DISCIPLINA CONTABILIDADE

PROFESSOR: ADILSON DE BARROS

Apostila n. 02
2 SEMESTRE DE 2010

Nome do(a) aluno(a) :____________________________________________________________________ Matrcula n:________________________ Turma:_________________ Perodo ___________________ Tel.: (____)__________-____________ e-mail: ______________________________________________

18 - REGIMES CONTBEIS Existem dois regimes contbeis: Regime de Caixa e Regime de Competncia. REGIME DE CAIXA: Consiste em contabilizar as despesas e receitas no ato do pagamento ou recebimento, no importando o perodo a que se referem. Este regime condenado pelo Regulamento do Imposto de Renda, por no refletir a realidade do resultado do exerccio. REGIME DE COMPETNCIA DOS EXERCCIOS: (Princpio Bsico Contbil). A contabilidade considera a Receita gerada em determinado exerccio social, no importando o recebimento da mesma. Importando, o perodo em que a Receita foi ganha (fato gerador) e no o seu recebimento. No que se refere Despesa, o raciocnio o mesmo: importa a despesa consumida (incorrida) em determinado perodo contbil, sendo irrelevante o perodo de pagamento. Assim, se consumirmos uma despesa no ms de janeiro cujo pagamento foi fixado para abril, admitindo-se que o resultado seja apurado mensalmente, a referida despesa ser alocada (apropriada), considerada para o ms de janeiro (ms do consumo) e no abril (ms do pagamento). A Despesa compete a janeiro. 19 - FATOS E ATOS ADMINISTRATIVOS (CONTBEIS) E SUAS VARIAES Fatos contbeis so aqueles que alteram o patrimnio, seja em seu aspecto qualitativo ou quantitativo. ATOS ADMINISTRATIVOS - so aqueles que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Por exemplo: elaborar uma cotao de preo, dar ordens, preencher uma guia, expedir um ofcio, assinar um contrato, etc. FATOS ADMINISTRATIVOS - so aqueles que provocam modificaes no patrimnio, sendo, portanto, objeto de contabilizao atravs das contas Patrimoniais ou das contas de Resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido (Situao Lquida). Por exemplo: pagamento de salrios, vendas de mercadorias etc. Os fatos administrativos (contbeis) podem ser classificados em trs categorias: PERMUTATIVOS;
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MODIFICATIVOS; MISTOS OU COMPOSTOS.

FATOS PERMUTATIVOS So aqueles que provocam permutaes entre os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. So tambem denominados Fatos Qualitativos. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Exemplo: a) - INVESTIMENTO INICIAL, COM INTEGRALIZAO DE CAPITAL, EM DINHEIRO, NO VALOR DE R$ 500.000. BALANO PATRIMONIAL ATIVO R$ PASSIVO BENS OBRIGAES Dinheiro (Disponvel) 500.000, PATRIMNIO LQUIDO Capital Social TOTAL 500.000, TOTAL R$ 500.000, 500.000,

b) COMPRA DE UM TERRENO A VISTA POR R$ 100.000. BALANO PATRIMONIAL R$ PASSIVO BENS OBRIGAES Dinheiro (Disponvel) 400.000, PATR. LQUIDO Terreno 100.000, Capital Social TOTAL 500.000, TOTAL ATIVO R$ 500.000, 500.000,

Conforme pode ser observado o fato contbil acima evidenciado mostra claramente que ocorreu uma permuta entre contas, sem reflexo na Situao Lquida. Em outras palavras, o fato mostra que o item dinheiro foi reduzido em R$ 100.000, e em seu lugar, houve um aumento no mesmo valor no item patrimonial terreno. Assim a transao ocorrida provocou apenas uma permuta do item dinheiro pelo item terreno no mesmo valor.

FATOS MODIFICATIVOS So aqueles que provocam alteraes, para mais ou para menos, no valor do Patrimnio Lquido.
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c) PAGTO. DE DESPESA COM IMPOSTO (IPTU), A VISTA, NO VALOR DE R$ 1.000. ATIVO BENS Dinheiro (Disponvel) Terreno TOTAL BALANO PATRIMONIAL R$ PASSIVO OBRIGAES 399.000, PATRIMNIO LQUIDO 100.000, Capital Social (-) Despesas realizadas / (Prejuzo) 499.000, TOTAL R$ 500.000, (1.000,) 499.000,

Podemos verificar que ocorreu uma reduo do elemento dinheiro no montante de R$ 1.000, acompanhada de uma reduo, no mesmo valor, da Situao Lquida do Patrimnio. Isto significa dizer que o Patrimnio Lquido foi modificado para menos, em R$ 1.000.

FATOS MISTOS OU COMPOSTOS Denominam-se fatos Mistos ou Compostos os que permutam os elementos que compe o Patrimnio de uma determinada entidade contbil, ao mesmo tempo em que modificam a sua Situao Patrimonial Lquida, ou seu Patrimnio Lquido. d) VENDA A VISTA, POR R$ 150.000, DO TERRENO ADQUIRIDO POR R$ 100.000 ATIVO BENS Dinheiro (Disponvel) BALANO PATRIMONIAL R$ PASSIVO OBRIGAES 549.000, PATRIMNIO LQUIDO Capital Social (-) Despesas realizadas/Prejuzo + Lucro na Venda Terreno/Lucro 549.000, TOTAL R$ 500.000, (1.000,) 50.000, 549.000,

TOTAL

Conforme pode ser observado, ao mesmo tempo em que se permuta R$ 100.000 da conta terrenos por R$ (150.000 em dinheiro representado pela conta caixa (FATO PERMUTATIVO), ocorre uma modificao na Situao Lquida Patrimonial de R$ 50.000 (FATO MODIFICATIVO) representada por acrscimo de dinheiro em montante igual diferena entre o preo de venda e o preo de compra do terreno vendido nesta oportunidade (R$ 50.000).

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20 - RECEITA / DESPESA / CUSTO Receita: a remunerao obtida pela venda ou aluguel de um bem ou pela prestao de servios. reconhecida no momento em que a transao feita, independente do seu recebimento. Despesa: So gastos relativos aos bens e servios consumidos no processo de gerao de receitas e manuteno dos negcios da empresa. Todas as despesas esto diretamente ou indiretamente associadas realizao de receitas. As empresas tm despesas para gerar receitas e no para produzir seus bens e servios (estes so Custos). Exemplos: Comisso do vendedor; Frete para entrega dos produtos vendidos; Custo: So gastos relativos aos bens e/ou servios (recursos) consumidos ou utilizados na produo de outros bens e servios. No existem despesas de produo, pois todos os gastos incorridos no processo produtivo so classificados como Custos. Exemplos: Matria-prima consumida; Mo-de-obra utilizada na produo; Mo-de-obra da gerncia e superviso da fbrica;

Perdas: So gastos anormais ou involuntrios que no geram um novo bem ou servio e tampouco receitas e so apropriados diretamente no resultado do perodo em que ocorrerem. Esses gastos no mantm nenhuma relao com a operao da empresa e geralmente se originam de fatos no previstos. Exemplos: Vazamento de materiais lquidos ou gasosos; Materiais com validade vencida; Gastos incorridos em perodos de paralisao de produo devido falta de insumos; Desperdcios: So gastos incorridos nos processos produtivos ou de gerao de receitas e que possam ser eliminados sem prejuzo da qualidade ou quantidade dos bens, servios ou receitas geradas. Atualmente, o desperdcio est sendo classificado como custo ou despesa e sua identificao e eliminao fator determinante do sucesso ou fracasso de um negcio. Numa economia globalizada, manter desperdcios sinnimo de prejuzo, pois no podero ser repassados para os preos. Conforme veremos mais adiante, a identificao do desperdcio um dos principais benefcios do Custeio Baseado em Atividades. Exemplos: Retrabalho decorrente de defeitos de fabricao; Estocagem e movimentao desnecessria de materiais e produtos;
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Relatrios financeiros, administrativos e contbeis sem qualquer utilidade.

Exerccio: n. 6 Em 19 de junho de 20x9 o Sr. Joo Lopes abriu uma loja de calados. Foram realizadas durante o ms de julho, as seguintes operaes. 01 jul. : investiu $ 150.000 em dinheiro. (Abertura da empresa / Capital)

02 jul. : comprou mveis e utenslios por $ 19.000, emitindo uma Nota Promissria (N.P.) / Fornecedor em pagamento Usar terminologia = Ttulos a Pagar 05 jul. : comprou mercadorias, vista, por $ 110.000 08 jul. : comprou $ 70.000 de mercadorias, a crdito, da Cia. Alfa. Usar terminologia = Fornecedores 12 jul. : vendeu, vista, mercadorias por $ 160.000 14 jul. : Os Sr Joo Lopes atravs da loja de calados, pagou $ 30.000 Cia. Alfa e no mesmo momento amortizou (pagou/quitou) $ 5.000 de dvida relativa a compra de mveis e utenslios.(total gasto $ 35.000 ) 17 jul. : comprou um terreno por $ 140.000, pagando $ 40.000 em dinheiro e dando uma hipoteca como garantia restante. Usar terminologia = Imveis e Crdito Imobilirio 19 jul. : comprou mercadorias, a crdito, da Cia. Beta, no valor de $ 250.000 21 jul. : vendeu, a vista, mercadorias por $ 200.000 30 jul. : pagou $ 100.000 por conta da hipoteca (Crdito Imobilirio) Pede-se a) Registrar as transaes no livro dirio (partidas dobradas) b) Transport-las para os Razes (Razonete). c) Aps a apurao dos saldos dos razonetes, levantar um balancete de verificao. d) Preparar o Balano Patrimonial. /Fornecedores

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21 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE No fim de cada exerccio social, conforme disposio legal, a contabilidade da empresa elabora, entre outras demonstraes, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, onde observamos o grande indicador global de eficincia: o retorno resultante do investimento dos donos da empresa. No temos dvida de que o objetivo precpuo de uma Entidade econmica o lucro, ou melhor, a Lucratividade que remunere condignamente o capital investido pelos proprietrios da empresa. Na administrao dos recursos escassos disponveis na empresa, o Administrador pode ou no ser eficiente. O sucesso dessa gesto, sem dvida, ser medido comparando-se o resultado do exerccio, com o montante aplicado, no ativo e/ou com o capital investido pelos proprietrios (Patrimnio Lquido) Nesta demonstrao, deve ser observado um cabealho composto de: a) Nome ou demonstrao da empresa b) Nome do demonstrativo c) Perodo coberto. de se notar que o ltimo item perodo coberto difere do Balano Patrimonial, que mostra a data em que este foi levantado, enquanto a demonstrao de Resultado apresenta o movimento de certo perodo. Entre as muitas finalidades da demonstrao de resultado, citamos as mais importantes: Os acionistas so informados sobre os resultados das operaes: Os bancos podem apurar, atravs dele, a rentabilidade da empresa para atender aos financiamentos solicitados; c) Interessa aos investidores de aes e debntures; d) Aos prprios administradores para medirem suas eficincias e, quando necessrio, alterarem a poltica dos negcios da empresa, como, por exemplo, alterao de preo, aumento de produo, expanso de propaganda, compras de novos equipamentos, etc.
a) b)

Deve-se advertir que, para algumas das finalidades acima mencionadas haver necessidade de um exame conjunto com o balano.

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Modelo D.R.E
Demonstrao do Resultado de Exerccio Perodo de 01/2010 a 12/2010 Levantado em 31/12/2010 1- RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias............................................................................... Prestao de Servios................................................................................. 2- DEDUES DE ABATIMENTOS Vendas Anuladas/ Devolvidas................................................................... 3- RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1-2)............................................... 4 CUSTOS OPERACIONAIS Custo de Mercadorias Vendidas................................................................ Custos dos Servios Prestados.................................................................... 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4).................................................... 6- DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas...................................................(257.000,00) Despesas Financeiras.....................................................(112.000,00) Despesas Administrativas............................................. (831.000,00)....... 7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS................................................... 8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7).................................. 9 RECEITAS NO-OPERACIONAIS.......................................................... 10 DESPESAS NO-OPERACIONAIS........................................................ 11 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA CONTR.SOCIAL(8+9-10) 12 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL................................... 13 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMP. DE RENDA(11-12) 14 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA........................................... 15 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (13-14)........................................ 0 1.806.000,00 (6.000,00) 1.800.000,00 0 (100.000,00) 1.700.000,00

(1.200.000,00) 200.000,00 700.000,00 7.000,00 (2.000,00) 705.000,00 (65.000,00) 640.000,00 (140.000,00) 500.000,00

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Exerccio n. 7 Em 1 de dezembro de 20x9 o Sr. Leonel Barbosa abriu uma Loja de Revenda de Mquinas e Equipamentos automotivos. Foram realizadas durante o ms de dezembro, as seguintes operaes. 01 dez.: Investimento inicial de capital no valor de $ 200.000. Sendo $ 100.000 em dinheiro e $ 100.000 em Mquinas e Equipamentos. 03 dez.: Foram adquiridos mveis e utenslios no valor de $ 5.000. O pagamento foi efetuado a vista. 05 dez.: Financiou novas Mquinas e Equipamentos no valor de $ 48.000,00 em 24 parcelas de $ 2.000,00 cada. 09 dez.: O Sr. Leonel efetuou uma prestao de servios, onde recebeu em dinheiro a importncia de $ 1.000,00. 13 dez.: Foi efetuado o pagamento da conta de aluguel do imvel no valor de $ 1.500,00 em dinheiro. 15 dez.: Comprou um Imvel (Terreno) no valor de $ 40.000, pagando $ 10.000 em dinheiro e dando uma hipoteca como garantia do restante. Usar terminologia Crdito Imobilirio Pede-se a) Fazer os registros no Livro Dirio (Partidas do Dirio); b) Transcreva em Razonetes ( T ), todas as contas com seus respectivos saldos; c) Aps a apurao dos saldos dos Razonetes, levantar um balancete de verificao em 31/12/2009; d) Apurar o resultado do exerccio elaborando do Demonstrativo de resultado do Exerccio (DRE); e) Mediante o Resultado do Exerccio - preparar o Balano Patrimonial do dia 31 de dezembro de 2009 (separar a contas nos devidos grupos no Balano Patrimonial).

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22 AJUSTE NA ELABORAO DOS RELATRIOS CONTBEIS Depreciao, Amortizao. Do Conceito O Ativo Imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das atividades da empresa, podendo apresentar-se tanto na forma tangvel (edifcios, mquinas, etc.) como na forma intangvel (marcas, patentes, etc.). Bens do Ativo Imobilizado de Pequeno Valor A critrio da empresa poder ser lanado como custo ou despesa operacional o valor de aquisio de bens do Ativo Permanente, cujo prazo de vida til no ultrapasse 1 (um) ano ou o valor unitrio no seja superior a R$ 326,61 (Art. 301 do RIR/1999 e art. 30 da Lei n 9.249/1995). DEPRECIAO A depreciao dos bens materiais do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis em decorrncia dos desgastes pelo uso, ao da natureza ou por se tornar obsoleto (que caiu em desuso, antiquado). Os bens materiais que comumente aparecem no ativo imobilizado e esto sujeitos depreciao so: Aeronaves Computadores Imveis (construes) Instalaes Mveis e utenslios Veculos

Por que depreciar? Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto esses bens, sendo utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o valor. Por esse motivo feita a depreciao. Quais os procedimentos a serem tomados para se contabilizar a depreciao? O primeiro passo estimar o tempo de vida til para o bem, e conseqentemente, fixar a taxa anual de depreciao.

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Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de depreciao so: Contas Prazos Admitidos 20 anos 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 10 anos 5 anos Taxa Anual 5% 20 % 4% 10 % 10 % 10 % 20 %

Aeronaves Computadores Imveis (exceto terrenos) Instalaes Mquinas e Equipamentos Industriais Mveis e Utenslios Veculos

A depreciao pode ser anual, ou mensal. A anual calculada uma nica vez. A mensal calculada mensalmente, o valor da quota obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. Vamos calcular o valor da quota de depreciao da conta Mveis e Utenslios sabendo que o saldo da conta de $ 50.000 e a taxa anual de 10 % Temos: Taxa X Valor do bem 100 Assim, o calculo fica: 10 X $ 50.000 = $ 5.000 100 (por ano, que dividido por 12 = $ 416,67 por ms) = depreciao

A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento: D Depreciao C a Depreciao acumulada de mveis e utenslios. Depreciao anual sobre mveis e utenslios pela taxa de 10 % ao ano referente a esse perodo............ $ 5.000

Exemplo: A empresa adquiriu Mveis e Utenslios em 01/01/09. O prazo de vida til de Mveis e Utenslios de 10 anos e seu preo de aquisio de R$ 50.000. A taxa de depreciao anual de 10% e o valor da depreciao anual de R$ 5.000 (10% x 50.000) Supondo que esses Mveis e Utenslios foram pagos em dinheiro e no caixa tivesse apenas R$ 50.000, temos os seguintes Razonetes:
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Caixa (S) 50.000 50.000 (1)

Mveis e Utenslios (1) 50.000

No final do ano, os Razonetes ficariam da seguinte forma:

Mveis e Utenslios (1) 50.000

Depreciao Acumulada (2) 5.000

Despesas com depreciao (2) 5.000

Depreciao acelerada. A depreciao acelerada reconhecida e registrada contabilmente, relativa diminuio acelerada do valor dos bens mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal, calculada com base no nmero de horas dirias de operao, e para a qual a legislao fiscal, igualmente, acata a sua dedutibilidade (RIR/1999, art. 312); No que concerne aos bens mveis podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada sobre as taxas normalmente utilizveis (RIR/1999, art. 312): a. 1,0 para um turno de 8 horas de operao; b. 1,5 para dois turnos de 8 horas de operao; c. 2,0 para trs turnos de 8 horas de operao; Nessas condies, um bem cuja taxa normal de depreciao de 10% (dez por cento) ao ano poder ser depreciado em 15% (quinze por cento) ao ano se operar 16 horas por dia, ou 20% (vinte por cento) ao ano, se em regime de operao de 24 horas por dia. AMORTIZAO A amortizao a diminuio do valor dos bens imateriais em razo do tempo. Enquanto a depreciao usada para bens materiais (tangveis), a amortizao usada para bens imateriais (intangveis) como benfeitorias em imveis de terceiros, marcas e patentes de organizao, ponto comercial etc. O clculo das quotas de amortizao semelhante ao das quotas de depreciao.
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Vejamos: Suponhamos que a conta despesa de organizao (marcas e patentes) apresente saldo de $ 90.000, o qual deve ser amortizado taxa de 10 % ao ano. 10 X $ 90.000 = $ 9.000 100 A contabilizao das quotas de amortizao simples: D - Amortizao acumulada C - a Quota anual de amortizao sobre despesa de organizao, pela taxa de 10% ao ano........$ 9.000,00

Observaes: Tangveis (Corpreos) So aqueles que tm uma substncia concreta e que podem ser tocados. Exemplo: Sujeitos a depreciao: Edifcios, Equipamentos, Veculos. No sujeitos a depreciao: Terrenos, Obras de Arte Intangveis (Incorpreos) Como a palavra sugere, so os ativos que no tm substncia fsica, no podem ser tocados, palpados, mas podem ser comprovados. Ex. Marca, Ponto Comercial, Direitos Autorais.

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Exerccio n. 8 Abaixo esto demonstradas s operaes realizadas pela Cia de Vidros Brasil S.A - organizada em 1 de novembro de 2008. 01 nov. : Investimento inicial de capital no valor de $ 10.000 em dinheiro. 03 nov. : Compra a vista, de mveis e utenslios, na importncia de $ 2.000. 06 nov. : Compra de $ 1.500 em peas para reparos, nas seguintes condies: $ 500 vista e $ 1.000 prazo. A prazo foi representados por duas NP (Notas Promissrias) de igual valor ( $ 500 cada ). 09 nov. : Venda prazo de $ 500 de peas para reparos, pelo mesmo preo de compra, mediante a emisso de uma NP. 12 nov. : Compra de um veculo prazo por $ 600 mediante o aceite de uma NP. 18 nov. : Pagamento de uma das NP relativas compra de peas para reparos. (1 NP = $ 500) 24 nov. : Obteno de um emprstimo de $ 5.000, no Banco Amigos S.A , mediante o desconto de uma NP. (O dinheiro ficou em Conta Corrente) 25 nov. : Investimentos, aumentando o capital (aporte da capital) em mais $ 5.000, sendo $ 2.500 em dinheiro e $ 2.500 em peas para reparos. 27 nov. : Venda a vista de $ 200 em peas para reparos pelo mesmo preo de compra. 30 nov. : Recebimento do valor da N.P. referente venda prazo (Lanamento de 09 nov.) Pede-se a) Fazer o registro no Livro Dirio (Partidas do Dirio). b) Registrar as operaes nas contas em "T " ( razonetes) c) Levantar um balancete de verificao em 30/11/2008. Contas a serem utilizadas: Caixa Capital Mveis e Utenslios Ttulos a pagar Peas para Reparos Ttulos a receber Veculos Emprstimos a pagar Bancos Conta Movimento

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Aps o Balancete de 30/11/2008 tivemos as seguintes movimentaes no ms de dezembro 2008. Dia 2 4 05 06 07 10 20 24 Histrico Pagamento em dinheiro - Despesas com Manuteno de Veculo - $ 300 Pagamento de Impostos - em dinheiro - $ 400 Pagamento em dinheiro Aluguel da Sede - $ 300 Pagamento de Salrios do ms aos empregados em cheques - $ 800 Recebimento de Receitas de Servios - $ 1.500 Pagamento em dinheiro - Conta de Energia Eltrica - R$ 100 Pagamento em cheque Dividendos aos Acionistas $ 500 Recebimento de Receitas de Servios - $ 1.800 (despesa)

Pede-se d) Fazer os registros no livro dirio relativos s operaes de dezembro e transport-las para o razo; e) Levantar o Balancete de Verificao em 31 de dezembro de 2008; f) Fazer as Partidas de Encerramento transport-las para o razo e levantar o Balancete de Ps Encerramento; g) Mediante o Resultado do Exerccio - preparar o Balano Patrimonial do dia 31 de dezembro de 2008.

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A Lei n. 11.638/07 e seus reflexos na Contabilidade Aps vrios anos tramitando no Congresso Nacional, em 28 de dezembro de 2007 foi sancionada a Lei n 11.638/07 que altera e revoga dispositivos da Lei n. 6.404 de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, estabelecendo s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras. As principais alteraes introduzidas pela Lei n. 11.638/07, que comeou a vigorar a partir de 1 de janeiro de 2.008. Todas as empresas de capital aberto no Brasil e aquelas que tenham relaes com os mercados financeiros e de capitais dos EUA e da Europa so obrigadas a apresentar os balanos de 2.010 conforme a nova estrutura de contas abaixo:

ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE ATIVO REALIZVEL A LONGO TOTAL PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL DIFERIDO

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADO EXERCCIOS FUTUROS

PATRIMNIO LQUIDO TOTAL

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