( 2 e 3)
2. Esta Norma deve ser aplicada na preparao e apresentao de demonstraes financeiras
consolidadas de um grupo de entidades sob o controlo de uma empresa-me, desde que a empresame no esteja dispensada de apresentar contas consolidadas nos termos legalmente previstos.
Esta norma estabelece, igualmente, as regras de valorizao dos investimentos financeiros em
subsidirias nas Demonstraes financeiras individuais da empresa-me.
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3. Esta Norma no trata de mtodos de contabilizao de concentraes de actividades empresariais e


dos seus efeitos na consolidao, incluindo goodwill proveniente de uma concentrao de actividades
empresariais (ver NCRF 14 - Concentraes de Actividades Empresariais).

Definies ( 4 a 7)
4. Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:
Controlo: o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou de uma
actividade econmica a fim de obter benefcios da mesma.
Demonstraes financeiras consolidadas: so as demonstraes financeiras de um grupo
apresentadas como as de uma nica entidade econmica.
Empresa-me: uma entidade que detm uma ou mais subsidirias.
Grupo: constitudo por uma empresa-me e todas as suas subsidirias.
Interesse minoritrio: a parte dos resultados e dos activos lquidos de uma subsidiria atribuvel a
interesses de capital prprio que no sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de
subsidirias, pela empresa-me.
Mtodo da equivalncia patrimonial um mtodo de contabilizao pelo qual o investimento ou
interesse inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado em funo das alteraes
verificadas, aps a aquisio, na quota-parte do investidor ou do empreendedor nos activos lquidos
da investida ou da entidade conjuntamente controlada. Os resultados do investidor ou empreendedor
incluem a parte que lhe corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjuntamente
controlada.
Subsidiria: uma entidade (aqui se incluindo entidades no constitudas em forma de sociedade,
como, p. ex., as parcerias) que controlada por uma outra entidade (designada por empresa-me).
5. Uma empresa-me ou a sua subsidiria pode ser um investidor numa associada ou um
empreendedor numa entidade conjuntamente controlada. Em tais casos, as demonstraes
financeiras consolidadas preparadas e apresentadas de acordo com esta Norma tambm so
preparadas de modo a cumprir os requisitos da NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos
Conjuntos e Investimentos em Associadas.
6. Para avaliar se uma entidade tem o controlo, necessrio avaliar se a entidade tem potenciais
direitos de voto. Estes potenciais direitos de voto existem se uma entidade for proprietria de
warrants de aces, opes call de aces, instrumentos de dvida ou de capital prprio que sejam
convertveis em aces ordinrias, ou de outros instrumentos semelhantes que tenham a
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capacidade, se exercidos ou convertidos, de conceder entidade o poder de voto ou de reduzir o


poder de voto de uma terceira entidade relativamente s polticas financeiras e operacionais da
entidade relativamente qual podem ser exercidos ou convertidos os potenciais direitos de voto. A
existncia e o efeito de potenciais direitos de voto que sejam correntemente exercveis ou
convertveis, incluindo potenciais direitos de voto detidos por terceira entidade, so tidos em
considerao quando se avaliar se uma entidade tem o poder de gerir as polticas financeiras e
operacionais de uma outra entidade. Os potenciais direitos de voto no so correntemente exercveis
ou convertveis quando, por exemplo, no puderem ser exercidos ou convertidos at uma data futura
ou at ocorrncia de um acontecimento futuro.
7. Ao avaliar se os potenciais direitos de voto contribuem para o controlo, a entidade examina todos os
factos e circunstncias (incluindo os termos de exercer os potenciais direitos de voto e quaisquer
outros acordos contratuais quer sejam considerados individualmente ou em combinao) que
afectem os potenciais direitos de voto, independentemente da inteno do rgo de gesto e da
capacidade financeira de exercer ou converter.

Apresentao de demonstraes financeiras individuais ( 8 a 9)


8. Nas demonstraes financeiras individuais de uma empresa-me, a valorizao dos investimentos
em subsidirias deve ser efectuada de acordo com o mtodo de equivalncia patrimonial, aplicandose, ainda, o disposto nos 14 e 15. Nos casos em que se verifiquem restries severas e
duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a
empresa detentora, deve ser usado o mtodo do custo.
9. A valorizao dos investimentos em entidades conjuntamente controladas e em associadas nas
demonstraes financeiras individuais efectuada nos termos da NCRF 13 - Interesses em
Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas.

mbito das demonstraes financeiras consolidadas ( 10 e 11)


10. As demonstraes financeiras consolidadas devem incluir todas as subsidirias da empresa-me.
11. A obrigatoriedade de elaborao de contas consolidadas ocorre para a empresa-me que detenha o
controlo sobre uma ou mais subsidirias, nos termos definidos legalmente.

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Procedimentos de consolidao ( 12 a 26)


12. Ao preparar demonstraes financeiras consolidadas, uma entidade combina as demonstraes
financeiras da empresa-me e das suas subsidirias linha a linha adicionando itens idnticos de
activos, passivos, capital prprio, rendimentos e ganhos e gastos e perdas. A fim de que as
demonstraes financeiras consolidadas apresentem informao financeira acerca do grupo como se
fosse de uma entidade econmica nica, so dados os seguintes passos:
(a) so eliminadas a quantia escriturada do investimento da empresa-me em cada subsidiria e a
parte da empresa-me do capital prprio de cada subsidiria (ver a NCRF 14 Concentraes
de Actividades Empresariais, que descreve o tratamento de qualquer goodwill resultante);
(b) so identificados os interesses minoritrios nos resultados das subsidirias consolidadas para o
perodo de relato; e
(c) os interesses minoritrios nos activos lquidos das subsidirias consolidadas so identificados
separadamente do capital prprio dos accionistas da empresa-me. Os interesses minoritrios
nos activos lquidos consistem:
(i) na quantia desses interesses minoritrios data da concentrao original, calculada de
acordo com a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais; e
(ii) na parte minoritria das alteraes no capital prprio desde a data da concentrao.
13. Quando existirem potenciais direitos de voto, as propores de resultados e alteraes no capital
prprio imputadas empresa-me e aos interesses minoritrios so determinadas na base dos
interesses de propriedade presentes e no reflectem o possvel exerccio ou converso de potenciais
direitos de voto.
14. Os saldos, transaces, rendimentos e ganhos e gastos e perdas intragrupo devem ser eliminados
por inteiro.

(OPERAES RECPROCAS)

15. Os saldos e transaces intragrupo, incluindo rendimentos e ganhos, gastos e perdas e dividendos,
so eliminados por inteiro. Os resultados provenientes de transaces intragrupo que sejam
reconhecidos nos activos, tais como inventrios e activos fixos, so eliminados por inteiro. As perdas
intragrupo podem indicar uma imparidade que exija reconhecimento nas demonstraes financeiras
consolidadas. A NCRF 25 - Impostos sobre o Rendimento, aplica-se s diferenas temporrias que
surgem da eliminao dos resultados provenientes de transaces intragrupo. (OP. No RECIPR.)
16. As demonstraes financeiras da empresa-me e das suas subsidirias usadas na preparao das
demonstraes financeiras consolidadas devem ser preparadas a partir da mesma data de relato.
Quando as datas de relato da empresa-me e de uma subsidiria forem diferentes, a subsidiria
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prepara, para finalidades de consolidao, demonstraes financeiras adicionais a partir da mesma


data que a das demonstraes financeiras da empresa-me a no ser que isso se torne impraticvel.
17. Quando, de acordo com o pargrafo 16, as demonstraes financeiras de uma subsidiria usadas na
preparao de demonstraes financeiras consolidadas forem preparadas a partir de uma data de
relato diferente da data de relato da empresa-me, devem ser feitos ajustamentos que tenham em
considerao os efeitos de transaces ou acontecimentos significativos que ocorram entre essa
data e a data das demonstraes financeiras da empresa-me. Em qualquer caso, a diferena entre
a data de relato da subsidiria e a data de relato da empresa-me no deve exceder os trs meses.
A extenso dos perodos de relato e qualquer diferena nas datas de relato devem ser as mesmas de
perodo para perodo.
18. As demonstraes financeiras consolidadas devem ser preparadas usando polticas contabilsticas
uniformes para transaces e outros acontecimentos idnticos em circunstncias semelhantes.
19. Se um membro do grupo usar polticas contabilsticas que no sejam as adoptadas nas
demonstraes financeiras consolidadas para transaces e acontecimentos idnticos em
circunstncias semelhantes, sero feitos ajustamentos apropriados s suas demonstraes
financeiras ao preparar as demonstraes financeiras consolidadas.
20. Os rendimentos e ganhos e gastos e perdas de uma subsidiria so includos nas demonstraes
financeiras consolidadas a partir da data de aquisio, tal como definido na NCRF 14
Concentraes de Actividades Empresariais e at data em que a empresa-me deixar de controlar
a subsidiria. A diferena entre os proventos da alienao da subsidiria e a sua quantia escriturada
data da alienao, incluindo a quantia cumulativa de quaisquer diferenas de cmbio que se
relacionem com a subsidiria reconhecidas no capital prprio de acordo com a NCRF 23 - Os Efeitos
de Alteraes em Taxas de Cmbio, reconhecida na demonstrao dos resultados consolidada
como o ganho ou perda resultante da alienao da subsidiria.

21. Um investimento numa entidade, desde a data em que deixe de ser uma subsidiria e desde que no
se torne uma associada ou uma entidade conjuntamente controlada (nos termos da NCRF 13
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas), deve ser contabilizado
nas Demonstraes Financeiras Consolidadas de acordo com o previsto na NCRF 27 Instrumentos
Financeiros.

22. A quantia escriturada do investimento data em que a entidade deixar de ser uma subsidiria deve
ser considerada como o custo aquando da mensurao inicial de um activo financeiro.
23. Os interesses minoritrios devem ser apresentados no balano consolidado dentro do capital prprio,
separadamente do capital prprio dos accionistas da empresa-me. Os interesses minoritrios nos
resultados do grupo tambm devem ser divulgados separadamente.

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24. Os resultados so atribudos aos detentores de capital da empresa-me e aos interesses


minoritrios. Porque ambos constituem capital prprio, a quantia atribuda aos interesses minoritrios
no rendimento nem gasto.
25. As perdas aplicveis parte minoritria numa subsidiria consolidada podem exceder o interesse
minoritrio no capital prprio da subsidiria. O excesso, e quaisquer perdas adicionais aplicveis
parte minoritria, so imputados ao interesse maioritrio excepto at ao ponto em que a parte
minoritria tenha a obrigao de fazer um investimento adicional para cobrir as perdas. Se a
subsidiria subsequentemente relatar lucros, esses lucros so imputados ao interesse maioritrio at
que a parte minoritria das perdas previamente absorvidas pela parte maioritria tenha sido
recuperada.
26. Se uma subsidiria tiver aces preferenciais cumulativas em circulao que sejam detidas por
interesses minoritrios e classificadas como capital prprio, a empresa-me calcula a sua parte dos
resultados depois de fazer ajustamentos para os dividendos de tais aces, quer os dividendos
tenham ou no sido declarados.

Divulgaes ( 27 e 28)
27. Devem ser feitas as seguintes divulgaes nas demonstraes financeiras consolidadas:
(a) a natureza da relao entre a empresa-me e uma subsidiria quando a empresa-me no
possuir, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, mais de metade do poder de voto;
(b) as razes pelas quais a propriedade, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, de mais
de metade do poder de voto de uma investida no constitui controlo;
(c) a data de relato das demonstraes financeiras de uma subsidiria quando tais demonstraes
financeiras

forem

usadas

para

preparar

demonstraes

financeiras

consolidadas

corresponderem a uma data de relato ou a um perodo diferente do da data da empresa-me, e a


razo para usar uma data de relato ou perodo diferente; e
(d) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultante de
acordos de emprstimo ou requisitos regulamentares) sobre a capacidade das subsidirias de
transferirem fundos para a empresa-me sob a forma de dividendos em dinheiro ou de
reembolsarem emprstimos ou adiantamentos.
28. Quando forem preparadas demonstraes financeiras individuais por uma empresa-me que, nos
termos legais, esteja dispensada de elaborar contas consolidadas, essas demonstraes financeiras
individuais devem divulgar:

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(a) que a dispensa de consolidao foi usada; o nome e o pas de constituio ou sede da entidade
que elabora demonstraes financeiras consolidadas; e a morada onde essas demonstraes
financeiras consolidadas podem ser obtidas;
(b) uma listagem dos investimentos significativos em subsidirias, entidades conjuntamente
controladas e associadas, incluindo o nome, o pas de constituio ou domiclio, a proporo do
interesse de propriedade e, se for diferente, a proporo do poder de voto detido; e
(c) uma descrio do mtodo usado para contabilizar os investimentos listados na alnea (b).
(d) quando utilizado o mtodo do custo, descrio das restries severas e duradouras que
prejudiquem significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa
detentora.

Data de eficcia ( 29)


29. Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de
Janeiro de 2010.

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